основы организации бухгалтерского учета

Тема: Бухгалтерский учет и аудит как дисциплина
Бухгалтерский учет регулируется документами, изданными органами
власти различного уровня. Основными из них являются:
■ Конституция РТ ;
■ Гражданский кодекс РТ, части 1, 2, 3;
■ Налоговый кодекс РТ, части 1 и 2;
■ Трудовой кодекс РТ;
■ Закон от 21 ноября 1996 г. № 129- «О бухгалтерском учете»;
■ Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
■ План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению
(приказ Минфина РТ от 31 октября 2000 г. № 94н);
■ Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы
счетоводства (письмо Минфина РТ от 24 июля 1992 г. № 59);
в Методические указания по инвентаризации иму ества и финансовых
обязательств (приказ Минфина РТ от 13 июня 1995 г. № 49);
■ Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению
регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства
(приложение к приказу Минфина РТ от 22 декабря 1995 г. №131);
■ Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных
запасов
(приказ
Минфина
РТ
от
28
декабря
учету
затрат,
2001г.№119н);
■ Методические
рекомендации
по
бухгалтерскому
включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов
на предприятиях торговли и общественного питания (утвержден Комитетом
РФ по торговле письмом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2);
в Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема,
хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утвержден Комитетом
1
РФ по торговле письмом от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5);
 Указы Президента РТ
 Постановления Правительства РТ ;
 нормативные документы министерств и ведомств, комиссии
по рынку ценных бумаг, Центрального банка РТ ,
Министерства финансов РТ
 международные
стандарты
финансовой
отчетности
(МСФО). Ведение бухгалтерского учета в РТ должно и у
оствляться в соответствии с нормативными документами,
которые представлены в виде следую ей системы: 1-й
уровень
—
законо-
ельный (Закон «О бухгалтерском учете», принятый
' I ноября 1996 г. № 129-ФЗ); 2-й уровень — стандарты
(Положения по бухгалтерскому учету и отчетности); 3-й
уровень — методические ре- ммспдации (инструкции,
письма Минфина РТ и др.); 4-й уровень - рабочие
документы по бухгалтерскому учету организации (при-1.11
по учетной политике).
Закон «О бухгалтерском учете» определяет пра-Вовые основы
бухгалтерского учета, его содержание, принципы, орга-iiiii.il (ию, основные
направления бухгалтерской деятельности и состав-Ц пня отчетности, состав
хозяйственных субъектов, обязанных вести i iv \ i алтерский учет и
представлять финансовую отчетность. Закон содержитит из трех разделов: об
ие
положения;
основные
правила
ведения
(iv \ i ллтерского учета; основные правила составления и представления
iv х галтерской отчетности.
В разделе «Об ие положения» указаны задачи бухгалтерского viri.i,
2
основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, отме-•п по, что
ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и
соблюдение законодательства при осу ествлении хозяй-гпкчшых операций
возлагается на руководителя организации. Раздел « Ьновные требования к
ведению бухгалтерского учета» устанавли-II.II i требования к ведению
бухгалтерского учета: обязательное применение д i юйной записи; осу ествление
учета на русском языке, в валюте РФ; Обязательность формирования учетной
политики; обязательность раз-че .пого учета теку их затрат и капитальных
вложений; документи-рование хозяйственных операций; оценка иму ества;
проведение ин- птаризации иму ества и обязательств. В разделе
«Бухгалтерская от-ность» определены основные требования к составлению
бухгал-н рекой отчетности и порядок ее представления.
Кроме Закона РТ «О бухгалтерском учете» Прави-ЦЛЬСтвом было
разработано Положение по ведению бухгалтерского че га и бухгалтерской
отчетности в РТ (приказ 111 29 июля 1998 г. № 34н, с последую ими
дополнениями и изменени- Ми),
Информация, отражаю ая влияние изменения цеп»; МСФО № 16
■■Основные средства»; МСФО № 17 «Аренда»; МСФО № 18 «Выручка»;
МСФО № 19 «Вознаграждения работникам»; МСФО № 20 «Учет
правительственных субсидий и раскрытие информации о правитель-I i
венной помо и»; МСФО № 21 «Влияние изменений валютных курим »;
МСФО № 22 «Объединение компаний»; МСФО № 23 «Затраты по наймам»;
МСФО № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»; МСФО № 26
«Учет и отчетность по программам пенсионного 0бе печения (пенсионным
планам)»; МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций
в дочерние компании»; МСФО И" 28 «Учет инвестиций в ассоциированные
компании»;
МСФО
№
29
••Финансовая
3
отчетность
в
условиях
гиперинфляции»; МСФО № 30
I 'л крытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных
финансовых институтов»; МСФО № 31 «Финансовая отчетность '" участии в
совместной деятельности»; МСФО № 32 «Финансовые инструменты:
раскрытие и представление информации»; МСФО № 33 »11рибыль на
акцию»; МСФО № 34 «Промежуточная финансовая отче гность»; МСФО №
35 «Прекра енная деятельность»; МСФО № 36 ■•Ухудшение (повреждение
активов)»; МСФО № 37 «Резервы, услов-ЙЫе обязательства и условные
активы»; МСФО № 38 «Нематериаль-ni.ic активы»; МСФО № 39
«Финансовые инструменты: признание и оценка»; МСФО № 40
«Инвестиции в недвижимость»; МСФО № 41
I Сльское хозяйство»; МСФО (IFRS) 1 «Применение МСФО впервые»;
МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами»; МСФО li'RS)3
«Объединениекомпаний»;
МСФО
(IFRS)4
«Договорыстра-ЦОВания»;
МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и
прекра аемая деятельность».
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Литература
УСТАВ ГОСУДАРСТВЕННОГО СБЕРЕГАТЕЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН "АМОНАТБОНК"(в редакции
Постановления Правительства РТ от 10.05.2003г.N200).
Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. ред. А.Н.
Дмитриева, М.: ИНФРА-М. 2002.
Налоговый Кодекс РТ. - Душанбе, 2005
Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э.А., Суханова М.С. - М.: «Теис»,2003
Банковское дело: Базовые операции для клиентов: Учебник для
вузов. Под ред. Тавасиева А.М. - М.: «Финансы и статистика»,
2005
К.Маркс и Ф.Энгельс. Сочинение, том 19.
9. Пьянков В.И. Источниковедческий анализ. М., 1964.
4
Тема: ОБШАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО
УЧЕТА
Хозяйственный учет деятельности экономического субъекта — 11 о
система
наблюдения,
контроля,
обработки
и
передачи
информации,
необходимой для оперативного руководства и управления. Основная цель
хозяйственного
учета
—
формирование
полной,
достоверной
и
своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности
организации, необходимой для подготовки, обоснования и принятия
управленческих решений на различных уровнях.
К хозяйственному учету предъявляются
следующие
требования:
достоверность учетных данных; оперативность учета; своевременность учета;
полнота и простота учета; точность хозяйственного учета.
Система хозяйственного учета включает три вида учета — оперативный, статистический, бухгалтерский.
Оперативный учет составляется непосредственно на местах выполнения
различных хозяйственных функций, его сведения ограничиваются рамками
организации.
Он
ведется
без
применения
какой-либо
системы,
характеризуется краткостью и быстротой получения учетных данных.
Данный вид учета не всегда требует документального подтверждения и
большой точности полученной информации, использует преиму ественно
натуральные
и
трудовые
измерители.
Данные
оперативного
учета
используются для повседневного теку его руководства и управления
организацией и могут быть получены по телефону, факсу, в устной форме,
представлены в виде простых записей о хозяйственных операциях в
специальных журналах, отчетов и устных сведений.
Статистический
учет
изучает
количественные
социально-эконо-
мические явления и процессы об ественной жизни, выходя за рамки одной
5
организации. Он помогает выявлять закономерности, прису ие массовым
явлениям и процессам в определенных условиях. Статистический учет
позволяет определять как количественные, так и качественные показатели,
которые не только отражают деятельность организации, но и служат для
практического руководства и контроля хозяйственной деятельности
организации, для изучения хозяйственных процессов. Статистический учет
использует три измерителя — натуральный, трудовой, денежный. Кроме
того, в нем широко применяются специальные способы и приемы учета:
выборочный
метод
наблюдения
и
регистрации;
обследования;
единовременный учет и переписи; группировки, относительные и средние
числа; индексы и т.д.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обоб ения информации в денежном выражении об иму естве,
обязательствах
организаций
и
их
движении
путем
сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его
от других видов учета: предмет бухгалтерского учета ограничивается
рамками конкретной организации; в системе бухгалтерского счета имеет
место сплошное отражение всех без исключения хозяй-. пенных операций,
которые производятся в организации; непрерыв, но времени отражения
происходя их хозяйственных фактов; каждый хозяйственный факт
оформляется документально при помо и первичного документа или
машинного носителя информации, ко-Рбрый имеет правовую основу и,
следовательно,
приобретает
юриди-•к
кую
силу;
все
средства
и
хозяйственные процессы обязательно 'И мжаются в денежном выражении,
обоб
ая
натуральные
показате-ш,
юпимосвязанность
отражения
хозяйственной деятельности, обус-ная взаимной зависимостью совершаю
6
ихся фактов; использо-ЦМИе своих специфических методов обработки
данных, которые не при меняются в других видах учета или применяются
редко (например,
" i,i, двойная запись, калькуляция, баланс).
При формировании информации в бухгалтерском учете особо
■осу -ваются интересы налоговой системы, это привело к появлению
iiMiro понятия, как «налоговый учет». Налоговый учет — это система i»i
истрации и обоб ения информации о совершаемых налого ттель-шиком
однородных операциях, приводя их к возникновению доходов и им расходов,
учитываемых в определенном положениями Налогово-i' кодекса РТ порядке
при исчислении налоговой i i.i 1Ы теку его или буду их периодов. Система
налогового учета организуется налогоплатель иком самостоятельно, порядок
его ведения
■ осу -ется в учетной политике для целей налогообложения.
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Бухгалтерский учет служит для отражения и контроля средств реал
изации, а также процессов ее хозяйственной деятельности в обоб аю ем
денежном выражении. К задачам бухгалтерского учета отит я гея:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах
и результатах деятельности организации, необходимой пи утренним и
внешним пользователям; обеспечение контроля над на-■ HI нем и движением
иму ества, использованием материальных, трудовых н финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами н сметами; своевременное
предупреждение
негативных
моментов
хозяй-i
i
пенно-финансовой
деятельности, выявление и мобилизация внутрихо-'••п к гвенных резервов,
поиск путей достижения положительного финансового результата на стадии
управленческого учета.
7
Задачи бухгалтерского учета можно представить в следую ем Йбрядке.
Первая задача: обеспечение сохранности иму ества собственников
(направлена на за иту интересов собственников).
Вторая задача: контроль как средство обеспечения эффективного
управления организацией (обусловлена внедрением систем интенсивного
использования трудовых ресурсов; с одной стороны, она развивает первую
задачу — обеспечение сохранности иму ества предприятия, а с другой —
направлена на формирование информационной базы для принятия
эффективных управленческих решений).
Третья задача: исчисление финансовых результатов (стала особенно
актуальной в связи с возникновением нового направления — налогового
учета, который строится на основе бухгалтерского, а также специально
организуемого оперативно-аналитического учета данных, необходимых для
расчета
налогооблагаемой
прибыли.
Для
исчисления
себестоимости
принимаются к учету все виды затрат, отвечаю ие условиям технологии и
временного аспекта их совершения, а для налогообложения прибыли
учитываются затраты в пределах установленных лимитов, норм и
нормативов).
Четвертая задача: инструмент перераспределения ресурсов в народном
хозяйстве (возникла сравнительно недавно, поскольку для ее исполнения
необходимы как минимум два условия: открытость финансовой отчетности
экономических субъектов; развитый рынок ценных бумаг).
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка республики таджикистан
"амонатбонк"(в редакции Постановления Правительства РТ от
10.05.2003г.N200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка» РТ
операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова Б.Т. Москва, 2008
4. Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. ред. А.Н. Дмитриева, М.:
ИНФРА-М. 2002.
8
Тема: ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Принцип — это основа, исходное положение бухгалтерского учета как
науки, которая предопределяет все вытекаю ие из него утверждения.
Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения
учета. Их использование обеспечивает следующие свойства финансовохозяйственной
операции:
экономических
параметров
полезность,
и
т.е.
характеристик;
отражение
реальных
проверяемость,
т.е.
возможность независимых специалистов получить одинаковые результаты;
независимость, т.е. отсутствие действий в пользу одной из групп
пользователей за счет других; измеряемость, т.е. возможность оценки даже
при отсутствии денежного измерителя.
Бухгалтерская
информация
может
быть
использована
как
на
внутреннем отечественном рынке, так и на международном уровне, если она
отвечает таким основным требованиям, как понятность, уместность,
достоверность, сопоставимость.
Понятность. Информация должна быть понятной пользователям, в ней
должны содержаться сведения о хозяйственной деятельности организации,
о ее экономическом состоянии и принятой системе бухгалтерского учета.
Уместность. Информация считается уместной, если оказывает помо ь
пользователям в оценке прошлых, настоя их и буду их со-бытий,
подтверждает и вносит коррективы в предыду ие оценки и вли-и на принятие
экономических решений.
Достоверность. Информация должна быть достоверной, не соблядая
материальных ошибок, способных повлиять на экономические рциспия
пользователей.
Сопоставимость. Пользователи должны быть в состоянии срав-нивать
9
(финансовую отчетность организации через определенные про-i \ пси
времени, чтобы выявить тенденцию ее развития. Это достига-и i
неизменностью учетной политики.
I [рименяемые принципы классифицируются по трем направлениям:
1)
принципы, определяю ие, какая информация подлежит уче-
I качественные характеристики информации; денежного измерения;
сственности);
2)
принципы, формирую ие процедуры ведения бухгалтерско
го учета (иму ественной обособленности; двойственности; непрерыв. i и; последовательности; учетного периода);
3)
принципы, регламентирую ие способы учета в конкретных
QUI \ лциях (непрерывности деятельности; учета по себестоимости; кон■ - риатизма; реализации; увязки доходов и расходов).
ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и рег1«тированная информационная система, отражаю ая совокупность
i ества по составу и разме ению, по источникам их образования,
111 i йственные операции и результаты деятельности организации в деЦ i пом выражении с целью выполнения намеченных планов.
Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные сред-I ми, их
источники, хозяйственные и финансовые процессы, а также 11 iy л ьтаты
хозяйственных процессов.
Таким образом, предметом бухгалтерского учета в обоб енном нид
выступает хозяйственная деятельность организации. В более кон-i i м (пом
виде он представляется через множество разнообразных объек-i т, которые
можно объединить в две группы:
1)объекты, обеспечиваю ие хозяйственную деятельность;
10
2)объекты, составляю ие хозяйственную деятельность предприК первой группе относятся хозяйственные средства и их источ-КИКИ,
ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.
ИМУЩЕСТВО КАК ОБЪЕКТ НАБЛЮДЕНИЯ
По составу и размещению имуществоэкономических субъектов делится
на несколько групп.
Основные средства — часть иму ества, используемая в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг
либо для управления организацией в течение периода, превышаю его 12
месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев
(здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства,
инвентарь и др.). Они действуют и используются длительное время, не
изменяя своего внешнего вида, изнашиваются физически и морально
постепенно, перенося свою стоимость на выпускаемую продукцию и услуги
частями в течение нормативного срока их эксплуатации путем начисления
износа.
Нематериальные активы — объекты долгосрочного вложения, имею ие
стоимостную оценку, не являю иеся ве ественными ценностями и принося
ие доход (право на пользование землей, водой, прочими природными
ресурсами, патенты, изобретения, а также иные иму ественные права, в том
числе
на
промышленную
и
интеллектуальную
собственность).
Нематериальные активы переносят свою стоимость на себестоимость
выпускаемой продукции (работ, услуг) путем начисления износа по
установленным нормам.
Оборотные средства делятся на два вида. Предметы труда — сырье,
основные и вспомогательные материалы, комплектую ие, запасные части,
11
тара, топливо, которые либо преобразуются в новое изделие, либо
используются для выполнения работ или оказания услуг. Они участвуют в
производстве один раз, перенося свою стоимость в полном размере на новое
изделие. Эта особенность требует постоянного отслеживания их остатков на
складах, приобретения и доставки. К группе оборотных средств относятся
остатки незавершенного производства в цехах, стоимость готовой продукции,
товаров; готовая продукция и товары для перепродажи — результат
деятельности производственной или коммерческой деятельности независимо
от стоимости и срока службы.
Денежные средства — сумма наличных денежных средств в кассе
организации, временно свободные денежные средства, храня иеся на
расчетном валютном и прочих счетах в банке, и другие денежные средства
организации.
Финансовые активы — вложения в ценные бумаги (акции, облигации,
векселя, сберегательные сертификаты).
Средства в расчетах — задолженность организации, которая состоит из
дебиторской задолженности за товары и услуги оказанные, полученные
векселя, выданные авансы, подотчетные суммы и другие.
Хозяйственные средства организации образуются за счет соб-i п.
иных и заемных средств.
К источникам собственных средств относятся следую ие:
Уставный капитал — совокупность в денежном выражении взноИ учителей (собственников) в имуществопри создании организа-ЦИН п ля
обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учре-(II и /и, плми
документами.
Резервный капитал — создается в соответствии с законодательном и
уставом организации путем отчислений от чистой прибыли.
12
Добавочный капитал — состоит из эмиссионного дохода; приро-I 11
тпмости внеоборотных активов за счет переоценки прибыли и капитала,
инвестированного в социальную сферу.
Нераспределенная прибыль — представляет собой прибыль от-Н i пого
года и прошлых лет за минусом перечисленного в бюджет на- и ,i из прибыли
и сумм, использованных на образование специальных фондов.
Прибыль — сумма превышения доходов над расходами, получен-м i i IT
нсех видов деятельности за отчетный период.
Оценочные резервы — создаются за счет уменьшения балансо• прибыли как резервы под снижение стоимости материальных ценЙ, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным
и'И'ЛМ.
