учет ядерного топлива: состояние и направления

УЧЕТ ЯДЕРНОГО ТОПЛИВА: СОСТОЯНИЕ И НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЯДЕРНОЙ
ЭНЕРГЕТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ACCOUNTING OF NUCLEAR FUEL: STATUS AND DIRECTIONS OF
IMPROVEMENT IN CONDITIONS OF DEVELOPMENT OF NUCLEAR
ENERGY IN THE REPUBLIC OF BELARUS
Романова Ю.А.
УО «Полоцкий государственный университет», г. Новополоцк
Научный руководитель: Северина С.М. ассистент кафедры
бухгалтерского учета и аудита
Аннотация. В рамках научной работы была изучена экономическая сущность
понятия «ядерное топливо», систематизированы типы ядерных реакторов и
выделены их отличительные особенности и характеристики, всесторонне изучены
виды ядерного топлива. Особое внимание заслуживает разработанная автором
методика оценки и списания ядерного топлива с учетом специфики данного
долгосрочного
актива,
которая
позволит
наиболее
правильно
и
точно
формировать реальную себестоимость производимой на атомной станции
электроэнергии.
Annotation. The economic substance of the "nuclear fuel", types of nuclear
reactors, its differences and characteristics, types of nuclear fuel has been studied and
described systematically through the research. The developed method of estimation and
depreciation of nuclear fuel takes a special attention. It will allow you to define cost of
the produced energy correctly and exactly.
Ключевые слова: атомная электростанция, атомный реактор, ядерное
топливо, ядерные отходы, ядерный топливный цикл, справедливая стоимость.
Keywords: nuclear power plant, nuclear reactors, nuclear fuel, nuclear waste,
nuclear fuel cycle, the fair value
В настоящее время
в целях обеспечения энергетической безопасности
стран и диверсификации источников энергии во всем мире активно развивается
ядерная энергетика. Ядерное топливо является основой функционирования
атомной электростанции.
Под ядерным топливом следует понимать вещество, которое является
делящим материалом на атомной электростанции, и служит для осуществления
цепной ядерной реакции деления с выделением полезной энергии.
Для целей бухгалтерского учета следует уточнить, что ядерное топливо
будет учитываться в составе запасов, то есть активов, которые находятся в
процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или
находятся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые
будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг.
Согласно законодательству запасы не зависимо от источника поступления,
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Учет
ядерного
топлива
и
материалов
в
настоящий
момент
не
регламентируется законодательством Республики Беларусь, однако автором
предполагается, что ядерное топливо будет учитываться в составе запасов,
следовательно, оно будет приниматься к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости, которая будет слагаться из следующих составляющих:
 стоимость ядерного топлива по ценам приобретения;
 таможенные сборы и пошлины;
 затраты по доставке ядерного топлива до места их использования,
включая расходы по страхованию;
 транспортно-заготовительные
и
иные
затраты,
непосредственно
связанные с приобретением ядерного топлива (командировочные расходы,
связанные, например, с заключением договоров-поставки ядерного топлива;
затраты по приобретению контейнеров для перевозки топлива).
В аналитическом учете и местах хранения вновь поступившего ядерного
топлива в качестве учетной цены предлагается применение цены приобретения.
В конце месяца учетная цена должна быть доведена до реальной стоимости
ядерного топлива на рынке на
конкретную дату с целью получения
достоверной информации.
В этой ситуации мы считаем целесообразным использование справедливой
стоимости для учета загруженного ядерного топлива и уже отработанного
ядерного материала.
Справедливая
стоимость
представляет
собой
производственный
потенциал актива (ядерного топлива), т.е. будущие экономические выгоды,
которые он может принести предприятию (использование ядерного топлива),
так и будущие экономические затраты (хранение, переработка и захоронением
ядерного
топлива).
Согласно
Международным
стандартам
финансовой
отчетности справедливую стоимость определяют как сумму, на которую можно
обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными,
желающими совершить такую операцию сторонами [1] .
