An answering the questions below, assume that SMEs are small

EC4M 6XH, Великобритания, Лондон, ул. Кеннон, 30
Совет по Международным
Телефон: +44 (20) 7246 6410, факс: +44 (20) 7246 6411
Стандартам Финансовой
Электронная почта: [email protected], веб-сайт: http://www.iasb.org
Отчетности
Анкета для специалистов по внесению возможных изменений в принципы
признания и оценки для компаний малого и среднего бизнеса
5 апреля 2005 года
Масштаб проекта
1. В настоящее время Совет по Международным стандартам финансовой отчетности
работает над проектом разработки стандартов по бухгалтерскому учету для
компаний, известных во многих странах под названием «компании малого и
среднего бизнеса. Компании малого и среднего бизнеса в соответствии с
определением, приведенным в данной анкете, представляют собой компании,
которые (1) не обязаны составлять публичную финансовую отчетность1 и которые
(2) предоставляют финансовую отчетность общего характера внешним
пользователям. Примером внешних пользователей могут служить собственники, не
вовлеченные в управление бизнесом, существующие и потенциальные кредиторы и
агентства, занимающиеся оценкой рейтингов кредитных организаций. Иногда
термин «компания малого и среднего бизнеса» используется в несколько ином
значении по всему миру – чаще всего это связано с отличной трактовкой,
отраженной в законах и положениях. В некоторых странах термин «компания
1
Компания обязана составлять публичную финансовую отчетность, в случае если:
 компания предоставляет или в процессе предоставления финансовой отчетности комиссии по
ценным бумагам или другим институциональным организациям с целью выпуска любого класса
финансового инструментария на публичный рынок;
 компания управляет активами широкой группы сторонних лиц на основе доверительного
управления; такого рода компаниями являются банк, страховая компания, брокер/дилер по ценным
бумагам, пенсионный фонд, товарищество или инвестиционный фонд;
 компания оказывает коммунальные услуги общего пользования или подобного рода компания,
специализирующаяся на оказании услуг населению; или
 это экономически оправдано на основании критериев, определенных в каждой стране, таких как
итоговая сумма активов, итоговая прибыль, количество работников, степень доминирования на
рынке, а также природа и степень внешних займов.
446989191- 16/01/2016
1
малого и среднего бизнеса» используется для обозначения небольших компаний
вне зависимости от того, предоставляют ли эти компании финансовую отчетность
внешним пользователям. Небольшая компания, которая составляет финансовую
отчетность только для собственника/ руководства компании, налоговых органов
или для других институциональных целей, не связанных с выпуском ценных бумаг,
не является компанией малого и среднего бизнеса в контексте, используемом в
данной анкете.
Цель анкеты
2. СМСФО планирует провести встречи за круглым столом со специалистами,
составляющими финансовую отчетность для компаний малого и среднего бизнеса,
и пользователями этой отчетности для обсуждения внесения возможных изменений
в принципы признания и оценки, определенные Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО), с целью их применения для компаний малого и
среднего бизнеса. Данная анкета была подготовлена представителями СМСФО в
качестве инструментария для определения вопросов к обсуждению при проведении
круглых столов. Совет отдельно направит вопросы, касающиеся представления и
раскрытия информации в финансовой отчетности, осознавая, что решения по
признанию и оценки могут затронуть и вопросы по представлению и раскрытию
информации в финансовой отчетности.
3. Данная анкета была направлена:
a. Принимавшим участие в обсуждении предварительного доклада СМСФО по
стандартам для компаний малого и среднего бизнеса в июне 2004 года.
b. Рабочей группе СМСФО по стандартам бухгалтерского учета для компаний
малого и среднего бизнеса.
c. Консультационному Совету по стандартам.
Данная анкета была размещена и на сайте СМСФО. Приветствуются ответы на
вопросы анкеты от других организаций и частных лиц, не указанных выше.
