файл
реклама
Глава 10 СКАНДИНАВСКИЕ СТРАНЫ ДАНИЯ Королевство Danmark) Дания (Danmark, Kongeriget Дания — страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций. Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, расходы по служебному автомобилю, использованному в личных целях, пенсии, чистый доход от предпринимательской деятельности (исключая затраты и процентный доход). Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (в случае, если налог, удержанный в иностранном государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье, предоставляемое внаем. Налогооблагаемый простой доход — это совокупность личного дохода и дохода от капитала за исключением льгот, вычетов и освобождений. Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года, дивиденды, полученные от датских компаний, зарубежных компаний (если причитающийся налог зарубежного государства существенно ниже датского) и некоторые доходы, распределяемые инвестиционными трастами. Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5%. Ставка государственного налога по налогооблагаемому доходу дифференцирована в зависимости от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон дополнительно устанавливается налог в размере 5% и 15% — при превышении дохода 243500 датских крон. Предельная ставка подоходного налога составила в 1996 г. — 61%, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58%. В 1994 г. введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила 7% от валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем и уплаченные суммы налога уменьшают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, который составляет в среднем 13224 датских крон. Взносы в государственные пенсионные и страховые фонды также могут вычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты. Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, принадлежащим менее чем три года. При этом прибыль уменьшается на суммы краткосрочных убытков, а неучтенные краткосрочные потери могут переноситься в счет краткосрочной прибыли, полученной в течение последующих пяти лет. Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих на праве собственности более чем три года, облагается налогом в зависимости от того, включены акции в список котировок или нет. Физическое лицо, владеющее листинговыми акциями, рыночная стоимость которых не превышает 106600 датских крон (за 1996 г.), освобождено от уплаты налога с полученной прибыли, а убытки не вычитаются. Для листинговых портфелей, стоимость которых более 106600 датских крон, полученная прибыль облагается как доход от акций. Ставка налога на доход от акций за доход, не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 25%, а на доход более 33800 датских крон — 40%. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счет прибыли последующих пяти лет. Стоимость портфеля оценивается в конце каждого года, или во время его продажи или приобретения. Все доходы от нелистинговых акций (акций, которые не участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25% и 40% в соответствии с размером портфеля акций. Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то суммы убытков могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил в течение длительного периода, обычно освобождается от налога. Капитальная прибыль, полученная от продажи или погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте датских крон, освобождается от налогообложения при условии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6% (7% по эмиссиям, проведенным до 1995 г.). Прирост в отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как доход от капитала. Прирост капитала или убыток от реализации или погашения облигаций и других финансовых операций в иностранной валюте облагается точно также, как и доходы в национальной валюте. Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные доходы. Дивиденды облагаются налогом в размере 25%, который удерживается у источника выплаты компанией, осуществляющей свои обязательства. Доход по дивидендам, превышающим 33800 датских крон, облагается налогом по ставке 40%. Установлены особые правила налогообложения для иностранных работников. Иностранные граждане, находящиеся на территории Дании в промежуток от 6 месяцев до 3 лет, могут по желанию получать заработную плату в наличной форме по специальному налоговому режиму при условии, что они являются резидентами Дании и наняты на работу датским работодателем, имеющим постоянное представительство на территории Дании. В соответствии с особым налоговым режимом доход облагается по фиксированной ставке 25%, при этом налог удерживается работодателем. На такой доход не установлено никаких вычетов. По истечении трехлетнего периода, иностранному гражданину может быть дано разрешение остаться в Дании на срок до 48 месяцев, на протяжении которых его доходы будут облагаться согласно общим правилам налогообложения в Дании. Если он останется на ее территории и далее, то порядок налогообложения будет аналогичным для налогообложения коренных граждан. Для того чтобы выбрать специальный режим, заработная плата физического лица в наличной форме должна быть не менее 44700 датских крон. Иностранным гражданам, которые не попадают под особый налоговый режим, может быть предоставлен налоговый кредит для покрытия расходов по обустройству, если их контракт заключен на срок не более трех лет, они осуществляют свою трудовую деятельность и получают за нее заработную плату на иностранном предприятии. Вычет в размере 8000 датских крон плюс 5% от валового дохода, составляющих в сумме не более 25% от валового дохода, применяется в отношении иностранцев, работающих в Дании более двух лет. Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации — 30 июня. Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года на основании предварительной налоговой регистрации. В зависимости от даты подачи декларации о доходах местный налоговый орган высылает налоговое извещение о сумме, причитающейся к уплате до мая или августа. Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с дополнительным процентным начислением в размере 4%, в сроки предоставления налогового извещения налоговыми органами. Рассмотрим основные вопросы корпоративного налогообложения. Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией расположен на территории Дании. Юридические лица—резиденты Дании имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Дании, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Начало финансового года для только что созданной компании осуществляется с момента ее регистрации. Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 34% и применяется как в отношении резидентов, так и нерезидентов. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Установлены достаточно жесткие правила определения и корректировки налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль — это прибыль, взятая из итогового отчета о финансовых результатах предприятия за отчетный период. Она уменьшается на сумму фактических затрат на ведение бизнеса (ведение, сохранение и поддержание бизнеса). Однако только 25% затрат на подготовку и проведение развлекательных мероприятий может быть вычтено из налогооблагаемой базы. Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как затраты на маркетинговые исследования, гонорары, выплаченные экспертам, и регистрационная пошлина, могут уменьшить налогооблагаемую базу предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме. Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов по бухгалтерским книгам предприятия в целях налогообложения до 12% в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым объектам. Этот вычет затем должен быть прибавлен к совокупному доходу, полученному в следующем финансовом году, затем следующий вычет может быть сделан при необходимости уменьшения налогооблагаемой базы. Эта льгота предоставляется в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет прибыли следующего года. Амортизация не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и, соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении налогооблагаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания (см. схему). Ускоренная амортизация может быть предоставлена по машинам, оборудованию и зданиям начиная с года подписания контракта до момента доставки этих активов, контрактная стоимость которых должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30% от общей стоимости по контракту и не должна превышать 15% в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчислений установлены для зданий, машин и оборудования, принадлежащего предприятиям, основанным (зарегистрированным) на территории зон свободного предпринимательства. Виды активов Метод списания Ста вка, % Здания, Прямой сельскохозяйственные (пропорциональный) сооружения, постройки для роз- метод списания ничной торговли, гостиницы, театры и др. 1-6 Специальные объекты в Прямой зданиях, принадлежащих (пропорциональный) нерезидентам метод списания 4-8 Машины и оборудование* Метод уменьшения балансовой стоимости 30 Ноу-хау, патентные права Списание первоначальной стоимости по 100 Списание первоначальной стоимости по 100 Программное обеспечение Приобретенное имя Прямой (пропорциональный) метод списания 10 * Машины и оборудование, стоимость которых не превышает 8600 датских крон либо со сроком службы менее трех лет, могут быть списаны в том же году, в котором они были приобретены. Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога (34%). Прибыль рассчитывается путем уменьшения стоимости реализации на стоимость приобретения. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от капитала складывается из прибыли и убытков, полученных сумм в счет выплаты долгов и долговых требований. Прибыль, полученная от продажи имиджа фирмы, облагается по обычной ставке корпоративного налога — 34%. Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года, освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода). Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими на правах собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5% за каждый год (после трех лет инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30%. Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25%-ным пакетом акций в течение полного финансового года. В остальных случаях 66% нераспределенных дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству. Если налог на зарубежные дивиденды не удерживался у источника выплаты, то вся сумма полученных дивидендов включается в налогооблагаемую базу и облагается налогом в том году, в котором он был объявлен. Убытки, понесенные в финансовом году, могут быть списаны в течение последующих пяти лет и не могут быть списаны за счет прибыли года, в котором они были получены. Работодатель обязан выплачивать за каждого работника, занятого полный рабочий день, ежемесячный взнос в пенсионный фонд в размере 1491 датских крон. Суммы, выплачиваемые в пенсионный фонд, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете корпоративного налога. Датская компания, имеющая отделение или филиал за рубежом, обязана включать в совокупный доход головной компании прибыли и убытки, полученные этим отделением в отчетном финансовом году. Однако датская компания может получить налоговый кредит на сумму доходов, полученных из зарубежного источника, при условии, что доходы, принадлежащие этому отделению, не будут превышать 50% от суммы совокупного дохода из всех источников. Если имеется соглашение об избежании двойного обложения, то возможна корректировка налогооблагаемой прибыли, вплоть до полного устранения налогового бремени в отношении доходов из зарубежных источников. Также в целях поощрения деятельности по освоению зарубежных рынков фирме может быть установлена льготная ставка налога на прибыль. Однако льготное налогообложение доходов от зарубежных источников постепенно ликвидируется и к 2000 г. предполагается эту льготу полностью отменить. Налог уплачивается двумя авансовыми платежами: 20 марта и 20 ноября отчетного финансового года. Суммы авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние три года, соответственно один взнос равен 50% от этой суммы. Для всех компаний и их зарубежных филиалов является обязательным авансовая форма расчетов по налогу на прибыль (для тех компаний, которые были образованы до 29 января 1992 г.). Остальные компании имеют выбор между авансовой формой и оплатой по счету получения дохода. Компании, применяющие форму выплаты налога по счету, при неполном перечислении причитающегося налога, обязаны заплатить пени в размере 11,75% от суммы неуплаченного налога. Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть предоставлена в налоговые органы не позднее 6 месяцев до окончания финансового года. Если окончание финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок для предоставления декларации — это 1 июля. Пересмотр и перерасчет поданных деклараций может проводиться вплоть до 31 июля. Предприятие, оперирующее материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС, и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое лицо, то от имени этого представительства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании. Ставка НДС установлена в размере 25%. Экспортные поставки товаров и предоставление некоторых услуг, таких как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и т. д., освобождены от уплаты НДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25%. Декларации по НДС должны предоставляться в налоговые органы ежеквартально вместе с документами, подтверждающими факты оплаты НДС не позднее 10-ти дневного периода до окончания отчетного квартала. При неуплате или недоплате НДС налагаются штрафные санкции, а переплаченные суммы НДС возмещаются с начисленным на них процентом. Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты — только на имущество, находящееся в Дании. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена в размере 0,7% от чистой стоимости имущества, стоимость которого превышает 2,4 миллиона датских крон. Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно. Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умерший — нерезидент. Однако имущество, находящееся в Дании, является объектом обложения налогом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость по ставкам от 15% до 36,25% в зависимости от степени родства получателя и умершего. Подарки облагаются налогом как обычный доход у их получателя. Однако подарки супругам, родителям или детям облагаются специальным налогом на подарки по ставке 15%. Налог уплачивается в случаях, если даритель или получатель являются резидентами Дании либо если имущество расположено на датской территории. Ежегодный необлагаемый размер подарка детям — 41000 датских крон. НОРВЕГИЯ Королевство Норвегия (Kongeriket Norge) Как и в других странах с развитой рыночной экономикой, в Норвегии подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджета. Физическое лицо, которое фактически присутствует либо намеревается присутствовать на территории Норвегии более шести месяцев, считается налоговым резидентом для налогообложения со дня прибытия. Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как национальные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полное налоговое освобождение гарантируется только для тех лиц, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фактического присутствия на ее территории менее чем 183 дня в налоговом году. Это положение может быть выполнено, если иностранный гражданин нанимается юридическим лицом — налоговым резидентом страны, по международному договору с которой у Норвегии есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Если иностранец нанят на работу норвежским предприятием, то он считается налоговым резидентом Норвегии со дня прибытия в страну. Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагаются налогом в общем порядке. А налог, уплаченный у источника, обычно вычитается из налогооблагаемой базы. Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга. Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании. Ставка муниципального налога равна 21% плюс 7% — налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохо- да, превышающих 23300 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 46000 норвежских крон для второй группы. Индивидуальный доход (который определяется как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения. Национальный налог имеет две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220501—248500 норвежских крон, налог составляет 9,5% и при доходах свыше 248500 норвежских крон — 13,7%. Для второй группы ставка 9,5% действует при доходах 267501—278500 норвежских крон, 13,7% — если доход превышает 278500 норвежских крон. Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8%. Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7% от их дохода, не превышающего 447600 норвежских крон, и 7,8% при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается 1 налог в социальные фонды, но по сниженной ставке — 3%. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых, менее s 17 лет и более 69 лет. Иностранные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое соглашение. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов. Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, но не более 20% от всего полученного дохода. Также вычитается необлагаемый минимум в размере 36000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 29800 норвежских крон — для второй. Остальные доходы, на суммы которых может быть уменьшена налогооблагаемая база — это проценты, алименты и другие. Вычет на суммы процентов ограничен, если физическое лицо имеет за рубежом объекты недвижимости. Так, например, если 30% недвижимого имущества расположено за пределами Норвегии, то только 70% от суммы полученных процентов вычитаются из налогооблагаемой прибыли. Прибыль по акциям и облигациям облагается по ставке 28%, также как доход от инвестиций. Налоговые декларации должны быть предоставлены не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором был получен этот доход. Индивидуальным предпринимателям и работодателям необходимо получить карточку налоговых отчислений для того, чтобы в ней указать суммы налогов, удержанных из заработной платы работников. Эту процедуру работодатель выполняет каждые два месяца. Окончательные расчеты по налогам производятся в начале следующего налогового года, когда суммы, уплаченные свыше, возмещаются, а недоплаченные — вносятся дополнительным платежом. Предприятие, вовлеченное в деятельность, подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость, должно в обязательном порядке зарегистрироваться в Государственном Регистре плательщиков НДС, если реализационные обороты товаров и услуг, подлежащие обложению НДС, превышают 30000 норвежских крон в течение 12-ти месячного периода. Налоговые органы могут зарегистрировать предприятие досрочно. Ставкой налога на добавленную стоимость в размере 23% облагаются обороты по реализации товаров и услуг, а также экспортные товары. Некоторые операции освобождены от НДС, такие, например, как деятельность в области финансов, страховые услуги, образование, медицинские услуги, некоторые профессиональные услуги и экспортные операции. Налог на капиталовложения по ставке 7% применяется вместо НДС на отдельные виды производственного оборудования. Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Для открытия предприятия в Норвегии обычно не требуется специального разрешения, однако на некоторые виды деятельности, такие как банковское дело и страхование, необходимо получить разрешение властей. Для осуществления любой деятельности на территории страны все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в Центральном Координационном Регистре юридических лиц и в местном налоговом органе. Это условие касается также и иностранных компаний и представительств, находящихся на территории Норвегии. В основном преобладают акционерные компании. Согласно соглашению между странами—участниками Европейского Сообщества минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ установлен в размере 50000 норвежских крон, для открытых — 1 миллион норвежских крон. Уставной капитал может быть сформирован полностью из зарубежных инвестиций при условии, если 50% управленческого персонала являются налоговыми резидентами страны в течение последних двух лет. Отдельные виды деятельности, такие как сельское хозяйство и некоторые другие виды производственной деятельности, легко уязвимые для зарубежной конкуренции, субсидируются государством. Отдельным предприятиям предоставляется помощь в области экспортной деятельности. Поощряя децентрализацию размещения промышленных предприятий и перемещение из крупных городов в северные районы страны, законодательные органы установили варьирующую ставку взносов в социальные фонды, выплачиваемую работодателями, от 0% в северных районах страны до 14,1% в центральных областях. Компании, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют полную налоговую обязанность, которая распространяется на доход, полученный из всех источников, а компании-нерезиденты — только на доходы, полученные из норвежских источников. Компания считается налоговым резидентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис находится в Норвегии. Ставка корпоративного налога установлена в размере 28%. Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму затрат на производство и реализацию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские налоговые органы. Исключения составляют затраты на проведение развлекательных мероприятий, которые не подлежат вычету из налогооблагаемой базы. Амортизационные отчисления могут быть начислены только на те производственные активы, стоимость которых — более 15000 норвежских крон и со сроком предполагаемого использования более трех лет. Суммы амортизационных отчислений, уменьшающие налогооблагаемую базу, не должны превышать установленные ставки (см. табл. 10.1). Таблица 10.1. Ставка амортизационных отчислений по группам активов Группа активов Офисное оборудование Приобретенные ценности Грузовые транспортные средства, автобусы Легковые автомобили, оборудование, инструменты Морские и речные суда, бурильные установки Воздушные суда Здания, сооружения, гостиницы, рестораны Офисные здания Ставка амортизации,% 30 30 25 20 20 12 5 2 Дивиденды облагаются на тех же условиях, что и прибыль корпораций. Дивиденды, выплаченные акционерам, облагаются налогом также у их получателей. Такая система была предложена для избежания двойного налогообложения. Акционеры, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют право получить налоговый кредит, равный полной сумме налога, уплаченного компанией в отношении дивидендов. Нерезидентам, получающим доходы от норвежских закрытых обществ, налоговый кредит не предоставляется. А также они являются плательщиками налога на дивиденды, удерживаемом у источника выплаты, по ставке 25%, если он является резидентом страны, которая не имеет договора с Норвегией об избежании двойного налогообложения. Списание убытков переносится на десять лет вперед. Обычно убытки не могут быть отнесены на более короткий срок, хотя невосполнимые убытки могут быть зачтены из прибыли в течение последующих двух лет. Взносы на социальное страхование выплачивает работодатель по ставке от 0% до 14,1%, суммы которых полностью вычитаются из налогооблагаемой базы. Также работодатель обязан выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превышающего 656000 норвежских крон. Доходы из зарубежных источников (иностранное постоянное представительство, филиалы, недвижимость) обычно облагаются налогом тогда, когда налог в стране нахождения этого источника значительно ниже норвежского, а также когда нет налогового соглашения с этой страной. Если нет налогового соглашения, то обычно предоставляется налоговый кредит. Дивиденды, полученные из зарубежных источников, облагаются тем же способом, что и доход корпораций. Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций с документально подтвержденными расчетами необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 февраля отчетного года. Налог уплачивается поквартально, авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного в предыдущем налоговом году, и перечисляется равными долями в два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного за предыдущий квартал. Имущество, переходящее в процессе наследования и дарения, подлежит обложению налогом по ставке, варьирующей от 18% до 30% в зависимости от степени родства и стоимости этого имущества. Первые 100000 норвежских крон стоимости переходящего имущества освобождены от налога. Если даритель или умерший является постоянным налоговым резидентом Норвегии, то налог на имущество уплачивается как на имущество, находящееся на территории Норвегии, так и за ее пределами. Иностранное физическое лицо, находящееся на территории Норвегии несколько лет, обычно бывает обязано уплачивать этот налог, но только на активы, расположенные в стране. Если иностранец становится постоянным резидентом Норвегии, то все его имущество, независимо от его географического расположения, подлежит налогообложению норвежскими налогами, если нет международного налогового соглашения с этой страной, где это имущество расположено. Все юридические и физические лица обязаны ежегодно уплачивать налог на имущество исходя из фактической стоимости капитальных активов. Однако акционерные общества освобождены от уплаты этого налога. Физические лицарезиденты, уплачивают налог на имущество как в Норвегии, так и за ее пределами, а нерезиденты — только по норвежским ставкам, варьирующим от 0 до 1,5%. Если сумма налога на имущество составляет более 65% от суммы совокупного налогооблагаемого дохода, то ставка налога может быть понижена, если стоимость чистых активов не превышает 1 миллион норвежских крон, льготная ставка 0,6% применяется только на суммы, превышающие 1 миллион норвежских крон. Уплаченный налог на имущество не уменьшает налогооблагаемую базу. С покупки земельных угодий взимается государственная пошлина в размере 2,5%. Специальным налогом облагаются нефтяные и газовые компании. Налог на продажу товаров роскоши (духи, бензин, спирт) установлен в размере не более 70%. ШВЕЦИЯ Королевство Швеция (Konungariket Sverige) Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и другие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе, для того чтобы получить статус юридического лица. Обычно как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или Европейских государств. Тем не менее возможны исключения из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регистрации или Правительством, в отношении юридических лиц, большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции. Наиболее часто встречающаяся организационно-правовая форма — это Компании с ограниченной ответственностью. Существуют два вида: открытые компании с ограниченной ответственностью и частные компании с ограниченной ответственностью. Минимальный размер акционерного капитала для открытых акционерных обществ установлен в размере 500000 шведских крон и для частных — 100000 шведских крон. Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов — с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории. Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 28%. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не существует никаких местных налогов для корпораций. Прибыль определяется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в целях налогообложения. При подсчете прибыли акции оцениваются по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оценки — 97% цены приобретения, но он должен применяться при оценке всего акционерного портфеля. Налогооблагаемая база уменьшается на суммы затрат на ведение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирование филиала или приобретение нового оборудования. Существует перечень затрат, которые не вычитаются, такие как превышающие установленные нормы затраты на развлекательные мероприятия и затраты, связанные с операциями с алкогольными напитками. Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения обычно совпадают с нормами бухгалтерской амортизации. Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фирмы, суммы амортизационных отчислений списываются прямолинейным методом по ставке 20% в год либо методом уменьшения балансовой стоимости по ставке 30%. Тот или другой метод может использоваться при условии, что все активы будут оценены с использованием одного и того же метода в году. Также существует прямолинейный метод списания по остаточной стоимости по ставке 25%. Оборудование с предполагаемым сроком использования менее 3 лет либо стоимостью менее 2000 шведских крон может быть списано в год его приобретения. Но установлен предельный размер списания амортизационных отчислений, не превышающий 10000 шведских крон для компаний с ежегодным оборотом более 200 миллионов шведских крон или с годовым среднесписочным количеством наемных работников в 200 человек. Здания амортизируются по ставкам, варьирующим от 2 до 5% от стоимости приобретения (не включая затраты на улучшение их качества). Амортизационные ставки зависят в основном от целей использования зданий. Земля не является предметом начисления амортизации, хотя затраты на рекультивацию земель могут амортизироваться по ставке 5% в год. Прибыль от реализации материальных и нематериальных основных средств и других активов должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предприятия и, следовательно, облагается по ставке 28%. Убыток, полученный при реализации капитальных активов, списывается за счет совокупной прибыли без всяких временных ограничений. Однако убыток, возникающий от реализации инвестиционного портфеля акций и иных подобных финансовых инструментов, может приниматься к зачету только в счет прибыли, полученной по такому же виду собственности. Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобождены от налогообложения. Дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также могут быть освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15%. Понесенные убытки могут быть зачтены за счет полученного дохода следующего года и не могут переноситься на счета прошлых лет. Работодатель обязан выплачивать взносы в социальные фонды за своих работников (резидентов Швеции) в размере 33% от валовой заработной платы, включая стоимость дополнительных выплат и льгот. Граждане ЕС, работающие в Швеции, руководствуются законодательными актами ЕС. Пониженная ставка взносов в размере 21,39% установлена на предпринимательский и трудовой доход граждан, возраст которых превышает 65 лет. В некоторых сельских северных районах Швеции действующая ставка может быть понижена на 5—10%. Законодательством установлен налоговый кредит на суммы налогов на доход от капитала, уплаченных за рубежом. В отношении зарубежных дивидендов налоговый кредит предоставляется только на сумму налога, удержанного у источника, но не на сумму зарубежного корпоративного налога. Вместо этого дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15%. Если поставленные условия не выполнимы, то стандартный налоговый кредит в размере 13% добавляется к кредиту по налогу, удержанному у источника выплаты, но дивиденды в Швеции облагаются по ставке корпоративного налога (28%). Действующая ставка на дивиденды корректируется международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на срок до трех лет. Доход, полученный от зарубежного представительства, должен быть включен в налогооблагаемую базу главного шведского отделения, если нет поправки на налоговое соглашение. Налоговая декларация предоставляется ежегодно. Налоги подсчитываются на протяжении всего финансового года. Налоговое извещение выдается в декабре по окончании финансового года и все задолженности по налогам должны быть выплачены не позднее апреля. Иностранные компании, зарегистрированные в органах для целей выплаты страховых взносов в социальные фонды, могут их уплачивать раз в год (одним платежом). Весомая роль в доходах бюджета разных уровней принадлежит подоходному налогу с граждан. Физические лица считаются резидентами Швеции для целей налогообложения, если они присутствуют в стране более 183 дней в году. Резиденты Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный подоходный налог на их доход, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты — только с доходов, полученных на территории Швеции. Резиденты Швеции, выезжающие за рубеж на срок не менее 6 месяцев, освобождены от уплаты шведского подоходного налога при условии, что физическое лицо уплатило подоходный налог в стране пребывания. Независимо от того, облагается ли полученный доход в зарубежной стране, резиденту Швеции может быть предоставлен годовой налоговый кредит на сумму причитающихся шведских налогов, при условии выполнения следующих условий: • период, сроком не менее года, будет проведен в одной и той же стране и на одном и том же предприятии; • все вычеты и льготы, применяемые к полученному доходу в зарубежной стране, установлены общими правилами законодательства той страны для всех ее резидентов, а не регламентированы международными налоговыми соглашениями; • работодателем является правительство Швеции. Нерезиденты Швеции уплачивают налоги с доходов, полученных из шведских источников, а также доход от операций с недвижимым имуществом, оплаты предоставленных услуг, пенсий и некоторых видов дохода на капитал. Заработная плата, включаемая в совокупный доход, состоит из всех видов выплат, пенсий и натуральной оплаты труда (оцениваемой по рыночной стоимости). Возможно получение налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах сумм шведского национального и муниципального подоходного налога, уплаченного по любым видам зарубежного налога. Согласно большей части налоговых соглашений налоговый кредит в размере уплаченных налогов за рубежом гарантируется за счет муниципального подоходного налога. Супружеские пары облагаются налогом раздельно. Доход в размере не более 209100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке приблизительно 32%. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25%. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) — 57%. Доход от капитала облагается отдельно по ставке 30%. Физическое лицо, находящееся на территории Швеции менее 6 полных месяцев, имеет ограниченную налоговую ответственность. Налог по ставке 25% должен быть удержан работодателем при оплате произведенных в Швеции работ и услуг. Нерезидент, работающий по найму, не обязан предоставлять декларацию о доходах в налоговые органы. Большую часть налога в социальные фонды уплачивает работодатель, однако, работник, возраст которого не превышает 65 лет, должен также уплачивать взносы на индивидуальное медицинское страхование — 3,95% и пенсионное обеспечение — 1%. Для 1996 года был установлен предельный размер страховых взносов — 271500 шведских крон от заработка. В основном вычеты из налогооблагаемой базы включают в себя затраты, понесенные при получении этого дохода. Премии, выплачиваемые шведским страховщикам на пенсионное страхование (в пределах установленных норм), могут являться также предметом уменьшения налогооблагаемой базы. Граждане имеют право на вычет из заработка до 1000 шведских крон и затрат на проезд до места работы — 6000 шведских крон. Персональные вычеты предоставляются только при уплате муниципального налога, варьирующие от 8600 до 18000 шведских крон (в 1996 г.) в зависимости от уровня дохода. Прирост капитала рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения и облагается по ставкам 30%. Как правило, 70% всех понесенных убытков вычитаются. Нерезиденты уплачивают налоги на доходы от недвижимости, расположенной в Швеции. Если резидент Швеции становится нерезидентом, то прибыль от шведских акций в течение Десяти лет со дня отъезда может облагаться налогом в некоторых случаях по пониженным ставкам. Доход от инвестиций (проценты и дивиденды) обычно облагается по единой ставке — 30%. Не существует никаких льгот. Все граждане, получающие доходы от работы по найму, обязаны составлять налоговые декларации, хотя на практике применяются упрощенные формы деклараций. Для большей части граждан срок подачи деклараций установлен в августе. Налоговое извещение о сумме, подлежащей уплате, присылается из налоговых органов в сентябре. Сумма недоплаченного налога взыскивается работодателем бесспорным путем с заработной платы работника за первые месяцы следующего года. Индивидуальные предприниматели уплачивают остаточную сумму налога самостоятельно не позднее апреля. Налоговые извещения хранятся еще пять лет, соответственно, возможны корректировки для получения возмещения излишне уплаченных сумм налогов. Система обложения налога на добавленную стоимость (НДС) в Швеции сходна с системой обложения внутри ЕС. Предприятие, имеющее обороты, подлежащие обложению НДС, в размере более 1 млн. шведских крон, должно быть зарегистрировано в местных налоговых органах в качестве плательщика НДС. Если обороты — менее 1 млн. шведских крон, то регистрация не обязательна. Обычная ставка НДС — 25%. Пониженная ставка — 12% по продуктам питания и услугам по туризму. Низкая ставка — 6% по газетным изданиям. Отчеты по НДС предоставляются ежемесячно вместе с подтверждающими документами оплаты НДС. Имущество, переходящее в наследство облагается по прогрессивным ставкам, размер которых зависит от оценочной стоимости полученного имущества и от степени родства. Налог уплачивает получатель имущества. Если получателем является супруг (а) или ребенок, ставки налога варьируют от 10% (наследство оценивается в 300000 шведских крон или меньше) до 30% свыше 600000 шведских крон. В остальных случаях ставки дифференцированы от 10 до 30%. Имущество, наследуемое супругом в размере до 280000 шведских крон и детьми — 70000 шведских крон (дополнительно 10000 шведских крон для детей до 18 лет), освобождается от уплаты налога. Такие же правила применяются в отношении подарков. Подарок, стоимость которого не превышает 10000 шведских крон, не облагается налогом. Резиденты обязаны платить налог по ставке 1,5% от чистой стоимости имущества, превышающей 800000 шведских крон, расположенного как в Швеции, так и за ее пределами. Имущество, составляющее оборотный капитал, налогом не облагается. Различные фонды и благотворительные организации уплачивают поимущественный налог по ставке 0,15% от чистой стоимости имущества, превышающего 25000 шведских крон. Нерезиденты уплачивают этот налог только за имущество, расположенное в Швеции. Если имущество, находящееся за рубежом, освобождено от налогообложения, то оно тем не менее может быть включено в налогооблагаемую базу нерезидента при определении соответствующей налоговой ставки. ФИНЛЯНДИЯ Финляндская Республика (фин. Suomi, швед. Finland; фин. Suamen Tasavalta, швед. Republiken Finland) Установлены весомые льготы для открытия бизнеса резидентам стран — участниц Европейского Сообщества или Организации Экономического Развития и Сотрудничества. Они имеют право основывать и осуществлять деятельность на территории Финляндии без всяких ограничений. Во всех других случаях частное владение крупнейшими финскими компаниями (компания считается крупной, если размер ее оборотных или чистых активов — более 1 млн. финляндских марок или количество наемных работников — выше 1000) контролируется государством, а также иностранным инвесторам необходимо получить специальное разрешение Министерства Промышленности и Торговли в случае приобретения более чем 1/3 от контрольного пакета акций предприятия. Не существует никаких ограничений в отношении иностранных собственников в Финляндии, хотя иностранный гражданин, приобретающий недвижимость на территории Финляндии для Целей отдыха, обязан получить разрешение в Государственной Административной Палате. Таким образом, практически нет ограничений, препятствующих притоку зарубежных инвестиций в Финляндию. Тем не менее все иностранные инвестиции подлежат обязательной регистрации в Центральном Банке Финляндии. Эта процедура введена только для того, чтобы регулировать иностранные инвестиции. Также при регистрации иностранного экономического субъекта в налоговых целях необходимо разрешение Центрального банка. Финансовые и страховые капиталовложения регламентированы специальными законодательными актами. Вывоз капитала и полученной в результате экономической деятельности прибыли никак не ограничен. Наиболее распространенные организационно-правовые виды предпринимательской деятельности — это компании с ограниченной ответственностью и акционерные общества. По законодательству общества с ограниченной ответственностью обязаны зарегистрироваться также в Торговом Регистре. Минимальный размер уставного капитала — 5000 финляндских марок. Для акционерных обществ уведомление торгового регистра не обязательно, тем не менее при желании оно может быть внесено в этот регистр. Наиболее распространенные организационно-правовые формы зарубежных предприятий — это филиалы компаний. Акционерная форма собственности встречается редко среди иностранных хозяйствующих субъектов. При открытии зарубежного представительства на территории Финляндии должно быть выполнено следующее условие, а именно исполнительный директор и как минимум половина правления компании должны являться налоговыми резидентами стран ЕС. Исключение из правил возможно при получении специального разрешения. В развивающихся районах Финляндии капиталовложения в производственную сферу и туризм поощряются специальными налоговыми освобождениями, такими как увеличение ставки амортизационных отчислений до 50%. Муниципалитет, поощряя организацию предприятий в развивающихся зонах, предоставляет помещения для деятельности и льготные кредиты. На государственном уровне формируются специальные фонды, служащие источником финансирования и консультативной помощи для этих хозяйствующих субъектов. Корпоративным налогом облагается весь доход, как непосредственные доходы, так и доходы на прирост капитала, компаний-резидентов страны. Нерезиденты имеют налоговую ответственность только на суммы доходов, полученных из финских источников. Компания считается резидентом Финляндии, если она была основана и зарегистрирована по финскому законодательству. В Финляндии в целях налогообложения дивидендов применяется метод удержания налога по факту их начисления. В 1996 г. минимальная налоговая ответственность компании по ее дивидендам — 7/18 от общей суммы объявленных дивидендов. Резидентам Финляндии предоставляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться налоговый кредит на суммы полученных дивидендов, но не в полном объеме, если это условие оговорено в налоговых соглашениях. (В настоящее время только Великобритания и Ирландия имеют подобные соглашения с Финляндией.) Ставка корпоративного налога в Финляндии составляет 28%, не существует дифференциации ставок налога между распределенной и нераспределенной прибылью. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется общепринятыми в мировой практике методами, основывающимися на финансовой отчетности предприятия. Запасы оцениваются по нижнему пределу рыночной стоимости. До 1993 г. было возможно уменьшить налогооблагаемую базу на суммы до 25% от стоимости резервов, полученных после проведенной на предприятии инвентаризации. Однако с января 1993 г. это положение было отменено. В настоящий момент действует временное Положение от 1992 г., в соответствии с которым резервы, полученные при инвентаризации, должны быть переведены на счет промежуточных резервов, а затем постепенно зачислены на счет прибыли и убытков до окончания 1997 г. Суммы амортизационных отчислений по фактической стоимости установлены по ставке: • 30% по производственному оборудованию; • 4% по офисным зданиям; • 7% по остальным зданиям и сооружениям; • 20% по буровым установкам. По нематериальным активам применяется метод равномерного списания амортизационных отчислений в течение 10 лет, хотя возможно списать эти активы и в более короткий срок. Капиталовложения в новые области производства и индустрии туризма регламентированы специальными правилами списания амортизационных отчислений по повышенным ставкам. Прибыль от реализации капитала рассчитывается, как продажная стоимость минус фактическая себестоимость, и облагается, как обычный доход. Дивиденды, полученные от финских компаний, облагаются налогом, но по ним предоставляется налоговый кредит на сумму выплаченных дивидендов. Убытки могут быть перенесены на срок до 10 лет и не могут быть зачтены "задним числом". Суммы, выплачиваемые работодателем на страхование — 23%, в социальные фонды — варьируются от 4 до 6,5%, они полностью исключаются из налогооблагаемой базы при расчетах по налогу на прибыль. Компания-резидент обязана включать в налогооблагаемую базу все доходы, полученные представительством или филиалом, расположенным за пределами Финляндии, а также дивиденды, полученные за рубежом. Недопущение двойного удержания налога на одни и те же доходы достигается при помощи налоговых соглашений либо регламентируется местными законодательными актами. Компания-нерезидент имеет неполную налоговую обязанность, распространяющуюся только на доходы, полученные от финских источников. Если деятельность осуществляется через постоянное представительство, то нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных через это постоянное представительство. Сумма налога рассчитывается по такой же методике, что и для компаний-резидентов. Финские отделения уплачивают налог на имущество в размере 1% от фактической стоимости имущества, который может быть уменьшен налоговыми соглашениями. Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций необходимо осуществить в течение 6 месяцев до окончания календарного года, в конце которого заканчивается соответствующий отчетный период. Налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного года. По окончании отчетного года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя платежами (в рассрочку). Определенная специфика имеет место при налогообложении физических лиц. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. В Финляндии для уточнения принципа резидента учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище ли иное имущество на ее территории. Граждане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как минимум еще 3 года резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что он не имеет никаких существенных уз, оставшихся в Финляндии. Граждане Финляндии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как государственные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга. Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 и 20%, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1—2%. В дополнение с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9%, на доходы, превышающие 80000 финляндских марок — 3,35%, в пенсионный фонд — 4,3% и 1,5% в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы. Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по прогрессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39% в зависимости от величины дохода. Доходы до 43000 финляндских марок освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. Недоплаченный налог удерживается дополнительно, а переплаченный — возмещается. Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии — 35%. Из налогооблагаемой базы вычитаются следующие доходы: процентные выплаты (не включая проценты на потребительский кредит) исключаются из дохода от капиталовложений, а именно прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др. Если доходы от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28%, но не более 8000 финляндских марок для одинокого человека, для бездетных супружеских пар этот показатель составляет 16000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих одного ребенка — 18000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих двух и более детей — 20000 финляндских марок. Подлежат также исключению выплаты страховых возмещений, взносы в профсоюзные организации, совокупные затраты на ведение бизнеса. Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее чем 8800 финляндских марок. Дополнительные вычеты совокупного дохода имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями. Прибыль, полученная при продаже акций и от операций с недвижимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом уменьшения суммы дохода на суммы фактических затрат. Установлена максимальная сумма затрат, на которую может быть уменьшен совокупный доход, составляющий 30% от продажной цены акций или недвижимости (50% для активов, приобретенных до 1989 г.). Убытки при продаже капитальных активов вычитаются из суммы полученного дохода в том же году, в котором были получены эти убытки, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли. Однако срок переноса не должен превышать трехлетний период. Доход, полученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором этот доход был получен, как в денежной, так и в натуральной форме. Банковский процент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%, который удерживается у источника выплаты. Начиная с 1989 г. в Финляндии были приняты специальные законодательные акты, регламентирующие деятельность иностранных специалистов и экспертов на ее территории. Заработная плата и доходы в натуральной форме для этой категории налогоплательщиков облагаются по ставке 35% в течение первых двух лет на территории Финляндии. Все налогоплательщики обязаны предоставить декларации о доходах в налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом. В Финляндии применяются общеевропейские правила взимания налога на добавленную стоимость. Стандартная ставка НДС — 22%, хотя существуют и пониженные ставки налога на некоторые товары и услуги, имеющие важное социальное значение. Акцизы взимаются с розничной торговли отдельными подакцизными товарами. Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируют в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родственников эта ставка колеблется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими родства, — от 30 до 48%). Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн. финляндских марок. Нерезиденты имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено в налоговых международных соглашениях. Установлены ограничения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как муниципальных, так и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70% от суммы государственного подоходного налога. Если имеет место эта тенденция, то ставка государственного налога может быть понижена. Вопросы для самопроверки 1. Назовите общие черты налоговых систем скандинавских стран. 2. Как формируется налогооблагаемая база при налогообложении прибыли корпораций? 3. Какие льготы действуют по подоходному налогу с граждан? 4. Охарактеризуйте особенности местных налогов. 5. Расскажите о косвенных налогах и покажите их роли в исполнении бюджетов. Глава 11 СТРАНЫ БЕНИЛЮКСА Как известно, Бенилюкс — это сокращенное название таможенно-экономического союза Бельгии, Нидерландов и Люксембурга. Договор о союзе подписан в 1958 г., начал действовать в 1960 г. Место пребывания руководящих органов — г. Брюссель. Налоговые системы отдельных государств Бенилюкса имеют многовековую историю. В современных условиях экономика этих стран представляет собой практически единый хозяйственный комплекс. В то же время налоговая система каждого из государств обладает рядом специфических черт. Как и в других развитых странах, механизмы налогообложения Бельгии, Нидерландов и Люксембурга имеют комплексный характер и подвержены постоянным изменениям. НИДЕРЛАНДЫ Королевство Нидерландов (Nederland, Koninkrijk der Nederlanden)1 Законодательство страны подразделяет налогоплательщиков на две категории: резидентов и нерезидентов. Юридическое лицо считается резидентом, если его 1 Неофициальное название -Голландия управляющие постоянно находятся в Нидерландах и его устав зарегистрирован в этой стране. Плательщики-резиденты облагаются налогом на прибыль, включая приросты капитала, вне зависимости от места и источников ее формирования. Плательщикинерезиденты платят налог с дохода, полученного в Нидерландах. К наиболее значимым доходам относится прибыль, полученная от: • деятельности постоянного представительства или агентств; • недвижимости; • продажи акций компаний, если нерезидент владел не менее чем одной третью этих ценных бумаг; • участия в предпринимательской деятельности в Нидерландах, но не в качестве акционера. Компании-резиденты вместе с одной или более дочерними организациями могут образовывать финансовые объединения с тем, чтобы выступать единым объектом налогообложения. Зарубежные инвесторы при определении структуры и вида инвестиций должны принимать во внимание, что по законам Нидерландов различают инвестиции через резидентские компании, филиалы иностранных корпораций или товарищества, а также: • только компании-резиденты подлежат обложению налогом на капитал; • хотя ставки налога на прибыль едины для резидентов и нерезидентов, прибыль, направляемая компанией-резидентом на выплату дивидендов, подлежит налогообложению на дивиденды, тогда как прибыль, перечисляемая отделениями и товариществами, — не подлежит; • обычно не облагается налогом передача акций нидерландской компанией, в то же время существует налог на прибыль, полученную от продажи или передачи активов отделений и товариществ; • нидерландские компании имеют право на льготы в результате односторонних правил, введенных во избежание двойного налогового обложения, в то время как отделения и товарищества — не имеют; • нидерландские компании имеют, а отделения и товарищества не имеют права уплаты налога на консолидированную прибыль финансовой группы. Необходимо иметь в виду, что иностранные инвесторы, кроме того, руководствуются еще налоговыми правилами, действующими в их странах. По законам Нидерландов налогообложению подлежит весь доход вне зависимости от источников его получения. Годовая прибыль определяется нарастающим итогом (согласно правилам бухгалтерского учета). При этом налоговая отчетность может и не быть идентичной коммерческой. Учет запасов и материалов на складе ведется по первоначальной оценке. Амортизационные начисления осуществляются прямолинейно. Нематериальные активы, формируемые при приобретении предприятия, обычно разрешено подвергать амортизации, а при покупке акций, как правило, не разрешено. Любое распределение прибыли, в том числе и налоги, на себестоимость не относится. Зарубежные налоги на прибыль могут быть учтены только в тех случаях, если такие налоги уплачены в полном объеме без соответствующих налоговых кредитов. Существует ряд ограничений по поводу отнесения на себестоимость вознаграждений акционеров, которым принадлежат "значительные" пакеты акций компании и которые при этом являются членами совета директоров. Кроме того, 25% определенных затрат, в которых имеется элемент личного дохода (например, расходов на продукты питания, проведение конференций, представительских расходов), на себестоимость не списываются. Уплату процентов относят на затраты, за исключением тех случаев, когда они имеют отношение к кредитам, использованным на приобретение или финансирование зарубежных дочерних предприятий, дивиденды которых освобождены от налогов. Учет в затратах инфляции в настоящее время не допускается. В течение ряда лет компаниям было позволено исключать из налогооблагаемого дохода до 4% стоимости их активов (это правило было отменено в 1988 г.). Хотя согласно законодательству соотношение между заемными и собственными средствами компании никак не регламентируется, отнесение чрезмерно больших сумм процентных платежей на себестоимость может быть оспорено управлением по государственным доходам. Управление также вправе трактовать кредиты, проценты по которым не взимаются или которые должник не способен выплатить, как собственные средства компании. Потери могут быть погашены за счет доходов прошлых периодов до трехлетней давности или включены в расходы будущих периодов в течение восьми лет. Потери, понесенные в течение первых шести лет после создания компании, могут быть отнесены на себестоимость в течение неопределенного периода. При ликвидации акционерного общества или его отделения оно должно продать все активы по рыночным ценам, а денежные средства распределить между акционерами. Полученная прибыль подлежит налогообложению по обычным ставкам, а распределенная прибыль облагается налогом на дивиденды. В сделках акционерного общества с зависимыми компаниями государственные власти имеют право самостоятельно определять его прибыль при условии, что цены в таких сделках не были рыночными. Если при этом прибыль была выведена из компании, такая прибыль рассматривается как скрытые дивиденды и должна быть обложена налогом на дивиденды. Когда прибыль переводится другому налогоплательщику, она может рассматриваться как капиталовложение и налогообложению не подвергаться. Из перечисленных правил есть ряд важных исключений: • суммы, полученные от реализации основных средств, могут быть направлены в специальный резерв, который должен быть использован на покупку новых основных средств в течение последующих четырех лет. Резерв уменьшает балансовую стоимость этих средств, снижая тем самым ежегодные амортизационные отчисления; • отчисления на благотворительность могут списываться на себестоимость в размере до 6% от прибыли; • инвестиционные кредиты, в форме ускоренной амортизации допускаются только для мелких предпринимателей (до 1988 г. для некоторых видов инвестиций имелись определенные налоговые кредиты. Однако эта система в настоящее время отменена); • освобождение от налога инвестиционного дохода при условии, что такой доход получен не в результате владения товарными (запасами весьма важная черта налогового законодательства). Причем инвестору должна принадлежать доля, составляющая не менее 5% капитала компании. То же правило относится к долевому участию в размере не менее 5% в зарубежных компаниях, если такая компания подлежит обложению налогом на прибыль и долевое участие не носит форм портфельных инвестиций или владения товарными запасами. Доля в 25% и более в дочерних компаниях в странах ЕС также служит основанием для освобождения от налогов, даже если инвестиции носят характер портфельных, если только соблюдаются два других условия; • освобождению от налога обычно подлежит налогоплательщик, компания которого становится частью другой компании в обмен на ее акции; • при определенных условиях от налога освобождается доход от зарубежных источников. В Нидерландах стало традицией заранее обсуждать вопросы налоговой политики между заинтересованными организациями и компаниями. Это особенно результативно, если решение инвестора разместить капитал в Нидерландах зависит от определенных налоговых обстоятельств. Примером решения проблем, выставляемых на подобное обсуждение, могут служить вопросы: • налогообложение дохода дочерних предприятий зарубежных компаний; • регулирование нормы прибыли финансовых компаний с иностранным участием; • размер комиссионных, взимаемых компаниями при оказании услуг дочерним или материнским фирмам. При этом, как правило, консультации с компаниями, специализирующимися в торговом бизнесе, не проводятся. Начиная с 1996 г. внесены некоторые изменения в ставки налогообложения прибыли корпораций. Стандартная ставка осталась прежней — 35%. Повышенная ставка применяется к первым 100 тысячам голландских гульденов, в 1996 г. — 37% и в 1997 г. 36%. По отдельным статьям дохода, подлежащего налогообложению, имеется ряд льгот: • налоговый кредит по налогу на дивиденды. Он действует и в случае, когда дивиденды подлежат освобождению от налога. Если величина кредита выше суммы налога, она выплачивается компании; • налоговый кредит по зарубежным налогам на дивиденды, проценты и авторские гонорары. Он применяется при наличии соглашений об избежании двойного налогообложения. В большинстве соглашений кредиты гарантированы по удерживаемым (авансовым) налогам. При отсутствии соглашения такие кредиты могут предоставляться только в случае, если плательщик является резидентом развивающейся страны. Размер кредита ограничен — 25%. Кроме того, налогоплательщик может и не использовать кредит, а списать зарубежный налог на затраты: • льготы по амортизационным отчислениям для мелких предпринимателей. Их ставка — 18% по инвестициям в размере 3300 гульденов в год. Данные льготы действуют, если инвестиции в течение года не превысили 489000 гульденов (До 1988 г. действовала система инвестиционных льгот, принятая в 1978 г., кредит составлял 6% и менее для инвесторов. Отменен в 1990 г.); • освобождение от налога некоторых видов доходов из зарубежных источников. Эта льгота во многом зависит от межгосударственных соглашений. Обычно она распространяется на следующие категории: > прибыль, полученную от постоянных представительств или агентств за рубежом; > доход от недвижимости за рубежом; > процент по зарубежным ипотечным ссудам. Любой доход для освобождения от налога должен быть предметом налогообложения за рубежом. Предполагается полное налоговое освобождение заменить налоговым кредитом в случае, если за рубежом налог составил менее 15%. Кроме того, установлена серия специальных нормативных актов, регулирующих учет в налогообложении убытков нидерландских компаний за рубежом и иностранных компаний в Нидерландах. Для плательщиков-резидентов налоговым годом считается отчетный год компании. Налоговые декларации должны быть сданы обычно в течение 5 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если налогоплательщик предоставит налоговым органам оценку величины налогооблагаемой прибыли за предыдущий год, ему может быть дана отсрочка. На такой оценке основано предварительное налогообложение. Резидент в течение отчетного года делает взнос в несколько этапов. Налог обычно рассчитывается исходя из прибыли предыдущего года. Но он может быть исчислен и на основе величины прибыли текущего года. Государственные органы обязаны определить окончательный размер налога в течение трех лет со дня окончания налогового года. Однако взыскивать налоги разрешено на протяжении пяти лет после конца налогового года при условии, что вскрыты новые факты, о которых государственные органы не могли знать раньше. Взыскание с дохода от зарубежных источников допускается в период двенадцати лет. Если плательщик не согласен с величиной налогового платежа, он в течение двух месяцев со дня обложения может подать ходатайство на имя своего налогового инспектора. Инспектор, пересмотрев обложение, либо снизит, либо подтвердит размер налога. Закон не устанавливает для инспектора временных ограничений для принятия решения. Если налогоплательщика не устраивает решение инспектора, он вправе в течение двух месяцев со дня объявления этого решения подать апелляцию в апелляционный суд. Налогоплательщик и государственные органы вправе обжаловать решение апелляционного суда в Верховном суде в течение двух месяцев. Кроме того, в случае, если налогоплательщик считает себя жертвой двойного налогообложения, он может потребовать проверку, предусмотренную соответствующим соглашением. Ни пересмотр, ни апелляция невозможны при предварительном налогообложении. Налоговое законодательство различает три формы удержания налогов: налог на фонд заработной платы; налог на выигрыши; налог на дивиденды. Налог на выигрыши взимается на чистые поступления игорных заведений по ставке 33% и на выигрыши в лотереях по ставке 25%. Налог на дивиденды должен удерживаться со всех видов распределения прибыли или капитала, как явных, так и скрытых. Только уменьшение капитала вследствие действительного снижения уставного фонда или выкуп компанией своих акций освобождает его от налога. Если покупная цена превышает долю акционера в капитале компании, разница считается дивидендом. Налог также взимается с долевых облигаций. Налог на дивиденды не взыскивается с распределения прибыли отделениями компаний-нерезидентов, а также с самих этих компаний. В некоторых случаях получатель имеет право на освобождение своих дивидендов от налогов. Компании-резиденты всегда могут получить кредит по налогу на дивиденды. Для нерезидентов такие кредиты не предусмотрены, за исключением ситуаций, когда компания-нерезидент является объектом налога на корпорации. Дивиденды, выплаченные компаниям стран ЕС, имеющим не менее 25% акций нидерландских фирм, освобождаются от налога на дивиденды при определенных условиях. Во-первых, организационная фирма материнской и дочерней компании должны соответствовать утвержденным правилам. Кроме того, некая фирма обязана уплатить налог на прибыль, включая полученные дивиденды, а также владеть дочерней компанией не менее одного года. Если к моменту выплаты дивидендов дочерняя компания находилась в собственности материнской в течение этого периода, то освобождение от налога может быть получено лишь при условии, что дочернее предприятие гарантирует его уплату, если до конца года его отношения с материнской фирмой изменятся. С процентов налог обычно не удерживается. Тем не менее нерезиденты могут облагаться налогом на доход по определенным категориям процентных доходов, полученных в Нидерландах. В Нидерландах не существует отдельных налогов на роялти, ренту, гонорары и т.п. Налогооблагаемой суммой служит полная величина уплаченных дивидендов. Никакие вычеты из нее не разрешаются. Базовая ставка налога на дивиденды — 25%. Однако она может быть снижена до 15,5% и даже 0%, если получатель является резидентом ЕС или страны, имеющей с Нидерландами соответствующий договор. Если налог рассчитывается с чистых сумм, полученных акционером, то используется ставка 33%. Во всех договорах, предусматривающих снижение налога на дивиденды, выплачиваемого нидерландскими компаниями-резидентами других стран, обычно содержится оговорка, что получатель обязан обратиться за освобождением от налога в соответствующий налоговый орган Нидерландов. Ставка, как правило, снижается до 15%. Однако если получатель владеет 25% и более нидерландской компании, то ставка может быть уменьшена до 5% или даже 0%. Физические лица — резиденты облагаются подоходным налогом с учетом доходов, полученных из всех источников. Установлены следующие размеры необлагаемого минимума для: • одинокого налогоплательщика — 5925 голландских гульденов; • супружеской пары — 11850 голландских гульденов; • одинокого налогоплательщика с детьми — от 10666 до 15407 голландских гульденов. Подоходный налог и налог на социальное страхование включаются в единый (комбинированный) налог. Предельные ставки комбинированного налога при доходах до 45325 голландских гульденов — 27,5%, при доходах от 45326 до 92773 — 50%, при облагаемом доходе, превышающем 92773 голландских гульдена, — 60%. Установлены пониженные ставки налогов для лиц старше 65 лет. Специальные ставки индивидуального подоходного налога используются в отношении некоторых единовременных выплат дохода, таких как выходные пособия, прибыль от реализации или ликвидации бизнеса. В этих случаях ставка налога составляет 45%. Ограниченное число статей дохода облагается по фиксированной ставке 20% (такие, например, как прирост капитала, полученный от реализации акций). Физические лица, временно работающие в Нидерландах, облагаются налогом по фиксированной ставке 35%. При этом Должны выполняться следующие условия: • заработная плата должна облагаться налогом у источника; • работа по найму должна носить временный характер; • наемный работник должен обладать специальными знаниями, и сфера его деятельности должна иметь большой спрос на рынке труда. Подобный режим налогообложения может быть использован не свыше 8 лет. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость составляет 17,5%. Установлены пониженные ставки в размере 6% на продукты питания, безалкогольные напитки, гостиничные услуги, услуги пассажирского транспорта. Освобождены от НДС некоторые виды коммерческой деятельности, а также банковские, страховые и финансовые услуги, образование и здравоохранение. Налог на наследование и дарение выплачивается, если умерший или наследник являются резидентами Нидерландов или были ими в течение последних 10 лет. Налогом облагается вся стоимость передаваемой собственности. Налог исчисляется в зависимости от степени родства, величины стоимости наследства или подарка. Для супругов или детей ставка налога составляет 5%, если стоимость не превышает 39126 голландских гульденов, максимальная ставка составляет 27% при повышении стоимости наследства или дарения — 1564718 голландских гульденов. В иных случаях размер предельной ставки может достигать 68%. Предусмотрена возможность стандартного вычета. БЕЛЬГИЯ Королевство Бельгия (франц. Belgique, флам. Belgie; франц. Royaume de Belgique, флам. Koninkrijk Belgie) Важная роль в налоговой системе принадлежит налогу с корпораций. Налогом с корпораций облагается весь чистый доход компании, как распределенный, так и оставляемый в ее распоряжении. Закон гласит, что любая компания, ассоциация или организация подлежит налогообложению, если она: • является юридическим лицом, зарегистрированным в Бельгии или за рубежом; • главное учреждение или штаб-квартира находится в Бельгии; • осуществляет хозяйственную деятельность (производственную, коммерческую или сельскохозяйственную), приносящую прибыль. Ликвидируемые компании не облагаются налогом с корпораций, но лишь в случае, если их деятельность ограничена операциями, связанными с ликвидацией. Обложению подлежит лишь прибыль, получаемая в результате продажи такой компанией принадлежащей ей недвижимости. Субъектами обложения выступают: • любые бельгийские корпоративные организации, имеющие форму коммерческой компании: > открытые и закрытые акционерные общества, товарищества с ограниченной ответственностью; > кооперативы, общие и командитные товарищества, частные компании; • бельгийские корпоративные организации, отличные от коммерческих фирм: > общественные компании и компании коммунальной сферы при совершении операций, приносящих прибыль; > неприбыльные организации, которые тем не менее получили прибыль от предпринимательской деятельности; • компании, зарегистрированные вне Бельгии, но имеющие штаб-квартиру в данной стране и занимающиеся предпринимательской деятельностью с целью получения прибыли. На практике такое встречается довольно редко, так как обычно иностранные компании облагаются налогом на прибыль с нерезидентов. Налог с корпораций не взимается с: • ассоциаций, не зарегистрированных в качестве юридического лица. Прибыль таких организаций должна быть заявлена в индивидуальных налоговых декларациях каждого из членов ассоциации; • неприбыльных организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Налог исчисляется исходя из величины общей прибыли компании любого типа и от любого источника. В налоговых декларациях и при расчете налога налогооблагаемая прибыль акционерных обществ подразделяется на: прибыль, оставляемую в распоряжении компании (капитализированная прибыль); дивиденды; вознаграждение членов совета директоров; издержки, не относимые на себестоимость. Налогооблагаемый доход товарищества состоит из прибыли, оставляемой в распоряжении компании; дохода от инвестиций; издержек, не относимых на себестоимость. Прибыль, полученная, в результате роста стоимости резервов, рассчитывается как разница между налогооблагаемыми резервами в конце финансового и предыдущего финансового года. Налогооблагаемые резервы состоят из балансовых резервов (резервов, показанных в годовом отчете — балансе и отчете о прибылях и убытках, резервов на покрытие непредвиденных убытков и других специальных и особых резервов) и скрытых резервов (резервов, полученных в результате налоговой проверки бухгалтерской документации по активным счетам компании, которые не показаны в годовом отчете. Последние включают: • недооценку таких активов, как ценные бумаги, акции, векселя, отраженные в учете с меньшей стоимостью, чем это полагается по правилам налоговых органов; • переоценку обязательств, таких, как кредиторская задолженность, не соответствующая реальной стоимости долга; • излишне начисленную амортизацию, то есть разницу между исчисленной суммой амортизации и суммой амортизации, допустимой согласно нормативным документам. Налог с корпораций налагается на сумму, которая, по решению общего собрания компании, идет на выплату дивидендов. Для товарищества дивидендами считается часть прибыли, выплачиваемая как доход на инвестированный капитал: • прибыль, выплаченная пайщикам в виде процентов на инвестированный капитал. При отсутствии решения общего собрания пайщиков о таких выплатах они определяются для целей налогообложения на уровне 6% от инвестированного капитала; • проценты, выплачиваемые по инвестициям, произведенным пайщиками, их супругами и детьми. Вознаграждение и премии членам совета директоров составляют, как правило, часть налогооблагаемой прибыли. Однако вознаграждение директору, исполняющему постоянные обязанности, может быть отнесено на издержки компании, если размер выплаты превышает величину вознаграждения других членов совета директоров. При этом директор имеет право списывать свое вознаграждение на издержки только в двух компаниях, где он работает на постоянной основе. В принципе компания может вычитать из налогооблагаемого дохода все издержки, понесенные ею в процессе создания этого дохода. Затраты должны быть произведены в отчетном году и отражены в бухгалтерском учете. Затраты необходимо подтверждать, как того требует закон. Обычно включаются в себестоимость: • арендные платежи, а также все расходы, связанные с содержанием и ремонтом арендуемых помещений; • процентные платежи по займам (не более чем по официальной ставке Национального банка Бельгии плюс 3 процентных пункта. Если процентная ставка Национального банка ниже 6%, то на себестоимость относятся выплаты, составляющие до 9% годовых величины кредита). Это ограничение не действует, когда процент выплачивается банку или другому финансовому институту; • заработная плата рабочих и платежи по социальному страхованию; • амортизация (осуществляется обычно равными долями); • комиссионные, премии и гонорары, если их получатели известны. Если же имена получателей не разглашаются, то такие выплаты, хотя и относятся на издержки, но облагаются специальным налогом в 200%. Все издержки, которые вычитаются из дохода компании, но не включаются в состав затрат, группируются под рубрикой недопустимые издержки и прибавляются к налогооблагаемому доходу. К недопустимым издержкам относят: • процентные платежи, роялти и комиссионные, выплачиваемые частному лицу, предприятию или холдинговой компании, зарегистрированной за границей, в стране с более мягкой по сравнению с Бельгией системой налогообложения; • издержки, связанные с охотой, рыбной ловлей, прогулками на яхтах и отдыхом за городом и т. п.; • различные социальные пособия работающим; • прямые налоги; • платежи, направленные на приобретение впоследствии проданных товаров, если цена покупки превышает цену продажи. Прибыль предприятия для целей налогообложения увеличивается также на сумму дополнительного дохода или экономии в результате работы этого предприятия в зонах с льготным налогообложением за пределами Бельгии. Чистые операционные убытки текущего налогового периода могут быть перенесены и компенсированы за счет прибыли последующих пяти лет. Реализованный прирост капитала составляет часть налогооблагаемого дохода. Однако прибыль от продажи недвижимого имущества, машин, оборудования и т. п. может быть освобождена от налогов в размере дооценки ее стоимости при условии, что эти основные средства принадлежали компании более пяти лет. Переоценка производится на основе установленных законом норм. Доход от реализации, превышающий сумму переоценки, облагается налогом по пониженной ставке 21,5%. В случае, если выручка от реализации основных средств реинвестируется в течение трех последующих лет (но не в облигации, векселя, депозиты и т. п.), то доходы от прироста капитала не подлежат налогообложению. Освобождение от налога распространяется также на "вынужденные доходы", то есть доходы, полученные в виде компенсаций при стихийных бедствиях, национализации, насильственной продаже имущества, но лишь при условии, что вся сумма дохода реинвестируется в течение трех лет. Нереализованный прирост капитала освобождается от налога лишь в случае, если компанией создается равный сумме прироста резерв. Бельгийская компания, которая владеет акциями другой компании, имеет право уменьшить свой налогооблагаемый доход на 95% суммы дивидендов, полученных от дочерней фирмы. Если компания владеет более чем 50% акционерного капитала, она может вычесть только 90% дивидендов. Дивиденды, полученные по акциям, приобретенным в течение текущего финансового года, дают право на налоговый кредит, равный половине суммы подоходного налога, уплаченного дочерней компанией перед выплатой дивидендов (по ставке 43%). Налоговый кредит добавляется к налогооблагаемому доходу. В случае, если налоговый кредит по дивидендам, полученным из-за рубежа, выше, чем сумма налога на прибыль, которую должна уплатить материнская компания, эта разница не компенсируется. Во всех случаях при расчете прибыли к сумме полученных дивидендов добавляется величина налога на дивиденды (25% от общей суммы дивидендов, полученных в Бельгии). Эта сумма учитывается при определении подоходного налога, уплачиваемого компанией. При этом любые переплаты возмещаются. Бельгийская компания может также получить доход от ликвидируемой компании, которой она владеет. Для целей налогообложения этот доход считается идентичным доходу от дивидендов. Компании разрешается вычитать 95% (или 90%) чистого дохода от ликвидации. Кроме того, дается налоговый кредит, составляющий 33,33% полученного дохода. Однако переплата налога не возмещается. В Бельгии основные принципы бухгалтерского учета регулируются законодательно. Налоговые власти утверждают, что налоговое и бухгалтерское законодательство соответствуют друг другу. Однако следует обратить внимание на некоторые противоречия: • хотя компания имеет право создавать резервы на покрытие возможных потерь и снижение рисков, они вычитаются из налогооблагаемой прибыли, только если налоговые органы согласятся, что такие риски действительно реальны, а потери возможны; • при расчете амортизации налоговые органы настаивают на использовании только первоначальной стоимости основных средств; • бухгалтерское законодательство допускает несколько методов учета стоимости имущества, но при условии, что в течение всего года применяется только один метод, а к годовому балансу прилагаются изменения, связанные с переходом с одного метода на другой. Если такие изменения приводят к увеличению балансовой стоимости имущества, то это становится предметом налогообложения. Ставки налога с корпораций зависят от размера ее прибыли (в бельгийских франках): > 30% с части прибыли, не превышающей 1 000 000; > 38% с части прибыли выше 1 000 000, но ниже 3 600 000; > 45% с части прибыли выше 3 600 000, но ниже 16 600 000; > 43% с части прибыли, превышающей 16 600 000. По единой ставке 43% налог взимается с прибыли: > холдинговых компаний — компаний, где 50% собственного капитала и более направлено на инвестирование в другие фирмы; это связано с тем, что основная часть и дохода состоит из дивидендов, которые на 90% освобождены от налога; > дочерних компаний — компаний, не менее 50% акций которых принадлежит другой компании, что должно предотвратить разукрупнение компаний с целью снижения налогов. Ставка обложения снижается на 75% в отношении налогов на доход, полученный за рубежом и уже подвергнутый налогообложению. Это положение не относится к странам, с которыми заключены соглашения о недопущении двойного налогообложения. Платежи по налогу должны осуществляться 4 раза в год авансовыми взносами (10 апреля, 10 июля, 10 октября и 10 декабря). Штрафы за неуплату определяются по сложной схеме, но равны примерно 20% суммы недоплат. Прибыль от увеличения капитала компании за счет роста стоимости недвижимого имущества, машин и оборудования и т. п., если она не освобождается от налога и компания владеет перечисленными средствами более пяти лет, облагается по ставке 21,5%. При выкупе компанией своих акций сумма превышения цены покупки над соответствующей долей капитала компании облагается по ставке 43%. Это дополнительный налог к налогу с корпораций. С акционеров компании больше никаких налогов не взимается. Суммы, полученные корпоративными акционерами, освобождаются от налога на 95 или 90%. Задолженности по подоходному налогу при ликвидации компании аннулируются (при условии, что компания полностью прекратила коммерческие операции). Исключение составляют риэлтерские фирмы, распродающие принадлежащее им недвижимое имущество. Имущество, переданное компании акционерами, переоценивается. Переоценка может быть освобождена от налога. Все выплаты акционерам при ликвидации компании сверх их взносов и участие в капитале подлежат обложению по специальным ставкам: 43 или 21,5%. Сами акционеры никаких дополнительных налогов не платят. При ликвидации компании в результате поглощения, слияния, разукрупнения или преобразования используются такие же налоговые процедуры. Однако возможно освобождение от налога, если: • компании после преобразования сохраняют юридический адрес или штабквартиру в Бельгии; • процедура слияния или разукрупнения происходит только к. юридически, без ликвидации производственных мощностей; • решение о дальнейшей судьбе компании ее акционерами еще не принято. Для того чтобы определить итоговые налоговые обязательства компании, необходимо учесть как налоговые кредиты, так и налоги, уплаченные авансом: • авансовый налог на недвижимое имущество. Недвижимость подлежит налогообложению на основе оценочного рентного дохода. Эту сумму можно вычесть из налога с корпораций, если она не превышает 12,5% кадастровой стоимости недвижимости; • авансовый налог на дивиденды и процентные платежи, полученные в Бельгии, которые облагаются по обычной ставке в 25% от их суммы, полностью учитываются при уплате налога с корпораций. Дивиденды, полученные компанией по акциям, не принадлежавшим ей весь отчетный период, не вычитаются из дохода. Однако по ним предоставляется налоговый кредит в размере 50% от суммы уплаченного налога. Этот кредит добавляется к налогооблагаемому доходу; • доход с дивидендов, не попадающий под 95 или 90%-е освобождение от налога, а также проценты и роялти, полученные за рубежом и там же подвергнутые налогообложению, дают право на налоговый кредит в размере 1/5 полученной суммы. Доход, выплачиваемый компанией в виде дивидендов акционерам, процентов по кредиту, а также роялти, облагается налогом у источника по ставке 25%. Для некоторых категорий плательщиков, особенно банков, предусмотрен льготный режим налогообложения. При наличии двухсторонних договоров о предотвращении или снижении двойного налогообложения имеется и ряд других льгот. Например, налог снижается до 15% (или даже до 5%, если компания владеет достаточно большим пакетом акций) — по дивидендам; по процентам — до 10% или даже до 0%; по роялти — от 10 до 0%. Все резиденты Бельгии обязаны уплачивать персональный подоходный налог с их доходов, полученных из всех источников. Доходы жены и мужа складываются при определении принимаемой в расчет налоговой ставки, но данное правило имеет два исключения: если и жена и муж получают доходы от профессиональной деятельности, то профессиональная деятельность супруга с меньшим доходом облагается отдельно; если только один из супругов имеет профессиональный доход, то 30% от этого профессионального дохода передается другому супругу (но не выше 297000 бельгийских франков) и облагаются отдельно. Налогообложение по скользящей шкале применяется в последовательной пропорции к чистому налогооблагаемому доходу по ставкам, варьирующим от 25 до 55% (плюс муниципальный налог и 3% дополнительного кризисного взноса). Муниципальный налог устанавливается в размере 6—10% от базовой ставки. Уменьшение семейной налоговой обязанности становится значимой для налогоплательщиков, имеющих более трех иждивенцев. Налог на добавленную стоимость установлен в размере 21%. Пониженные ставки действуют при строительстве жилых домов — 12%, для предметов первой необходимости и медикаментов — 6%. Не облагаются НДС банковские, страховые, финансовые услуги, образовательные и медицинские услуги, государственные налоговые услуги. Установлены достаточно высокие ставки налогов на наследование и дарение: для прямых наследников — от 3 до 30%, для остальных групп — от 20 до 80%. ЛЮКСЕМБУРГ Великое герцогство Duche de Luxembourg) Люксембург (Grand- В Люксембурге в налоговой системе и доходах бюджета важная роль принадлежит налогу на прибыль корпораций. Его уплачивают: • акционерные общества открытого и закрытого типа; • товарищества с ограниченной ответственностью; • кооперативы; • некоторые другие виды юридических лиц. Не являются плательщиками налога: • полные товарищества; • командитные товарищества; • неприбыльные организации. Налог на корпорации и другие налоги уплачивают непосредственно члены этих организаций. Особый налоговый режим применяется для холдинговых компаний. У компаний-резидентов налогом облагается весь доход вне зависимости от места его получения, тогда как компании-нерезиденты уплачивают налог с дохода, полученного только в Люксембурге. К резидентным относят компании, зарегистрированные в Люксембурге или имеющие на его территории штаб-квартиру. Компания-нерезидент не может иметь юридического адреса или штаб-квартиры в стране, а доход от люксембургских источников получает либо через деятельность своего представительства, либо от инвестиций в люксембургские компании. Величина налогооблагаемого дохода обычно определяется исходя из данных внутреннего учета компании. Учет не стандартизирован и ведется каждой фирмой по собственной схеме, если только она не противоречит соответствующим директивам ЕС. Отчетный период не может превышать 12 месяцев. Налогооблагаемая прибыль определяется как разница между стоимостью активов на текущую и предшествующую отчетные даты. Люксембургское законодательство не делает различия ни между распределенной и нераспределенной прибылью, ни между прибылью от основной деятельности и прибылью, полученной в результате ликвидации предприятия. Налогооблагаемая прибыль также включает вознаграждение членов совета директоров, за исключением случаев, когда они работают в компании на постоянной основе. Любое скрытое распределение прибыли рассматривается как выплата дивидендов. При оценке величины дохода налоговые органы руководствуются следующими принципами: • в качестве базиса принимается минимальная оценка; • каждая статья оценивается отдельно; • нереализованная прибыль в общую сумму прибыли не включается; • активы и пассивы определяются по минимальной неликвидационной стоимости; • товарные запасы оцениваются по методу FIFO, однако налоговые органы могут согласиться на использование и других методов, если они адекватно отражают положение плательщика; • амортизационные отчисления по основным средствам обязательны. Применяется преимущественно прямой метод амортизации, но можно использовать и другие методы. Размер амортизационных отчислений законодательно не фиксируется, а устанавливается исходя из предполагаемого срока службы оборудования. Для ускоренной амортизации требуется специальное разрешение. Приросты и потери капитала не рассматриваются в Люксембурге как особый вид прибылей и убытков, а значит, не существует и специального налогообложения. Дивиденды и другие виды распределения прибыли, а также подобные выплаты, такие, как прибыль, полученная одной резидентной компанией в результате ликвидации другой, не подлежат налогообложению, если компания-получатель владеет пакетом акций компании-плательщика в 10% и более не менее 12-ти последних месяцев или если цена приобретения таких акций составляет по крайней мере 50 млн. люксембургских франков. Те же льготы действуют для компаний-резидентов, получающих доход от компанийнерезидентов, если прибыль нерезидентной компании подлежит в ее стране обложению подоходным налогом, аналогичным люксембургскому. Льготы распространяются и на группу резидентных компаний, которые совместно владеют не менее 10% акций компании-нерезидента при условии, что одна из компаний-резидентов владеет более чем 50% капитала в других компаниях-резидентах или стоимость приобретаемых акций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков. Компания-резидент имеет право обратиться в Министерство финансов с тем, чтобы ее налогообложение велось вместе с другими компаниями-резидентами, когда она прямо или косвенно владеет не менее 99% капитала последних. В ряде случаев эта цифра может быть снижена до 75%. При налогообложении дохода от источников вне Люксембурга, получаемого постоянным представительством, размещенным за рубежом, предоставляется соответствующий налоговый кредит. Правила его получения весьма сложны. Кратко их можно представить следующим образом: • зарубежные постоянные представительства содержатся на отдельном балансе; • величина налогового кредита не может быть выше величины налога, который должен быть уплачен в Люксембурге. Превышение суммы налога над суммой кредита относится на издержки; • налоговый кредит предоставляется только по налогу на прибыль (налогу с корпораций). По другим налогам кредиты не предусмотрены; • налоговый кредит определяется отдельно по каждой стране; • потери, понесенные зарубежным представительством после января 1991 г., могут быть покрыты за счет будущих прибылей, полученных в той же стране; • при наличии договора о недопущении двойного налогообложения прибыль, полученная из-за границы, налогообложению не подлежит. При уплате налога по доходам от зарубежных активов (дивиденды, долги, проценты по кредитам и облигациям) налогоплательщик может прибегнуть к так называемому "глобальному методу", суть которого состоит в суммировании всего дохода, полученного за рубежом, включая и ту его часть, по которой за границей налог не взимался. Метод может быть применен только к части дохода, полученного от зарубежных источников. При этом плательщик получает налоговый кредит в размере налогов, уплаченных за рубежом. Однако величина кредита не может быть выше налога, внесенного по ставке 25%. Суммы сверх этого лимита могут быть отнесены на издержки. Кроме того, общая величина кредита ограничена 20% суммы подоходного налога, уплаченного в Люксембурге. От налога освобождается реализованный прирост капитала, возникающий в результате продажи акций других полностью налогооблагаемых компаний (как резидентов, так и нерезидентов). Эта льгота предоставляется при условии, что компания владела не менее 25% акций или их стоимость была не ниже 250 млн. люксембургских франков, а акции принадлежали компании в течение как минимум 12-ти месяцев. Если реализованный прирост капитала образуется в результате получения компенсации при стихийных бедствиях, национализации и т. п., то при реинвестировании этих средств налог не взимается. Аналогичные льготы действуют, например, при перепрофилировании производства и замене судна, зарегистрированного в Люксембурге. Все операции по реорганизации компаний-резидентов освобождаются от налогов, если их средства и обязательства передаются на баланс вновь создаваемых компаний. В целом все затраты, относящиеся к деятельности компании, кроме затрат, включаемых в налогооблагаемый доход, списываются на себестоимость. Базовый состав затрат: проценты по кредитам вне зависимости от ставки; заработная плата рабочих и служащих; страховые платежи и отчисления на обязательное страхование; отчисления в пенсионный фонд; арендные платежи; налоги, уплаченные за рубежом, если по ним не было налогового кредита; люксембургский муниципальный налог, налог на недвижимое имущество и другие подобные сборы; разумные суммы командировочных и представительских расходов; затраты на создание компании, расходы на НИОКР; резерв по сомнительным долгам по ставкам от 0,3 до 1,8% (только для банков); роялти. Не списываются на себестоимость: • корпоративный налог, налог на добавленную стоимость; • вознаграждения членов совета директоров; • благотворительные взносы, кроме определенных сумм. Потери от основной хозяйственной деятельности, полученные после января 1991 г., могут относиться на себестоимость или компенсироваться за счет прибыли будущих периодов. Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках): > доход менее чем 400000 — 20%; > от 400000 до 600000 — 8000 плюс 50% с суммы, превышающей 400000; > от 600000 до 1000000 — 180000 плюс 30% с суммы, превышающей 600000; > от 1000000 до 1313000 - 300000 плюс 42,6% с суммы, превышающей 1000000. > свыше 1313000 — 433338 плюс 33% с суммы превышения. Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным налогом в размере 4% для поддержания фонда помощи от безработицы. Максимальная ставка исходя из этого составляет 34,32%. Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного подоходного налога. Налоговые декларации должны быть предоставлены не позднее 31 мая календарного года, следующего за отчетным. Однако по просьбе плательщика налоговая инспекция может давать отсрочку. Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию. Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция не приостанавливают уплату налога. Обложению авансовым налогом подлежат: • дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от владения долевыми облигациями; • доход, полученный по привилегированным акциям; • роялти, уплачиваемые резидентами. Налог с дивидендов не удерживается, если плательщик является люксембургской холдинговой компанией, или если компания-резидент владеет более чем 10% акционерного капитала другого резидента любой страны ЕС, или если сумма приобретенных акций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков. Авансовые налоги не взимаются с процентных платежей по облигациям, векселям и схожим долговым инструментам. Ставки авансового налога: на дивиденды 15% — у источника и 17,65% — у получателя; на роялти — 10—12%. Налог на роялти платят только нерезиденты. Кроме того, налоговая администрация может потребовать удержать налог с нерезидента по любому виду доходов, полученных в Люксембурге. Корпорации уплачивают также подоходный налог муниципалитетам. Ставка дифференцирована по территории страны. Максимальная ставка составляет 10%. Муниципальный налог вычитается из чистого дохода при расчете государственного подоходного налога с корпораций. Физические лица — резиденты Люксембурга облагаются подоходным налогом в отношении дохода, полученного из всех источников. У нерезидентов облагаются только доходы, полученные из люксембургских источников. Доход жены и мужа консолидируется при определении базы налогообложения. В 1991 г. для работающих супружеских пар была установлена скидка в размере чистого налогооблагаемого дохода по ставкам, варьирующим от 0 до 50%. Кроме этого установлен дополнительный налог в размере 2,5% к исчисленной сумме подоходного налога. Работодатель может вычитать подоходный налог у источника заработной платы работника в соответствии с опубликованными налоговыми таблицами, где принимаются в расчет вычеты на детей и стандартные вычеты расходов. Кроме того, определенное количество специфических затрат может быть вычтено из чистого налогооблагаемого дохода: • все взносы на социальное страхование; • страховые премии (при определенных условиях и ограниченных суммах); • пожертвования в уполномоченные благотворительные фонды (при определенных условиях и ограниченных суммах); • акции компаний-резидентов Люксембурга (вычет увеличивается соответственно количеству иждивенцев); • специальные вычеты расходов для иностранного управленческого персонала банков, организованных в Люксембурге. Дополнительный налог муниципалитетов, аналогичный налогу для компаний, применяется в отношении физических лиц на доходы от торговли, чистого собственного капитала от торговли и земельную собственность, кроме стандартных вычетов — 900000 люксембургских франков для дохода от торговли и 2500000 люксембургских франков для чистого собственного капитала от торговли. Физические лица-резиденты облагаются налогом на личное имущество по ставке 0,5% в год на основании продекларированного чистого состояния. Для целей исчисления налога на личное имущество недвижимость оценивается согласно ее официальной стоимости. При этом предусмотрены вычеты — 100000 люксембургских франков на себя, 100000 на супруга и 100000 люксембургских франков на каждого иждивенца. Установлена скидка в размере 400000 люксембургских франков в отношении денежных средств на банковских счетах и иных депозитных вкладов в национальной валюте, а также в котировках на фондовой бирже. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 15%. Пониженная ставка на профессиональные услуги составляет 12%, на снабжение газом и электричеством — 6%, на продукты питания, газеты, книги, гостиничные номера и услуги пассажирского транспорта — 3%. Освобождены от НДС банковские, страховые и финансовые услуги, образование, здравоохранение, отдельные виды некоммерческой деятельности. Налог на наследование и дарение для прямых родственников дифференцирован от 6 до 19,2%, для остальных — от 9 до 48%. Вопросы для самопроверки 1. Дайте общую характеристику налоговых систем стран Бенилюкса. 2. Каковы особенности налогообложения резидентов и нерезидентов? 3. Дайте анализ структуры косвенных налогов. 4. Какова роль местных налогов? 5. Какие существуют налоговые льготы? Глава 12 Повышение квалификации работников налоговой службы за рубежом Международный центр обучения ИЭФ "Синергия" при Российской экономической академии имени Г. В. Плеханова — одно из ведущих негосударственных учебных заведений, имеющих лицензию на образовательную деятельность. За шесть лет МЦОИ "Синергия" переподготовил на основе зарубежного опыта около пяти тысяч специалистов из различных сфер российской экономики. В последние три года Центр совместно с зарубежными партнерами разных стран мира разработал и реализовал ряд учебных специализированных программ повышения квалификации работников налоговой инспекции и полиции. Программы повышения квалификации российских налоговых инспекторов реализуются за рубежом нашими специалистами совместно с федеральными, региональными и местными структурами налоговой службы. Подобные программы апробированы в двенадцати странах мира, среди которых: Италия, Испания, Франция, Германия, Великобритания, Швеция, Финляндия, Нидерланды, Япония, США, Австралия, Израиль. Как правило, программы рассчитаны на 12—14 дней пребывания в стране, из которых 9—10 дней посвящены учебным занятиям (примерный объем — 60 часов), включая 2—3 посещения налоговых офисов различного территориального уровня. По существу, 60-ти часовая программа обучения более чем достаточна для усвоения специфики отдельных видов деятельности налоговых служб данной страны. Особенно результативны, с точки зрения приобретения новых знаний, непосредственные встречи с работниками налоговых структур. Это выступления зарубежных специалистов по актуальным проблемам, дискуссии, знакомства с работой отделов. Все российские слушатели получают необходимый дидактический материал на русском языке. Лекции и посещения сопровождаются синхронным или последовательным переводом. Приведем обзор наших зарубежных партнеров и предлагаемых ими программ обучения. Италия. Болонский бизнес-центр — специализируется в области обучения и оказания консультационных услуг управленческого характера работникам государственной администрации. Это единственная своего рода структура в Италии, обладающая опытом работы с Российской Федерацией в области "problem solving" и сравнительного анализа. Основная тематика лекций. Система налогообложения в Италии. Права и полномочия по контролю (инспекции) государственными финансовыми органами налоговой системы. Прямые и косвенные налоги; налог на добавленную стоимость. Роль и организационная структура Государственной налоговой службы, Финансовой гвардии Италии. Борьба с уклонением от уплаты налогов. Мафия и отмыв грязных денег. Проведение плановых проверок и контрольных ревизий налоговыми органами. Программа предусматривает посещение управления по сбору прямых и косвенных налогов, Муниципального центра по оказанию услуг по налогообложению, областных и территориальных управлений налоговой инспекции и налоговой полиции, таможенной службы торгового порта. Испания. Барселонский университет, Университет г. Хирон и Ригат Парк Отель. Основная тематика лекций. Обзор и структура государственной налоговой системы (центральное и региональное налоговое управление, механизм налогообложения и его значение, государственный бюджет). Важнейшие налоги: налог на доход, на прибыль, на собственность, на добавленную стоимость, на автотранспорт, на землю и др. Налоговое законодательство. Права и обязанности налогоплательщика и государства: государственный и местный финансовые суды, классификация налоговых обязанностей, законная защита налогоплательщика, ответственность налоговых служб. Механизм сбора налогов; роль инспекций (декларации, делопроизводство, контроль за налогоплательщиками), основные задачи и функции налоговых инспекций. Налогообложение юридических и физических лиц (ставки налогов, взаимодействие налоговых служб с банками, банковские и налоговые тайны, методы налогообложения, контроль поступления налогов). Борьба с уклонением от уплаты налогов (определение годового налога юридических и физических лиц, меры против уклонения от налогообложения, санкции, штрафы, взаимодействие государственных и местных властей, включая налоговую полицию). Профессиональные навыки и подготовка налоговых инспекторов (образование, обучение, компьютерная грамотность, тесты на честность, социальная защищенность, роль независимых налоговых советников, взаимодействие с адвокатскими конторами и аудиторами). Международные аспекты: налогообложение и свободное обращение капиталов; "налоговый рай". В рамках программы предлагается побывать в налоговом управлении в г. Барселона (встреча с руководством и персоналом), Барселонском университете, Налоговом офисе в г. Хирон и на муниципальной бирже недвижимости (знакомство с работой и методами взаимодействия с налогоплательщиками). Великобритания. Государственная компания " Crown Agents" — международный учебный центр менеджмента, обладает 25-ти летним опытом и предлагает широкий выбор дисциплин в соответствии с запросами заказчика. Программа для налоговых структур включает в себя следующие лекции. Государственная налоговая система Великобритании: прямые и косвенные налоги, льготы компаниям и физическим лицам, взаимная ответственность государства и налогоплательщика. Законная власть налоговых инспекторов, их права и обязанности, формы налогового контроля и учета, взимание невыплаченных налогов. Борьба с укрыванием налогов, внутренние расследования финансовых нарушений, борьба с коррупцией, физическая безопасность инспекторов, безопасность компьютерных сетей, проблемы сбора денег. Обучение налоговых инспекторов: требования к квалификации, обучение компьютеру и бухгалтерии. Предусматриваются посещения федеральных и региональных налоговых служб (в частности подразделения по отдельным видам налогов), следственного отдела налогового департамента, отдела по теневой экономике. Планируются переговоры с руководством и сотрудниками налоговых офисов в г. Лондоне и пригородах. В Великобритании разработана также отдельная программа по обучению специалистов в области налогообложения физических лиц. Германия. IFO — институт по экономическим исследованиям и Академия по экономической политике (г. Мюнхен) — один из крупнейших международных центров по подготовке и обучению специалистов в разных областях, в том числе и в сфере налогов. Основная тематика лекций. Роль и значение налогов в системе социального рыночного хозяйства Германии. Обзор государственной налоговой системы Германии; центральная и региональные налоговые администрации; значение различных видов налогов; причины и цели налоговых реформ. Обзор основных задач налогового управления: финансовая касса, подоходный налог, налоги на прибыль корпораций, земельный и транспортный налоги, документальная проверка предприятий. Обязанности предприятий в отношении государственной налоговой службы; предпринимательские решения и их зависимость от налоговых законов. Место и задачи профсоюза финансовых служащих; палата независимых налоговых консультантов; их права и обязанности, роль в системе налогообложения Германии; Союз налогоплательщиков Германии. Содержание и организация процесса обучения налоговых служащих; возможности продвижения по службе, социальная защита, система заработной платы. Автоматизация и компьютеризация налоговой системы Германии; значение новых информационных технологий. Цели и методы налоговых расследований; место налоговой полиции в структуре юридических и финансовых институтов; борьба с укрытием налогов; манипуляция с налогом на добавленную стоимость; методы, принимаемые в деятельности налоговой полиции — анализ денежного обращения, расчеты по росту имущества, методы оценок, анализ конфискованных материалов, содействие со стороны банков; международное сотрудничество и консультационные возможности для налоговой полиции России. Программа стажировки предусматривает посещения Баварского министерства финансов, Главной финансовой дирекции г. Мюнхена, территориальных налоговых управлений, Палаты независимых налоговых консультантов, Баварской высшей школы государственных служащих, отделения фирмы "Сименс АГ", Участвующей в автоматизации налоговой службы Российской Федерации. Финляндия. Ведущий центр по подготовке кадров Финляндии, специализирующийся в области экономики, финансовой и административной деятельности, управления предприятиями. Темы лекций. Экономика Финляндии: производство, инвестиции, финансы, национальный доход, бюджет. Обзор налоговой системы Финляндии: структура налоговых органов по вертикали, роль налогов в экономике, виды налогов, ставка. Механизм налогообложения (сбор налогов, регистрация налогоплательщиков, полномочия налоговых органов, регистры, контрольные данные, налоговые споры, штрафы, финансовые суды). Взаимодействие различных администраций на федеральном и местном уровне по налогообложению (роль Министерства финансов, Министерства труда и занятости, их контрольные и законодательные полномочия, проблемы столкновения властей, судебные разбирательства, взаимодействие с налоговой полицией). Юридические и физические лица как объекты налогообложения (права и обязанности, ставки налогов, документация, декларации, бухгалтерская отчетность; влияние налогов на инвестиционные решения, планирование, банкротства, специфические ситуации, работа с налоговыми органами). Помощь налогоплательщикам со стороны налоговых органов (информирования, консультации, деятельность ревизоров и аудиторов, специальные пособия для налогоплательщиков). Подготовка кадров для налоговых органов и их профессиональные качества. Программа планирует посещения налогового управления в г. Ювяскюля, Министерства финансов; визит в муниципалитет (отдел труда и занятости); в главное налоговое управление Финляндии (г. Хельсинки). Япония. Научно-исследовательский центр "Институт "Дайва" и компания "Дайва Секьюрити", лидер фондового рынка Японии, крупнейший современный учебный центр по подготовке и переподготовке кадров в области экономики и управления. Для работников государственных налоговых служб подготовлены следующие тематические лекции. Обзор экономики Японии, функции рынка. Государственная налоговая система: центральное и местное налоговое управление, планирование, выполнение и контроль государственного бюджета; важнейшие налоги: на доход, прибыль физических лиц, добавленную стоимость, нефть, автомобили, землю, другие; макроэкономический эффект. Права и обязанности налогоплательщиков и государства: правила налогового делопроизводства, срок хранения записей, федеральные и местные финансовые суды, выплачивание налогов, налоговое криминальное законодательство, виды судебной защиты налогоплательщика, классификация задолженностей при банкротстве, ответственность налоговых служб в случае незаконных действий, выплата процентов по налоговым задолженностям и возвращение налогов. Предпринимательские решения и их зависимость от налоговых законов и реализации налогового законодательства. Налогообложение частных лиц: формальные способы налогообложения, способы уплаты налогов, правила снижения налогов, временные ограничения при задолженностях. Налогообложение совместных предприятий (опыт для России). Налогообложение предприятий: система налогообложения предприятий, методы взимания налогов, самообложение, принудительное налогообложение, методы регистрации налогоплательщиков, планирование среднегодовых расходов и годового дохода, методы обналичивания, авансовые выплаты. В программу входят посещения Налогового управления в г. Токио (встреча с руководством, знакомство с методами работы служащих), компьютерного центра "Дайва", крупнейшей электронной компании "Сони", Налогового института в г. Вакамацу, городской налоговой инспекции. Нидерланды. Международный центр менеджмента и бизнеса "Cediecom" (г. Эйдховен), ведущий институт по повышению квалификации специалистов. Предлагает следующую программу лекций по налоговым проблемам. Обзор налоговой системы Нидерландов (налоговая администрация: задачи, структура, полномочия; функции и компетенция всех категорий служащих налоговых инспекций; территориальные налоговые службы — муниципальные и периферийные; официальная налоговая и судебная власть). Разработка налоговых законов; основные виды налогов (задачи Министерства финансов, его структура, в том числе подотчетные службы — сбора налогов, департамент расследований, департамент компьютеризации. Ключевые налоги: на доход, прибыль, землю, недвижимость и т. д.; их роль в национальном доходе). Взаимодействие между различными администрациями по проблемам налогообложения (взаимодействие между Минфином и судебными органами, Министерством образования, департаментом регистрации автомобилей, нотариатом, банковской системой и др.; особое внимание — специфическим законам и судебным директивам; методы контроля за уплатой налогов; столкновения различных ветвей власти: процедура выбора между уплатой налогов и/или штрафными санкциями). Компетенция отделов по сбору налогов и департамента расследований (сбор специфической информации о всех категориях налогоплательщиков, характеристики особых налогоплательщиков — туристических агентств, врачей, отелей, ресторанов, торговых предприятий и др.; сотрудничество отдела по сбору налогов с полицией). Административные обязательства компаний и предприятий по налоговым законам (правила уплаты налогов, ставки, особое внимание уделено НДС и налогу на заработную плату, налоговые аспекты спекуляций и махинаций, например, игры на бирже — легальные и нелегальные). Образование, функции и карьера налоговых инспекторов и консультантов (профессиональные качества, рост, знания юридических норм и бухгалтерии, компьютеризация, социальная защищенность). Программой предусматривается посещение крупного банка, встреча с персоналом, обмен мнениями, особое внимание — регистрация необычных, подозрительных операций. Кроме того, запланированы визиты в Службу регистрации налогоплательщиков, налоговую администрацию, Министерство финансов. Намечено знакомство с крупной корпорацией (например, "Филипс"), с