На наш взгляд, в качестве справедливой стоимости ядерного топлива может
выступать наращенная либо рыночная стоимость.
Справедливая
стоимость
Наращенная (будущая) стоимость –
стоимость,
увеличенная
за
счет
присоединения процентов; получается в
результате
осуществления
процесса
наращения.
Представляет собой стоимость актива к
определенному моменту в будущем.
Рыночная (валютная) стоимость –
наиболее вероятная цена, по которой
объект оценки может быть продан на
свободном
рынке
в
условиях
конкуренции, когда стороны сделки
действуют разумно, располагая всей
необходимой информацией, а на величине
цены сделки не отражаются какие-л.
чрезвычайные обстоятельства.
Рисунок 2 – Справедливая стоимость ядерного топлива
Источник собственная разработка на основе изученных экономических
литературных источников [1, 2].
Применение наращенной стоимости носит эффективный характер в
условиях стабильной экономики, т.к. определение будущей стоимости
напрямую зависит от инфляции и как следствие от ставки рефинансирования
Национального Банка. В качестве коэффициента наращения мы предлагаем
использовать ставку рефинансирования Национального банка РБ.
Обоснуем данное предложение: ставка рефинансирования – ставка НБ
РБ, являющаяся базовым инструментом регулирования уровня процентных
ставок на денежном рынке и служащая основой для установления процентных
ставок по операциям предоставления ликвидности банкам [3]. Ставка
рефинансирования является одним из методов антиинфляционной политики,
который гибко реагирует на сложившиеся в экономике тенденции (при росте
инфляции – увеличивается, при спаде инфляции – уменьшается).
При прогнозировании ставки рефинансирования учитываются показатели
социально-экономического развития экономики (рост ВВП, состояние сальдо
внешней торговли и баланса движения капиталов, инфляция, динамика
валютного курса) и монетарные индикаторы (рост требований банков к
экономике по кредитам, денежная масса, скорость обращения денег,
международные
резервы).
Путем
экономико-математических
расчетов
находится равновесное значение ставки рефинансирования, соответствующее
тому или иному прогнозу экономического развития страны [3].
Исходя
из
всего
выше
сказанного,
рефинансирования, регулятора экономической
использование
ставки
активности, при
расчете
коэффициента наращения является весьма целесообразным.
Определение
справедливой
рыночной
стоимости
ядерного
топлива
предполагает стоимость топлива на международном рынке на определенную
дату,
кроме того предполагается зависимость стоимости от сложившегося
курса валют на конкретную дату. Для пересчета валютной стоимости в
белорусские рубли (валюту представления) используется курс функциональной
валюты, т.е. валюты, используемой в основной экономической среде, в которой
организация осуществляет свою деятельность, генерирует и расходует
основную часть своих денежных средств.
При определении функциональной валюты атомной электростанции в
соответствии
с
требованиями
Международного
стандарта
финансовой
отчетности №21 ««Влияние изменения валютных курсов» необходимо
принимать во внимание следующие факторы:
 валюту, в которой выражаются продажные цены производимой на АЭС
электроэнергии и производятся расчеты по ним;
 валюту страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой в
основном определяют формирование цен на электроэнергию, производимую
АЭС;
 валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные
и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой
часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты) [4].
Функциональной
валютой
определения
рыночной,
или
валютной,
стоимости ядерного топлива будет признаваться та валюта, за которую будет
приобретаться большая часть топлива; другими словами та валюта, которая
наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих
операций, событий, условий. Выбор функциональной валюты на АЭС будет
зависеть, главным образом, от страны-поставщика ядерного топлива, т.е. могут
быть использованы следующие валюты: российский рубль, евро, доллар, юань,
йена и др.
Белорусские рубли будут являться валютой представления, т.к. в
Республике
Беларусь,
согласно
законодательству,
ведение
учета
и
предоставление отчетности в государственные органы должны осуществляться
в национальной валюте.
