Системы распределения затрат

Реклама
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, к.э.н., доцент Шепилова Н.П.
Задание по теме : «Системы распределения затрат».
Выполнение этого задания покажет, можете ли вы:
• применять традиционную методологию распределения затрат для
расчета ставок распределения;
• использовать АВС-метод для расчета ставок распределения;
• использовать ставки распределения, полученные традиционным и
ABC-методом, для определения суммы накладных затрат, распределенных
на два заказа;
• прокомментировать приемлемость ABC-метода в конкретных
обстоятельствах.
Коммерческая фирма NLS Ltd. предоставляет услуги прачечной для
местных больниц, домов призрения, двух тюрем и других подобных
организаций. В настоящее время фирма распределяет накладные затраты на
основе ставки по подразделениям для каждого из двух производственных
центров затрат (Транспорт и Прачечная), но рассматривает вопрос о
принятии на следующий год калькулирования по видам деятельности.
Благодаря массовому характеру деятельности фирмы в качестве
калькуляционной единицы принят вид белья (всего 100 наименований), она и
выступает базой, на основе которой рассчитываются удельные затраты.
Оценочные данные на следующий год с учетом действующего метода
распределения:
Совокупное количество
калькуляционных единиц
48 000
Совокупный автопробег
для сбора/раздачи белья
100 000
Совокупные накладные затраты
Прямое отнесение и распределение
совокупных накладных затрат
400 000
70% на прачечную
30% на транспорт
Дополнительные сведения, полученные
возможностей применения АВС-метода:
Основные виды
деятельности
Носитель затрат
Сбор и раздача белья
Загрузка/разгрузка
фургонов
Стирка
100 000 км
8 000 рейсов
транспорта
300 000 кг веса сухого 30
белья
400 000 кг веса мокрого 25
белья
48 000
20
калькуляционных
единиц
Отбеливание
Глажение
в
результате
Пулы затрат (%
совокупных
накладных затрат)
15
10
анализа
Количество
калькуляционных
единиц (100
наименований)
Количество рейсов
транспорта
Средний вес сухого
белья (на
калькуляционную
единицу по 100
наименованиям)
Средний вес мокрого
белья (на
калькуляционную
единицу по 100
наименованиям)
Данные по двум заказам:
Больница
Тюрьма
9 000
2 000
1 200
300
4 кг
2 кг
5,3 кг
3,3 кг
Требуется:
(а) Рассчитать, используя действующий метод распределения затрат,
соответствующую ставку распределения по каждому из центров затрат
— Транспорт и Прачечная.
(б) Определить
ставку
распределения
деятельности, применяя ABС-метод.
по
каждому
(в) Рассчитать накладные затраты, распределенные
больницы и тюрьмы, если:
1) применяются ставки распределения, указанные в пункте (a)
2) применяются ставки распределения, указанные в пункте (б)
на
виду
заказы
(г) Обосновать переход к системе распределения затрат по видам
деятельности, используя свой ответ на пункт (в).
РЕШЕНИЕ
(а) Накладные затраты центров затрат равны:
Прачечная
Транспорт
(70% • 400 000)
(30% • 400 000)
$280 000
$120 000
Расчет ставок распределения.
Прачечная:
Накладные затраты/Количество калькуляционных единиц =
= 280 000/48 000 = 5,83 дол. США (на ед.)
Транспорт:
Накладные затраты/Автопробег = 120 000/100 000 = 1,20 дол. США (на км)
(б) Для расчета ставок распределения по каждому виду деятельности на
основе ABС-метода следует определить величину накладных затрат каждого
пула.
Пул затрат
Сбор и раздача белья
Загрузка/разгрузка фургонов
Стирка
Отбеливание
Глажение
Накладные затраты дол. США
15% • 400 000 = 60 000
10% • 400 000 = 40 000
30% • 400 000 = 120 000
25% • 400 000 = 100 000
20% • 400 000 = 80 000
Используя полученные результаты и значения носителей затрат из исходных
данных, получим ставки распределения:
Сбор и раздача белья
Загрузка/разгрузка фургонов
Стирка
Отбеливание
Глажение
60 000 : 100 000 = 0,60$ на км пробега
40 000 : 8 000 = 5,00$ на рейс
120 000 : 300 000 = 0,40$ на кг сухого белья
100 000 : 400 000 = 0,40$ на кг мокрого белья
80 000 : 48 000 = 1,67$ на кальк. ед.
(в)
1) применяются ставки распределения, указанные в пункте (а).
Заказ больницы
Транспорт (6000 и 8000 7 200
км пробега по 1,2 дол.
США)
Прачечная (9000 и 2000 52 470
кальк. ед. по 5,83 дол
США)
Накладные затраты
59 670
Заказ тюрьмы
9 600
11 660
21 260
2) применяются ставки распределения, указанные в пункте (б).
Сбор и раздача белья
(6000 и 8000 км
пробега по 0,60 дол.
США)
Загрузка/разгрузка
фургонов (1 200 и 300
рейсов по 5,00 дол.
США)
Стирка (9000·4 кг
сухого белья по 0,40
дол. США)
(2000·2 кг сухого белья
по 0,40 дол. США)
Отбеливание
(9000·5,3 кг мокрого
белья по 0,4 дол. США)
(2000·3,3 кг мокрого
белья по 0,4 дол. США)
Глажение (9000 и 2000
кальк. ед. по 1,67 дол.
США)
Накладные затраты
Заказ больницы
3 600
Заказ тюрьмы
4 800
6 000
1 500
14 400
1 600
19 080
15 030
2 640
3 340
58 110
13 880
(г) Возможность более детального определения затрат по различным заказам
служит аргументом в пользу перехода к АВС-методу калькулирования затрат.
Применяемый в фирме метод не позволяет достаточно точно распределить
затраты таким образом, чтобы учесть один немаловажный для подразделения
"Прачечная" факт. Дело в том, что вес сухого белья на калькуляционную единицу
работ по заказу больницы вдвое выше, чем по заказу Тюрьмы. В то же время
ABC-метод, распределяет на калькуляционную единицу работ по заказу
больницы в два раза больше соответствующих затрат, чем по заказу тюрьмы.
Указанный выше факт здесь учитывается выбором драйвера затрат, который
позволяет более точно идентифицировать и оценить затраты по видам
деятельности. Это позволяет считать переход к АВС-мето-ду для данной
компании обоснованным. Следует отметить, что окончательное решение может
быть принято, если будут проанализированы затраты, связанные с
предполагаемым переходом к новому методу.
Скачать