Доходы буду их периодов — доходы, полученные (отчислен-iii.M ■) it
отчетном периоде, но относя иеся к буду им отчетным перио-[IМ
Резервы предстоя их расходов и платежей — создаются за счет цу
гренних ресурсов путем равномерного включения предстоя их рас-мин в
издержки производства или обра ения в отчетном году.
Целевое финансирование — целевые поступления, средства при-II i
изационного фонда для предстоя их расходов и платежей.
К источникам заемных средств (задолженность) относятся та- №
Кредиты банка — полученные краткосрочные и долгосрочные п.
банков (непогашенные).
Заемные средства — суммы выпу енных и проданных внутрен-КИХ
акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, крат-11 и
рочные и долгосрочные займы и др.
Кредиторская задолженность и расчеты — суммы задолженно-• in за
товары и услуги, по выданным векселям, авансам полученным, н четам с
13
бюджетом, с социальными фондами, по оплате труда.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка республики
таджикистан
"амонатбонк"(в
редакции
постановления
правительства рт от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «амонатбанка» рт
операций с вкладами населения. - душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев а.р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов а.б., жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. Ред. А.н.
Дмитриева, м.: инфра-м. 2002.
6. Налоговый кодекс рт. - душанбе, 2005
7. аудит банковской деятельности./ учеб. Пособие для вузов. Под
ред. Уткина э.а., суханова м.с. - м.: «теис»,2003
8. банковское дело: базовые операции для клиентов: учебник для
вузов. Под ред. Тавасиева а.м. - м.: «финансы и статистика», 2005
9. К.маркс и ф.энгельс. Сочинение, том 19.
10. Пьянков в.и. Источниковедческий анализ. М., 1964.
14
Тема: МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Назначение метода в бухгалтерском учете состоит в том, чтобы отразить
его предмет как единое целое через его объекты, обоснованно сгруппировать
экономически однородные хозяйственные средства, хозяйственные операции,
определить затраты и результаты в разрезе каждого производственного
процесса и хозяйственной деятельности организации в целом, обоб ить
учетную информацию в системе форм периодической и годовой
отчетности.
Следовательно, метод бухгалтерского учета
представляет собой
взаимосвязанную совокупность способов познания су ности его предмета
через процесс управления материальными, трудовыми и финансовыми
ресурсами с целью исчисления прибыли.
К основным методам бухгалтерского учета относятся: документация и
инвентаризация; денежная оценка и калькуляция; счета и двойная запись;
балансовое обоб ение и отчетность.
Документация и инвентаризация являются способами первичного
наблюдения и контроля за хозяйственными операциями и состоянием иму
ества организации.
Денежная оценка и калькуляция являются способами стоимостного
измерения учитываемых хозяйственных операций. Они позволяют обоб ить
разнородные
хозяйственные
объекты,
привести
различные
учетные
измерения к единой стоимостной оценке, исчислить фактическую
себестоимость товарно-материальных ценностей, продукции (работ, услуг).
Денежная оценка — способ денежного выражения иму ества, обязательств и
хозяйственных операций для получения обоб енных данных за теку ий и
отчетный период по организации в целом. Калькуляция — способ
группировки затрат и определение себестоимости отдельных видов
15
продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.
Счета и двойная запись — способы теку ей регистрации и группировки
изменений в составе хозяйственных средств и источников их образования,
хозяйственных процессов и их результатов.
Хронологическая и систематическая записи — способ регистрации
хозяйственных операций в порядке их совершения либо путем группировки
в зависимости от содержания операций.
Бухгалтерский баланс и отчетность как элемент метода бухгалтерского
учета являются завершаю им этапом учетного процесса, который называют
этапом составления финансовой отчетности. Данные теку его учета
(бухгалтерского,
оперативного,
статистического)
периодически
систематизируются и обоб аются с целью получения итоговой информации
для составления отчетности.
ДОКУМЕНТАЦИЯ
Документирование хозяйственных операций — это первичная
регистрация (подтверждение) каждой хозяйственной операции правильно
оформленным первичным документом, имею им юридическую силу, в
местах и в момент ее совершения, а если это не представляется
возможным — непосредственно после ее окончания. Первичный учетIIый документ должен быть составлен в момент совершения
хозяйствен
ной операции, а если это не представляется возможным — непосред
ственно по окончании операции.
Юридическая сила документа зависит и от того, насколько его
разработчиками соблюдены требования как в целом к форме данного
документа, так и к его отдельным реквизитам. Такие требования определены постановлением Госстандарта РТ от 31.07.97 № 273 в госу16
дарственном
стандарте
Унифицированная
«Унифицированные
система
системы
документации.
организационно-распорядительной
доку-
ментации. Требования к оформлению документов (ГОСТ 6.30-97)». ГОСТ
введен в действие с 1 июля 1998 г. и распространяется на организационнораспорядительные
документы
любых
государственных
и
негосударственных организаций. Документы, оформленные с отступ-ми i
нем от требований данного государственного стандарта, теряют и
идическую значимость.
Первичные документы принимаются к учету, если они составле- ы но
форме, содержа ейся в Альбомах унифицированных (типовых) форм
первичной учетной документации, разработанных и утвержденх Госкомстатом РТ , который дал право организациям вносить
при необходимости дополнительные реквизиты в первичные докуменIII
11 ри этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РТ уни-
ф1 тированных форм первичной учетной документации остаются без
изменения (включая код, номер формы, наименование документа).
Удаление.отдельных реквизитов из унифицированных форм не допуска• и я. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствую им
прг;п1изационно-распорядительным документом организации.
Документы, форма которых не содержится в Альбомах унифицированных форм, должны содержать для придания им юридической и мы
следующие обязательные реквизиты: наименование документа; ■ и .1
составления документа; наименование организации, от имени ко-i • i и п
составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители
хозяйственной
операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение 11 ш
твенной операции и правильность ее оформления; личные подписи
17
указанных лиц. Применение бланков устаревших и произвольных форм не
допускается.
Записи в первичных документах должны производиться черни лами,
пастой шариковых ручек, при помо и компьютера, пишу их машинок и
другими средствами, обеспечиваю ими сохранность этих записей в течение
времени, установленного для их хранения в архиве. Запре ается
использовать для записей простой карандаш. Не принято заполнять
документы чернилами или пастой красного или зеленого цвета. Свободные
строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.
Все первичные документы, поступаю ие в бухгалтерию, подлежат
обязательной проверке. Проверка первичных документов осу ествляется по
форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения
реквизитов),
арифметически
и
по
содержанию
(законность
документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку,
исключаю ую возможность их повторного использования, например
специальный штамп или надпись, сделанную бухгалтером от руки, дату
записи в учетный регистр. В банковских и кассовых документах не
допускается внесение исправлений, подчисток, помарок.
Кроме того, для систематизации однородных хозяйственных операций
используются сводные документы, в которые заносятся показатели
сгруппированных хозяйственных операций. Первичные и сводные учетные
документы могут составляться как на бумажных, так и на магнитных
носителях информации.
По назначению документы классифицируются как:
распорядительные документы, предписываю ие совершить какое-либо
действие или ряд действий, содержа их разрешение на совершение
18
определенной хозяйственной операции. Содержа аяся в них информация не
отражается в учетных регистрах;
оправдательные
документы,
подтверждаю
ие
факт
совершения
определенных хозяйственных операций и обоснованность их совершения,
содержа ие информацию об исполнении распоряжения. Информация,
содержа аяся в этих документах, заносится в учетные регистры;
документы
бухгалтерского
оформления/предназначенные
ис-
ключительно для целей бухгалтерского учета, конкретизирую ие или
поясняю ие отражение в бухгалтерском учете тех или иных фактов
хозяйственной деятельности либо их последствий. Эти документы нужны для
оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в
учетном процессе;
комбинированные документы,
заключаю
ие
в
себе функции
распорядительных (разрешительных), оправдательных документов и
документов бухгалтерского оформления.
Кроме того, по объему отраженных операций документы подразделяются
на первичные документы, содержа ие информацию об одной хозяйственной
операции;
сводные
документы,
предназначенные
для
обоб
ения
информации обо всей совокупности однотипных хозяйственных операций
за определенный промежуток времени.
По количеству отраженных операций документы подразделяются на
разовые документы, составляемые отдельно по каждой операции
(например, накладная на отпуск материалов); накопительные документы,
отражаю ие несколько операций за определенный период (например,
лимитно-заборная карта).
По числу учитываемых позиций документы бывают однострочными,
содержа ими одну учетную позицию; многострочными, содержа ими две и
19
более учетные позиции.
По месту составления документы классифицируются на внутренние
документы, составленные в самой организации ее сотрудниками для
оформления внутренних хозяйственных операций; внешние документы,
составленные контрагентами организации, поступаю ие от сторонних
организаций и отражаю ие взаимоотношения организации со своими
партнерами по бизнесу.
По содержанию хозяйственных операций документы подразделяются на
материальные документы, служа ие для оформления операций по
движению товарно-материальных ценностей; денежные документы,
предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными
денежными средствами организации; расчетные документы, используемые
для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими
партнерами по внешним обязательствам.
По способу заполнения документы могут быть заполненными вручную
или с помо ью компьютера.
В отдельную группу документов следует выделить учетные регистры,
т.е. документы аналитического и синтетического учета (ведомости,
журналы-ордера, бухгалтерские книги и т.д.).
Правила
документооборота
и
технология.обработки
учетной
информации утверждаются в составе принятой организацией учетной
политики. Документооборот (создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов) регламентируется графиком документооборота организации,
который по каждому документу должен содержать следующие реквизиты:
наименование документа; порядок его создания, включаю ий количество
экземпляров, ответственных за выписку, оформление и испол нение
20
документа, срок исполнения документа; порядок проверки до кумента с
указанием ответственных за проверку, тех, кто представляв i, порядок
представления и срок представления; порядок обработки до кумента с
указанием исполнителей и срока исполнения; порядок перо дачи документа
в архив с указанием исполнителей и срока передачи.
По истечении установленных действую им законодательством сроков
хранения документов в организации они подлежат передаче На хранение в
Архивный фонд РТ .
В соответствии с Перечнем типовых управленческих документов,
образую ихся в деятельности организаций, с указанием сроков ж хранения,
утвержден ним Федеральной архивной службой РТ от 06.10.2000,
устаношкч i ы следующие сроки хранения бухгалтерских документов:
отчетов по налогам: годовых — постоянно; квартальных — 5 лет;
месячных — 1 год;
бухгалтерских отчетов и балансов организаций: сводных годовых —
постоянно; годовых — постоянно; квартальных — 5 лет; месячных — 1 год;
первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт
совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для
бухгалтерских записей (кассовых, банковских документов, корешков
банковских чековых книжек, ордеров, табелей, изве ений банкой и
переводных требований, актов о приеме, сдаче и списании иму ества и
материалов, квитанций, корешков к ним, счетов-фактур, накладных,
авансовых отчетов и др.) — 5 лет;
синтетических, аналитических, материальных счетов бухгалтерского
учета — 5 лет; бухгалтерских учетных регистров (Главной книги, журналовордеров, разработочных таблиц и др.) — 5 лет; оборотных ведомостей — 5
лет;
21
перечней лиц, имею их право подписи первичных учетных документов,— «До замены новыми»;
образцы подписей материально ответственных лиц — «До минования
надобности»;
книги, журналы, карточки учета: ценных бумаг — постоянно; договоров,
контрактов, соглашений (кредитных, хозяйственных, операционных) — 5
лет; учета основных средств (зданий, сооружений) — 5 лет; расчетов с
организациями — 5 лет; приходно-расходных кассовых документов (счетов,
платежных поручений) — 5 лет; подотчетных лиц — 5 лет; исполнительных
листов — 5 лет; депонированной заработной платы — 5 лет; доверенностей
— 5 лет. Контрольные кассовые ленты, книги кассира-операциониста и
другие документы, подтверждаю ие проведение денежных расчетов i
населением, должны храниться в течение сроков, установленных для I ш
пения первичных учетных документов, но не менее пяти лет.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы по учетной
политике, процедуры кодирования, программы машинной об-р.нютки
данных (с указанием сроков их использования) должны храниться не менее
пяти лет после отчетного года, когда они использовались для составления
бухгалтерской отчетности в последний раз.
Налоговым кодексом РТ установлен минимальный срок хранения
документов для целей проверки правильности исчисления налогов. Этот
срок составляет четыре года (ст. 23). Поэтому сроки хранения основных
бухгалтерских
календарных
документов
лет
регламентируются:
деятельности
налогоплатель
в
ика
течение
по
четырех
налоговому
законодательству и не менее пяти лет по требованиям бухгалтерского
учета.
Срок хранения документов по личному составу — 75 лет (с учетом
22
возраста человека к моменту окончания дела). Продолжительность ранения
дела после его окончания делопроизводством должна определяться по
формуле: 75 лет минус возраст человека к моменту окончания дела.
Ответственным за сохранность документов в течение установленных
сроков является руководитель организации.
В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 21.02.94 № 358-р
«Об
обеспечении
сохранности
документов
по
личному
соста-иу»
учредителям вновь образую ихся юридических лиц рекомендовано мключать в
свои учредительные документы положения об обеспечении учета и
сохранности документов по личному составу и своевременной передаче их на
государственное
хранение
при
реорганизации
или
лик-иидации
юридического лица, а органам исполнительной власти осу ествлять
государственную регистрацию учредительных документов при наличии в
них указанных положений.
Уничтожение документов оформляется актами (на управленческую
документацию составляется один экземпляр, на научно-техническую — два),
утверждаемыми руководителем организации. Уничтожить документы по
истечении установленных сроков можно только при условии, что за
указанный период проведена инвентаризация.
Каждая организация должна определить круг лиц, которые могут
подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утверждает
руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.Лица,
составившие и подписавшие первичные документы, несут ответственность
за своевременное и качественное оформление этих документов, а также за
достоверность содержа ихся в них данных.
Если документ подписывает лицо, у которого нет полномочий на это, то
такой документ считается составленным от имени этого лиц;», а не от имени
23
организации. Такое лицо будет полностью нести ответственность за
последствия по совершенной операции, оформленном этим документом.
Однако руководитель организации может одобрит » совершенную сделку.
Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному
прочерку. Внесение исправлений в банковские и кассовые документы не
допускается. В остальные первичные документы исправления могут
вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими
эти документы. При этом не допускаются подчистки и неоговоренные
исправления. Неправильный текст или цифру надо аккуратно зачеркнуть и
над зачеркнутым текстом или цифрой сделать правильную запись.
Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочитать
исправленное. Рядом с исправлением надо написать «Исправлено». Лица,
подписавшие документ, должны снова поставить свои подписи.
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку,
исключаю ую возможность их повторного использования. Это может быть,
например, дата записи в учетный регистр и подпись бухгалтера, оттиск
штампа «Погашено» и т.п.
На всех документах, приложенных к приходным и расходным кассовым
ордерам, на самих ордерах и на документах, послуживших основанием для
начисления заработной платы, делают надпись от руки или проставляют
штамп «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Документирование
операций,
связанных
с
учетом
товаров.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
торговых операций, денежных расчетов с населением при осу ествлении
торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, по учету
торговых операций при продаже товаров в кредит, по учету торговых
операций
в
комиссионной
торговле
24
утверждены
постановлением
Госкомстата РТ от 25 декабря 1998 г. № 132. Во всех этих формах требуется
наличие кода предприятия по ОКПО и кода вида деятельности по ОКДП.
Эти коды указаны в информационном письме органа статистики, в котором
зарегистрирована организация. Показатель «Код операции» заполняется
организациями, у которых имеется справочник таких кодов. Этот
справочник организация разрабатываетсамостоятельно. Он используется,
как правило, при автоматизированной системе обработки бухгалтерских
документов. В графах «Код товара» организации проставляют код,
присвоенный товару в складском учете. Эти коды организация также
разрабатывает самостоятельно. Для учета 11 говых операций утверждены об ие
унифицированные формы.
Формы товарно-торгового учета
ТОРГ-8 Заказ-отборочный лист
ТОРГ-9 Упаковочный ярлык
ТОРГ-10 Спецификация
ТОРГ-11 Товарный ярлык
ТОРГ-12 Товарная накладная
ТОРГ-13 Накладная на внутреннее переме ение, передачу товаров,
тары
ТОРГ-14 Расходно-приходная
накладная
для
мелкорозничной
торговли
ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16 Акт о списании товаров
ТОРГ-17 Приходный групповой отвес
ТОРГ-18 Журнал учета товаров на складе
ТОРГ-19 Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20 Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
25
ТОРГ-21 Акт о переработке (сортировке) плодоово ной продукции
ТОРГ-22 Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
ТОРГ-23 Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
ТОРГ-24 Акт о перемеривании тканей
ТОРГ-29 Товарный отчет
ТОРГ-30 Отчет по таре
ТОРГ-31 Сопроводительный реестр слачи документов
Ответственность за нарушение правил документооборота про
дусмотрена различными законодательными актами РТ . Статьей 18
Закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что руководители
организаций и другие лица, ответственные за организа цию и ведение
бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета
в порядке, установленном законодательством РТ и нормативными актами
органов,
осу
ествлю
ю
их
регулирование
бухгалтерского
учета,
привлекаются к административной или уголовной ответственности в
соответствии с законодательством. Например, согласно ст. 120 НК РФ
грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и
(или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение
одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового
правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 сом Те же
деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
влекут взыскание штрафа в размере 15 000 сом Те же деяния, если они
повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере
10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 сом
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения понимается отсутствие первичных документов или
26
отсутствие
счетов-фактур,
или
регистров
бухгалтерского
учета,
систематическое (два раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета
и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных
ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплатель
ика.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка республики
таджикистан
"амонатбонк"(в
редакции
постановления
правительства рт от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «амонатбанка» рт
операций с вкладами населения. - душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев а.р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов а.б., жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. Ред. А.н.
Дмитриева, м.: инфра-м. 2002.
6. Налоговый кодекс рт. - душанбе, 2005
7. аудит банковской деятельности./ учеб. Пособие для вузов. Под
ред. Уткина э.а., суханова м.с. - м.: «теис»,2003
8. банковское дело: базовые операции для клиентов: учебник для
вузов. Под ред. Тавасиева а.м. - м.: «финансы и статистика», 2005
9. К.маркс и ф.энгельс. Сочинение, том 19.