4. Ответы должны быть представлены к 31 маю 2005 года. Комментарии лучше всего
направить по электронной почте на адрес - [email protected], либо по почте
или по факсу на имя следующего адресата:
446989191- 16/01/2016
2
Пол Пактер
Директор проекта по Стандартам для компаний малого и среднего бизнеса
Совет по Международным стандартам финансовой отчетности
EC4M 6XH, Великобритания, Лондон, ул. Кеннон, 30
Факс: +44 (0)20 7246 6411
Присланные ответы будут доступны для всех участников, за исключением тех
случаев, когда участвующие направят запрос на гриф конфиденциальности своих
ответов. Однако и в этих случаях гриф конфиденциальности может быть
предоставлен только при наличии доказательства, что присланная информация
является коммерческой тайной. В случае если ответы были направлены по факсу
или электронной почте, было бы полезно получить бумажную копию этих ответов
и по почте.
5. Встречи за круглым столом планируются в сентябре 2005 года. Более детальная
информация будет размещена на сайте СМСФО - www.iasb.org. Только частные
лица и организации, принимавшие участие в анкете, будут приглашены для участия
в круглых столах. Если Вы или Ваша организация заинтересованы в принятии
участие в круглых столах, пожалуйста, укажите это в анкете. Такое указание
необходимо нам только с целью планирования. Вам будет выслано официальное
приглашение. Пожалуйста, обратите внимание, что в связи с ограниченностью
времени и мест, мы не сможем принять всех, кто выразил интерес к участию в
круглых столах.
Подход к развитию стандартов для компаний малого и среднего бизнеса
6. В июне 2004 года с целью получения комментариев специалистов Совет
опубликовал доклад по предварительному подходу к разработке стандартов по
бухгалтерскому учету для компаний малого и среднего бизнеса. В общей
сложности было получено 120 писем с комментариями. Все комментарии были
рассмотрены во время встреч, проведенных в 4 квартале 2004 года. Все полученные
письма можно посмотреть или загрузить в электронном виде на сайте СМСФО www.iasb.org.
7. В январе 2005 года Совет принял ряд пробных решений по дальнейшему развитию
проекта. Решения были следующие:
446989191- 16/01/2016
3
a. Ответы на доклад указали на потребность в разработке стандартов для
компаний малого и среднего бизнеса СМСФО и предпочтение, высказанное
представителями многих стран, адаптировать именно всеобщие стандарты для
компаний малого и среднего бизнеса, а не стандарты, разработанные на
местном или региональном уровне. Совет будет выполнять обязательства по
данному проекту и в качестве следующего шага разработает проект стандартов
для сектора малого и среднего бизнеса.
b. Стандарты для компаний малого и среднего бизнеса прежде всего будут
посвящены составлению финансовой отчетности компаниями, которые не
обязаны составлять публичную отчетность, но которые предоставляют свою
отчетность внешним пользователям (т.е. пользователям, не являющимся
собственниками или не принимающими участие в руководстве такого рода
компаниями). Это связано с тем, что Принципы составления и представления
финансовой отчетности (Принципы СМСФО) не затрагивают вопросы
составления отчетов для руководства или регулирующих органов. Конечно же,
национальные системы юрисдикции могут рекомендовать к применению либо
обязать компании малого и среднего бизнеса применять вышеуказанные
стандарты (включая самые небольшие компании).
c. СМСФО не будет разрабатывать детальное руководство, какие компании
должны/или не должны применять Стандарты СМСФО для компаний малого и
среднего бизнеса. Однако Совет определит те компании, которые не могут
использовать стандарты для компаний малого и среднего бизнеса. И если эти
компании все-таки будут руководствоваться при составлении отчетности
стандартами для компаний малого и среднего бизнеса, то их финансовая
отчетность не будет признаваться как отчетность, составленная в соответствии с
МСФО.
d. Совет пришел к выводу, что те же самые Принципы СМСФО будут
применяться ко всем компаниям. В случае если не будут высказаны заранее
возражения по поводу упрощения принципов признания и оценки для компаний
малого и среднего бизнеса, Совет будет рассматривать такие упрощения, исходя
из потребностей пользователей и основываясь на критериях признания расходов
и доходов, определенных в Принципах СМСФО.