Институтом подготовки специалистов налоговых служб или Университетом по налоговому законодательству. Возможно посещение Казначейства. Австралия. Лингвистический центр г. Сиднея — престижное учебное заведение, специализирующееся на подготовке программ обучения в различных областях экономики и финансов. Основная тематика лекций для работников налоговых структур. Введение в экономику Австралии; важнейшая терминология в области налогов и финансов. Обзор государственной налоговой системы Австралии. Права и обязанности налоговых инспекторов и государства. Структура, обязанности и методы деятельности (инструментарий) налоговых учреждений. Налогообложение совместных компаний. Налоговые поступления и их прогнозирование. Предусмотрены целевые посещения: Министерства финансов Австралии, Налогового офиса г. Сиднея, австралийского банка и крупной австралийской компании. США. Университет штата Юта — крупнейшее учебное заведение США. Для налоговых структур предлагается следующая программа лекций. Обзор налоговой системы США и сравнение ее с налоговыми системами других стран. Финансовые соображения при открытии новых бизнесов: партнерство, корпорация, компании с ограниченной ответственностью. Процедуры регистрации у налоговых властей; бизнес-лицензии, налоговый календарь, службы внутренних доходов, налоговые власти штата. Методы налогообложения и способы его осуществления. Штрафные санкции против укрытия доходов от налогов. Роль отделов налоговой инспекции по денежным и имущественным штрафам; роль налоговой полиции, налогообложение в сферах с высоким наличным оборотом (общественное питание, игорный бизнес). Манипуляции в области налога с продаж. Налогообложение доходов лиц свободных профессий: медицина, юридическая деятельность, работа без лицензии. Методы контроля, осуществляемые налоговой полицией: анализ денежного обращения; имущественный анализ; анализ деятельности предприятий. Методы в выборе оценок, обработка конфискованных документов. Инвестиционная политика как влияние налоговой системы в США, в штате Юта, в частности. Организованная преступность и законы, касающиеся отмывания денежных средств и доходов от нелегального бизнеса (продажа наркотиков). Сотрудничество с уголовной полицией, ФБР и ИНТЕРПОЛОМ. Использование электронных информационных систем службами налоговой инспекции с демонстрацией технических средств. Принимают участие специалисты технического отдела службы IRS. Запланированы посещения: юридической фирмы, специализирующейся на консультациях в области налогообложения; департамента налоговой службы IRS. Швеция. Бизнес-центр "Svea Nordic" — современный учебный центр, специализируется на разработке в области экономики и финансов. Программа лекций. Основы социально-экономического устройства Швеции; рынок труда, профсоюзы, экономика семьи, защита потребителя. Обзор налоговой системы Швеции, учет населения и фирм; персональные и регистрационные номера, регистры, контрольные данные, правила ограничения пользования ими. Налоговая система и роль Министерства финансов, координация на уровне государства, отношения с налоговыми службами, налоговое законодательство, бюджет (планирование, исполнение, контроль), эффективность налоговой системы, сравнение ее с налоговыми системами других стран. Предприятие как налогоплательщик: права и обязанности предприятия, защита со стороны закона, влияние налоговой системы на деятельность предприятия и принятие управленческих решений, планирование налогообложения, банкротство предприятия и его последствия, налогообложение иностранных фирм. Роль банков в системе налогообложения: банковская система Швеции, отношения между банками и налоговыми службами, контроль за использованием электронных карточек, банковская тайна, изменения в связи со вступлением Швеции в Европейский Союз. Порядок взимания налогов: исчисление, поступление, контроль; используемые и проверяемые документы, ограничения; нарушения сроков уплаты налогов, их принудительное взыскание; порядок возврата налоговой переплаты, ответственность налоговых служб в случае превышения закона; налогообложение иностранных фирм в Швеции; деловые контакты с таможенной службой; роль и порядок работы налоговой полиции. Программой предусмотрено посещение Министерства финансов Швеции, Банка 2000 года, Ассоциации банков Швеции, Главного, городского и локального налоговых управлений, знакомство со структурой и организацией их работы. Слушатели познакомятся с деятельностью аудиторов в Швеции, консультационных налоговых бюро и советников, с налогообложением и деятельностью оффшорных компаний. Франция. Международный центр сотрудничества "Реймс-Москва" — занимается подготовкой и переподготовкой кадров по вопросам управления, бухгалтерского учета и финансов. Программа лекций для налоговых структур. Обзор государственной налоговой системы Франции (центральная и региональная налоговая администрация, роль Министерства Финансов, координация на федеральном уровне, отношения с налоговыми офисами). Важнейшие налоги: налог на доход, на прибыль, на профессиональную деятельность, на собственность, на добавленную стоимость, нефть, автотранспорт. Вопросы бюджета, планирования, реализации, мониторинга и контроля государственного бюджета. Сравнение с западноевропейскими странами. Права и обязанности налогоплательщика и государства: правила налогового делопроизводства, продолжительность хранения записей, допустимые методы контроля записей; федеральный и местный финансовый суд, процесс выплаты налогов, налоговое криминальное законодательство. Средства законной защиты налогоплательщика и государства: классификация налоговых обязанностей в случае банкротства, ответственность налоговых служб в случае незаконных действий, выплата процентов за задолженность по налогам и возврат налогов. Банковская тайна и налогообложение клиентов банка. Структура, обязанности и методы работы налоговых служб (права и обязанности, численность, техническая оснащенность, документы налогоплательщика, подлежащие проверке службой). Формализованные методы исполнения налоговых обязанностей, возможности выплаты налогов, ограничения времени в случае просрочки. Заполнение декларации о доходах по новой форме; оценка годового налога (методы, организационная структура, средний расход и годовое планирование, влияние на бюджет). Налогообложение предприятий (методы налогообложения, самообложение, принудительное налогообложение, методы обналичивания, авансовые выплаты). Образование, возможности продвижения, обучения, социальная защита, система заработной платы у налоговых инспекторов, пенсионный фонд; роль независимых налоговых советников. В программу входит посещение налогового офиса г. Реймса, крупного банка, регионального налогового офиса. Израиль. Международный бизнес-центр "Изралат" — специализируется на подготовке программ по вопросам управления, экономики и финансов. Основная тематика лекций. Обзор государственной налоговой системы Израиля. Центральная и региональная налоговая администрация, важнейшие налоги: на доход, прибыль, профессиональную деятельность, собственность; планирование, реализация и контроль государственного бюджета. Роль Министерства финансов: координация на федеральном уровне; отношения с налоговыми офисами, права и обязанности налогоплательщика и государства: правила налогового делопроизводства, продолжительность хранения записей, допустимые методы контроля записей. Предпринимательские решения и их зависимость от налоговых законов в условиях нового законодательства. Предпринимательская деятельность и закон, поощряющий иностранные инвестиции. Структура, обязанности и методы работы налоговых служб: права и обязанности, численность и техническая оснащенность, документы налогоплательщика, подлежащие проверке службой, банковские и налоговые тайны. Аудиторская служба; обязательства аудиторов. Принципы работы налоговых служб: формализованные методы исполнения налоговых обязанностей, возможности выплаты налогов, ограничения времени в случае просрочки. Коммерческий банк; банковская тайна; оценка годового налога: методы, организационная структура, средний расход и годовое планирование, влияние на бюджет. В рамках программы слушатели побывают в налоговых структурах, научнопроизводственном парке, где сконцентрированы ведущие фирмы страны, в Институте экспорта. ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Доля налоговых доходов государства в валовом внутреннем продукте (в текущих ценах) Страна Включая Исклю взносы на чая взносы социальное на страхование социальное страхование 1 1 994 990 Швеция Дания 1,0 5 2,1 Нидерланды 990 5 5 5,3 3 4 5 7,2 4 5 9,9 0,9 4 1 994 1,4 1,6 4 1 2 2 8,2 Норвегия 5,9 4 6,9 Бельгия 4 Люксембург Австрия 1,9 Новая Зеландия Финляндия республика 7,4 Великобритания 7,3 Италия Греция Португалия Канада Швейцария Япония Австралия США 9,8 Турция 2 8,1 3 0,8 2 7,6 2 9,9 2 0,9 2 1 2 2 2 1,5 2,2 9,9 2 2 2 3 0,8 0,0 2,1 7,8 3 2 3 3 1,3 4,3 9,5 3,9 2 2 3 3 2,5 7,8 5,3 6,1 2 2 3 3 2 8,7 4,2 3,0 4,0 2 4 3 2 7,9 4,8 2,5 4,6 3 4 3 2 3,9 0,4 1,7 5,9 2 3 3 3 5,2 3,4 4,1 7,1 3 3 3 7,0 4,8 9,3 3 3 4 3 2 7,8 7,9 7,3 7,9 2 3 3 3,1 8,2 7,0 3 3 4 3 2 4,9 1,9 2,8 7,9 2 4 4 1,1 5,2 5,0 3 2 4 4 3 1,3 9,8 4,1 2,8 3 4 4 6,6 4,9 6,6 4,4 Федеративная Германия 4 1,2 5,1 Франция 7,7 2 0,6 1 1 2,9 2,2 9,4 8,7 Источник: ОЭСР, Париж, 1996. Приложение 2 Перечень соглашений об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранными государствами 1. Соглашение между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества (от 10.04.1981). 2. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (от 17.12.1987). 3. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прироста стоимости имущества (от 31.07.1985). 4. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Королевства Дании об устранении двойного налогообложения доходов и имущества (от 21.10.1986). 5. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения доходов (от 20.11.1988). 6. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Испании об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (от 01.03.1985). 7. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения доходов (от 26.02.1985). 8. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения доходов (от 13.06.1985). 9. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 31.07.1987). 10. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 21.11.1986). 11. Конвенция между СССР и США по вопросам налогообложения (от 20 июня 1973 г.; действует в отношении налогооблагаемых периодов, предшествующих дате вступления в силу нового Договора, — с 28.01.76 по 16.12.1993). 12. Соглашение между СССР и Королевством Норвегии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (от 15.02.1980). 13. Соглашение между СССР и Финляндской Республикой по вопросам налогообложения (от 15.04.1977). 14. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов (от 06.10.1987). 15. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Французской Республики об устранении двойного налогообложения доходов (от 04.10.1985). 16. Соглашение между Правительством СССР и Швейцарской Конфедерацией по налоговым вопросам (от 15.09.1986). 17. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Королевства Швеции об устранении двойного налогообложения доходов и имущества (от 13.10.1981). 18.Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 18.01.1986). 19. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (от 29.10.1982). 20.Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (от 22.05.1995). 21.Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (от 17.06.1992). 22. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 19.11.1992). 23.Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (от 27.05.1993). 24. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 08.06.1993). 25. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 15.06.1993). 26. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 27.09.1993). 27. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 29.09.1994). 28.Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан (от 02.03.1994). 29. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 29.05.1996). Приложение 3 Русско-английский толковый словарь основных терминов по налогообложению Агрегирование (Agregation) — объединение и суммирование дохода налогоплательщика, получаемого из различных источников, для определения соответствующей ставки подоходного налога. В некоторых странах, где принят принцип налогообложения семей (например, Франция), для расчета величины налога суммируется доход мужа и жены (а зачастую и доход их несовершеннолетних детей), хотя сюда обычно не включается доход от наемного труда, который облагается налогом у источника. Суммарный облагаемый налогом доход исчисляется затем с применением прогрессивных налоговых ставок. Например, в США супруги имеют выбор — составлять или нет совместную налоговую декларацию. При совместном или раздельном способах подсчета налоги могут получиться разные. Закон допускает выбор "из двух зол меньшего". Аванс на налог — см. Предполагаемый налог. Административное представительство (Administrative Office) — создается для координации международной или региональной деятельности, оказания различных услуг (например, управленческих, финансовых и др.). Обычно расположено не в стране местопребывания главного управления, основного общества. В некоторых странах, где высокий уровень налогообложения, с целью привлечения административных представительств им предоставляется особый налоговый режим. Административный штраф (Administrative Fine) — штраф на плательщика, не подавшего совсем или в положенный срок налоговую декларацию, не заплатившего причитающийся налог или совершившего другие нарушения, предусмотренными законами многих стран. Взимается в виде фиксированной суммы или определенного процента причитающегося налога. Аккордный вычет (Accord Deduction) — вычет из валового дохода для подсчета налогооблагаемого дохода без учета фактической ситуации. Например, налогоплательщик может отнести определенную сумму на расходы, связанные со своей деятельностью, даже если он фактически их не несет. Закон может позволить более значительные вычеты, если это подтверждается соответствующими документами. Актив (Asset) — собственность или нематериальное право юридического или физического лица, ценность которых поддается измерению; стоимость основных и оборотных фондов, денежных и финансовых средств субъектов экономической деятельности. Активный доход (Active income) — доход, получаемый благодаря профессии в связи с трудовым соглашением, например, от занятия промыслом. Акциз (Excise) — косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления, не связан с получением дохода продавцом. Акциз включается в цену товара и уплачивается в государственный и (или) местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются алкогольные и табачные изделия, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие подакцизные товары (товары, облагаемые акцизами). Акционерное общество (Joint-Stock Company) — форма концентрации капитала, основная организационная форма крупного предприятия, созданного на основе добровольного соглашения юридических и физических лиц (в том числе иностранных), объединивших свои средства путем выпуска акций с целью получения прибыли. Общество бывает с ограниченной ответственностью (акционеры отвечают только внесенным капиталом) и неограниченной ответственностью. Акционерное общество закрытого типа распространяет свои акции только среди учредителей, не передавая их в свободную продажу. Акционерное общество открытого типа выставляет акции на продажу в форме открытой подписки. Акция (Share) — ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, удостоверяющая право собственности на долю в акционерном капитале (уставном фонде) общества. Амортизация (Depreciation) — снижение стоимости (оборудования или имущества) через ежегодные амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления (Deductions for Depreciation) — инструмент возмещения объема изношенного или использованного (потребленного) капитала в процессе производства валового национального продукта. Право на уменьшение дохода на амортизационные отчисления предоставляется в знак признания факта уменьшения стоимости средств производства в течение их срока службы. Благодаря предоставлению права на амортизационные отчисления цена основного средства распределяется на несколько лет таким образом, что на каждый год приходится соответствующая часть его стоимости. В случае чрезвычайно интенсивного использования оборудования в целях налогообложения иногда производят амортизационные отчисления по более высоким нормам. Существуют различные методы амортизационных отчислений: линейный метод, метод уменьшающего остатка, метод амортизации единицы продукции и другие. В США действуют три схемы исчисления амортизации: модифицированная, ускоренная и так называемый фактический метод. Антидемпинговые пошлины (Anti-dumping Duties) — дополнительные пошлины на импортные товары, которыми облагаются ввозимые товары в страну по ценам ниже цен мирового рынка или внутренних цен. Вводятся для поддержания национальной экономики. Апелляция (Appeal) — заявление о несогласии с суммой, приведенной в платежном извещении или с решением суда, направленное соответствующим органам и дающее начало формальному процессу пересмотра дела. В большинстве стран существуют службы судебных апелляций для решения налоговых споров. В некоторых странах таких институтов нет. Аудит (Audit) — профессиональная деятельность специалистов-аудиторов (аудиторских фирм), связанная с независимыми вневедомственными проверками бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных услуг. Проверки (ревизии) могут осуществляться в обычном порядке либо при подозрении в уклонении от уплаты налогов. Во многих странах крупные организации, особенно акционерные общества, акции которых котируются на бирже, по закону обязаны назначать специальных бухгалтеров (аудиторов) при подготовке ревизии в обычном порядке, а также при расследовании предполагаемого неправильного ведения дел или случаев мошенничества. База налогообложения (Taxable Base) — сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка, после совершения всех вычетов, учета потерь и личных положенных льгот. Базис выручки (Earnning Basis) — метод расчета налогооблагаемой прибыли за отчетный период. За основу берется прибыль, заработанная за налоговый год, она уменьшается на сумм} затрат, понесенных в налоговом году, при этом учитывается оплата услуг (товаров) и затрат в текущем году. Базисная льгота (Basic Relief) — любая налоговая льгота, пре доставляемая всем налогоплательщикам, независимо от их семейного положения, числа лиц, состоящих на их иждивении или других личных обстоятельств. Базисная ставка (Basic Rate) — ставка, используемая для широкой категории подлежащих налогообложению доходов. В некоторых налоговых системах определенная (очень большая) категория доходов отдельных лиц облагается налогом по одной ставке, а все, что ее превышает, по более высокой. Если средняя ставка налога повышается по мере возрастания доходов, то налог прогрессивный. Если средняя ставка налога понижается по мере роста доходов, то налог регрессивный. Если средняя налоговая ставка остается неизменной, независимо от размеров дохода, налог пропорциональный. Базисная стоимость (Base Cost) — стоимость, включающая в себя не только покупную цену, но и все связанные с данной покупкой расходы. Базовый год (Base Year) — год, принимаемый за отчетный (календарный) при подсчете налогов, необходимых для перечисления в бюджет. Баланс сводный (Consolidated Balance Sheet) — по законам ряда стран компании, объединенные в группу, могут подать совместную налоговую декларацию от имени основного общества и для налоговых целей группа может рассматриваться как одно предприятие. В большинстве стран сводный баланс представляется налоговому органу лишь в том случае, если основное общество владеет по меньшей мере 95% (в некоторых случаях — до 100%) акций дочернего общества. Некоторые страны разрешают подавать совместную декларацию в тех случаях, когда деятельность основного и дочернего предприятия настолько связаны друг с другом, что дочернее предприятие полностью зависит от основного в области финансов, хозяйствования и организационно. Балансовый отчет (Balance Sheet) — один из основных документов финансовой отчетности; сводный отчет об активах, пассивах и чистой стоимости собственного капитала фирмы или компании на определенную дату. Состоит из двух частей, которые должны быть равны друг другу: в одной указаны стоимость активов компании (вложение в приобретение земли, зданий, оборудования, ценных бумаг и т.д.), а в другой — указаны источники покрытия капиталовложений (собственный капитал и заемные средства, то есть обязательства компаний). Во многих странах существует регламентация формы и содержания бухгалтерского баланса, что позволяет акционерам на ежегодном общем собрании получить реальную картину состояния дел в акционерном обществе к определенному дню. Бремя налоговое (Tax Burden) — все налоговые платежи за текущий финансовый год в процентном отношении к валовому продукту. Ваучер на питание (Meal Vouchers) — возможность обедать по месту работы в ресторане или столовой, где цены дотируются работодателем. Если на предприятии нет ресторана или столовой, компании выдают специальные ваучеры, которым работники могут частично расплачиваться в специальных ресторанах. В некоторых странах стоимость выданных ваучеров полностью или частично включается в сумму дохода, подлежащего налогообложению, как часть дохода работника в натуральной форме. Ввоз товаров на ограниченный срок (Temporary Importation) — показатель при взимании налогов, означает, что товары не облагаются ни таможенными пошлинами, ни налогом на добавленную стоимость, ни акцизами, ни налогом с оборота. Например, не взимается налог с ввозимых в страну транспортных средств туристами и лицами, имеющими в данной стране временное трудоустройство. Проведение работ иностранными подрядчиками иногда требует временного ввоза специального оборудования, которое иначе бы в страну не попало. Величина пошлины на временно ввозимое оборудование зависит иногда от соотношения между временем использования оборудования в стране и сроком полезной службы данного оборудования. Вертикальное равенство (Vertical Equity) — широко распространенная концепция, согласно которой налогоплательщик с большими доходами должен платить больше налогов (см. также Горизонтальное равенство). Взаимная помощь (Mutual Assistance) — договоренность между сторонами вести сбор налогов на своей территории в пользу противоположной стороны. Это обязательство не так часто встречается, так как расценивается как посягательство на суверенитет. Взимание налогов (Collection of Tax) — мероприятия, направленные на изъятие части дохода юридических и физических лиц, базирующиеся на основных методах: удержание налога плательщика дохода с последующей его передачей государству; предварительная оплата налогоплательщиком в течение налогового года, когда государству переводится приблизительная сумма подоходного налога, оцененная на основе дохода за предыдущий год, или налога, уплаченного за предыдущий год; уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одновременно или после предоставления декларации о доходах; плательщик самостоятельно вычисляет величину налога и переводит налог государству; дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения или контроля поданной декларации; уплата налога после получения соответствующего извещения. Взносы (Contributions) — отличаются от налогов методом получения дохода. Налоги взимаются на основании законных правил, и полученные средства используются для финансирования "социальных потребностей общего назначения" (вооруженных сил, правительственных ведомств, судов и т.