10. Пьянков в.и. Источниковедческий анализ. М., 1964.
27
Тема: ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систе- зированный
перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого пользуется
классификация счетов по их экономическому содержанию
Действую ий в настоя ее время План счетов бухгалтерского у та
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Им рукция по
его применению были введены в действие с 1 января 2001 г. состоит из восьми
разделов, включаю их 99 синтетических счетов, ча I из которых
зарезервирована, и 11 забалансовых счетов (для сельски , зяйственных
предприятий
12
забалансовых
счетов).
Все
синтетически
счета
сгруппированы в восемь разделов. В разделах 1—5 сосредоточен и\ счета по
учету активов (хозяйственных средств), разделе б — счета по у «и ту
обязательств (дебиторов и кредиторов) и в разделах 7 и 8 — счета П1 учету
капитала, доходов, расходов и финансовых результатов.
План счетов содержит следующие разделы: I «Внеоборотные активы»
(счета 01—09); II «Производственные запасы» (счета 10- L9) III «Затраты на
производство» (счета 20—29 и счета 30—39); IV «Гото вая продукция и
товары» (счета 40—49); V «Денежные средства» (сча та 50—59); VI
«Расчеты» (счета 60—79); VII «Капитал» (счета 80—8 ))) VIII «Финансовые
результаты» (счета 90—99). Забалансовые счета (сче та 001—011) занимают в
Плане счетов отдельное место.
Аналитические счета (третьего, четвертого, пятого и так да;и I
порядка), как счета детальные, необходимы прежде всего для теку и in.
оперативного руководства, управления и контроля за правильным и
пользованием иму ества организации.
28
Для управления финансово-хозяйственной деятельностью орги низации,
оценки се места в рыночной экономике, анализа состоя им расчетов с
партнерами недостаточно располагать только об ими пока зателями,
необходимо иметь е е и детализированные данные по объектам учета. Каждый
экономический субъект имеет свой предмет деятель ности, определенную
отраслевую направленность (промышленное i ь торговля, строительство,
транспорт, сельское хозяйство и т.д.). Для осу ествления предмета своей
деятельности организация должна имен. определенные ресурсы, источники
их пополнения, договоры и много другое, что требует более детального
учета с применением натураль ных измерителей, реквизитов контрагентов
и т.д.
Аналитический учет — это учет, даю ий детализированные показатели в
денежном, а в необходимых случаях и в натуральном вырл жении.
Детализация показателей устанавливается в зависимости н конкретных
условий и потребности в получении сведений для оперл тивного управления.
Кроме того, аналитический учет иму ества орга низации обеспечивает его
сохранность.
Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим учетом и
ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет не
может су ествовать, он жестко привязан к синтетическому счс i у и открывается
в развитие определенного синтетического счета в разрв зе его видов, частей,
статей.
Забалансовые счета не включаются в итоги (валюту) бухгалтер ского
баланса и отражаются за балансом, они имеют трехзначный шифр (с 001 по
011), не корреспондируют с другими счетами, и поэтому thoih пая запись на
забалансовых счетах не применяется. При заполнении забалансовых счетов
делаются односторонние записи только по дебету (увеличение — данные о
29
получении материальных ценностей) или то./п, ко по кредиту (уменьшение —
их возврат прежнему владельцу).
Применение забалансовых счетов позволяет избежать включоч ния
средств, не принадлежа их данной организации, в состав собствен» ных
средств, а также устранить двойной счет одних и тех же хозяйствен ных
средств и у их собственника, и у временного пользователя.
ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Важнейшим правилом ведения учета при помо и счетов явля ется
правило двойной записи, заключаю ееся в следую ем: всяким хозяйственная
операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна
записываться дважды: в дебет одного счета и кро« дит другого — в этом
суть метода двойной записи/Процедура опреде ления счетов, затрагиваемых
данной хозяйственной операцией, и пи следую его отражения на этих счетах
суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерская проводка состав ляется только на основании финансовых
документов.
Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяй ственной
операции необходимо определить су ность происходя их в результате
операции изменений в хозяйственных средствах организации; выбрать счета,
по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной операции.
Для отражения на счетах данных о состоя нии средств и источников их
движения в ходе'хозяйственной деятельности необходимо вначале записать
на счета (как исходное но ложение) остатки хозяйственных средств и
источников
их
образова
ния,
а
затем
последовательно
отражать
хозяйственные операции каь простейшие моменты движения средств и
изменения источников. .
Об ая сумма операций, записанных на дебет или кредит счета,
30
называется суммой оборота. Она показывает движение средств или
источников за определенный период. Различают дебетовые и кредитовые
обороты.
Двойственность
отражения
хозяйственных
операций
порождает
математическое равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по всем
счетам за определенный период времени. Это математическое ра венство
широко используется для контроля за правильностью отраже ния операций
на счета
Остатки средств и их источников отражаются на счетах при их крытии
путем перечисления сумм активных статей баланса на дебет акти ных счетов.
Если одна и та же по названию статья, например, «Расчп с разными
дебиторами», имеет определенные суммы по активу и пассии баланса, то эти
суммы переносят соответственно на дебет и кредит счета, о крытого для данной
статьи. Счет в данном случае имеет развернутое сальдо
Таким
образом, отражение
хозяйственных
операций
на
счета
бухгалтерского учета есть не что иное, как отражение изменений ста тей
баланса под влиянием хозяйственных операций. В этом проявля ется
единство бухгалтерского баланса и системы счетов.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. Ред. А.н.
Дмитриева, м.: инфра-м. 2002.
6. Налоговый кодекс рт. - Душанбе, 2005
7. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
31
Тема: ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
Одним из способов обоб ения данных бухгалтерских счетов в Сгл лансе
организации является составление оборотной ведомости, кот рая позволяет
обоб ить учетную информацию, отражаемую на сче i а бухгалтерского
учета.
Оборотная ведомость составляется в конце месяца и предстап ляет
собой свод оборотов и сальдо по всем работаю им счетам в видп таблицы, в
которую записывают наименования и номера счетов, сум мы начального
(дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по
дебету и кредиту и выводят конечное сальдо (дебе товое или кредитовое).
Оборотные ведомости бывают двух видов: по счетам синтетического
учета и по счетам аналитического учета.
При составлении оборотных ведомостей необходимо выполнение
следую их действий: а) в бланк оборотной ведомости следует пв ренести
наименование каждого счета, сальдо начальное (дебетовое или кредитовое),
дебетовые и кредитовые обороты и сальдо конечное (дв бетовое или
кредитовое) по каждому работаю ему счету; б) подсчи тать итоги по всем
колонкам заполненной оборотной ведомости; в) обес печить сверку
полученных итогов, при этом в оборотной ведомости по счетам
синтетического учета должны получиться три пары равных ито гов, из
которых итоги начальных остатков (сальдо начальных) должны равняться
итогу начального баланса, а итоги оборотов — итогу по жур налу
хозяйственных операций; в оборотной ведомости по счетам ала литического
учета итоги начальных остатков (сальдо начальных), оборотов и конечных
остатков (сальдо конечных) должны быть равны начальному остатку
(сальдо начальному), оборотам и конечному оо татку (сальдо конечному)
соответствую его синтетического счета.
32
В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записываются
все используемые в организации синтетические счета, на кажMil i и i
тнодится одна строка. В ней три пары колонок, в которых по i in i
синтетическому счету показываются начальное сальдо, обо-1ы пи и бету и
кредиту счета и конечное сальдо.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета состцЯ ляются
раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ш дется
аналитический учет. Они составляются по каждой группе аиали тических
счетов, объединяемых конкретным синтетическим счетом, ] и имеют
различную форму в зависимости от особенностей объектов аил I литического
учета. Традиционно оборотные ведомости по счетам aim ] литического учета
имеют две формы графления: 1) если объект учен отражается на
аналитических счетах только в стоимостном выражеmill, то оборотные
ведомости по этим счетам составляются по такой же фор ме (суммовая
форма), что и оборотные ведомости по счетам синтети» I ческого учета,
наприм р, по счетам учета расчетов; 2) если объект уча та отражается на
аналитических счетах не только в стоимостном I выражении, но и в
натуральном или трудовом измерителе, то показ; и ли оборотных ведомостей
по таким счетам приводятся также в денеж ном, натуральном или рудовом
измерителе (количественно-суммонаи 1 форма или товарно-материальная
форма), например, по счетам учетц I товарно-материальных ценностей.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета — это свод 1
оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к дан ному
синтетическому счету. Основная особенность оборотных ведомостей по счетам
аналитического учета состоит в том, что об ие итоги оборок и остатков каждой
оборотной ведомости по аналитическим счетам соот» ] ветственно равны
оборотам и остаткам объединяю его их счета в оборот ной ведомости по счетам
33
синтетического учета. Данное равенство следует J из взаимосвязи между
аналитическими
и
синтетическими
счетами
и
объ-1
ясняется
параллельностью записей на них.
Оборотные ведомости имеют важное контрольное значение, слу-1 жат
средством проверки записей по счетам и сверки данных аналитм ческого и
синтетического учета.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. Ред. А.н.
Дмитриева, м.: инфра-м. 2002.
6. Налоговый кодекс рт. - Душанбе, 2005
7. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
34
Тема: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В
ОРГАНИЗАЦИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ
СОБСТВЕННОСТИ
Организации всех правовых форм ведут учет иму ества, обязательств и
хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.
При ведении бухгалтерского учета организация должна обеспечить
соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики
отражения хозяйственных операций и оценки иму ества, Изменения
учетной политики, планируемые на следую ий год, долж но фиксировать в
пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности за
ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
[Техника бухгалтерского учета представляет собой способ его вес.
технологию выполнения всего комплекса работ в бухгалтерском работе
Карточки предназначены для аналитического учета осноин
средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по мое, их
хранения (карточки складского учета материалов), дебиторов, к
диторов и открываются на каждый конкретный объект учета. На
основе в бухгалтерии создают картотеку основных средств, матер лов,
запчастей, готовой продукции, дебиторов, кредиторов.
Свободные листы (ведомости) — учетные регистры болыио формата и
с большим количеством сведений по сравнению с карт ч] ми. Обычно они
содержат
разнородную
информацию
по
одному
и
нескольким
синтетическим счетам в разрезе аналитических счп и предназначены для
синтетического
и
аналитического
учета
или
п
полняют
роль
комбинированных регистров. К ним относятся жури лы-ордера, различные
ведомости, табуляграммы и машинограммы. Он удобны в использовании, так
35
как позволяют рационально распреде.л 11 обязанности между работниками
учета. Это самый распространен и вид учетных регистров.
Книги
представляют
собой
сброшюрованные
свободные
лист
определенного формата и графления. Применение их ограничено, т как
работу по их ведению разделить между счетными работникам нельзя,
каждую должен вести один человек. Однако распределен и участки учета
должны быть организованы только в таких книгах (ка совая книга, книга
регистрации счетов-фактур). Преимуществокм в том, что исключается
возможность замены отдельных листов нов ми при злоупотреблениях и хи
ениях (Главная книга).
Носителями учетной информации являются первичные докумп i ты, а ее
хранителями — разграфленные определенным образом регист ры. Запись
хозяйственных операций в учетные регистры называете разноской
операций. Записи в учетных регистрах основываются и т ательно
проверенных документах, поэтому и сами регистры приоб ретают
доказательную силу при использовании их показателей дл анализа
хозяйственной деятельности, при контроле над состояние; средств и при
выявлении результатов работы организации.
ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в орга
низации несет руководитель. В его должностные обязанности входи i
создание необходимых условий для правильной постановки учета. Ру
ководитель может сформировать бухгалтерскую службу в виде спец и
ального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером; ввести в штат
должность бухгалтера; передать на договорных началах веден i кбухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной цпи
или
бухгалтеру-специалисту;
вести
36
бухгалтерский
учет
Самыми распространенными сегодня в РТ являются: журнальноордерная; мемориально-ордерная (и ее разновидность « 1 нал-Главная»);
упрощенная форма для малых предприятий; автоми тизированная. На
крупных и средних предприятиях применяю ) журнально-ордерную форму
или «Журнал-Главную». На малых пред приятиях — мемориально-ордерную,
«Журнал-Главную»,
ynponiei11iy
Q
(реже
журнально-ордерную).
Автоматизированную форму примеп -1 к 11 на всех типах предприятий.
Журнально-ордериая форма бухгалтерского учета основан I и
использовании шахматного принципа регистрации операций и их n,i
капливания за каждый отчетный месяц (выполняется одновременна
хронологическая и систематическая запись). Учетная регистрация ;ifl
ключается в том, что однородные операции записываются в хроно./ш
гическом порядке в специальных накопительных ведомостях, которьН
называются журналами-ордерами. Записи операций производятся пи
кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом других сч тов.
Шахматная форма записи позволяет за один рабочий прием за фиксировать
сумму хозяйственных операций по дебету и кредиту к р респондирую их
счетов,
т.е.
реализовать
сразу
принцип
двойной
записи. Записи
производятся непосредственно из первичных докуме и тов, а при наличии
большого количества однородных документов — II;I вспомогательной
(разработочной)
ведомости
(по
ее
итогам),
где
ЭТИ
документы
предварительно группируются. Некоторые журналы-ордгрл открыты на
отдельный счет, а некоторые — на группу взаимосвязанный между собой
счетов. Итоги журналов-ордеров являются месячными oборотами соответствую
их
синтетических
счетов,
сгруппированных
корреспондентским счетам.
37
и
взаимосвязанным
Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме проводит следую им
образом. Полученные бухгалтерией первичные докум с ты обрабатываются
бухгалтером в течение двух дней с момента посту леция. Обработка
заключается
в
проверке
подлинности
документов,
и
соответствия
законодательству и наличия необходимых реквизитов.
Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм
заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордг pax
проводится
арифметическая
обработка
бухгалтерских
проводок,
вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по
дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносяший книгу, где
подсчитываются полные обороты по дебету счет доляются сальдо конечные
по всем счетам. По сведениям их оформления записываются сначала в
регистрационный
жур
(журнал
хронологического
учета),
где
им
присваиваются теку ие рядковые номера, затем выполняют записи в
Главной книге (репк синтетического учета). В Главной книге записи
группируются: обо ты по каждому синтетическому счету как по дебету, так
и по крсд записываются отдельно в колонках по корреспондирую им счетам,
счетах Главной книги (которую иногда называют контрольно-шахм, ной
ведомостью) учитываются только теку ие обороты за отчем и период.
Поэтому в конце месяца по итогам Главной книги составлж ся оборотная
ведомость по синтетическим счетам по простой или пи матной форме.
Итоговая
сумма
записей
в
регистрационном
журнале
долж
соответствовать об ей сумме кредитовых или дебетовых оборотон в0(
синтетических счетов. Записи в регистры аналитического учета дг/ ются
непосредственно из документов, прилагаемых к мемориалы ордерам. Итоги
оборотных ведомостей по аналитическим счетам свс ются с итогом оборота
по соответствую ему синтетическому счету, ле сверки данных аналитического
38
и синтетического учета составлж баланс. Недостатками этой формы
бухгалтерского учета являются мж кратность записи одних и тех же операций,
разоб енность синтетичес го и аналитического учета, хронологической и
синтетической записи, полнение основной массы работы в момент
составления отчета.
Бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме прово/и ся следую
им образом. В начале каждого месяца открываются меч риальные ордера по
всем
используемым
счетам.
Полученные
перш
ные
документы
обрабатываются бухгалтером в течение двух с момента поступления.
Обработка
соответствия
заключается
в
законодательству
проверке
и
наличия
подлинности
необходимых
документов,
реквизите
Заканчивается обработка внесением сведений из первичных докумс тов в
журнал хозяйственных операций. Одновременно осу ествляется кодирование в
виде бухгалтерских проводок. Затем проводки из журна, хозяйственных
операций разносятся по мемориальным ордерам, в кот рых проводится
арифметическая обработка: вычисляются обороты и татки (сальдо конечные).
Результаты вычислений группируются в обо ротно-сальдовой ведомости или
оборотно-сальдовом балансе.
Учет кассовых операций дополнительно ведется в кассовой кии ге. Если
расчеты с населением ведутся через контрольно-кассовые м.ч шины — ККМ,
то и в книгах кассиров-операционистов этих машин.
Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малы
предприятиях значительно облегчает проведение анализа финансов
Упрощенная форма мемориального ордера — это числовая таблица
конкретному счету, в которой отражаются сальдо начальные, где и по
приходу и расходу, а также сальдо конечные.
С ним непосредственно стыкуются упро енные мемориальные ордера.
39
Полученные первичные документы обрабатываются в тек и и двух дней
с момента поступления. Обработка заключается в пронерй подлинности
документов, наличия в них обязательных реквизито и и eg ответствия
документов законодательству.
Затем данные из первичных документов включаются во всмомо
гательные регистры, карточки и другие документы или сразу внося 11 в
«Журнал-Главную» в виде записей хозяйственных операций с офор млением
бухгалтерских проводок и разноской по счетам.
Сведения из первичных документов, связанных с кассой, в юно чаются
также в кассовую книгу. Вся обработка проводится в «Журшг
ле-Главной», где сосредотачиваются все данные о хозяйственных
рациях, все проводки, а также сальдо начальные, обороты и сальдо
конечные по всем счетам. Единственным недостатком данной формЦ
является ее громоздкость.
Автоматизированная форма учета, основанная на испольлони нии
электронно-вычислительной техники, представляет собой комм лексную
автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора пернпч ных учетных
данных до получения бухгалтерской отчетности. В оснош этой формы
заложен главный элемент метода бухгалтерского учета 1 документация. Но
группировка и обоб ение учетной информации про» изводятся с помо ью
вычислительных машин. Информация справок ного характера вводится в
компьютер в виде справочников до начале работы, теку ая информация — с
первичных документов либо со cm циальных регистров учетных данных.
