Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери

Содержание.
Введение………………………………………………………………….....3
1.
Общая характеристика организации……………………………….4
2.
Порядок работы коммерческого банка при выдаче кредитов……5
3.
Осуществление и оформление выдачи кредитов………………...12
4.
Осуществление сопровождения выданных кредитов……………17
5.
Проведение операций на рынке межбанковских кредитов……...23
6.
Организация работы коммерческого банка по соблюдению
требований ЦБ РФ по созданию резервов на возможные потери по
кредитам………………………………………………………………………….28
Заключение………………………………………………………………..45
Список литературы……………………………………………………….47
Приложения……………………………………………………………….50
2
Введение
Местом прохождения практики является ОАО КБ «Открытие» г.
Санкт-Петербург.
Кредитование давно стало обыденной услугой в жизни россиян.
Поэтому тема кредитования достаточно актуальна. Конечно, существует
множество аспектов выдачи кредитов юридическим и физическим лицам.
Именно это и определило цель практики: закрепить на практике полученные
за время обучения в колледже теоретические знания.
3
Общая характеристика организации
1.
Банк «Открытие» предлагает своим клиентам линейку традиционных
банковских продуктов, а также инвестиционные, пенсионные и страховые
услуги.
Используя
ресурсы
и
преимущества Финансовой
Корпорации
«Открытие», Банк предлагает широкий спектр финансовых услуг частным
лицам, предприятиям малого и среднего бизнеса.
Банк был образован в результате объединения 4 банков под единым
брендом «Открытие».
Уникальность бизнес-модели Банка
«Открытие»
заключается
в
сочетании классических банковских услуг с инвестиционными продуктами и
страховыми
услугами,
входящими
в
которые
Финансовую
БАНК», «Открытие
создаются
Корпорацию
Капитал», Управляющая
другими
бизнес-линиями,
«Открытие»
Компания
- «НОМОС-
«Открытие»
и
компания «Открытие Страхование».
По состоянию на 31.12.3013 года активы Банка составляют 202,7 млрд
рублей.
Банку
присвоены международный
рейтинг Standard&Poor’s
долгосрочный
«B+»
кредитный
со
долгосрочный
стабильным
рейтинг
Fitch
на
кредитный
прогнозом,
уровне
«B»,
а
также
прогноз
«стабильный».
Банк «Открытие» представлен более чем в 30 регионах России, сеть
отделений насчитывает около 550 офисов в 219 городах.
В Банке работает около 7500 человек, которые обслуживают 1,9 млн.
клиентов.
4
2. Порядок работы коммерческого банка при выдаче кредитов
Банк осуществляет:

Кредитование юридических лиц;

Кредитование индивидуальных предпринимателей.
Кредиты для бизнеса можно получить в трех валютах: в рублях РФ,
долларах США и евро.
Банк «Открытие» предлагает широкий спектр программ кредитования
на развитие бизнеса с учетом потребностей клиента:

Пополнение оборотных средств;

Приобретение основных средств;

Участникам тендеров;

Программа лояльности (для клиентов Банка).
Банк
«Открытие»
активно
поддерживает
отечественных
предпринимателей, предлагая программы кредитования для малого и
среднего
бизнеса.
Кредитование
малого
и
среднего
бизнеса
Банк
осуществляет во всех регионах своего присутствия, сотрудничая с
различными фондами содействия развития предпринимательства. Банк
предлагает заемные средства на срок до 10 лет. Кредитование малого и
среднего бизнеса производится как с предоставлением, так и без
предоставления залогов.
Требования, предъявляемые банком к потенциальному заемщику –
юридическому лицу:

Заемщик – индивидуальный предприниматель или юридическое

Обязательно наличие устойчивого бизнеса на протяжении последних
лицо;
12 месяцев;

Положительная кредитная история;
5

Месторасположение заемщика, а также объекта залога в регионе
присутствия Банка, но не более 150 км от Филиала/Операционного офиса
Банка;

Обязательно наличие действующего расчетного счета в Банке
«Открытие», а также поддержание ежемесячных денежных оборотов в
размере не менее 50% от всей суммы кредита;