446989191- 16/01/2016
4
e. В случае если вопрос признания и оценки освещен в МСФО, но не раскрыт в
Стандартах для компаний малого и среднего бизнеса, компания должна
руководствоваться МСФО при решении данного вопроса. Такая «обязательная
возвратная ссылка на МСФО» должна быть отражена в иерархии учетной
политики компаний малого и среднего бизнеса посредством включения
отдельного параграфа, идентичного параграфу №11 МСФО 8.
f. Компания, применяющая Стандарты для компаний малого и среднего бизнеса,
должна следовать данным стандартам в полной мере, что исключает
возможность возврата к МСФО на основании применения либо отдельного
стандарта, либо отдельного принципа.
g. В случае если компания применяет Стандарты для компаний малого и среднего
бизнеса, то в примечаниях к финансовой отчетности и аудиторском заключении
должно быть четко прописано, что компания не следует МСФО в полной мере.
h. В печатном издании Стандарты для компаний малого и среднего бизнеса будут
организованы в соответствии с освещаемыми вопросами, например вопросы,
относящиеся к порядку составления баланса и отчета о прибылях и убытках,
нежели чем представлять собой простую копию в соответствии с нумерацией
МСФО.
8. На встрече в феврале 2005 года Совет обсудил проект плана дальнейших действий
в разработке Стандартом для компаний малого и среднего бизнеса, и члены Совета
высказали единодушное согласие по этому плану. Данный план включает в себя
проведение круглых столов для специалистов, составляющих финансовую
отчетность для компаний малого и среднего бизнеса, и пользователей этой
отчетности. Ориентировочно эти встречи планируются на сентябрь 2005 года.
Совет согласился использовать анкету для определения вопросов к обсуждению
при проведении круглых столов. Совет также отметил, что анкета должна быть
нейтральной по своей природе и нацелена на выявление объективной информации,
насколько это возможно. Вопрос 1 данной анкеты предназначен именно для
выполнения указанной цели.
9. Совет также предложил участникам анкеты указать операции, которые освещены в
МСФО, но не типичны (редки) для компаний малого и среднего бизнеса. Цель –
вывить те секции МСФО, которые могут быть исключены из Стандартов для
446989191- 16/01/2016
5
компаний малого и среднего бизнеса по причине того, что существует малая
вероятность их применения такого рода компаниями. Вопрос 1 данной анкеты
предназначен именно для выполнения указанной цели.
Вопрос 1
10. Что может быть упрощено в принципах признания и оценки для компаний
малого и среднего бизнеса? При ответе, пожалуйста, укажите:

определенную проблему признания и оценки в бухгалтерском учете
компаний малого и среднего бизнеса в соответствии с МСФО;

определенные операции или события, которые могут привести к проблеме
признания или оценки при ведении бухгалтерского учета компаниями
малого и среднего бизнеса в соответствии с МСФО;

почему это считается проблемой; и

каким образом эта проблема может быть решена.
11. Приложение А к анкете включает в себя более широкий перечень статей признания
и оценки в бухгалтерском учете, которые, по мнению некоторых специалистов,
могут представлять собой проблему для компаний малого и среднего бизнеса. Для
каждой статьи, в случае если Вы считаете, что данная статья представляет собой
проблему, при объяснении причин, пожалуйста, укажите, полагаете ли Вы, что:
a. Пользователи не будут использовать или не получат пользу от полученной
информации.
b. Компаниям малого и среднего бизнеса потребуется вложить большие средства
для применения принципов признания и оценки, относящихся к полученной
информации.
c. Аудиторским компаниям потребуется вложить большие средства для проверки
полученной информации.
d. Компаниям малого и среднего бизнеса будет достаточно сложно проводить
оценку.
e. Применение принципов признания и оценки окажет нежелательный эффект на
отражение прибыли и активов в финансовой отчетности.