д.). Средства для финансирования "коллективных потребностей" (образование, наука, культура, здравоохранение, пенсионное страхование, членство в партии, профсоюзе или в другой общественной организации сопровождается уплатой взноса. Взнос может носить не только материальный, но и интеллектуальный характер. Взносы в систему социального страхования (Social Security Contributions) — отчисления на социальное страхование, производимые работодателями, наемными работниками, самозанятыми и незанятыми лицами. Цель сборов — обеспечить доходами фонды социального страхования, которые направляются на выплату государственных пенсий, пособий и т.д. Возврат пошлин (Draw back) — происходит, как правило, при реэкспорте грузов, облагающихся пошлиной, но время от времени также при использовании данных грузов внутри страны для производства продуктов, освобождаемых от налога. Возврат суммы налога (Refund of Tax) — возврат налогоплательщику излишне уплаченных им налоговых сумм, как правило, вследствие того, что уплаченный налог превышает величину налога, исчисленного по реализации. Чаще всего подобная ситуация возникает при экспортных поставках товаров, для которых предусмотрено освобождение от уплаты НДС. Выполнение налоговых правил (Tax Compliance) — соблюдение налогоплательщиком законодательно установленных обязанностей по декларированию доходов для подсчета сумм, подлежащих уплате в надлежащем порядке и в срок, например, по подоходному налогу, налогу с продаж. Гостиничный налог (Hotel Tax) — налог на стоимость проживания в гостинице; вносится одновременно с оплатой гостиничного номера. Горизонтальное равенство (Horizontal Equity) — для плательщиков, находящихся ь одинаковых условиях, то есть имеющих одинаковый доход или капитал, должен действовать одинаковый налоговый режим. См. также Вертикальное равенство. Двойное исчисление налога (Double Assesment) — исчисление одной и той же налоговой юрисдикцией одного и того же налога по одному и тому же существу. Двойное налогообложение (Double Taxation): 1)юридическое (Juridical) — двойное налогообложение считается "юридическим" в том случае, когда одно и то же лицо дважды облагается налогом, например, лицо, не имеющее местожительства в данной стране, облагается налогом в стране источника дивиденда и в стране местожительства; 2)экономическое (Economic) — по одной и той же статье облагается налогом более чем одно лицо. Например, в одной стране снижаются цены передачи имущества при операциях между "дочерним" и основным обществом, зарегистрированным в другой стране, а в стране регистрации основного общества такой корректировки дохода этого общества в целях налогообложения не проводится. Другая форма экономического двойного налогообложения — акционерное общество облагается налогом с прибыли, а его акционеры отдельно вносят налог на дивиденды, заплаченные с этой прибыли. Экономическое двойное налогообложение можно предупредить или же ослабить, предоставляя определенные налоговые льготы. 3)внутреннее, международное (Domestic, International) — юридическое двойное налогообложение, возникающее в случае обложения сопоставимым налогом одного и того же плательщика органами двух (или более) налоговых юрисдикции. Это возможно как внутри страны, так и на международном уровне. Двойное налогообложение внутри страны может появиться, если в федеральном государстве сопоставимые налоги взимаются суверенными налоговыми юрисдикциями одинакового статуса. Двойное местожительство, (Dual Residence) — постоянное местожительство или регистрации физического или юридического лица в двух странах, если в них приняты различные определения местожительства или регистрации. Например, одно и то же акционерное общество может считаться отечественным в одной стране, потому что оно в ней зарегистрировано, а в другой стране — потому что в ней осуществляется управление им. Денежный базис (Cash Basis) — кассовый метод бухгалтерского учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете после кассовых поступлений. Используется при исчислении доходов, облагающихся налогом, куда входят денежные по- ступления и затраты, а расходы будущих периодов не включаются. Таким образом, доход облагается налогом в тот год, когда он действительно и реально получен, независимо от того, когда он был заработан. Доход уменьшается на сумму затрат в момент платежа. Этот метод применяется по отношению к предпринимателям и самостоятельным торговцам и/или когда доход не превышает определенный уровень. День вступления в силу (Appointed Day) — день, оговоренный в законодательном акте или установленный последующим законом, постановлением о вступлении в силу самого акта или его части. Дивиденды (Dividends) — форма дохода от собственности, заключающаяся в распределении акционерам текущей или накопленной прибыли корпорации, в зависимости от числа и типа принадлежащих им акций. Обычно выплачиваются наличными, хотя могут выдаваться и в виде акций или активов акционерного общества. Для целей налогообложения и для того, чтобы предотвращать извлечение прибыли без уплаты налогов, понятие "дивиденд" может включать в себя выпуск бесплатных акций, оплату акционерного капитала при определенных обстоятельствах, выплаты акционерам авансов, получение процентов по облигациям, выпущенным вместо акций, и т.д. Действующая ставка налога (Effective Rate of Tax) — действительные налоговые обязательства плательщика (или их реальная оценка), выраженные в виде процента от базиса дохода перед уплатой надлежащего налога (см. также Ставка налога). Декларация доходов, отчет о доходах, финансовый отчет (Income Statement) — отчет о результатах деятельности предприятия в течение определенного срока. В отчете приводятся данные о доходах (например, сбыт, доход от инвестиций), затратах (например, стоимость реализованного товара, уплаченные проценты, общие и административные расходы и т.д.). Во многих странах форма и содержание отчета четко регулируются законом, чтобы акционеры получали на своем общем собрании реалистическое представление о прибыли общества за отчетный период, например, с 1 января по 31 декабря. Демпинг (Dumping) — продажа товаров на рынке другой страны за цену, которая ниже цены на отечественном рынке страны-экспортера и ниже стоимости продукта. Такая практика ценообразования становится обычной, если рынок экспортера является монопольным или олигопольным, а зарубежный рынок — конкурентным. Для снижения эффекта демпинга или его предотвращения государство может ввести антидемпинговую пошлину на любой продукт (см. Антидемпинговые пошлины). Добавленная стоимость (Value Added) — разница между стоимостью производственных товаров и услуг и стоимостью материалов и других вспомогательных средств, используемых в процессе их производства. Рассчитывается как разность между стоимостью реализованной продукции и издержками на ее производство. Добавочный налог (Complementary Tax) — вводится в некоторых случаях на общий доход для внесения элемента более ярко выраженной прогрессивности, которая была ослаблена (или полностью утрачена) в результате действия различных налогов на различные источники дохода. Как правило, добавочные налоги взимаются лишь в том случае, когда совокупный доход превышает определенный минимум. Долг, погашаемый в первую очередь (Preferential Debt for Tax). Невыплаченные налоги всегда становятся долговыми обязательствами налогоплательщика по отношению к государству и к обществу в целом. По налоговому законодательству налоговая задолженность является обязательством первой очередности, то есть в случаях банкротства, ликвидации компании или при управлении имуществом в случае смерти его владельца она погашается в первую очередь. Долгосрочные контракты (Long-term Contracts) — контракты сроком до года или более (например, строительство зданий, жилых помещений и т.д.). Законодательством ряда стран предусмотрено, что бухгалтерские отчеты должны составляться в этом случае методом завершенного контракта или на основе получения прибыли по мере выполнения контракта. Так, например, для целей налогообложения компания может включать в отчет часть прибыли, поступающей от выполнения контрактов, но в объеме, не превышающем объем выполненных работ. Доплата, дополнительный налог (Surcharge) — сумма, доплачиваемая к обычному налогу или сбору. Например, некоторые страны взимают дополнительный налог с налога на наследство, уплачиваемого получателями наследства нерезидентами, или с суммы средств на банковских депозитах, размещенных в филиалах местных банков за границей. Дополнительный налог — см. Доплата. Дорожный сбор (Road Toll) — особый сбор за пользование отдельными шоссейными дорогами, мостами или тоннелями. Ставки могут быть фиксированными или зависеть от протяженности маршрута, мощности двигателя, других технических характеристик. Доход (Income) — денежные или натуральные поступления, получаемые физическим или юридическим лицом от своей деятельности. (Си. также Активный доход, Пассивный доход). Доход из зарубежного источника (Foreign-sourse Income) — доход местного плательщика, полученный в другой стране. Распространен во многих странах в соответствии с налоговым законодательством или договором о налогах, подписанным с другой страной, облагается налогом с применением особых льгот или освобождается от налога. Льготы могут предоставляться в виде налогового кредита, освобождения от налога, уменьшения налога или особого метода исчисления дохода. В международных договорах о налогах часто предусматривается освобождение доходов, получаемых в одной стране, от налога в стране проживания получателя дохода, хотя такой доход из-за рубежа обычно включается в другие доходы жителя данной страны для определения максимальной ставки налога. Эта практика известна под названием "освобождение с прогрессией". Альтернативное решение заключается в предоставлении кредита в размере суммы дохода из-за рубежа на налог, подлежащий оплате в стране проживания получателя. Этот метод известен под названием "кредитной льготы". Доход от инвестиций (Investment Income) — получают от вложений денег или имущества в активы, дающие доход, или в предприятие, приносящее прибыль, без активного участия в создании дохода или делах предприятия. Доход от инвестиций может облагаться большим налогом, чем доход от производственной деятельности, с помощью более высоких ставок налога или соответствующих скидок. Доход личный (Personal Income) — доход отдельного физического лица до уплаты налогов. Доход национальный (National Income) — доход от национального производства; сумма всех видов доходов в экономике. Включает заработную плату, рентный доход, доходы корпораций, чистый процент и доходы от собственности. Доход располагаемый (Disposable Income) — доход, которым располагают экономические сектора для расходов и сбережений. Определяется как разность между доходами и прямыми налогами. Доход от наемного труда (Employment Income) — доход отдельных лиц, в том числе от трудовой деятельности и других профессиональных услуг в рамках наемного труда. Это зарплата рабочих и служащих, пенсии, а в некоторых странах также и пособия системы социального обеспечения. Дочерняя компания (Subsidiary Company) — юридически самостоятельное предприятие, отделившееся от основного (материнского) предприятия и учрежденное им посредством передачи части своего имущества. Дочерняя компания, в отличие от отделения, является самостоятельным юридическим субъектом и по законодательству подлежит налогообложению отдельно от материнской компании (см. Материнская компания). Единоправие, кровное родство (Consanguinity) — имеет определенные последствия в налоге на наследство и налоге с дарений, а также в установлении личных налоговых льгот (статей уменьшения дохода). С наследства или дарений близким родственникам часто взимается меньший налог, чем дальним родственникам. Законопроект о налогах (Tax Bill) — представляется для обсуждения в парламент или иной законодательный орган после его одобрения правительством страны. Хотя законопроект о налогах не может вводиться в действие до его вступления в законную силу, в некоторых случаях отдельные его положения могут применяться со дня его опубликования в парламентском вестнике, а не в официальном Своде законов. "Зеленый" налоговый режим (Green Taxation) — налоговые льготы плательщикам, вкладывающим средства в борьбу с загрязнением окружающей среды и в ее защиту. Земельный налог (Land Tax) — начисляется на стоимость земельного участка (обычно стоимость годовой ренты). Стоимость земельного участка для целей налогообложения, как правило, включает стоимость расположенных на нем любых строений. В некоторых странах налогообложению подлежит лишь стоимость самого земельного участка. Исправление, корректировка (Adjustment) — согласно законодательству многих стран, плательщик налога обязан исправить все неправильные или неполные данные в своей налоговой декларации и проинформировать об этом налоговый орган. Если плательщик не сделает этого в установленный срок, налоговый орган может произвести необходимые уточнения на основании любой другой информации, существенной для определения суммы налога. Коммандитное товарищество, товарищество на вере (Limited Partnership) — товарищество, состоящее из партнеров по бизнесу на вере — коммандитов, которые не участвуют в управлении делами, а за долги предприятия отвечают только суммой своего вклада. Компания, потери которой уменьшают налоговую базу (Tax-loss Company), — может нести убытки, которые не относятся за счет прибыли и не уменьшают налоговую базу. Приобрести такую компанию выгодно другой компании, которая превращает ее в рентабельное предприятие и получает возможность относить убытки за счет прибыли, что может привести к полному уменьшению налоговых обязательств в первые годы получения прибыли. Для предотвращения такого уклонения от налогов закон может запрещать относить убытки за счет прибыли при передаче прав на владение. Контроль (Control) — процесс проверки выполнения налоговых обязательств; действия по предотвращению, обнаружению и наказанию уклонения от уплаты налогов. Налоговое законодательство дает определение понятия "контроль" и "контролируемый". В разных странах и ситуациях понятия различаются. Корпорация (Corporation, Corporate body) — объединение, союз; совокупность лиц, объединившихся для достижения какой-либо цели, осуществления совместной деятельности и образующих самостоятельный субъект права — юридическое лицо. Чаще выступают в форме акционерного общества. Корректировка — см. Исправление. Косвенные налоги (Indirect Taxes) — налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товара или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщика (в отличие от прямых налогов, связанных с доходами). Производители и продавцы выступают в роли сборщиков налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком этого налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин. Косвенный налоговый кредит (Indirect Credit Tax) — по отношению к дивидендам — это кредит на налог с прибыли компании, за счет которой заплачены дивиденды. В тех случаях, когда дивиденды проходят через цепочку акционерных обществ, кредит может быть предоставлен и на налог, взимаемый с прибыли каждого общества в данной цепочке. В Германии, в отличие от Великобритании и Франции, например, акционеры — обладатели дивидендов могут получить налоговый кредит в полном объеме налога, уплаченного по дивидендам компаний. Кровное родство — см. Единоправие. ЛИФО (LIFO — Last-in, First-out) — метод оценки товарно-материальных запасов по цене последней поступившей или изготовленной партии. Предполагается, что их использование происходит в порядке, обратном их получению, и запасы, полученные последними, потребляются первыми. (См. также ФИФО). Льгота вновь организованным предприятиям (Start-up Relief) — период, в течение которого вновь созданное предприятие не уплачивает налог или пользуется другим видом льгот. Иногда применяется 'термин "налоговые каникулы". Льгота распространяется с начала выпуска продукции или с года получения первой прибыли. Льгота в случае смерти одного из супругов (Surviving Spouse Exemption) — во многих странах передача собственности после смерти одного из супругов другому супругу не облагается налогом на наследство. Освобождение от уплаты может быть полным или частичным. Льгота стандартная налоговая (Standart Tax Relief) — не связана с фактическими расходами налогоплательщика, но предоставляется в зависимости от его личных обстоятельств (семейный статус, иждивенцы, возраст, здоровье, источник дохода). Стандартная налоговая льгота имеет вид вычета или налогового кредита. Вычет производится из налогооблагаемого дохода, а налоговый кредит уменьшает фактическую сумму налога, подлежащего уплате. Материнская компания (Parent Company) — головная компания, контролирующая свои филиалы благодаря владению контрольным пакетом акций этих компаний. Меры стимулирования экспорта (Export Incentives): • предоставление налоговых каникул для экспортных заработков; • исключение из налогооблагаемого дохода прибыли или ее части от экспорта; • освобождение от импортных пошлин сырья, полуфабрикатов, необходимых в будущем для экспорта товаров местного производства, станков и оборудования, используемых при производстве товаров на экспорт; • освобождение от гербового сбора документов, связанных с экспортом; • налоговые скидки в виде налогового кредита; • экспортные премии. В целом экспортеры, получающие экспортные премии, не имеют права на другие виды стимулирования экспорта. Местная рыночная цена (Domestic Market Price) — некоторые страны взимают таможенные пошлины не со стоимости при разгрузке (включающей транспортировку, страхование, фрахт), а с цены продажи товара в стране происхождения. Это система, известная также под названием системы стоимости "ФОБ", постепенно заменяется системой "СИФ", принятой Брюссельским соглашением. Местные налоги (Local Taxes) — в странах с централизованным или федеральным принципом государственного устройства существуют отдельные системы управления федеральной земли, провинции, графства или города с полномочиями по введению налогов. Налоги, взимаемые на уровнях ниже федерального, обычно считаются "местными" и, как правило, включают налог на недвижимое имущество, регистрационные сборы и лицензионные пошлины. Также сюда может входить налог с продаж и реже — другие разновидности налога. Монополия (Monopoly) — исключительное монопольное право в какой-либо сфере деятельности государства, организации, фирмы и т.д. Государство или государственные предприятия обладают монополией на выпуск или продажу определенных товаров или групп товаров (нефть, алкоголь), включая право облагать эти товары акцизным сбором. Налог на автотранспортные средства (Motor Vehicles Tax) — 1) налог, уплачиваемый при приобретении и регистрации автотранспортных средств; 2) налог, регулярно вносимый за пользование шоссейными и другими дорогами. В большинстве европейских стран индивидуальный покупатель при приобретении автотранспорта уплачивает НДС по ставке страны совершения покупки (в некоторых странах вносится дополнительный сбор, размер которого зависит от стоимости покупки). Налог на банки (Tax on Banks ) — специальный подоходный налог или налог на собственный капитал. Облагаются банки, кредитные и страховые учреждения (распространен лишь в некоторых странах). Налог на биржевые сделки — см. Налог на ценные бумаги. Налог на выезд (Departure Tax, Exit Tax) — взимается со всех лиц, выезжающих из страны, или с отдельных категорий лиц. Налог известен также под названием посадочный налог, пассажирский сбор, сбор за обслуживание в аэропорту. При авиарейсах внутри страны, применяющей такой налог, сборы могут либо полностью отсутствовать, либо взиматься по более низким ставкам. В некоторых странах налог на выезд представляет собой предварительную оплату подоходного налога с населения и взимается с каждого лица, имеющего постоянное жительство в данной стране и покидающего ее. В таком случае он взимается при каждой поездке за границу и оплачивается в аэропорту вместе с посадочным налогом. Налог на добавленную стоимость, НДС (Value-Added Tax, VAT) — налог на стоимость, добавляемую к продукции на каждой стадии производственного цикла, а также при ее приобретении конечным потребителем. Является одним из основных косвенных налогов во многих странах. Налог на доходы корпорации (Corporation Tax) — один из важнейших источников поступлений финансовых ресурсов в бюджет. Действует во многих странах. Объектом налогообложения является валовая прибыль корпораций за вычетом отдельных видов расходов и скидок. Налог на имущество, возникающий в связи со смертью плательщика (Death Duty),— имущество, подлежащее налогообложению, определяется по стоимости всего имущества, движимого и недвижимого, осязаемого и неосязаемого, при этом вычитаются все статьи уменьшения кредитов на похоронные и административные расходы или их стоимости, налогов на имущество или наследование, действительно уплаченных в данной стране или за рубежом, требований к имуществу и т.