Владельцы (учредители) бизнеса, предприниматели - граждане РФ в
возрасте от 22 до 60 лет с постоянной регистрацией в регионах присутствия
Банка.
Основанием для начала всей многогранной работы в рамках кредитной
операции является поступление в банк кредитной заявки от клиента. В ней
должны содержаться как минимум следующие сведения: цель кредита;
размер кредита; срок кредита; предполагаемое обеспечение; источники
погашения кредита; краткая характеристика заемщика, информация о видах
его деятельности и деловых партнерах.
Заявка юридического лица должна быть оформлена на бланке
организации либо на листе обычной бумаги, заверенном ее печатью, и
подписана лицами, уполномоченными совершать кредитные операции.
Заявка подается либо в операционное подразделение банка, либо в
секретариат, либо непосредственно в кредитное подразделение банка.
Следующий этап работы над заявкой – этап переговоров с заявителем.
Заявитель должен быть готов ответить на любые вопросы, касающиеся
общих сведений о своей организации и ее деятельности, в том числе на
следующие:
• продукция и услуги, которые организация предлагает на рынке;
• основные финансово-экономические характеристики заявителя;
• основные поставщики и покупатели;
• каналы и способы реализации продукции (услуг).
Обязательно последуют и уточняющие вопросы об испрашиваемом
кредите, такие, например, как:
6
• назначение кредита;
• желательные параметры и условия кредита (вид и форма кредита,
сумма, график предоставления средств, сроки, проценты);
• источники и график погашения долга;
• вид обеспечения, его оценка и ликвидность;
• правовая чистота имущества, предлагаемого в обеспечение (кто его
собственник, требуется ли разрешение какого-либо лица или органа);
• способы хранения предлагаемого имущества, возможные издержки
его хранения в течение предполагаемого срока действия кредитного
договора;
• другие ликвидные активы, которыми располагает клиент и которые
могли служить обеспечением кредита.
Будут заданы также вопросы об отношениях с другими банками:
• клиентом каких еще банков является организация;
• обращался ли заявитель за кредитом в другие банки;
• каков опыт работы потенциального заемщика на рынке кредитных
ресурсов (наличие непогашенных, просроченных кредитов, дисциплина
исполнения условий кредитных договоров и т.п.) и т.д.
Если в процессе переговоров будет выяснено, что нецелесообразно
продолжать рассматривать заявителя в качестве лица, которому в принципе
можно было бы выдать требуемый кредит (в том числе по причине того, что
сотрудничество с данным лицом не соответствовало бы кредитной политике
банка), то ему необходимо дать мотивированный отказ.
Документы, необходимые для решения вопроса о предоставлении
кредита (примерный перечень).
1. Юридические документы (в обязательном порядке):
1) устав либо учредительный договор и устав, либо только
учредительный договор (в зависимости от организационно-правовой формы
юридического лица), нотариально заверенные;
2) свидетельство (решение) о государственной регистрации;
7
3) карточка образцов подписей и печати (ф. 0401026), заверенная
нотариально;
4)
документ,
подтверждающий
полномочия
конкретного
лица
выступать от имени организации и подписывать кредитные договоры
(документ о назначении лица на должность либо доверенность).
2. Бухгалтерская отчетность (в обязательном порядке):
5) баланс (ф. № 101), заверенный налоговым органом по месту
регистрации организации;
6) отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 102), а
также справка к ф. № 102;
7) другие формы квартальной отчетности за последние 2 даты;
8) отчетность за последний год с приложениями;
9)
расшифровки
структуры
дебиторской
и
кредиторской
задолженности (в форме справок с указанием основных дебиторов и
кредиторов и сроков погашения задолженностей);
10) справки о полученных кредитах и займах либо копии кредитных
договоров (договоров займа), действующих на дату представления заявки на
кредит;
11) справки о выданных поручительствах (с приложением копий
договоров);
12) копии выписок из расчетных и текущих счетов заемщика,
заверенные обслуживающим банком (банками).
Методы анализа финансового положения заемщика - юридического лица
и технико-экономическое обоснование кредита.
1.Технико-экономическое обоснование (бизнес-план) использования
кредита. В нем следует отразить:
- содержание хозяйственной операции, которую имеется в виду
кредитовать;
- цели и предполагаемые направления использования кредитных
средств;
8
- сроки и объемы выпуска (приобретения) продукции (услуг),
себестоимость и цену продукции, рынки сбыта, предполагаемые объемы
реализации;
- прогноз суммы чистой прибыли организации на период действия
кредитного договора.
Рассмотрение и анализ кредитных заявок о предоставлении кредита на
разные цели и сроки.
2.Этап
детального
анализа
документов, предоставленных
кредитной
заявителем, и
заявки на
экспертных
основании
заключений
подразделений и служб самого банка. Такой анализ состоит из следующих
подэтапов или шагов:
• анализ полноты и достоверности документов заемщика;
• анализ информации о заемщике;
• общий анализ финансово-хозяйственной деятельности заемщика;
• анализ кредитуемой хозяйственной операции;
• анализ обеспеченности кредита;
• оценка кредитоспособности (лимита кредитования) заемщика;
• установление рейтинга заемщика.
При положительном результате анализа кредитной заявки вопрос о
предоставлении кредита (особенно крупного или нестандартного по какимлибо иным параметрам) может быть вынесен на заседание кредитного
комитет банка. В этом случае кредитному комитету необходимо представить
пакет документов, в который, как правило, включают:
· заявку;
· кредитный меморандум (подробная справка о заявителе и параметрах
испрашиваемого кредита);
· справку о возможных условиях предоставления кредита;
· другие документы, подтверждающие содержание меморандума.
9
Если кредитный комитет решил вопрос положительно, то банк
извещает (как правило, в письменной форме) потенциального заемщика о
принятом решении и условиях предоставления кредита.
Далее начинается следующий этап, в ходе которого банк совместно с
фактическим уже заемщиком готовит кредитную документацию, а именно:
· кредитный договор;
· срочное обязательство (распоряжение заемщика о своевременном
списании средств в Пользу банка-кредитора со ссудного счета, открываемого
ему в банке), а при необходимости также:
· договор залога;
· договор о переуступке прав;
· договор о блокированном счете;
· договор поручительства;
· другую необходимую документацию.
Дополнительно банк истребует от заемщика:
1) справку из налогового органа об уведомления данного органа о
намерении налогоплательщика открыть ссудный счет;
2) справку об уведомлении Пенсионного фонда о том же;
3) другие документы в соответствии с согласованными (документально
зафиксированными) условиями предоставления кредита.
Оценка кредитоспособности физических лиц - клиентов коммерческого
банка
Кредиты наличными на любые цели