Обработка учетных данных про» изводится по специальным программам, в
соответствии с которыми полученная информация может храниться,
поступать в обработку, им даваться на экран или распечатываться по запросу
в
виде любого д
i
кумента, содержа его систематическую или
40
хронологическую записи Бухгалтер получает распечатанные регистры
различного содержат соответствую ие требуемым нормам на ведомости,
карточки, книги.
Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предпри» тий
применяется с использованием журнала хозяйственных операции и
шахматной ведомости. Бухгалтерский учет по упро енной форм.
проводится следую им образом. Первичные документы обрабатьпи ются в
течение двух дней с момента их получения. Обработка состои1 в проверке
подлинности документов, их соответствия законодательств' и наличия в
них необходимых реквизитов. Заканчивается она внесв нием сведений из
первичных документов в журнал хозяйственных one раций с
одновременным кодированием этих операций в виде бухг.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. Ред. А.н.
Дмитриева, м.: инфра-м. 2002.
6. Налоговый кодекс рт. - Душанбе, 2005
7. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
41
Тема: УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ ЭЛЕМЕНТЫ
При грамотном подходе к ее составлению можно оптимиkt'd налогообложение, рационально распределить функциональi in и. ш и и ()сти между структурными подразделениями и исполнитеi ипизации. Начиная с 1995 г. разработка учетной политики как
in ниляется обязательной для предприятий всех организационопыхформ.
Под учетной политикой понимается выбранная совокупность
нГнш тушения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоi'o измерения .и отражения в учете хозяйственных операций.
1им ведения бухгалтерского учета относятся способы групIMI и и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стом. и. гипов, организации документооборота, инвентаризации, спосоюисния счетов бухгалтерского учета, системы регистров
■ • • 11 к'.кого учета, обработки информации и иные способы и приемы.
к-1 пая политика, которую компания должна рассматривать при
'imiии, включает следую ее: признание выручки; принципы
[I ним, шелючая дочерние и ассоциированные компании; объединеi шший; совместную деятельность; признание и амортизацию
i II ни.пых и нематериальных активов; капитализацию затрат по
i к )iопоры подряда; инвестиционную собственность; финансоИШ 11 у менты и инвестиции; аренду; затраты на исследования и разч п. шпасы; налоги, в том числе отложенные налоги; резервы; за- и.i пенсионное обеспечение; пересчет иностранной валюты
I юшшие; определение хозяйственных и географических сегментов и
основу для распределения затрат между сегментами; опредг'Н ние денежных
средств и эквивалентов; учет инфляции; правительств ные субсидии.
42
Учетную политику формирует главный бухгалтер и утверж/i.
руководитель организации. Такое разделение обязанностей позвоЛ
повысить эффективность системы внутреннего контроля за прими ем
документа.
В Законе «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 1/98 «Учетная литика
предприятия», утвержденном приказом Минфина Рос от 9 декабря 1998 г.
№ 60н содержится перечень документов, кот составляют комплект учетной
политики: положение об
учетной
но
тике; рабочий план счетов
бухгалтерского учета, содержа ий сшп ческие и аналитические счета,
необходимые для ведения бухгалтере Л учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты та и отчетности; форма бухгалтерского учета;
формы первичных у» ных документов, применяемых для оформления фактов
хозяйствен деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а
тш формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; п док
проведения инвентаризации и методы оценки иму ества и об тельств;
правила документооборота и технология обработки учет] информации;
порядок и правила внутреннего контроля за хозяйст ными операциями;
положение о бухгалтерской службе, должности инструкции работников
учета; номенклатура дел бухгалтерии; класс фикатор нормативных актов по
бухгалтерскому учету.
Теперь напомним об ие требования и основные элементы уч( ной
политики. Вначале должна быть выбрана, установлена и отражс в учетной
политике организационная форма бухгалтерского уч В соответствии со
ст. 6 Закона о бухгалтерском учете руководит организаций могут в
зависимости от объема учетной работы учред бухгалтерскую службу как
структурное подразделение, возглавляег главным бухгалтером; ввести в штат
должность
бухгалтера;
пере/и
на
43
договорных
началах
ведение
бухгалтерского учета централизов; ной бухгалтерии, специализированной
организации или бухгалтер специалисту; вести бухгалтерский учет лично.
Далее в учетной политике должна быть определена форма см товодства
(системы учетных регистров). Учетная политика, принят, организацией,
должна раскрываться для внешних потребителей фи 11; 111 совой информации
о деятельности данной организации.
Каждый экономический субъект должен утвердить две учетные
политики: для целей бухгалтерского учета; для целей налогооблож ния. Оба
документа можно оформить как по отдельности, так и в об ем
Если организация намечает проводить переоценку, то необхол
определить метод, которым она будет это делать. Таких методов лил
дексаиии или прямого пересчета стоимости основных средств по рым ным
ценам.
В настоя ее время индексы для переоценки основных фондо
публикуются. Поэтому фирма может сама разработать их или исполи вать
индексы НИИ статистики (письмо Минфина РТ от 31 июля 2( III №04-0205/3/63).
Обратите внимание: для налогообложения прибыли переоцени.
новных средств не учитывается. Увеличилась в результате переоценки i
мость основных средств или уменьшилась, амортизацию в налоговом у те
начисляют исходя из их прежней стоимости. А вот налогом на имуии j
облагается остаточная стоимость основных средств уже с учетом их п@
оценки.
Учет основных средств стоимостью не более 10 000 сом
В бухгалтерском учете стоимость таких основных средств можно с
сывать на затраты по мере их ввода в эксплуатацию. Решив восполь ваться
этой возможностью, фирма должна заявить об этом в учетной и литике,
44
например, так:
«2.3. Объекты основных средств стоимостью не бол 10 000 сом за
единицу списываются на затраты произи ства (расходы на продажу) по
мере их передачи в экспл таиию». Обратите внимание: в налоговом учете
основные средства перион чальной стоимостью не более 10 000 сом не
считаются амортизируемы имушеством. Как и в бухгалтерском учете,
стоимость таких осноины средств включают в расходы сразу после их
передачи в эксплуатацию.
Учет основных средств, которые подлежат госрегистраиии
Ао государственной регистрации таких основных средств их мо
учитывать двумя способами: на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак
вы» или на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средств
Выгоднее использовать первый способ. В этой ситуации OCHOBI
средство будет числиться в составе капитальных вложений до моми его
госрегистрации. Следовательно, платить налог на имуществос его а не
придется.
Амортизация основных средств
Бухгалтерский учет предусматривает четыре способа амортизации Hi
иных средств: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости 1ме
чисел лет срока полезного использования; списания стоимости ■■IIнационально объему продукции.
мопомический субъект может выбрать любой из них. Однако в наргоиом учете прибыли применяют только два метода начисления амор-ш
мини — линейный и нелинейный.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета лучше выбрать ИИ
ЙНЫЙ метод.
45
Пели вы решили начислять амортизацию этим методом, нужно опрем и. срок полезного использования каждого основного средства. Эти
B0I м указаны в Классификации основных средств, утвержденной
поста• ■ и «пнем Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Положения
этого
и-и га могут использоваться как в бухгалтерском, так и в налоговом
ни 11орядок начисления амортизации зафиксируйте в учетной политифирмы так:
«2.5. Амортизация основных средств начисляется линейным
методом, исходя из срока их полезного использования. Срок
полезного
использования
объектов
основных
средств
определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1».
Амортизация нематериальных активов
И бухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных
активов можно тремя методами: линейным; уменьшаемого остатка; списании юимости пропорционально объему продукции.
( умму амортизационных отчислений можно отражать на счете 05
Амортизация нематериальных активов» либо начислять непосредствен110 мм кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
И налоговом учете применяют только линейный и нелинейный методы амортизации. Поэтому в учетной политике разумно зафиксировать
ИН0ЙНЫЙ метод:
«2.6. Амортизация по нематериальным активам начисляется
линейным
методом.
Суммы
амортизационных
отчислений
отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов"».
46
Списание об ехозяйственных расходов
В
состав
таких
расходов
включаются
административно-
управленче- кие затраты; расходы на содержание об ехозяйственного
персонала, не ич инного с производственным проиессом; амортизаиия
основных средств ипшехозяйственного назначения; расходы на оплату
информаиионных, аудиторских, консультаиионных услуг и т.п. Такие
затраты учитываются н.i счете 26 «Об ехозяйственные расходы».
В бухгалтерском учете их можно списать двумя способами:
■ включить в себестоимость реализуемой продукиии (работ,
услуг), «•ели продукция (работы, услуги) учитывается по полной
производственной себестоимости;
■ списать непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет 2
«Себестоимость
продаж»,
если
продукция
(работы,
услуги)
учитывается по сокрушенной производственной себестоимости.
В налоговом учете эти расходы относятся к косвенным, поэтому
они разу уменьшают налогооблагаемую прибыль теку его периода. В
этой
ВЯЗИ в бухгалтерском учете лучше поступать также, т.е. списывать
такие
I исходы на счет 90.
Запись об этом в учетной политике:
«2.10. Готовая продукция (работы и услуги) отражаются в
учете по сокра енной производственной себестоимости. Об
ехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет
счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"».
Формирование резервов
Фирма имеет право создавать в бухгалтерском учете различные
47
ренины. Обычно их создают для списания сомнительных долгов или
для равномерного включения расходов (на оплату отпусков, ремонт
основных средств и т.д.) в себестоимость.
Порядок
образования
и
размер
отчислений
в
резервы
законодатель- том по бухгалтерскому учету не определен. Поэтому в
бухгалтерском учете можно использовать способы формирования
резервов, установленные ПК РФ (ст. 266, 324 и 324.1).
Это позволит сблизить оба учета, а также сэкономить на
авансовых Платежах по налогу на прибыль:
«2.11. Организация создает резерв на предстоя ую оплату
отпусков. Резерв создается в порядке, предусмотренном ст.
324.1 НК РТ».
Адитору при проведении проверки необходимо устаномп 11 дан ли
приказ руководителя по учетной политике (следует помп что вновь
созданная организация должна оформить учетную пол и ни не позднее
окончания первого налогового периода); полностью ли крыты избранные
при формировании учетной политики способ i дения бухгалтерского учета,
су ественно влияю ие на оценку и понятие решения пользователями
бухгалтерской отчетности.
Литература
1. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
2. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
4. Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. Ред. А.н.
Дмитриева, м.: инфра-м. 2002.
5. Налоговый кодекс рт. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
48
Тема: АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В настоя ее время автоматизация бухгалтерского учета организуется
путем использования персональных компьютеров. В малых и средних
организациях системы бухгалтерского учета, как прими I базируются на
одном персональном компьютере, в больших ор-циях они формируются в
виде компьютерной сети. При сетевой форм организации бухгалтерского
учета диски сервера, называемые фл(И серверами, доступны всем рабочим
станциям, а диски отдельных \п\6Л чих станций обычно закрыты для
доступа других станций.
Выбор аппаратных и программных средств компьютера для п дения
бухгалтерского учета представляет некоторые трудности. 11 плиц му уместно
привести рекомендации специалистов. Выбор аппарл i мы средств для целей
бухгалтерского учета из имею ихся на рынке мм сональных компьютеров
должен осу ествляться на основе критерии «эффективность-стоимость». Под
эффективностью при этом следу понимать ведение бухгалтерского учета с
заданной полнотой и том мм стью, а также сдачу бухгалтерской отчетности в
заданные сроки.
Бухгалтерии предприятия следует приобретать IBM РС-сомми стимые
компьютеры на базе процессоров не ниже четвертого по ко ния. Системный
блок компьютера, который служит его главным ум равляю им центром,
должен быть осна ен микропроцессорами п\\\ Intel и AMD с оперативной
памятью не ниже 64 Мбайт. Это полно/мм установить на компьютере
операционные системы типа Window;. Ж Windows 2000 фирмы Microsoft и
современные многопрофильные буЦ галтерские программы. Более мо ная
операционная система Window ХР нуждается в оперативной памяти в 96
Мбайт. Кроме того, сяс \ иметь в виду, что Windows 98 и Windows 2000
предоставляют волмоЯ ность работы в Интернете. Наиболее популярной
49
рабочей программой, которой осна аются современные компьютеры, является
Microsoft ()l lit i включаю ая в себя текстовый редактор Word, редактор
электронных i ли» лиц Excel и другие важные расчетно-оформительские
программы. Вер и Microsoft Office 2000—2003 требует оперативной памяти
объемом
50
Яркость экрана для ЖК-монитора в пределах 150—200 кд/м'
«Мышь» является манипулятором для ввода информации и \т
равления работой компьютера. Качество «мыши» зависит от ее рал
Iре шения, которое измеряется в dpi (число отсчетов на дюйм). Нормам
ным считается разрешение в пределах 200—900 dpi.
С удаленным компьютером возможна сетевая связь через СПО альное
устройство — модем, который подсоединяется к компыои JJ и телефонной
сети. По мнению специалистов, для систем с бухт м w\\ скими программами
следует выбирать модемы со скоростями перс и чи данных в пределах 14
400—36 000 бит в секунду.
Программы, используемые в бухгалтерском учете на коми мою ре,
принято
подразделять
на
четыре
класса:
системные;
прикладниц
инструментальные; комбинированные.
Системные программы носят универсальный характер и пред
назначены для использования многих вспомогательных и управлен'Н ских
задач. Они обеспечивают гарантированную работу прикладпм программ.
Среди них особое место занимают операционные системы которые осу
ествляют режим диалога с пользователями, управлсиш компьютером и его
ресурсами, а также подключают к работе приклад
бухгалтерскими
программами
в
настоя
ее
i Hill программы. С
67
времяраб
паи
операционные системы Windows 98, Windows 2000, Windows XP.
Прикладные программы в свою очередь подразделяются на шее г классов:
мини-бухгалтерия;
интегрированная
система
бухгалтерского
учета;
инструментальная система (конструктор); комплекс автомат зированных
рабочих мест (АРМ); программы для ведения отдельны) участков учета;
заказные системы.
Мини-бухгалтерия. Программы этого класса предназначаю и для
51
организаций с малым количеством основных средств и небольшой товарной
номенклатурой. Путем оформления и обработки бухгалтер ских проводок
они обеспечивают ведение аналитического и синтети ческого учета, упро
енного натурального учета, Главной книги, оо0 ротной ведомости, некоторых
журналов-ордеров и ведомостей.
Как программа с фиксированным количеством готовы шений и
ситуаций с механизмом параметрических иасп и (Галактика, Парус и
др.).
Универсальные программы дешевле и про е в разработке, оДя ко они
требуют дополнительных усилий квалифицированных cm ни листов при их
настройке. По оценкам профессионалов, стоим ос 11 i кой настройки
соизмерима со стоимостью самой программы I составляет 100%.
Программы с фиксированным количеством готовых реп и ни и
ситуаций при разработке обходятся су ественно дороже уни п , i и ных, но зато
затраты на их настройку много ниже и составляю мри мерно 25% их
стоимости.
К сожалению имею ееся программное обеспечение в облаей
бухгалтерского учета, с точки зрения практического бухгалтера, 1 м дает
следую ими су ественными недостатками:
■ сложность изложения инструкций для пользователей;
■ ограниченный выбор программ бухгалтерского учета для ■ и мых
простых пользователей, в том числе для предпринимателей, мглу их учет
самостоятельно;
■ малый
выбор
программ
бухгалтерского
учета
для
самых
т
готовленных профессионалов, занимаю ихся поисковыми исс/к i ниями и
проблемами оптимизации финансового результата и мини зации налоговых
платежей;
52
■ недостаточный охват направлений коммерческой деятель им сти и
отраслей хозяйствования;
■ недостаточная
совместимость
программ
с
международш
i
стандартами бухгалтерского учета и американской бухгалтерской i н стемой
учета GAAP.
Первый недостаток (сложность программных инструкций) \\Ш степенно
преодолевается. Среди прикладных программных прод\ч в настоя ее время
большое
место
занимают
специализированные
\\\ПН
граммы,
предназначенные для решения некоторых частных задач оу галтерского
учета, в том числе для расчетов заработной платы; учет материальных
ценностей; ведения книг продаж и покупок; учета ИДЯ составления
первичных бухгалтерских документов; оформления от'н ности, анализа
правильности ее составления; за иты отчетности и ни логовой инспекции и
др. Эти программы многочисленны и строятШ в основном по блочному
принципу. Они охватывают самые разной разные участки работы
бухгалтерии.
Инструментальные программы предназначены для бухгал i р высокой
квалификации, владею их техникой программирования
I) на базе экономических принципов и в рамках плана счетов составить
комплексную программу бухгалтерского и нало-гового учета, позволяю их
строить бухгалтерский и налоговый балансы; ') на основе бухгалтерских
моделей соединить в комбинированной программе бухгалтерский учет с
серьезным
детализированным
комплексным
анализом
результатов
хозяйственном деятельности, h рпая из задач начала интенсивно решаться
после введения 1инг главы 25 НК РФ и ПБУ 18/02 «Учет налога на
прибыль», • hi .11 ы пока требуют дальнейшего совершенствования. И и 1 аи
задача в силу сложившихся традиций ранее не ставилась i i гстерской службой
53
предприятия. Бухгалтерский учет был пре-н оухгалтерии, а финансовоэкономический анализ был состав-i.Ki д стельности отдела экономики. На
крупных государствен-ЦПриятиях такой подход был естественным и
оправданным. На i 11 к у п их коммерческих предприятиях совокупность
указанных II рыночных отношениях приходится решать бухгалтерии. В наillti'n иремя ча е всего это осу ествляется путем использования двух по стилю,
принципам и подходам компьютерных программ. 11»■ 11 MI ьство усложняет
процесс планирования и прогнозирования ■ ■поп результата и налоговых платежей.
• (рпздо удобнее решать проблему анализа результатов хозяйствени i • 11. и юти путем сопоставления денежных потоков по отдельным
■ ('огласно методу денежных потоков выручка и другие доходпления контролируются по четырем составляю им (потокам):
- 111 нгтодственные расходы (независимо от того, включаются
ЦЛИ
г в себестоимость продукции, работ, услуг);
■ "I плательные платежи, которые можно определить как сум
ма,лотовые выплаты (обязательства перед государственными
мним и и внебюджетными органами);
■
гуммы амортизационных отчислений на долгосрочные активы;
■ остаток денежных средств после осу ествления всех дов — чистая
(нераспределенная) прибыль.