д. В отдельных странах существуют значительные различия относительно того, какие именно статьи представляют собой облагаемое налогом имущество, а какие — льготы имущества. Налог на имущество платит душеприказчик или управляющий имуществом. В отличие от налога на наследство, налог на имущество взимается как административные расходы на имущество, а не как затраты на наследников по вступлению в права владения наследством. Налог на недвижимое имущество (Immovable Property Tax) — один из наиболее древних и до сих пор существующих в большинстве стран в виде национального или местного налога. Взимается с действительной или предполагаемой стоимости недвижимости или с ее (предполагаемой) арендной стоимости. Налогом облагается имущество, находящееся в соответствующей налоговой юрисдикции, независимо от того, где проживает его владелец. Налог на операции по обмену иностранной валюты (Exchange Tax) — специальный налог на продажу внутри страны иностранной валюты банками и бюро обменов. Распространен во многих странах. Налог на передачу акций (Stock Transfer Tax) — часто действует в виде гербового сбора, взимаемого при передаче акций и облигаций, или процента с суммы вознаграждения. Налог на передачу недвижимой собственности (Immovable Property Transfer Tax) — обычно представляет собой определенный процент цены реализации. Налог на потребление (Consumption Tax) — в основном перекладывают на конечного потребителя товаров и услуг. Налог может охватывать широкий круг товаров или вводится на отдельные группы изделий, например, акцизы на алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, средства передвижения (автомобили), в некоторых странах — на импортную продукцию. Налог на предприятие (Business Tax) — обозначает некоторые специальные налоги на предприятия, такие, как: • специальный налог на предпринимательский доход и собственный капитал, а в некоторых случаях — на отчисления с зарплаты. Эти налоги на предприятие обычно взимаются в дополнение к подоходным налогам, а также налогам на собственный капитал; • сбор за регистрацию предприятия; • налог на валовой доход — предшественник общего подоходного налога; • налог на валовую выручку — предшественник налога с оборота. Налог на прокат фильмов (Film Hire Tax) — особая пошлина на выручку с проката фильмов. Налог на прокат фильмов должен быть уплачен лицами, занятыми прокатом, а также организациями, которые приобретают какой-либо фильм для показа. Налог на рекламу (Advertising Tax) — взимается чаще всего с рекламных щитов. Во многих системах налог на добавленную стоимость фигурирует как налог с услуг рекламных агентств и рекламы в печати. Часто также встречается налог с розничного оборота на рекламные материалы (рекламные брошюры, проспекты, рекламные листы). Налог на страхование (Insurance Tax) — взимается во многих странах с выдачи страховым обществом страхового полиса. Налог обычно вносит страхователь в виде определенного процента страховой премии или твердой суммы. Налог на ценные бумаги (Securities Tax): 1) налог на эмиссию ценных бумаг. Ставка налога устанавливается в зависимости от вида бумаги или от номинала; 2) налог на биржевые сделки. Взимается в виде отчислений доли процента от суммы сделки при переходе права собственности на ценные бумаги: 3) сбор с ценных бумаг на предъявителя — взимается с различных видов акций, облигаций и других ценных бумаг, право владения которыми может передаваться от одного владельца другому без регистрации данной операции, например, в эмиссионной организации. При налогообложении, однако, тот факт, что владельцы ценных бумаг на предъявителя остаются анонимными, может побудить к сокрытию этих доходов. По этой причине отдельные страны ввели высокий налог с процентов на дивиденды, выплачиваемые с ценных бумаг на предъявителя. В ряде государств такой вид ценных бумаг запрещен. Налог с наследства и дарения (Inheritance and Gift Tax) — налог, уплачиваемый физическими и юридическими лицами при переходе имущества от одного лица к другому по праву наследования либо в виде дарения. В случае пожертвования благотворительным организациям налог с наследства и налог с дарений обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая ставка при условии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя. В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется налоговый кредит. Налог с оборота (Turnover Tax) — косвенный налог в виде процента от цены произведенных внутри страны, а иногда и импортных товаров, взимаемый в государственный бюджет по мере торговой реализации этих товаров. Налог с продаж (Sales Tax) — вид косвенного налога, уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Обычно устанавливается в процентах к стоимости (цене) продаваемых товаров и услуг. Налоги местные — см. Местные налоги. Налоговая возрастная скидка (Age Relief) — предоставляется физическому лицу по достижении определенного возраста, чаще всего 65 лет. Скидка обычно снижает размер налогооблагаемой суммы. Налоговая декларация (Return) — официальное заявление о доходах, продажах и другой информации, предоставляемая налогоплательщиком или от его имени. Бланки для заполнения часто выдаются самими налоговыми органами. Налоговая тайна (Tax Security) — сотрудники налоговой службы обязаны не разглашать сведений, касающихся налогоплательщиков, за исключением специально оговоренных случаев (при слушании дела в суде или по условиям соглашения об избежании двойного налогообложения в рамках взаимодействия с налоговыми органами договаривающейся стороны). Налоговое бремя — см. Бремя налоговое. Налоговые каникулы — см. Льгота вновь организованным предприятиям. Налоговые льготы (Tax Reliefs) — частичное или полное освобождение определенного круга налогоплательщиков (физических и юридических лиц) от уплаты налогов. Налоговые льготы на детей (Child Reliefs) — предоставляются в различных формах. Некоторые страны уменьшают доход на определенную сумму для каждого несовершеннолетнего ребенка или ребенка, продолжающего свое обучение, находящегося на иждивении у налогоплательщика; другие государства выплачивают кредит на установленную часть подоходного налога за каждого ребенка. Там, где не существуют льготы на детей, государство платит пособие на каждого ребенка. В зависимости от числа детей может уменьшаться ставка подоходного налога: совместный доход на определенный коэффициент, увеличивающийся при каждом следующем ребенке, и исчисленная таким образом сумма подоходного налога умножается на данный коэффициент. В целом льготы возрастают с каждым ребенком, однако в некоторых странах, особенно в развивающихся, льготы ограничены определенным числом детей. Налоговые органы (Tax Authorities) — государственные органы, ответственные за правильность исполнения налогового законодательства в той или иной стране; региональные или местные отделения налоговых инспекций, а также работники этих органов (в некоторых странах к ним относится налоговая полиция). Налоговые скидки (Allowances) — фиксированная сумма, на которую можно уменьшить облагаемый налогом доход. Возможно частичное или полное освобождение круга юридических и физических лиц от уплаты налога. Скидки, уменьшение прибыли или освобождения от налога обычно предоставляются при исчислении подоходного налога, налога с наследства и дарений, а также некоторых форм налога с продаж и оборота. Некоторые страны используют такие термины, как налоговые льготы или освобождения от налогов. Налоговый кодекс (Tax Code) — сборник законов, указов, декретов и законодательных актов, регламентирующих распределение налогового бремени и процедуру сбора налогов на уровне государства, департаментов, муниципальных и других единиц. Налоговый кредит (Tax Credit) — льгота в виде зачета или уменьшения причитающегося налога. Кредит может касаться налога, уплаченного за рубежом, а также капитальных затрат. В некоторых странах основные суммы, не подлежащие обложению налогом, предъявляются в виде налогового кредита. Налоговый кредит — это и альтернативная форма предоставления налоговых льгот, учитывающих личные обстоятельства плательщика (его дополнительные обязанности, наличие детей, иждивенцев и т.д., страхование жизни, взносы в различные пенсионные фонды). В большинстве случаев налоговый кредит представляет собой твердую сумму и не может превысить величины подлежащего уплате налога. Налоговый потолок (Tax Ceiling) — комбинация прогрессивного подоходного налога и (прогрессивного) налога на собственный капитал может иногда представлять собой тяжелое бремя для индивидуальных налогоплательщиков. Поэтому ряд стран предусматривает общий налоговый потолок, выражаемый процентом дохода и представляющий верхнюю границу налогового бремени. Налогообложение зрелищных мероприятий (Entertainment Taxation) — пошлины и налоги на различные зрелищные учреждения, такие, как театры, кинотеатры, кабаре, ночные клубы, казино, обычно взимаются одновременно с продажей билетов. Данные виды пошлин и налогов могут взиматься наряду с другими налогами на предоставление услуг (налог на добавленную стоимость, налог с оборота). Если налоги на зрелищные организации взимаются в дополнение к другим видам налога, они могут носить характер муниципальной наценки на поддержку зрелищных мероприятий, если они действуют на национальном уровне, их целью может быть поощрение определенных форм развлечений или увеличение доходности бюджета. Налогоплательщик (Taxpayer) — юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги. Наложение ареста на имущество (Distraint, Distress) — юридический арест накладывается на имущество налогоплательщика, и оно может быть продано для взыскания неуплаченных долгов. Натуральные платежи (Benefits in Kind) — выплаты в качестве вознаграждения за труд по найму в неденежной форме (например, бесплатное субсидируемое питание, жилье, пользование служебным автомобилем), составляющие часть дохода от наемного труда. Стоимость натуральных платежей, получаемых работником, обычно должна включаться в налогооблагаемый доход, хотя в определенных системах уплата этого налога входит в обязанность работодателя. Некоммерческие организации (Non-profit Organizations) — юридические или общественные лица, созданные с целью производства продукции или услуг, чей статус не позволяет им быть источником дохода, прибыли для тех, кто их учреждает, контролирует либо финансирует. Во многих странах некоммерческие и благотворительные организации получают специальный статус. Неуплата налога (Default) — причитающийся, но еще не уплаченный налог, или реже налог, который уже невозможно взыскать. Нерезидент (Non-Resident) — 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное в другой; 2) физическое лицо, действующее в одной стране, но проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения. См. также Резидент. Отчет о доходах — см. Декларация доходов. Пассивный доход (Passive income) — доход, полученный от инвестиций, в виде дивидендов, процентов по вкладам, некоторых видов гонораров и т.д. Подоходный налог (Income Tax) — основной вид прямых налогов, взимаемый в виде процента с доходов юридических и физических лиц. Пожертвования благотворительным организациям (Donations to Charities) — в соответствии с законодательством некоторых стран налогоплательщики имеют право на налоговые льготы при предоставлении пожертвований благотворительным (это могут быть религиозные, милосердные, просветительные, научные, социальные) или общественным организациям, зарегистрированным в таком качестве по законам соответствующих стран. Облагаемый налогом доход обычно уменьшается на такие пожертвования, но, как правило, до определенной суммы и в той мере, в которой дарение превышает определенную сумму. Налог с наследства и налог с дарений в случае пожертвования благотворительным организациям обычно полностью или частично отменяется или же вводится более низкая их ставка при условии, что пожертвование будет использовано исключительно для выполнения общественно полезных целей получателя. В некоторых странах на пожертвования благотворительным организациям предоставляется налоговый кредит. Пошлины таможенного тарифа (Tariff) — относятся к системе сборов (налогов, пошлин, выплат), вводимых на внешнеторговые операции (в особенности на импортные операции). Некоторые страны используют термин "тариф" для обозначения перечня товаров, облагаемых таможенными пошлинами. Предварительный налог — см. Предполагаемый налог. Предполагаемый налог (Estimated Tax) — сумма, перечисляемая предварительно налоговому органу, представляет собой оценку общих налоговых обязательств за определенный период исчисления налога. Для обозначения этого понятия используется также ряд других терминов, таких, как предварительный налог, аванс на налог. Предприятие (Enterprise) — самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, занимающийся различными видами экономической деятельности. Принуждение к выполнению налогового законодательства (Enforcement) — действия, предпринимаемые налоговым органом для того, чтобы заставить налогоплательщика предъявлять налоговые декларации, счета или другую необходимую информацию, а также вносить причитающиеся взносы или давать отчеты о них. Средства принуждения включают: санкции за непредставление налоговой декларации, начисление процентов за неуплату налога в срок, привлечение к уголовной ответственности в случае уклонения от уплаты налога или мошенничества и т.д. Прогрессивный налог (Progressive Tax) — налог, ставка которого повышается с увеличением размеров заработной платы или дохода. Прямые налоги (Direct Taxes) — взимаются непосредственно с граждан и предприятий, которые должны их заплатить без переложения (подоходный налог, налог с корпораций, налог с дарений, налог на наследство, налог на доход с недвижимого имущества, налог на собственный капитал). Разглашение информации (Disclosure) — право налогового органа на получение информации от налогоплательщика и о них. Такое право может включать возможность требовать налоговую декларацию (или расширенную декларацию), счета, бухгалтерские книги, документы и другие материалы, доступ в помещения и конфискацию документов. От третьих лиц также может потребоваться информация или данные, которыми они располагают в связи с обязательствами плательщика. Однако требования к разглашению информации третьими лицами ограничены. Рассрочка (Spreading) — в целях налогообложения распределение определенного дохода на несколько лет, например, если налогоплательщик получает крупный доход за короткий отрезок времени. Регрессивный налог (Regressive Tax) — налог, ставка которого уменьшается с увеличением размера доходов. Резидент (Resident) — юридическое или физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в данной стране. Физическое лицо рассматривается как резидент какойлибо страны, если проживает в ней более 6 месяцев в данном налоговом году, или имеет там "центр своих жизненных или деловых интересов", или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством этой страны. Для юридических лиц статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения "центра управления" или других аналогичных критериев (см. также Нерезидент). Рентный доход, рента (Rental Revenue, Rent) — 1) доход, полученный владельцем от использования земли, имущества, капитала, не требующий от владельца осуществления предпринимательской деятельности, затраты дополнительных усилий; 2) денежная сумма, выплачиваемая ежегодно страховщиком страхователю. Риэлтерская фирма (Real Estate Company) — фирма по торговле недвижимостью. Роялти (Royalty) — 1) периодический платеж за право пользования лицензией на изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов; 2) плата за право разработки и добычи природных ресурсов. Санкция (Sanction, Penalty) — мера принудительного воздействия со стороны государственных финансовых и налоговых органов, банков по отношению к нарушителям правил и норм поведения хозяйственной и финансовой деятельности. Включает запрещение или ограничение деятельности, штрафы, лишение кредитов, закрытие счетов в банках, изъятие материальных и денежных средств. Свободная экономическая зона (Free Economic Zone) — территория, в которой действуют льготные налоговые, таможенные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей. СИФ (GIF-cost, insurance, freight) — цена, страхование, фрахт. Согласно условиям СИФ продавец обязан застраховать товар, оплатить фрахт, доставить товар в порт и погрузить его на борт судна в согласованный срок, передать покупателю коносамент (товарную квитанцию) и страховой полис, то есть расходы по погрузочно-разгрузочным работам, страхованию и фрахту до поставки товара в иностранный порт. После термина СИФ обычно указывают порт назначения (например, г. Бомбей — СИФ Бомбей). Скрытый налог (Hidden Tax) — косвенный налог, уплачиваемый потребителем без знания об этом. Например, налог на добавленную стоимость, который переносится на потребителя через различную цену. Совместная налоговая декларация (Joint Return) — единая декларация, заполняемая обоими супругами, включающая все льготы и вычеты, на которые супруги имеют право. Налоговое бремя обычно снижается, если муж и жена представляют совместную декларацию. Ставка налога (Tax Rate) — величина налога в расчете на единицу налогообложения. Выступая в виде процента, налоговая ставка может быть прогрессивной, пропорциональной или, что реже, регрессивной. Независимо от ставки она применяется к базе налогообложения, которая может отличаться в связи с особенностями того или иного налога (см. также Действующая ставка налога). Таможенные пошлины (Customs Duties) — денежные сборы, взимаемые таможнями с грузов, импортируемых в данную страну. Обычно рассчитывается на основе стоимости, однако в некоторых случаях — исходя из конкретного сбора на конкретную статью импорта. Уклонение от уплаты налогов (Evassion) — преднамеренное сокрытие части налогов. Плательщик может вообще не подать декларацию или снизить причитающуюся сумму налога. Противозаконные методы уклонения от уплаты налога отличаются от действий, использующих пути легального снижения налогов за счет трактования законодательства в пользу налогоплательщика. Физическое лицо (Physical Person). К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими физическими лицами, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации предприятия, что необходимо юридическим лицам. Финансовый отчет — см. Декларация доходов. ФИФО (FIFO — first-in, first-out) — метод оценки товарно-материальных запасов по цене первой, поступившей или изготовленной партии. Предполагается, что материально производственные запасы используются в производстве в порядке поступления. При подсчете производственных издержек (ил стоимости реализованной продукции) используются прежде всего цены первых во времени закупок и лишь потом — цен позднейших закупок. (См. также ЛИФО). ФОБ (FOB: free on board — свободно на борту) — одно из условий поставок товаров в международной торговле, при котором продавец обязан за свой счет доставить товар к причалу, noгрузить его на борт судна, оплатить экспортные пошлины. Покупатель должен за свой счет застраховать судно, оплатить товар обеспечить его перевозку после поставки. Формы налоговых деклараций (Tax Forms) — документ, предъявляемый налогоплательщиками для заявления о своих облагаемых налогом доходах. Формы строятся таким образом, чтоб облегчить налоговому органу работу по определению и сбор налогов. В них обычно обращается внимание плательщика на всевозможные льготы, которые он может потребовать, на его законную обязанность предоставить точную информацию, также на санкции, возможные в случае приведения в декларации неполных или ложных сведений. Чистая прибыль (Net Profit) — прибыль предприятия, полученная за определенный период, за вычетом налогов. Чистый доход (Net Income) — валовой доход, уменьшении на расходы, понесенные в результате его получения. Налогооблагаемый доход исчисляется как разница между чистым доходе и специальными налоговыми вычетами. Юридическое лицо (Legal Entity) — организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей. Каждая форма ведем дела попадает под установленную законом категории «юридического лица" и подлежит соответствующему налогообложению. Обычно корпорации, акционерные компании и общество с ограниченной ответственностью в целях налогообложения рассматриваются отдельно от держателей акций. Товарищества, как правило, не являются юридическими лицами. Доходы членов товарищества подлежат обложению личным подоходным налогом. Содержание ВВЕДЕНИЕ Глава 1. Соединенные Штаты Америки Вопросы для самопроверки Глава 2. КАНАДА Вопросы для самопроверки Глава 3. ВЕЛИКОБРИТАНИЯ Вопросы для самопроверки Глава 4. ГЕРМАНИЯ Вопросы для самопроверки Глава 5. АВСТРИЯ Вопросы для самопроверки Глава 6. ФРАНЦИЯ Вопросы для самопроверки Глава 7. ИТАЛИЯ Вопросы для самопроверки Глава 8. ИСПАНИЯ Вопросы для самопроверки Глава 9. ЯПОНИЯ Вопросы для самопроверки Глава 10. СКАНДИНАВСКИЕ СТРАНЫ ДАНИЯ НОРВЕГИЯ ШВЕЦИЯ ФИНЛЯНДИЯ Вопросы для самопроверки Глава 11. СТРАНЫ БЕНИЛЮКСА НИДЕРЛАНДЫ БЕЛЬГИЯ ЛЮКСЕМБУРГ Вопросы для самопроверки Глава 12. Повышение квалификации работников налоговой службы за рубежом ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Приложение 2 Приложение 3 Учебник НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН Под редакцией Владимира Геннадьевича Князева, Дмитрия Георгиевича Черника Редактор Л.К. Хитайленко Корректор В. Г. Коржилова Оформление художника А.В. Лебедева Оригинал-макет изготовлен в издательском объединении "ЮНИТИ" Н.В. Спасской Издательство "Закон и право" Издательское объединение "ЮНИТИ" Генеральный директор В.Н, Закаидзе 123298, Москва, Тепличный пер., 6 Тел.: (095) 194-00-15. Тел./факс: (095) 194-00-14 Отпечатано в типографии издательства "Дом печати" 432601, г. Ульяновск, ул. Гончарова, 14 Лицензия № 060963 от 30.03.92 г. Лицензия № 071252 от 04.01.96 г. Подписано в печать 14.07.97 г. Формат 60x88 1/16 Зак. 843 • Усл. печ. л. 12,0. Тираж 10 000 экз. (1-й завод - 5 000)