446989191- 16/01/2016
6
f. Другие причины (объясните).
12. Вышеуказанный перечень раскрывает причины, вызывающие спрос среди
специалистов, почему определенные принципы признания и оценки представляю
собой проблему для компаний малого и среднего бизнеса. Необязательно, Совет
выразит свое согласие, что каждая из приведенных причин указывает на проблему.
Например, невозможно избежать сложности оценки, в случае если компании
присущи сложные операции. Или же нежелательный эффект на отражение прибыли
и активов в финансовой отчетности просто представляет собой справедливое
отражение эффекта операции на определенную компанию.
13. Если Вы считаете, что какой-либо принцип признания или оценки вызывает
нежелательный эффект на отражение прибыли и активов в финансовой отчетности,
пожалуйста, объясните почему.
14. В соответствии с Принципами СМСФО информация в финансовой отчетности
должна отражать справедливо все операции и прочие события (такое отражение
подразумевается или разумно объяснено). В случае если Вы предлагаете внести
некоторые упрощения, затрагивающие принципы признания и оценки, в Стандарты
для компаний малого и среднего бизнеса, пожалуйста, объясните, каким образом
Ваше предложение соответствует вышеуказанной характеристике.
15. Будет полезно, при ответе указать определенные операции, которые вызывают
проблему признания и оценки в бухгалтерском учете компаний малого и среднего
бизнеса. Например, если Вы считаете, что оценка платежей на основе долевого
участия является проблемой для компаний малого и среднего бизнеса, Вы должны
указать, данная проблема обусловлена невозможностью оценки фактора
изменчивости стоимости доли. В этом случае, пожалуйста, укажите, каким образом
эта проблема может быть решена в случае, если операции, касающиеся платежей на
основе долевого участия, должны будут отражаться в бухгалтерском учете. Если же
данный принцип абсолютно неприемлем для компаний малого и среднего бизнеса,
то укажите почему.
16. Перечень в Приложении А (данный перечень был составлен на основании уже
существующих упрощений в принципах признания и оценки в секторе малого и
среднего бизнеса, а также для непубличных компаний, которые были обнаружены в
различных национальных стандартах по бухгалтерскому учету по всему)
446989191- 16/01/2016
7
предназначен для увеличения количества ответов и не является закрытым. В связи с
этим приветствуются и другие предложения по ключевым моментам. Важно
понимать, что в настоящий момент СМСФО еще не принял решение, что статьи,
указанные в Приложении А, действительно могут представлять собой проблему
признания и оценки в бухгалтерском учете компаний малого и среднего бизнеса.
Цель данного вопроса – составить более полный перечень вопросов для
обсуждения на круглых столах и дальнейшего их рассмотрения СМСФО.
Вопрос 2
17. Исходя из Вашего опыта, пожалуйста, укажите, какие вопросы, освещенные в
МСФО, могут быть опущены в стандартах для компаний малого и среднего
бизнеса, так как существует малая вероятность, что они будут иметь место в
контексте подобного рода компаний. В случае возникновения такого рода
вопросов компании малого и среднего бизнеса должны формировать свою
учетную политику в соответствии с МСФО. Это требование должно быть
отражено в стандартах, предназначенных компаний малого и среднего бизнеса.
18. При упрощении МСФО для разработки стандартов по бухгалтерскому учету для
компаний малого и среднего бизнеса Совет намерен не включать те принципы
признания и оценки МСФО, которые могут быть частично применены для
компаний малого и среднего бизнеса, – главным образом, по причине того, что
компании малого и среднего бизнеса не сталкиваются в своей практике с
определенным видов операций. В случае же если такие операции имеют место в
деятельности компании малого и среднего возникли, необходимо определить
учетную политику, руководствуясь к МСФО (так называемая «обязательная ссылка
на МСФО»). Вопрос 2 и предназначен для выявления тех статей, которые не стоит
включать в Стандарты для компаний малого и среднего бизнеса по это причине.