Если эти денежные составляю ие представить в относите/ виде, а
именно в процентах к выручке (доходам), по ним легко и водить
сопоставление различных вариантов деятельности, т.е. п ровать и
прогнозировать хозяйственные процессы и финансош. зультаты.
Особое место в проблеме программного обеспечения бухгалп ] учета
организации в настоя ее время занимает необходимость т ного анализа
хозяйственных ситуаций с правовой точки зрения. 11 тие финансово54
экономических решений руководством и учредите сегодня невозможно без
доскональной проработки различных прав последствий. Поэтому бухгалтер
должен быть хорошо знаком с зак( I тельством в различных сферах
производственно-коммерческой дея ности и обязан постоянно отслеживать
происходя ие изменения. Н ему могут помочь имею иеся правовые
информационные базы да По статистическим данным, 90% бухгалтеров в той
или иной мере ис зуют такие базы. Опрос представителей бухгалтерского
корпуса Р показал, что наиболее часто в практической деятельности исполком
следующие базы данных: Консультант Плюс, Гарант, Кодекс.
Специализированные правовые информационные базы дан включают в
себя не только законодательные акты, но и различ разъяснительные и
консультационные материалы бухгалтерски го рактера. Для удобства
проведения анализа и принятия решений в галтерском программном
обеспечении
осу
ествляется
стыковки
галтерских
программ
с
информационной базой, чтобы бухгал можно было, не выходя из
бухгалтерской программы, войти в ГОД вую базу, получить консультацию и
продолжить работу.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. Ред. А.н.
Дмитриева, м.: инфра-м. 2002.
6. Налоговый кодекс рт. - Душанбе, 2005
7. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
55
Тема: АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РТ
правовым и законодательным документам по аудиторской
К
деятельтельности в РТ относятся:
■ Гражданский кодекс РТ ;
■ Закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
(в ред. от 14.12.2001 № 164-);
■ Закон от 8 августа 2001 г. № 128- «О лицинзировании отдельных
видов деятельности»;
■ постановление Правительства РТ от 6 фпн раля 2002 г. № 80 «О
вопросах государственного регулирования нудя торской деятельности в РТ
»;
■ Положение
о
лицензировании
аудиторской
деятельности,
уН
вержденное постановлением Правительства РТ от 29 марта 2002 г. № 190;
■ международные стандарты аудиторской деятельности;
■ Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельное i и
утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентяор 2002 г. №
696.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РТ
представляет собой многоуровневую систему, в ключ I ю ую четыре
уровня.
СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕАЬНОСТИ
В
настоя
ее
время действуют
следующие
международные
стандарторской деятельности (МСА).
Что касается таджикских стандартов, то в течение 1996—2009 было
создано 38 правил (стандартов) по аудиторской деятельно В настоя ее
время происходит постепенная их замена новыми ральными стандартами
56
аудиторской деятельности. В соответств 1111 становлением Правительства
от 06.02.02 № 80 до утверждения с ральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности бу, действовать таджикские
правила
(стандарты).
На основе перечисленных международных стандартов аудит ской
деятельности в нашей стране разработаны следующие росс mi г правила
(стандарты) аудиторской деятельности.
По регулировал ию вводных аспектов: «Перечень терминов и он делений,
используемых
в
правилах
(стандартах)
аудиторской
деятея
сти»;
«Требования к внутренним стандартам аудиторских организацш
По регулирова шю ответственности аудитора: «Цель и ост ные
принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетнобЯ «Письмообязательство аудиторской организации о согласии на ги ведение аудита»;
«Внутрифирменный контроль качества аудита»; «У кументирование
аудита»; «Действия аудитора при выявлении иска ний бухгалтерской
отчетности»; «Проверка соблюдения норматиши актов при проведении
аудита»; «Права и обязанности лиц, осу ес ляю их аудит и подлежа их
аудиту»; «Порядок заключения догоп ров на оказание аудиторских услуг».
По
регулированию
планирования:
«Планирование»;
«Понимай
деятельности экономического субъекта»; «Су ественность в аудпн
По регулированию внутреннего контроля: «Изучение и оцеп систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудп ы «Аудит в
условиях компьютерной обработки данных».
По
регулированию
аудиторских
доказательств:
«Аудиторские
Я
казательства»; «Первичный аудит начальных и сравнительных пока: f.и лей
бухгалтерской отчетности»; «Аналитические процедуры»; «Аудт 11 екая
выборка»; «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»; «Уч^ операций
57
со связанными сторонами в ходе аудита»; «Дата подписали аудиторского
заключения и отражение в нем событий, произошелиш после даты
составления и представления бухгалтерской отчетности. При менимость допу
ения
непрерывности
деятельности»;
«Разъяснения
предоставляемые
руководством проверяемого субъекта».
Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивудиальных
аудиторов представляют собой документы, детализируй и регламентирую
ие единые требования к осу ествлению и офв лению аудиторских услуг. Эти
документы, как правило, должны IH.I приняты и утверждены аудиторской
организацией с целью обссш ния эффективности практической работы и ее
адекватности прип 111 российским правилам (стандартам) аудиторской
деятельности.
Литература
Устав
государственного
сберегательного
банка
Республики
Таджикистан
"Амонатбонк"(в
редакции
ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка» РТ
операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. Ред. А.н. Дмитриева, м.:
инфра-м. 2002.
Налоговый кодекс рт. - Душанбе, 2005
Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под ред.
Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
58
Тема: АТТЕСТАЦИЯ НА ПРАВО
ОСУШЕСТВАЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ
АЕЯТЕАЬНОСТИ
Требования, предъявляемые к образованию аудиторов, пи отражение в
Федеральном законе «Об аудиторской деятельно а также в правиле
(стандарте)
аудиторской
Федеральном
законе
деятельности
«Об
«Обрппо
аудиторской
деятели
ние
к
аудитора».
эти
В
вопросы
рассматриваются в ст. 15 «Аттестация на право осупп вления аудиторской
деятельности».
Аттестация на право осу ествления аудиторской деятелмц сти — это
проверка квалификации физических лиц, желаю их маться аудиторской
деятельностью. Она осу ествляется в форме к фикационного экзамена. Лицам,
успешно сдавшим квалификации т . экзамен, выдается квалификационный
аттестат аудитора без ограни ния срока его действия.
Обязательными требованиями к претендентам на получение кшуп
фикационного аттестата аудитора являются: наличие документа о ( шем
экономическом и (или) юридическом образовании, полученm в таджикских
образовательных учреждениях высшего профессии и и ного образования,
имею их государственную аккредитацию, либо и личие документа о высшем
экономическом и (или) юридическом обр зовании, полученном в
образовательном учреждении иностранно государства, и свидетельство об
эквивалентности
указанного
док
та
таджикскому
документу
государственного образца о высшем ai мическом и (или) юридическом
образовании; наличие стажа рабт ы i экономической или юридической
специальности не менее трех лс'1 И последних пяти.
Аудитор, имею ий квалификационный аттестат, обязан в таЧ ние
каждого календарного года, начиная с года, следую его за годп получения
59
аттестата, проходить обучение по программам повышеин квалификации,
утверждаемым уполномоченным федеральным органон Это обучение осу
ествляется лицами, имею ими лицензию на oi ествление образовательной
деятельности.
Владение деловым таджикским и русским языком включает наличие
ним владения русским языком в объеме, необходимом для изучения iiojj
тивных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, веде Ш бочей
документации, делового об ения с клиентами и составлен ия UJ торекого
заключения и письменной информации аудитора рукой» ) экономического
субъекта по результатам проведения аудита.
Документом,
подтверждаю
им
владение
русским
языком
(д^
нерезидентов и граждан-резидентов, получивших об еобразоп.и. ное среднее
и высшее базовое образование за рубежом), являет :я I лом учебного
учреждения, имею его государственную аккредиташ в котором претендент
прошел обучение устному и деловому гни i I ному таджикскому языку в
объеме не менее 300 часов.
Основные требования к повышению квалификации аул
I
каждый аттестован плй аудитор должен ежегодно проходить кург I
вышения квалификации в объеме не менее 40 часов в УМЦ ил и ИВ
организациях; каж/ ый аттестованный аудитор должен систематпчм
самостоятельно повышать свою квалификацию путем изучении ЗП нов,
стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносили в них
дополнений и изменений; изучения зарубежного и отечен ш I ного опыта по
организации и методике проведения аудита; участи я
i минарах,
конференциях, симпозиумах; разработки пособий, моши \н фий по вопросам
теории и практики аудита, бухгалтерского уч налогообложения, финансов и
права; участия в работе над правшшм (стандартами), методиками,
60
программами учебных курсов по ауд Подтверждением повышения
квалификации аудитора являете ■ кумент установленного образца.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Сберегательное дело - учебник для вузов. Под. Ред. А.н.
Дмитриева, м.: инфра-м. 2002.
6. Налоговый кодекс рт. - Душанбе, 2005
7. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
61
Тема: ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Вопросы лицензирования аудиторской деятельности определит ст. 17
Закона РТ об аудиторской деятельности; Федеральный законом от 8 августа
2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отделЬНЙ 1 видов деятельности»;
постановлением Правительства РФ от 29 мири 2002 г. № 190 «О
лицензировании аудиторской деятельности».
Лицензирование
аудиторской
деятельности
осу
ествляете
Министерством финансов РТ . Лицензия на oci ествление аудиторской
деятельности выдается на срок пять лет, 111 торый по заявлению
лицензиата может продлеваться на пять ли ш ограниченное количество
раз.
Лицензионные требования и условия осу ествления аудитор ской
деятельности сформулированы следую им образом: нал им и. у
индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской орган и сведения о
фамилии, имени, отчестие.
маемой должности, гражданстве и стране
постоянного прожини руководителей организации, их заместителей,
аттестованных аулИ ров и иных штатных работников организации — при
наличии и \ организации иностранных граждан и (или) не проживаю их
посте но на территории РТ граждан РТ .
Если
копии
указанных
документов
не
заверены
нотариусом,
представляются с предъявлением оригинала.
Лицензирую ий орган принимает решение о выдаче или об j казе в
выдаче лицензии в срок, не превышаю ий 60 дней со дня ступления
заявления со всеми необходимыми документами.
Лицензирую ий орган с целью контроля за соблюдением л \\ зиатами
лицензионных требований и условий проводит проверку I деятельности.
Основанием
для
проведения
проверки
62
является:
рая
ряжение
уполномоченного должностного лица лицензирую ей ОН на; план проверок,
утвержденный
лицензирую
им
органом;
наруи
ния
лицензиатом
законодательства, регулирую его аудитор i деятельность в РТ ; обра ения и
жалобы зака ■ ков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допу
енпк лицензиатом при осу ествлении им аудиторской деятельности \\ шения
законодательства, регулирую его аудиторскую деятели к » В случае
выявления нарушений лицензирую ий орган обязан а I сячный срок по
окончании проверки йаправить лицензиату преду п дение с указанием
выявленных нарушений и сроков их устранен и ■.
Лицензирую ий орган ведет реестр лицензий, в котором укш ваются:
наименование лицензирую его органа; лицензируемая д тельность;
сведения
о
лицензиате
с
указанием
идентификационно
номера
налогоплатель ика; срок действия лицензии; номер лицеи ни дата принятия
решения о выдаче лицензии; сведения о регистрам лицензии в реестре
лицензий; основания и даты приостановления и
лицензии,
переоформления
и
продления
СП
зобновления действия
ее
действия
или
аннулирования. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации
обязЯ в 15-дневный срок сооб ить в лицензирую ий орган об измени им
данных, внесенных в реестр лицензий.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
63
Тема: КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
ЭТИКИ АУДИТОРОВ
Огромную роль в деле развития таджикского аудита сыграл этики
профессиональных
бухгалтеров,
принятый
Между-ной
федерацией
бухгалтеров. Он служит основой этических треб-ний, предъявляемых к
профессиональным
бухгалтерам
в
каждой
страницы,
установленные
организациями — членами меж-I федерации бухгалтеров (МФБ), должны
обеспечить наи но их работы и об ественное доверие к профессиональ-ну.
С иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен IM.I(
убежден, что за и аемые интересы возникли на законных и сир,и ливых
основаниях, и обязан отказаться от их за иты, если ему известно, что они
возникли в нарушение закона либо справед./инеобъективной основой для
выводов, рекомендаций и закл к «и III аудитора может быть только
достаточный
объем
требуемой
инфор
ции.
Оказывая
любые
профессиональные услуги, аудиторы о( я объективно рассматривать все
возникаю ие ситуации и реалы i uw ( ты, не допускать, чтобы личная
предвзятость, предрассудки ли( MI ление со стороны могли сказаться на
объективности их сужде iпи и ключений.
Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, котоМ могли бы
повлиять на объективность его суждений и выводов; мним тельно и серьезно
относиться к своим обязанностям, соблюдать у i игр денные аудиторские
стандарты. Аудиторы обязаны отказывать i оказания профессиональных
услуг, если имеются обоснованные п ния в их независимости от организации
клиента и ее должносп 11 i во всех отношениях.
Аудитор должен воздерживаться от оказания профессией; пт
услуг, выходя их за пределы его профессиональной компоте
а также не соответствую их его квалификационному аттестату или мри
64
влечь компетентных специалистов для помо и в решении посташм-111и задач.
Аудитору необходимо стремиться осу ествлять свою профе «ii-нальную
деятельностьв коллективе специалистов, организационно ( м диненных в
аудиторскую фирму; постоянно обновлять свои проф i ональные знания в
области бухгалтерского учета, налогообложение финансовой деятельности и
гражданского права, организации и меш дов аудита, законодательства,
таджикских и международных ii i n и стандартов бухгалтерского учета и
аудиторской деятельности; си , нять в тайне конфиденциальную информацию
о делах клиентов, ни и ченную при оказании профессиональных услуг, без
ограничения но ир» мени и независимо от продолжения или прекра ения
непосредствен мы отношений с ними.
Кодекс требует от аудиторов неукоснительного соблюло i mi
конодательства о налогообложении во всех аспектах. О выявлению в ходе
проведения обязательного аудита фактах нарушения нало1 пш го
законодательства, ошибок в расчетах и уплате налогов аудитор оСт\ в
письменной форме сооб ить администрации клиента и ревизионное комиссии
акционерного (хозяйственного) об ества и предупреди о возможных
последствиях и путях исправления нарушений и ои бок. Рекомендации и
советы в области налогообложения аудитор осущ. В Законе «Об аудиторской
деятельности» определен.' Ф аудита — проверка бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтере отчетности
организаций
и
индивидуальных
предпринимателем. же его цели.
Аудитором является физическое лицо, отвечаю ее ква;шф ционным
требованиям, установленным уполномоченным федерала органом, и имею ее
квалификационный
аттестат
аудиторскую деятельность
аудитора.
либо
Лучи
вправе
в качестис рц
ника
осу
ествлять
аудиторской
организации, либо в качестве лица, привлека аудиторской организацией к
65
работе на основании граждански Пш вого договора, либо в качестве
индивидуального предпринима ч с л ествляю его свою деятельность без
образования юридическом»1
Аудиторская организация — это коммерческая организа циЛ I ествляю ая
аудиторские проверки и оказываю ая сопутствует аудиту услуги.
Аудиторская организация осу ествляет свою дгни ность по проведению
аудита после получения лицензии. Они Ml быть создана в любой
организационно-правовой форме, за иск.ч к га ем открытого акционерного об
ества. При этом не менее 50% кад В го состава аудиторской организации
должны составлять гражд; i m I сийской Федерации, постоянно проживаю ие
на территории РоЯ а в случае, если руководителем аудиторской организации
являпч И странный гражданин, — не менее 75%. В штате аудиторской орган
ции должно состоять не менее пяти аудиторов.
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься каш \\ ч , другой
предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской
Аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятел-стью после
получения лицензии. Лицензии выдаются отдельно n.i • ествление
банковского аудита; аудита страховых организации и еств взаимного
страхования; аудита бирж, внебюджетных ф01 и инвестиционных
институтов; об его аудита (аудита иных экой ческих субъектов).
Аудиторские организации и предприниматели, ( ествляю ие свою
деятельность без образования юридического А (индивидуальные аудиторы),
могут также оказывать сопутствую аудиту услуги.
Основными критериями деятельности экономических субъв по которым
их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит зательнои ежегодной
аудиторской проверке, являются: открыты ционерные об ества, независимо
от числа их участников ных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и
66
письменной ф ц \т возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
отказаться oi ii l дения аудиторской проверки или от выражения своего мнения
о Д1 верности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском 11
чении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходим
документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоя itvihl
оказываю их либо могу их оказать су ественное влияние на м 1в аудиторской
организации или индивидуального аудитора о и достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудиру И лица; осу ествлять иные права,
вытекаю ие из су ества прашкИ шений, определенных договором оказания
аудиторских услуг, 111 и Л тивореча ие законодательству РТ .
К иным правам можно отнести право: вступать в члены aici i тованных
профессиональных объединений; оказывать сопутстпу аудиту услуги; на
вознаграждение за свою работу; привлекать на л util ной основе к участию в
аудиторской проверке индивидуальных ау ]М ров, а также иных специалистов;
обжаловать решение об отказе и иы/Ц лицензии и об аннулировании ее в
установленном порядке в суде ИЛИ битражном суде; отказаться от проведения
аудиторской проверки и ставить в известность об этом заказчика в следую их
случаях:
■ если аудиторы являются учредителями, собственникам 11,. 11 Ш нерами,
руководителями и иными должностными лицами пров ;ря экономического
субъекта, несу ими ответственность за соблюдем ни 1 галтерской (финансовой)
отчетности, либо состоя ими с указании лицами в близком родстве или
свойстве (родители, супруги, братья ры, сыновья, дочери, а также братья,
сестры, родители и дети супруги
■ оказания данному экономическому субъекту услуг по BOiil i новлению и
ведению бухгалтерского учета, а также составлении' I нансовой отчетности.