Алгоритм расчета стоимости ядерного топлива путем применения метода
наращения
и
рыночной
стоимости
будет
иметь
следующую
последовательность:
Таблица 1 – Предлагаемый алгоритм расчета справедливой стоимости
ядерного топлива
Наращенная стоимость
1)
Определение
фактической
себестоимости ядерного топлива;
2) Принятие коэффициента наращения
(например,
уровень
сложившейся
инфляции, ставка рефинансирования) и
определение наращенной стоимости с
учетом коэффициента на конец месяца;
3) Отражение в учете в конце месяца
разницы между наращенной и балансовой
стоимостью ядерного топлива.
Рыночная стоимость
1) Определение фактической себестоимости
ядерного топлива;
2)
Определение рыночной стоимости
ядерного топлива по сложившемуся
валютному курсу на конец месяца;
3) Отражение в учете в конце месяца
разницы между рыночной и балансовой
стоимостью ядерного топлива.
Источник: собственная разработка на основе изученных литературных
источников.
В конце каждого месяца необходимо проведение переоценки ядерного
топлива с целью его учета по справедливой стоимости,
для того чтобы в
бухгалтерском балансе его стоимость не превышала реально возмещаемую.
Проведение переоценки ежемесячно, а не ежегодно, автором считается, более
целесообразным, т.к. производство электроэнергии может варьироваться от
сезонности, сложившихся тенденций на рынке ядерного топлива, финансового
состояния станции (например, нехватка денежных средств для приобретения
ядерного топлива), что не даст больших колебаний в цене электроэнергии и
будет приемлемым для ее потребителей.
После определения справедливой стоимости ядерного топлива на конец
месяца она становится учетной ценой до момента следующей переоценки
топлива.
Отражение
результатов
переоценки,
производить на счете 83 «Добавочный капитал».
автором
предлагается
Это связано с тем, что
ядерное топливо является запасом, относящимся к долгосрочным активам,
кроме того переоценка ядерного топлива близка понятию, вкладываемого в
переоценку основных средств. Опираясь на критерий аналогии, автор считает
возможным и обоснованным отражение переоценки долгосрочного запаса на
счете 83 с открытием отдельного субсчета «Переоценка ядерного топлива».
Результаты переоценки в бухгалтерском учете предлагается отражать в
соответствии с табл. 2.
Таблица 2 – Предлагаемое отражение переоценки ядерного топлива на
счетах бухгалтерского учета
Содержание хозяйственных операций
Отражена дооценка ядерного
справедливой стоимости
топлива
Дт
до
Отражена уценка ядерного топлива методом
«красное сторно»
10-14 «Ядерное
топливо»
83/«Переоценка
ядерного топлива»
Кт
83/«Переоценка
ядерного
топлива»
10-14 «Ядерное
топливо»
Источник: собственная разработка на основе Инструкции о порядке
применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. Пост.
Минфина Респ. Беларусь № 50 от 29.06.2011 г (с изм. и доп.)
В рамках проведенного исследования автор пришел к выводу о том, что
принятие в качестве справедливой стоимости рыночной (валютной) является
наиболее целесообразным и экономически эффективным, т.к. в этом случае не
занижаются экономические выгоды организации. Применение же наращенной
стоимости является своеобразной подстраховкой, на случай, падения курса
функциональной валюты, отказа от нее мирового сообщества, резкого
колебания стоимости ядерного топлива.
Литература
1. Центр начального обучения МСФО
[Электронный ресурс]; Режим
доступа: http://allmsfo.ru. – Дата доступа: 30.11.2012.
2. Рыночная
стоимость
[Электронный
ресурс];
Режим
доступа:
www.wikipedia.org – Дата доступа: 30.11.2012.
3. Ставка рефинансирования в Республике Беларусь и учетная ставка
[Электронный ресурс]; Режим доступа: http://www.npa.by – Дата доступа:
20.04.2012.
4. IAS (МСФО) 21 «Влияние изменений валютных курсов» – применяется с
01.02.2005.