19. Приложение Б представляет собой перечень статей признания и оценки в
соответствии с МСФО, которые могут быть исключены из Стандартов для
компаний малого и среднего бизнеса. Данный перечень предназначен для
увеличения количества ответов и не является закрытым. В связи с этим
приветствуются и другие предложения по ключевым моментам. Цель данного
446989191- 16/01/2016
8
вопроса – составить более полный перечень вопросов для дальнейшего
рассмотрения СМСФО.
Информация об участниках анкеты
20. Для оказания помощи Совету для более полного понимания Вашего ответа,
пожалуйста, укажите следующую информацию:
a. Если Вы составляете финансовую отчетность для компании малого и среднего
бизнеса, пожалуйста, укажите количество работников в Вашей компании и
годовой оборот.
b. Если Вы являетесь пользователем финансовой отчетности компаний малого и
среднего бизнеса, пожалуйста, укажите, для какой цели Вы используете
полученную информацию (например, при принятии решения о предоставлении
займа, продлении кредита той или иной компании или при принятии решения
об инвестициях в венчурный капитал).
446989191- 16/01/2016
9
Приложение A
Вопрос 1: Что может быть упрощено в принципах признания и оценки для
компаний малого и среднего бизнеса? При ответе, пожалуйста, укажите:

определенную проблему признания и оценки в бухгалтерском учете компаний
малого и среднего бизнеса в соответствии с МСФО;

определенные операции или события, которые могут привести к проблеме
признания или оценки при ведении бухгалтерского учета компаниями малого
и среднего бизнеса в соответствии с МСФО;

почему это считается проблемой;

каким образом эта проблема может быть решена.
Если Вы считаете, что для статей, приведенных ниже, не существует специфических
проблем признания и оценки для компаний малого и среднего бизнеса, то укажите это.
Пожалуйста, просмотрите параграфы с 11 по 16 для ознакомления с тем, какого рода
информация будет полезна для Совета.
a. Оценка стоимости запасов в соответствии с МСФО 2.
b. Использование метода «доход по стоимости работ по мере их готовности по
договорам на строительство соответствии с МСФО 11 и признании выручки по
предоставленным услугам в соответствии с МСФО 18.
c. Учет отложенного налога на прибыль в соответствии с МСФО 12.
d. Учет аренды в соответствии с МСФО 17.
e. Оценка пенсионных пособий или прочих обязательств по пособиям после выхода
на пенсию в соответствии с МСФО 19.
f. Консолидация дочерних компаний в соответствии с МСФО 27.
g. Метод учета по долевому участию инвестиций в ассоциированные компании в
соответствии с МСФО 28 и в совместные компании в соответствии с МСФО 31.
h. Обесценение деловой репутации и нематериальных активов с неопределенным
сроком полезного использования в соответствии с МСФО 36.
i. Обесценение основных средств в соответствии с МСФО 36.
j. Признание и оценка резервов и условных обязательств в соответствии с МСФО 37.
k. Капитализация понесенных расходов на НИОКР, признаваемых в качестве
нематериальных активов, после того, как определена коммерческая
жизнеспособность НИОКР в соответствии с МСФО 38.
l. Использование метода эффективной ставки процента в соответствии с МСФО 39.
m. Оценка по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 39.
n. Учет форвардных контрактов в иностранной валюте в соответствии с МСФО 39.