Руководители и иные должностные лица проверяемого :и, ж мического
67
субъекта обязаны: заключать договоры на проведение й зательного аудита с
аудиторскими организациями в сроки, устаипп ные законодательством РТ ;
создавать аудич i ipi организации (индивидуальному аудитору) условия для
своевремешш и полного проведения аудиторской проверки, осу ествлять сод
'Mi Г аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в cum 1
менном и полном проведении аудиторской проверки, предостапл н 11
информацию и документацию, необходимую для осу ествлен и я та, давать
по устному или письменному запросу аудиторов или торских организаций
исчерпываю ие разъяснения и подтверди i в устной и письменной формах, а
также запрашивать необходим м-проведения аудиторской проверки сведения у
третьих лиц; не и рсдН нимать каких бы то ни было действий в целях
ограничения кру
просов, подлежа их выяснению при проведении
аудиторской upoHj ки; оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе
аудит» ipu проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и
состйм ния финансовой (бухгалтерской) отчетности; своевременно опла'Н \Ц
услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и - - I ветствии
с договором на проведение аудита, в том числе в случая I да выводы
аудиторского заключения не согласуются с позицией \ц ников аудируемой
организации, а также в случае неполного выгп л 1(01 аудиторами работы по не
завися им от них причинам.
Аудиторские организации и индивидуальные аудитор ы ив уголовную,
административную и гражданско-правовую ответ II ность в соответствии с
законодательством Российской ФедсрйШ и Федеральным законом «Об
аудиторской деятельности».
Для целей развития и регулирования аудиторской деятел ы 101 ■ в стране
необходимо совершенствовать методику аудита, аудитор' j стандарты и
стандарты бухгалтерского учета, важно обеспечить «км распределение
68
полномочий между государственными органами, рй лирую ими аудиторскую
деятельность, и об ественными оргаНИ циями, что требует всестороннего
изучения международного опыта.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
69
Тема: ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА
Целью аудита является выражение мнения о достоверное i и ф нансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соотвп
порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству РТ - (бухгалтерской) отчетности;
бухгалтерское консул ние; налоговое консультирование; анализ финансовохозяГи i деятельности организаций и индивидуальных предпринимав \/i
номическое и финансовое консультирование; управленческое К тирование, в
том
числе
связанное
с
реструктуризацией
орган
правовое
консультирование, а также представительство в су и налоговых органах по
налоговым и таможенным спорам; авто ция бухгалтерского учета и
внедрение информационных тех и оценка стоимости иму ества, оценка
предприятий как иму ест комплексов, так и предпринимательских рисков;
разработка и инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; прош
3 маркетинговых исследований; проведение научно-исследова i и и
экспериментальных работ в области, связанной с аудиторе ко тельностью, и
распространение их результатов, в том числе на б ных и электронных
носителях; обучение в установленном закон од ством РТ порядке
специалистов в оби связанных с аудиторской деятельностью; оказание
других услуг( занных с аудиторской деятельностью.
Выполнение сопутствую их аудиту услуг требует от и но телей
профессиональной компетентности в области аудита, б у \ i й ского учета и
экономического анализа, налогообложения, холит ного права, экономики.
Сопутствую ие аудиту услуги можно классифициром; принципу их
совместимости с различными видами аудита следу образом.
К услугам, совместимым с проведением у экономите субъекта
обязательной аудиторской проверки по поручению им ственных органов,
в частности, относятся услуги по оценке ai и пассивов, экономических и
70
инвестиционных
проектов,
эконо
ской
безопасности,
систем
бухгалтерского учета и внутреннего роля экономического субъекта;
тестированию бухгалтерского nepi экономического субъекта; тестированию
персонала аудиторски \
К услугам, совместимым с проведением у экономиче субъекта
обязательной аудиторской проверки на основе крит (системы
показателей)
деятельности
экономических
субъекте
ж,
стности,
относятся услуги по проведению инициативного аудмI.I становке
бухгалтерского учета; улучшению ведения учета и III ления отчетности,
контролю ведения учета и составления отчетН контролю начисления и
уплаты налогов и иных обязательных и жей; анализу хозяйственной
деятельности; оценке активов и naci экономических и инвестиционных
проектов, экономической беиi I ухгалтерского учета и внутреннего
контроля экономи-i -к'га; представлению интересов экономического
субъекта
Они используются при планировании и нии аудита; при осу ествлении
теку его контроля и провер] ненной аудитором работы; для фиксирования
аудиторских тельств, получаемых в целях подтверждения мнения
аудитора, должен составлять рабочие документы в полной и подробит
необходимой для обеспечения об его понимания аудита.
Аудитор вправе определять объем документации по к; окД( торской
проверке, руководствуясь своим профессиональным Отражение в составе
документации каждого рассмотренного ром в ходе проверки документа или
вопроса не является необх Вместе с тем объем документации аудиторской
проверки до./ыи таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость
передач другому аудитору, не имею ему опыта работы по этому зад; и вый
аудитор смог бы исключительно на основе данной докупи понять
71
проделанную работу и обоснованность решений и вылод и него аудитора.
Для повышения эффективности подготовки и проверки документов
рекомендуется разработать в аудиторской орган типовые формы, например,
стандартную структуру аудиторе к и ла рабочих документов, бланки,
вопросники, типовые письма и ения. Это облегчает поручение работы
подчиненным и однонр но позволяет надежно контролировать результаты их
работы.
Рабочие
документы
обычно
содержат
информацию,
касаи
\i
организационно-правовой формы и организационной структуры руемого
лица; выдержки или копии необходимых юридически ментов, соглашений
и протоколов; информацию об отрасли, эко ческой и правовой среде, в
которой аудируемое лицо осу ест/i ж деятельность; информацию, отражаю ую
процесс планирован 11 я, чая программу аудита.
В них также содержатся доказательства: понимания а уди систем
бухгалтерского
учета
и
внутреннего
контроля,
подтвержд;
оценку
неотъемлемого риска, уровня риска применения среде I и I роля и любые
корректировки этих оценок; подтверждаю ие фш лиза аудитором работы
аудируемого лица по внутреннему .i и сделанные аудитором выводы; анализ
финансово-хозяйствен пы раций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболп ных экономических показателей и тенденций их изменения; с
HI i{\
о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и pi татах
их выполнения; доказательства, подтверждаю ие, что )Ц выполненная
работниками аудитора, осу ествлялась под контр квалифицированных
специалистов и была проверена.
96
72
I'IHX
документах представляют сведения о том, кто выполнял 11 )
сдуры, с указанием времени их выполнения; подробную ИН иш процедурах,
примененных в отношении финансовой (бух-I)' • .1 • ч поста подразделений и
дочерних предприятий, прове-I фу шм аудитором; копии сооб ений,
направленных другим М и« чертам и третьим лицам и полученных от
них; копии i рлмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руко-i, /
,пруемого лица или обсуждавшимся с ними; письменные • i no м ученные
от аудируемого лица; выводы, сделанные ауди-II мболее важным
вопросам аудита, включая ошибки и не-litii гоятельства, которые были
выявлены аудитором в ходе I процедур аудита, и сведения о действиях,
предпринятых мим аудитором; копии финансовой (бухгалтерской)
отчет-ми ( ре кого заключения. IIпору необходимо установить надлежа ие
процедуры для НИ i конфиденциальности, сохранности рабочих
документов.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
73
Тема: ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Руководство экономического субъекта после решения при аудиторов в
целях проведения внешнего аудита оформляет м ный запрос, в котором
содержится просьба-приглашеипе ч аудит финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Аудиторская организация также имеет право выбора кл Hi этом основании
по результатам этапа предварительного плани аудиторской проверки ей
следует определить, будет ли она 31 договор с клиентом.
При выборе клиента аудиторской организации важно у i .1
■ виды деятельности организации-клиента, чтобы оце п» возможности
при проведении обязательной аудиторской проЦ
■ размер
организации-клиента
документооборота, наличие
и
(численность
расположение
филиалов
персонал
и
обое К
подразделений), чтобы понять, может ли быть скомплектоп.т ветствую ая
бригада аудиторов для проведения проверки;
■ причину,
побудившую
клиента
пригласить аудиторе к у к
i низацию для проведения проверки. Это
может быть обязатс/i 1
ны
подтверждения отчета об
инициативный
аудит,
аудит
для
эмш - IIИ ных бумаг, аудит для получения лицензии на определенным \
тельности, аудит для получения кредита в банке и т.п.;
■ готовность руководства организации предоставит » ш [Q ходимую
информацию для проверки. Руководство организап.1111 (Л но, в частности,
предоставить аудиторам копии отчетов по ре. ц nfl предыду их аудитов не
менее чем за три предшествовавших фш вых года;
■ готовность руководства организации вносить изменепин ^ правления) в
бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетноеi1 Ц зультатам проведенной
аудиторской проверки. Аудиторские opi it j ции имеют право требовать от
74
проверяемых организаций yci ШШ выявленных нарушений.
Если по результатам предварительного планирования а;
екая
организация примет положительное решение, то она со I I письмообязательство аудиторской организации о согласии IIQ ведение аудита.
Составление этого документа завершает этап 1ф рительного планирования
аудиторской проверки, когда наибо./к • i фицированные сотрудники
аудиторской организации ознакоМ с особенностями и условиями
деятельности потенциального.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
75
Тема: ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
Информации о деятельности аудируемого лица помо- гору иыявить
события, операции и другие особенности, которые ■ 11,111, су ественное
влияние на финансовую (бухгалтерскую) Г1 111 u i: пом аудитор несет
ответственность за правильную и пол- 'гку об его плана и программы аудита.
Ему необходимо со-II [(ту меч ггально оформить об ий план аудита, описав в
нем предаем и порядок проведения аудиторской проверки. Об ий i должен
быть достаточно подробным для того, чтобы слу-н п к гном при разработке
программы аудита.
1Н рпиработке об его плана аудитору необходимо
принимать
ни»: = и i гелыюсть аудируемого лица, в том числе об ие экономи-" 4 ы и
условия в отрасли, влияю ие на деятельность ауди-■ mмл; особенности
аудируемого лица, его деятельности, фи-нансовое состояние, требования к его
финансовой (бухгалт и иной отчетности, включая изменения, произошедшие с
даты iij ствую его аудита; об ий уровень компетентности руководг i ми
■ системь бухгалтерского учета и внутреннего контр числе учетную
политику, принятую аудируемым лицом, и О^Я ния; влияние новых
нормативных правовых актов в облает терского учета на отражение в
финансовой (бухгалтерской) омц сти результатов финансово-хозяйственной
деятельности аудир лица; планы использования в ходе аудиторской проверки
тестон i \ контроля и процедур проверки по су еству;
■ риск и су ественность, в том числе ожидаемые оценки иен и лемого риска
и риска средств контроля, определение наибо./н ■
областей для аудита;
установление уровней су ественности п ч \ та; возможность (в том числе на
основе аудита прошлых лет) су mi ных искажений или мошеннических
действий; выявление и областей бухгалтерского учета, в том числе таких,
где результл i сит от субъективного суждения бухгалтера, например, при
76
иодтГ оценочных показателей;
■ характер, временные рамки и объем процедур, в том ч\и носительную
важность различных разделов учета для провсд л ш м та; влияние на аудит
компьютерной системы ведения учета и п бенностей; су ествование
подразделения внутреннего аудт возможное влияние на процедуры
внешнего аудита;
■ координацию и направление работы, теку ий icon ij и проверку
выполненной работы, в том числе привлечен и ф аудиторских организаций
к проверке филиалов, подраздел cm id черних компаний аудируемого
лица; привлечение экспертом; I чество территориально обособленных
подразделений одного руемого лица и их пространственную удаленность
друг oi i количество и квалификацию специалистов, необходимых д.лл \\
ты с данным аудиторским лицом;
■ прочие аспекты, в том числе возможность того, что дои ние о
непрерывности деятельности аудируемого лица может окплил под вопросом;
обстоятельства, требую ие особого внимания, м ill мер, су ествование
аффилированных лиц; особенности догомо ) оказании аудиторских услуг и
требования законодательства; еро I боты сотрудников аудитора и их
участие в оказании сопутстнуюЯ услуг аудируемому лицу; форму и сроки
подготовки и предстам • ■•■■ аудируемому лицу заключений и иных отчетов
в соответетт i и нодательством, правилами (стандартами) аудиторской
деятелыи и условиями конкретного аудиторского задания.
Литература
1. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка» РТ
операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
2. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
4. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
5. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под ред. Уткина
Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
77
Тема: OЦEHKA СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Как правило, функции внутреннего аудита включа к )i 111 систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мот и и разработку
рекомендаций по улучшению этих систем; прош i галтерской и оперативной
информации,
включая
экспертиз
и
способов,
используемых
для
идентификации, оценки, кла ш ции такой информации и составления на ее
основе отчетности, и rg специальное изучение отдельных статей отчетности,
включая i ные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам; upui
соблюдения законов и других нормативных актов, а также тр учетной
политики,
инструкций,
решений
и
указаний
руконили
и
(или)
собственников; проверки деятельности различных зи чи равления; оценку
эффективности механизма внутреннего коп I j изучение и оценку
контрольных процедур в филиалах, crpyi i подразделениях экономического
субъекта; проверки наличия, coi и
и обеспечения сохранности иму ества
экономического субъекта; i l над специальными проектами и контроль за
отдельными ЭЛС-MI структуры внутреннего контроля; оценку используемого
эконом 11 ч ■ субъектом программного обеспечения; специальные
расследоп.т и дельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях;
раа куй представление предложений по устранению выявленных i HI • и ков и
рекомендаций по повышению эффективности управления
Объективность
независимости
в
внутреннего
структуре
аудита
обеспечивается
управления
степс
экономического
if
субыч
N
i
подчиняется и обязан представлять отчеты только назначив in i руководству
и (или) собственникам и независим от руководителей веряемых филиалов
экономического субъекта, структурных подрал] лений, органов внутреннего
контроля и т.п.
Эффективность внутреннего аудита может оказаться т\т фактором при
78
оценке аудиторской организацией аудиторского и системы внутреннего
контроля и тем самым су ественно сокрйЯ объем процедур, которые
предстоит выполнить аудиторской оргии^ ции. -Аудитор должен составить
программу оценки внутренне го а; и отразить в своей рабочей документации
выводы, касаю иеся ■
кретной работы внутреннего аудитора, которая была протест pi
изучена и оценена.
При формировании оценки внутреннего аудита на ста/и'" Ц нирования
следует учитывать:
■ организационный статус — положение службы внутрспю аудита в
системе управления экономического субъекта, ее во:
Аудиторская организация должна иметь доступ к инте н1 ее отчетам
внутреннего аудита и быть информирована по л iof м ному вопросу, который,
по мнению внутреннего аудитора, MIMU влиять на работу аудиторской
организации.
Практика
ческих
В
показывает,
субъектах
таких
что
содержать
организациях
может
обычно
в
малых
службу
внутреннего
функционировать
и
средних
аудита
ревизор,
им
нспы
решили
отдел, аудитор с минимальным набором функций. Для nponcpi и i
ционирования
системы
внутреннего
контроля,
включая
орган
и
бухгалтерского учета, и для оказания различного рода консал пин
услуг следует привлекать внешних аудиторов по отдельным д
Создание службы внутреннего аудита является целес , (., только в крупных
экономических субъектах, имею их разнп и и управленческую и
организационную структуру с наличием фиш t. представительств, дочерних и
зависимых об еств. Таким эконом ским субъектом, в частности, могут
79
выступать система по rj и ской кооперации в целом и отдельные ее
организационные уроним оценки внутреннего контроля в торговых
организациях в перну и I редь необходимо проверить:
■ наличие приказов о назначении лиц, ответственных за гол ность
товарно-материальных ценностей (ТМЦ);
■ наличие договоров о полной материальной ответп пени с лицами,
ответственными за сохранность ТМЦ;
■ правильность отражения в учетной политике орган и 11 метода учета
товаров в подразделениях об ественного питания и I ничной торговли;
■ наличие графика документооборота, утвержденного и р и i i
руководителя организации.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
80
Тема: АУДИТОРСКИЙ РИСК
Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, проверка
может производиться выборочно, исходя из условий т\ в основном «узких
мест» (критических точек). Сосредоточив ауд- скую работу в областях, где
риски выше, можно сократить врем затрачиваемое на проверку областей с
низким риском.
С проведением аудита непосредственно связаны следу ют виды риска
— предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск заключается в том, что аудит i i
жет
потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при у и
что
представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от
конкурентоспособности аудитора; недружественной удитора; вероятности
судебных исков по отношению финансового состояния клиента; характера
операций клиПриемлемый аудиторский риск — это субъективно установление т.
риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор ни для себя
меньший уровень аудиторского риска, то это озна- ом стремится к большей
уверенности в том, что финансовая т гь не содержит су ественных
ошибок.
11 Отраслевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что
1£Шпя отчетность не содержит су ественных ошибок. Аудитор I i
гарантировать полного отсутствия су ественных ошибок, никто аудиторов
считают, что величина приемлемого аудитор-111 i л пс должна превышать
5%.
Причину приемлемого аудиторского риска могут влиять сле-В факторы:
уровень компетентности аудитора; финансовое coir аудитора; степень
доверия внешних пользователей к финан-I i четности; масштаб бизнеса
81
клиента; организационно-правовая капитале; характер и сумма обязательств
клиента; уровень пи i j го контроля клиента; вероятность банкротства
клиента и т.д.
На основе обследования и оценки факторов аудитор субъективно
установить уровень риска, утверждая, что фи и ш отчетность и после
окончания аудита может содержать су е» 11 ошибки. В процессе проверки
аудитор получает дополнительную формацию о клиенте и может изменять
свою оценку приемлем» ил ня аудиторского риска. В тех случаях, когда
аудитор полапк роятность банкротства клиента высока и в связи с этим но
ip предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить ypom I емлемого
аудиторского риска.
Внутрихозяйственный риск — это установленный уровень риска,
отражаю щий подверженность финансовой отчпт существенным оценкам.
При установлении уровня внутрих ного риска не принимается во внимание
внутрихозяйственный роль, поскольку он входит в модель аудиторского
риска как спм тельный элемент, называемый риском контроля.
Если принимать во внимание зависимость между внутри ственным
риском и риском необнаружения, а также планируем ы д i чеством свидетельств,
то внутрихозяйственный риск обратно прока нален риску необнаружения и
прямо пропорционален колич свидетельств. Например, если аудитор
заключает, что по дебт11 задолженности внутрихозяйственный риск высок,
ибо мнош чики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными эмическими условиями, то риск необнаружения должен быть II а
планируемое
количество
свидетельств
—
большим
(без
учета
D
хозяйственного контроля).
В самом начале аудита можно лишь приблизительно п уровень
внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяж i риск, аудитор должен
82
учесть следующие факторы: характер клиента; честность администрации;
мотивы поведения клиента; таты предыду его аудита; проводимый аудит —
первоначальп повторный; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фи
нетрадиционные операции; профессионализм учетного персонал до счетов и
величину сумм по статьям отчетности; количество и операций клиента и т.д.
Риск контроля представляет собой оценку аудитором эф ности системы
внутрихозяйственного контроля клиента в отпо ее способности предотвра
ать или обнаруживать ошибки.
Аудитор стремится установить эту оценку на уровне НИЯ
симума (100%), рассматривая это как часть плана аудита.
Существенность (применительно к установлению доспи бухгалтерской
отчетности) — это вероятность того, что прим и аудиторские и иные, в том
числе юридические, экспертные и т,II цедуры позволяют определить наличие
ошибок в отчетности тHj ческого субъекта и оценить их влияние на
принятие соотвеи 11 решений ее пользователями.
Под уровнем существенности понимается то пределы к и-ние ошибки
бухгалтерской отчетности,
начиная
с которой
кил
миф
рованный
пользователь этой отчетности с большой степены
ности не сможет делать на ее основе правильные выводы и и р
правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня су есч i аудитор должен
принимать за основу наиболее важные покл i И характеризую ие
достоверность отчетности экономического i та, подлежа его аудиту,
называемые базовыми показателями (\ терской отчетности.
Аудиторские организации обязаны установить систему Сц\ и показателей
и порядок нахождения уровня су ественности, Kofi должны быть оформлены
документально и применяться на noi ной основе. Для аудиторских фирм
83
такой документ должен быч вержден решением исполнительного органа
аудиторской фирмы
Основанием для изменения аудиторской организацией пи базовых
показателей и порядка нахождения уровня су ествен и и 11 гут служить:
изменения законодательства в области бухгалтере к м и налогообложения,
затрагиваю ие порядок определения статен (in или базовых показателей
бухгалтерской отчетности; изменения зш«) тельства в области аудита,
устанавливаю ие требования к методам • деления уровня су ественности;
изменение специализации ау/н crop организации; значительное изменение
состава экономических су i 11 подлежа их аудиту; смена руководства
аудиторской организацп 11
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень ответственности,
беря определенную долю от каких-либо базовых noi лей: числовых значений
счетов бухгалтерского учета, статен tiiiJI или показателей бухгалтерской
отчетности. При этом могут жл ваться как базовые показатели теку его года,
так и усреднен им затели теку его года и предшествую их лет, а также любые
рас процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются I
показатель уровня существенности для конкретной проверки i бор разных
значений уровня су ественности, каждый из котор жен быть предназначен
для оценки определенной группы счет галтерского учета, статей баланса,
показателей отчетности.
Используя
профессиональное
суждение,
аудитор
обязан
II
себя
ответственность и принять решение о том, сделать или nei i ситуации вывод о
су ественных нарушениях в проверяемом бу-ской отчетности либо сделать
вывод о необходимости включении i ветствую их оговорок в аудиторское
заключение, если выпол i I I« п из следую их условий: отмеченные в ходе
аудита и предполт к i кажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше,
84
но в i uvu м й ки по величине значению уровня су ественности; имеются рас
порядка ведения учета и подготовки отчетности-экономически 111 та с
требованиями соответствую их нормативных документов, норм дения
однозначно не могут быть признаны су ественными.
Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искаж( • 11 и галтерскои
отчетности имеют су ественный характер, несоглиси ководствапроверяемого
предприятия с внесением исправлемин служить для аудитора основанием
для подготовки по итогам про аудиторского заключения, отличного от
безусловно положит»
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в
редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка» РТ
операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под ред.
Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
85
Тема: СОБЫТИЯ, ПРОИЗОШЕДШИЕ ПОСЛЕ ДАТЫ
СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
Рекомендации в отношении обязанностей аудитора, ешкш с последую
ими событиями, устанавливает международным ( п аудиторской деятельности
№ 560 «Последующие события», на которого разработано правило
(стандарт) аудиторской деятей № 10 «События после отчетной даты».
Термин «последующие события» используется как длит. чения событий,
происходя их с момента окончания отчетного да до даты подписания
аудиторского заключения, так и фактом, руженных после даты подписания
аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно иметь дату подписан ми, которой в
заключение не может быть внесено ни одного измене оговоренного с
экономическим субъектом. До этой даты должш завершены исследование
и сбор аудиторских доказательств о ее ях, предшествую их дате
подписания заключения.
Аудиторская организация обязана подписать аудиторское :заключение не
ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экпшм ческого субъекта,
т.е. даты окончания работ по составлению тЫ\ четности. Аудитор должен
быть уверен, подписывая аудитор заключение, в том, что все су ественные
обстоятельства и сопим которые подлежат отражению в бухгалтерской
отчетности, даты подписания аудиторского заключения, должным образом о
Я делены, оценены и проверены.
Бухгалтерской отчетности, она не обязана проводить каких-лш». альных
исследований и работ для выявления и анализа так 11 \ по завершении аудита.
Ответственность за информирование ской организации о таких событиях
несет руководство эконом го субъекта.
Если аудиторам стало известно о событиях, произошедй ле даты
86
подписания аудиторского заключения, но до даты пр( ния бухгалтерской
отчетности
пользователям,
им
следует
возникшие
проблемы
с
руководством экономического субъекта чае, если такие события оказывают
су ественное влияние па терскую отчетность, потребовать внесения
соответствую их ний в данную отчетность.
Под датой представления бухгалтерской отчетности телям понимается
наиболее ранняя из следую их четырех ВОЗЯ дат:
■ дата
передачи
бухгалтерской
отчетности
учредителям,
никам
юридического лица в соответствии с учредительными д тами;
■ дата
передачи
бухгалтерской
отчетности
территорн
органам
статистики по месту регистрации экономического суб'
■ дата передачи бухгалтерской отчетности в другие ад] )# ответствии с
законодательством РТ ;
■ дата
опубликования
бухгалтерской
отчетности.
Датой представления бухгалтерской отчетности для эко-ского субъекта
считается день фактической передачи ее по при
ности или дата
отправления, обозначенная на штемпеле почто i к ifl низации. Дата
представления бухгалтерской отчетности пользовя не может состояться
ранее даты подготовки бухгалтерской отчет
Если руководство экономического субъекта сочтет необхо i внести
поправки в бухгалтерскую отчетность после даты сог бухгалтерской
отчетности, аудиторской организации следует yi ii ся в правильности таких
поправок после подготовки руководетт номического субъекта исправленной
бухгалтерской отчетности, случае аудиторской организации надлежит
продолжить проверь у готовить новое аудиторское заключение, в котором
должна содер ся ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.
Если руководство не сочтет нужным внести поправки, треб аудиторской
87
организацией и нося ие су ественный характер, торская организация
должна письменно уведомить экономим субъект о данном факте;
перенести на руководство экономm. i субъекта всю ответственность за
последствия такого решения.
Аудиторам стало известно о событиях, произошедших за ■ II и- даты
подписания аудиторского заключения и после даты пн пня бухгалтерской
отчетности пользователям, им следует мини i пешие проблемы с
руководством экономического субъекта. Про-во не предпримет мер по
исправлению
обстоятельств,
отчетности,
ошибок
и
неточ-
обнаружен-наудиторская
отражению
даты
ДИЯ
всех
существенных
представления
бухгалтерской
должна
письменно
уведомить
экономический субъект -м факте; перенести на руководство экономического
субъекта всю и шюслъ за последствия решения о том, чтобы не вносить изч, рассмотреть вопрос об информировании пользователей бух-i ОЙ
отчетности о данных обстоятельствах. I • действия аудиторской
организации в отношении событий и, произошедших после составления
бухгалтерской отчетности in юле даты представление бухгалтерской
отчетности, и все ре-v Д шорской организации по таким событиям и фактам
должны i тельно отражены в рабочей документации аудитора.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
88
Тема: АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
Аудиторские доказательства — это информация, полученная ром при
проведении проверки, и результат анализа указанной Р i.iи,ми, на которых
основывается мнение аудитора. К аудитор-(01 ллательствам относятся, в
частности, первичные документы 1 11 i-рские записи, являю иеся основой
финансовой (бухгалтер-ртчетности, а также письменные разъяснения
уполномоченных (Ников аудируемого лица и информация, полученная из
различии чмиков (от третьих лиц).
Тесты средств внутреннего контроля означают проверь 11 димые с целью
получения аудиторских доказательств в отпоим i лежа ей организации и
эффективности функционировать бухгалтерского учета и внутреннего
контроля. Процедуры п р ) ш i су еству проводятся с целью получения
аудиторских доказан и ественных искажений в финансовой (бухгалтерской)
отчетно ги занные процедуры проверки проводятся в следую их формах: д
тесты, оцениваю ие правильность отражения операций и Г9 средств на
счетах бухгалтерского учета; аналитические npoiuyi ч
Понятия достаточности и надлежа его характера взаим м им и применяются
к аудиторским доказательствам, полученным и pi те тестов средств
внутреннего контроля и проведения аудитор i и цедур. Достаточность
представляет собой количественную мер торских доказательств. Надлежа ий
характер является качс стороной аудиторских доказательств, определяю ей их
совпадс ник , кретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской)
отч сти и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым но ся на
аудиторские доказательства, которые лишь предоставля к i i o в поддержку
определенного вывода, а не носят исчерпываю е тера, и зачастую собирает
аудиторские доказательства из рааличЯ источников или из документов
различного содержания с тем, чш подтвердить одну и ту же хозяйственную
89
операцию или грунт 1 типных хозяйственных операций.
При формировании аудиторского мнения аудитор обычно проверяет
все хозяйственные операции аудируемого лица, п i выводы относительно
правильности отражения остатка средстп пунктах бухгалтерского учета,
группы однотипных хозяйственных ottf ций или средств внутреннего
контроля могут основываться на у ниях или процедурах, проведенных
выборочным способом.
На суждение аудитора о том, что является достаточным \\ жа им
аудиторским доказательством, влияют следующие факта аудиторская
оценка характера и величины аудиторского риск; i Ц уровне финансовой
(бухгалтерской) отчетности, так и на уронiи татка средств на счетах
бухгалтерского учета или однотипны ственных операций; характер систем
бухгалтерского учета и и пути него контроля, а также оценка риска
применения средств внуп nm\\ контроля; су ественность проверяемой статьи
финансовой (бух ги \ ской) отчетности; опыт, приобретенный во время
проведения ир [а ствую их аудиторских проверок; результаты аудиторских
upon- включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок, №1\
ник и достоверность информации.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их ка (внутреннего
или
внешнего),
а
также
от
формы
их
предоп
(fl
(визуальной,
документальной или устной). При оценке над аудиторских доказательств,
завися ей от конкретной ситулцш дят из следую его:
■ аудиторские доказательства, полученные из внешних ников (от
третьих лиц), более надежны, чем доказательства, ные из внутренних
источников;
■ аудиторские доказательства, полученные из внуTpei т ников, более
надежны, если су ествую ие системы бухпигп учета и внутреннего
90
контроля являются эффективными;
■ аудиторские доказательства, собранные непосредстве 1111 Ii тором, более
надежны, чем доказательства, полученные от аудир} голица;
■ аудиторские доказательства в форме документов и шп i ных
заявлений более надежны, чем заявления, представлен т.к ной форме.
Аудиторские доказательства более убедительны, если они чены из
различных источников, обладают различным содерж. и при этом не
противоречат друг другу. В подобных случаях aj может обеспечить более
высокую степень уверенности по срав с той, которая была бы получена в
результате рассмотрения а ских доказательств по отдельности. И напротив,
если аудиторски^ казательства, полученные из одного источника, не
соответствуют казательствам, полученным из другого, аудитор должен
опред i какие дополнительные процедуры необходимо провести для т.п.
ния причин такого несоответствия.
Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с полу и 11
аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом m мации.
Однако сложность работы и расходы не являются доста i основанием для
отказа от выполнения необходимой процедуры
При наличии серьезных сомнений относительно достонгр отражения
хозяйственных операций в финансовой (бухгалтере отчетности аудитор
должен попытаться получить достаточные и жа ие аудиторские
доказательства для устранения такого сом и В случае невозможности
получения достаточных надлежа их ау-ских доказательств аудитор должен
выразить свое мнение с со ствую ей оговоркой или отказаться от
выражения мнения.
up получает аудиторские доказательства путем выполнена процедур
проверки по су еству: инспектирование, inn рос, подтверждение, пересчет
91
(проверка арифметиче-III удируемого лица) и аналитические процедуры.
Длитель-ии имя указанных процедур зависит, в частности, от срока, It'll MI
получение аудиторских доказательств. Ин ш i шрование представляет собой
проверку записей, до-\\д\\ материальных активов. В ходе инспектирования
запи-и итон аудитор получает аудиторские доказательства раз-111 111111
лдежности в зависимости от их характера и источника, к и к' ктивности средств
внутреннего контроля за процессом
Наиболее ценными признаны для аудиторской органи: mm l H М ние
доказательства, затем по степени ценности и достоверное i и шанные
доказательства и внутренние доказательства. НаиГм» и ными аудиторскими
доказательствами
считаются
доказаТМ
полученные
аудитором
непосредственно в результате иссле i хозяйственных операций.
Если аудиторской организации экономическим су быь \ представлены
су ествую ие документы в полном объеме, и в состоянии собрать
достаточные аудиторские доказательств;) ш i му-либо счету или операции,
аудиторская организация обязан зить это в отчете и может рассмотреть
вопрос о подготовке и ского заключения, отличного от безусловно
положительного.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
92
Тема: АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
Требования в отношении применения аналитических пот в ходе аудита
отражены в международном стандарте № 520 «Ли ческие процедуры», на
основе которого разработано правило дарт) аудиторской деятельности
«Аналитические процедуры
рый намечается заменить федеральным
стандартом аудпто деятельности № 20 «Аналитические процедуры»).
Аналитические процедуры представляют собой один И бов получения
аудиторских доказательств и один из видом ау ских процедур, состоя их в
выявлении, анализе и оценке е и • ний между финансово-экономическими
показателями
деятсл
проверяемого
экономического
субъекта.
Их
применение оснои су ествовании явной причинно-следственной связи
между а и руемыми показателями.
Значение аналитических процедур косвенно выражаете и и I что обычно
они
обходятся
дешевле,
чем
более
детализировании'
цедуры,
ориентированные на первичные документы и на.регистры тетического и
аналитического учета.
Аналитические процедуры могут оказаться весьма эфф( мин ми при
проведении проверок по специальным аудиторским задй например,
полученным от правоохранительных органов или от ВЛ цев предприятия.
Одним из видов таких специальных аудите р I даний может быть аудит
искажений. Информация, получении [j аудиторской проверки, может
служить одним из источнике) и ,/i тельств при дальнейшем расследовании и
судебном разбиратен
Применение аналитических процедур основано на су ее нии явной
причинно-следственной связи между анализируемы казателями.
целью применения аналитически, процедур являет-11И наличия или
отсутствия необычных или неверно отрази и результатов хозяйственной
93
деятельности, определя-iiii HI потенциального риска и требую их особого
внимания I ■ 'I я м 11 аналитических процедур также являются: изучение г in
жоп омического субъекта; оценка его финансового поло-III н ичстив
непрерывности его деятельности; выявление фак-11 мин бухгалтерской
отчетности; сокра ение числа деталь-Нп) MIX процедур;-обеспечение
тестирования. I штические процедуры могут выполняться па протяжении ■
I аудита. Их применение позволяет повысить качество HI ратить время на
его проведение.
Отчетного периода в соответствии с плановыми показателями тические
процедуры этого типа широко практикуются при iv I сударственных
предприятий. Здесь необходимо учитывать ДВ та: насколько можно
доверять прогнозам клиента (для это к» ■ беседует о процедурах
составления прогнозов с персоналом i 1 и какова вероятность того, что теку
ая финансовая информ; ш изменена персоналом клиента в соответствии с
прогнозными pill ми (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оцеп
шим контроля и проводит детальное тестирование фактических данН
При сравнении фактических показателей отчетности с ирными,
определяемыми самостоятельно, аудитор строит свои npi жения на основании
сложившихся тенденций. Он строит пред к лш баланс для сопоставления его с
фактическим; суть этой npoiuvi i стоит в том, что аудитор сравнивает сальдо
счета с другими ости или счетом прибылей и убытков либо строит свои
предположи lf основе сложившихся тенденций.
Достаточно эффективным является расчет разного род; 11 циентов и
процентных отношений на базе отчетных данных и HI тивных показателей.
Выбор коэффициентов, методов их расчет И риодов времени расчета
производится на основании нормат документов, внутрифирменных
инструкций
или
профессиоп.гп
94
суждения
самого
аудитора.
Распространенными
методами
вшш
областей
потенциальных
рисков
являются: вычисление и аналп; и А тельных показателей теку его периода
(например, показателен, теризую их ликвидность баланса); сопоставление и
анализ иамв относительных показателей, рассчитанных для того же эконом ич9
субъекта в разные периоды; сопоставление изменений нескол и И дов
относительных показателей. На основе их анализа аудит • 1 важные выводы
о жизнеспособности клиента.
Сравнивая
экономического
фактические
показатели
субъекта,
отношении
в
бухгалтерской
которого
отчет"
проводится
а
среднеотраслевыми показателями, аудитор может точнее аиали 1Н вать
деятельность экономического субъекта. Однако отрасли н/х представляют
собой средние значения и могут быть несомы с показателями данного
субъекта. Аудитор должен учитыкл rii К что экономические субъекты могут
использовать
различную
у»и
Р
политику,
что
также
влияет
на
сопоставимость показателей. В пой рых случаях целесообразно произвести
сравнение с показателя м и приятия-аналога.