446989191- 16/01/2016
10
o. Прекращение действия принципов признания и/или создание резервов в
бухгалтерском учете при хеджировании в соответствии с МСФО 39.
p. Метод справедливой стоимости для отражения в бухгалтерском учете
биологических активов сельскохозяйственных культур в случае урожая в
соответствии с МСФО 41.
q. Оценка платежей на основе долевого участия в соответствии с МСФО 2.
r. Прочее – пожалуйста, укажите подробно:
446989191- 16/01/2016
11
Приложение Б
Вопрос 2: Исходя из Вашего опыта, пожалуйста, укажите, какие вопросы,
освещенные в МСФО, могут быть опущены в стандартах для компаний малого и
среднего бизнеса, так как существует малая вероятность, что они будут иметь
место в контексте подобного рода компаний. В случае возникновения такого рода
вопросов компании малого и среднего бизнеса должны формировать свою
учетную политику в соответствии с МСФО. Это требование должно быть
отражено в стандартах, предназначенных компаний малого и среднего бизнеса.
Пожалуйста, примите во внимание, что исключение какого-либо вопроса из стандартов
для компаний малого и среднего бизнеса не приведет к изменению требований по
бухгалтерскому учету, предъявляемых к компаниям малого или среднего бизнеса, или
уменьшению вариантов учетной политики, доступных для компаний малого и среднего
бизнеса. Такой подход просто уменьшит объем стандартов для компаний малого и
среднего бизнеса, включая тем самым только вопросы, которые действительно
присущи компаниям малого и среднего бизнеса.
МСФО 2
Для компаний малого и среднего бизнеса не типичны операции,
затрагивающие платежи по долевому участию. Эквивалент стандарта
компаний малого и среднего бизнеса по этому вопросу будет
представлять собой ссылку на МСФО 2.
МСФО 3
Компании малого и среднего бизнеса чаще всего не участвуют в
объединениях компаний. Эквивалент стандарта компаний малого и
среднего бизнеса по этому вопросу будет представлять собой ссылку
на МСФО 3.
МСФО 4
Поскольку компании, занимающиеся страхованием, изначально
предполагают управление активами на основе доверительного
управления, такие компании обязаны составлять публичную
финансовую отчетность. Следовательно, отпадает необходимость в
разработке версии МСФО 26 в контексте компаний малого и среднего
бизнеса.
МСФО 11
Объединение и сегментирование договоров на строительство.
446989191- 16/01/2016
12
МСФО 12
Временные разницы, возникающие при инвестировании в дочерние
компании, филиалы, ассоциированные компании, а также при
создании совместных компаний.
МСФО 16
Модель переоценки основных средств.
МСФО 17
Операции по продаже имущества с его последующей арендой у
покупателя.
МСФО 19
Программы вознаграждения работников с установленными
выплатами.
МСФО 23
Модель капитализации расходов по займам.
МСФО 26
Поскольку программы по пенсионному обеспечению подразумевают
управление активами на основе доверительного управления,
организации, участвующие в таких программах, обязаны составлять
публичную финансовую отчетность. Следовательно, отпадает
необходимость в разработке версии МСФО 26 в контексте компаний
малого и среднего бизнеса.
МСФО 27
Компании малого и среднего бизнеса обычно не имеют дочерних
компаний. Эквивалент стандарта компаний малого и среднего
бизнеса по этому вопросу будет представлять собой ссылку на МСФО
27.
МСФО 30
Компании, которые применяют принципы МСФО 30, уже, по
определению, должны составлять публичную финансовую
отчетность. Следовательно, компании такого рода должны
руководствоваться МСФО.
МСФО 32
Раздельный учет сложных финансовых инструментов.
МСФО 36
Поскольку компании малого и среднего бизнеса не участвуют в
объединении компаний, информация, относящаяся к обесценению
деловой репутации, может быть исключена из стандарта компаний
малого и среднего бизнеса, посвященному обесценению активов.
МСФО 38
Модель переоценки нематериальных активов.
446989191- 16/01/2016
13
МСФО 39
Прекращение действия принципов признания.
МСФО 39
Бухгалтерский учет при хеджировании.
446989191- 16/01/2016
14