В
случае
использования
аудитором
метода
сравнения
ДЙНЙ
бухгалтерской отчетности субъекта с небухгалтерскими данными
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
95
Тема: АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА
Рекомендации по использованию процедур аудиторским ки, а также
других средств отбора статей для проверки с целый аудиторских
доказательств предоставляет международным i I аудиторской деятельности
№ 530 «Аудиторская выборка и др у ■ И цедуры выборочного
тестирования», на основе которого раар правило (стандарт) аудиторской
деятельности «Аудиторская iihH (намечается заменить правилом (стандартом)
№ 16 «Аудите р i борка и другие процедуры выборочного тестирования».
Термин «аудиторская выборка» применяется как в широи и в узком
смысле. Аудиторская выборка в широком смысл способ проведения
аудиторской
проверки,
при
котором
аудите)
чает
бухгалтерскую
документацию экономического субъекта шчч ным порядком, а выборочно,
следуя требованиям соответсти I правила (стандарта) аудиторской
деятельности. В узком смы.
аудиторской выборкой подразумевают
перечень элементом про емой совокупности, отобранных определенным
образом для пни бы на основе их изучения сделать вывод обо
всей'проверяем'-и купности.
В аудите термин «проверяемая совокупность» аналоиги мину
«генеральная совокупность» и представляет собой на элементов, подлежа
их аудиту. В свою очередь совокупное i ь i тов, в отношении которых будут
проводиться аудиторские npoti представляет собой аудиторскую выборку в
узком смысле.
Успешное проведение выборочного исследования во мши висит от
правильного выбора случайных элементов совокупш к этого на практике
используют датчики случайных чисел, преду ренные программным
обеспечением всех современных компыд Целесообразно проводить
выборочные расчеты в среде элсктре) таблиц (Excel, Works, Supercalk,
96
QuattroPro и др.). Допустим- использование таблиц случайных чисел.
Аудиторская выборка должна быть репрезентативной, и словами,
представительной. Представительность аудиторской и ки — это свойство,
которое дает аудитору возможность сделать па oi вании правильные выводы о
свойствах всей проверяемой совой п Аудиторская выборка, на основании
которой аудитор не мож 11 i такие выводы, называется непредставительной
(нерепрезеита i ИОН
Аудиторская выборка проводится в целях применения npoi в отношении
менее чем 100% объектов проверяемой совокупим. сбора аудиторских
доказательств, позволяю их составить MI к ни всей проверяемой
совокупности. Вне зависимости от того, каким м
Имеют сходные характеристики. Критерии разбиения cOSB сти должны
быть такими, чтобы для любого элемента можно бы ко указать, к какой
подсовокупности
он
принадлежит.
Дапи
цедура,
называемая
стратификацией, позволяет снизить I (вариацию) данных, что облегчит
работу аудиторской орган и
При определении объема (размера) выборки аудит организация должна
установить риск выборки, допустимую КI емую ошибки.
Риск выборки заключается в том, что мнение аудитор, по j деленному
вопросу, составленное на основе выборочных дан мы жет отличаться от
мнения по тому же самому вопросу, сост. и на основании изучения всей
совокупности. Риск выборки и MI i как при тестировании средств системы
контроля, так и при и н нии детальной проверки верности отражения в
бухгалтер ч оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают
ки первого и второго рода для тестов системы контрол
и
верности оборотов и сальдо по счетам.
При тестировании средств контроля различают следу ки им-ки выборки:
97
риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу, к н зультат
выборки свидетельствует о ненадежности систем ы кои в то время как в
действительности система надежна;
риск второго рода — риск принять неверную гипотезу, т зультат
выборки свидетельствует о надежности системы, в то и pi I система контроля
не обладает необходимой надежностью.
При проведении детальной проверки верности отражч■ ни I галтерском
учете оборотов и сальдо по счетам различают ел с И риски выборки:
риск первого рода — риск отклонить верную гипотезу кчи зультат
выборки свидетельствует, что проверяемая совокупи-держит су ественную
ошибку, в то время как совокупность ни от такой ошибки;
риск второго рода — риск принять неверную гипотезу, ми зультат
выборки свидетельствует, что проверяемая совокупим, содержит су
ественной ошибки, в то время как совокупим, 11 жит су ественную ошибку.
Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дши тельной
работы со стороны аудиторской организации или з-конн ского субъекта, в
учете которого в результате проведенной нмЙ была обнаружена ошибка.
Риск принятия неверной гипотезы I I под сомнение сами результаты работы
аудиторской
Проверке верности оборотов и сальдо по счетам допусти-И ннляется
максимальная ошибка в сальдо или в опреде-I • ■«■ г проводок, которую
аудиторская организация согласна побы совокупное влияние таких ошибок
на весь процесс • шло ей утверждать с достаточной степенью достоверно-)
% I йЛтерская отчетность не содержит су ественных ошибок, in нудптор
полагает, что в проверяемой совокупности содер-i л. ему необходима
большая по объему выборка, чтобы простая величина таких ошибок в
совокупности не превысит 111 мой ошибки. Малый размер выборки
98
используется, если полагает, что совокупность свободна от ошибок. i и кля
организация обязана для любой выборки: Иtft.fi 11:111 ровать каждую ошибку,
попавшую в выборку;
Проведения ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организации
разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по cdtif ствую им
признакам и проверять каждую из них раздел ы к , 41 зволит ей достичь
более точных результатов. ■
Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой пш ности не
превышает допустимую величину Для этого аудите м \ вает ошибку
совокупности, полученную посредством распрог грим с допустимой ошибкой.
Если первая ошибка оказалась болы i к мой, аудиторская организация должна
повторно оценить риски ш ки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей
следует рас i iiii iit I аудиторских процедур или применять аудиторские
процеду ) i .1. 1 нативные уже проведенным.
Аудиторская организация должна обязательно отража гь и чей
документации аудитора все стадии проведения аудитор i борки и анализ ее
результатов.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
99
Тема: ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА
Экспертом признается не состоя ий в штате данном \\ ской организации
специалист, имею ий достаточные знай мм и опыт в определенной области,
отличной от бухгалтерского учета и I та, и даю ий заключение по вопросу,
относя емуся к этой обл
В качестве эксперта аудиторская организация может и ни вать работу
как специализированной организации, являю ем дическим лицом, так и
физических лиц: оцен ика, инженер; , актуария или другого эксперта.
Эксперт, работу которого аудиторская организация и и и
при проведении аудита, должен быть объективным и иметь
ствую ую квалификацию, как правило, подтвержденную над./и I ми
документами; опыт и репутацию в области, заключение и ки предполагает
получить аудиторская организация, как правило, подт денную отзывами,
рекомендациями, публикациями, справками и
При определении необходимости привлечения эксперта аул И ру
рекомендовано учитывать: су ественность рассматриваем и'■ • финансовой
отчетности; риск искажений, определяемый исходи И рактера и сложности
рассматриваемого вопроса; количество и кач прочих имею ихся аудиторских
доказательств.
Оценивая
рабо
перта,
аудитор
должен
рассмотреть
использованные им перви ч 11 Mi ные, допу ения и методы, результаты работы
эксперта в свете i il I представления аудитора о бизнесе клиента.
Аудиторская организация, как правило, не должна исполп и работу
эксперта, если: эксперт — физическое лицо является о но]
Примерный перечень работ, для выполнения которы х В v ской
организации может потребоваться работа эксперта OLM дельных видов
иму ества (земля, здания, машины и оборуд )ИШ К изведения искусства,
драгоценные камни и др.); определении1 ко и (или) состояния иму ества
100
(запасы
полезных
ископаемы
рождениях, срок службы машин и
оборудования и др.); прои \ расчетов специальными приемами и способами
(актуарны. I и др.); измерение объемов выполненных работ и работ, no/j II
выполнению по неисполненным договорам, для целей призням лизации
(строительных, геолого-разведочных, проектных и д дическая оценка и
интерпретация договоров, учредительных дни тов, нормативных актов.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
101
УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Широкое внедрение в практику промышленно-разтм и экологического
аудита обусловило принятие соответствуют. жения по международной
аудиторской практике (ПМАП ) ' «Учет экологических вопросов при
аудите финансовой orii nil Согласно этому Положению экологическими
вопросами, или п на финансовую отчетность, являются введение
экологически и положений; несоблюдение норм экологического закоиод; и
др. Оценка аудитором риска су ественного искажения флк mil нансовой
отчетности включает рассмотрение экологического тельства и нормативных
актов, которые могут относиться к и предоставляет основу для принятия
решения аудитором о iicni мости уделить внимание экологическим
вопросам при upoi аудита финансовой отчетности.
Одним из факторов, оказываю их влияние на финап
четность, является несоблюдение норм экологического закон д;гп
Например, удаление выбросов и отходов или изменения в закон. 11 стве, имею
ие ретроактивную силу, могут потребовать начислен ИИ для осу ествления
исправительных мер, выплаты компенсап.11 (hi ты юридических расходов.
Тема: АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Аудиторское заключение — это официальный докумси i, i наченный для
пользователей финансовой (бухгалтерского о аудируемых лиц, составленный в
соответствии с федералы ы м 1111 ми (стандартами) аудиторской деятельности
и содержа ий кыр в установленной форме мнение аудиторской организации
или им ального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерек ни сти
аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бум и го учета
законодательству РТ .
102
В соответствии с правилом (стандартом) № 6 «Аудп гор ключение по
финансовой отчетности» предусматривается ;iai I из одной части, содержа ее
следующие элементы: названiк сведения об аудиторе; сведения об
аудируемом лице; вводи v» описание объема аудита; мнение аудитора; дату
аудиторски ., чения; подпись аудитора. При этом под составлением закл к mi H
ной части понимается лишь тот факт, что оно не делится ни i, ние для
аудируемого лица и налоговых органов.
На аудиторское заключение как часть бухгалтерской 11 экономического
субъекта, подлежа его обязательному аудп i \ жена роль индикатора,
способного повлиять на мнение заи и i ц ного пользователя.
Под достоверностью во всех су ественных опии понимается степень
точности данных финансовой (бухгалтер i
четности, которая позволяет пользователям делать прав и.; I
ды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом Ц ственном
положении аудируемых лиц и принимать базируют этих выводах
обоснованные
решения.
Для
оценки
степени
с
ЮТЯ
финансовой
(бухгалтерской) отчетности законодательству I •«■■ Федерации аудитор
должен установить максимально допус 1 И меры отклонений путем
определения су ественности показа'П галтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности и СО] ВИИ с федеральным правилом (стандартом)
аудиторской дся i «Су ественность в аудите».
Основными элементами аудиторского заключения ЯИЛ
1)наименование;
2)адресат;
3)U пня об аудиторе: организационно-правовая форма "in.■, для
индивидуального аудитора — фамилия, имя, отче-" и • п,1 осу ествление
им своей деятельности без образовали) I i 014) лица; место нахождения;
103
номер
и
дата
предоставления
свидетельства
лицензии
иной
мне
регистрации;
аудиторской
номер,
дата
деятельности
и
наименование органа, in i о .л 111[ензию, а также срок действия лицензии;
членство in ном профессиональном аудиторском объединении; U4 и я об
аудируемом
лице:
организационно-правовая
форма
in
in',
место
нахождения; номер и дата свидетельства о госу-i и грации.
Бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудИ1 ственных
нарушений порядка ведения учета и подготовки отЧ1 1
Результаты проверки соблюдения экономическим су( \w\ конодательства
при совершении финансово-хозяйственных О обоб ают: цель и характер
рассмотрения соответствия ряда СОД ных экономическим субъектом
финансово-хозяйственных ОЛ законодательству и нормативным актам;
описание выявлен m аудита су ественных несоответствий в совершенных
экономя
субъектом
финансово-хозяйственных
операциях
применим..
нодательству; ответственность исполнительного органа экономя субъекта за
несоблюдение законодательства Российской Фед(
Оценка об их результатов проверки состояния внутро ШОР роля,
бухгалтерского учета и отчетности экономического I I а также соблюдения
экономическим
субъектом
законодатсп..
I
совершении
финансово-
хозяйственных операций может быть Я на в произвольной форме. Однако
для облегчения работы in в этих целях целесообразно принять
внутрифирменный
ст.ш/ы
будут
конкретизированы
рассмотренные
положения и припсд( мерная форма отчета аудиторской фирмы.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторе коЙ 4 о
достоверности бухгалтерской отчетности экономическою Она должна
включать: название данной части; наименован п 1 итоговой части;
наименование экономического субъекта; объ ) та; указание на нормативный
104
акт, которому должна соотиеп бухгалтерская отчетность; распределение
ответственности :жш ского субъекта и аудиторской фирмы в отношении
бухгалтер четности; указание на нормативный акт, в соответствии с котор
водился аудит; изложение су ественных обстоятельств, при к составлению
аудиторского заключения в форме, отличной Q ловно положительного, и
оценку в стоимостном выражении, возможно, влияния обстоятельств на
бухгалтерскую отчетно) номического субъекта; мнение аудиторской
фирмы о достой бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату
аудн го заключения.
Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемо к 11 ской фирмой,
должна быть озаглавлена «Заключение аудиторе ы и мы». В итоговой части
должен быть указан нормативный акт, MI регулирует бухгалтерский учет и
отчетность в Российской Фея и которому должна соответствовать
бухгалтерская отчетно i Ь
В итоговой части должно быть описано распределен к1 ственности
между экономическим субъектом и аудиторской деятельности.
Литература
1. Устав государственного сберегательного банка Республики
Таджикистан "Амонатбонк"(в редакции ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
105
Тема: КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Внешние
проверки
контроля
качества
аудита
могут
вы
ПО
уполномоченным федеральным органом по государственном у с ванию
аудиторской деятельности и аккредитованными про кч I ными аудиторскими
объединениями, если право проведения rftj I верок делегировано им
Уполномоченным
федеральным
Иш
К
основным
функциям
Уполномоченного федерального органе п дарственному регулированию
аудиторской деятельности оп к и НИ
■ организация и планирование — издание нормативны вых актов,
регулирую
их
представления
аудиторскую
на
деятельность;
утверждение
орга
Правительству
ншшЦ
Роп
Ц
работки
и
Федерации
федеральных правил (стандартов) аудиторской у II сти; организация в
установленном законодательством РТ дерации порядке системы аттестации,
обучения и повышен и I фикации аудиторов; лицензирование аудиторской
деятели аккредитация профессиональных аудиторских объединении,
■ надзор и контроль — организация системы надзор.i дением
аудиторскими организациями и индивидуальными ауДИ лицензионных
требований, условий; контроль за соблюдет и М . скими организациями и
индивидуальными аудиторами феде ал Ы вил (стандартов) аудиторской
деятельности;
■ учет и отчетность — ведение государственных pec. i [ ответствии с
положением о ведении реестров, утверждаемым моченным федеральным
органом: аттестованных аудитором, ских организаций, индивидуальных
аудиторов, професспмп аудиторских объединений, учебно-методических
центром; пр ление информации, содержа ейся в реестрах, всем заинтеросп I
лицам; определение объема и разработка порядка представ./н НЯ номоченному
106
федеральному органу отчетности аудиторски х 0] ций и индивидуальных
аудиторов.
Аккредитованные профессиональные аудиторские обязанности наделены
широкими правами:
Внутренний контроль качества аудита так же, как и вне ими чает три вида
контроля: предварительный, теку ий и последу к ЦШ
Предварительный внутренний контроль осу ествляо подготовке об его
плана, расчете затрат времени на проведем п. та. Основным средством
передачи исполнителям направляй «им заний служит программа аудита.
Теку ий внутренний контроль работы исполнителем 1)1 элементы
руководя их указаний и проверки выполненной раб 11 де аудита сотрудники,
отвечаю ие за результаты работы, обязаш лярно выполнять следующие
действия: следить за ходом выпи об его плана аудита и программы аудита;
проводить оценки ш зяиственного риска, риска контроля, в том числе по
итогам той ■ ния средств контроля, риска необнаружения и при необход и MI \
сить в пределах своей компетенции корректировки в об ий мл;MI И и программу
аудита; следить за надлежа им документирови гШ( торских доказательств,
полученных в результате аудиторски х п 11 по су еству, и проверять
правильность выводов, сделанных по I боты, в том числе по итогам
проведенных консультаций; выясня ■ I нивать степень влияния отмечаемых в
ходе аудита ошибок и Я ний и рекомендуемых в связи с этим исправлений
на достой., бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъ I
Последую ий внутренний контроль состоит в проверка \ тов работы,
выполненной каждым исполнителем. Сотрудники, О ляю ие проверку
результатов работы, обязаны поставить на провв рабочих документах свою
подпись либо свое легко идентифппнр обозначение. Проверяю ие могут в
случае необходимости дан. DB документах оценку действиям проверяемого,
107
изложить замечаня ментарии или рекомендации.
Другим методом последую его внутрифирменного К0 является
проведение повторной, бесплатной для проверяемо 11 мического субъекта,
аудиторской проверки. Руководители аул \ организации могут поручать
проверку результатов проделанном ты не только членам той группы
сотрудников, которые пров ДШИ у данного субъекта, но и другим
специалистам, обладаю им ив I мой квалификацией. Такая независимая
параллельная про ве и ках аудиторской организации рекомендуется в случае
аудита I и сложных экономических субъектов.
1. Устав
Литература
государственного сберегательного
Таджикистан
"Амонатбонк"(в
редакции
банка
Республики
ПОСТАНОВЛЕНИЯ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РТ от 10.05.2003г.n200).
2. Инструкция о порядке совершения отделениями «Амонатбанка»
РТ операций с вкладами населения. - Душанбе 1999.
3. Бухгалтерский учет и аудит. Стрянцев А.Р. Москва, 2008 г.
4. Бухгалтерский учет и аудит. Суглобов А.Б., Жарылгасова б.т. Москва, 2008
5. Налоговый кодекс РТ. - Душанбе, 2005
6. Аудит банковской деятельности./ учеб. пособие для вузов. Под
ред. Уткина Э, Суханова М. - М.: «Теис»,2003
108