Индивидуальная процентная ставка для каждого заемщика от
12,9%

Размер кредита до 1 500 000 рублей

Срок кредита до 60 месяцев

Специальные условия для держателей зарплатных карт и
сотрудников аккредитованных компаний
10
Требования, предъявляемые банком к потенциальному заемщику –
физическому лицу.

Гражданство Российской Федерации;

Возраст на момент подачи анкеты: от 23 лет;

Возраст на момент погашения кредита: до 68 лет (включительно);

Наличие постоянной регистрации (прописки) в утвержденном
перечне регионов;

Стаж на последнем месте работы не менее 3 месяцев.
Основными документами, содержащими всю необходимую информацию
являются:
- паспорт гражданина РФ;
- Справка с места работы по форме банка о заработной плате за последние
3-6 месяцев;
- второй документ (страховое свидетельство, права, ИНН);
- при кредите с обеспечением – документы на залоговое имущество (ПТС,
свидетельство на квартиру и т.д.), либо паспорт поручителя.
Проверка подлинности документов осуществляется непосредственно
кредитными менеджерами.
Кредитная история заемщика проверяется службой безопасности банка.
После того, как анкета допущена в кредитный комитет – происходит
принятие решения о выдаче кредита. При этом на кредиты до 30 тыс. руб.
решение выдается за 10-15 минут, с помощью скоринговой программы. На
кредиты свыше данной суммы решение принимается уже в кредитном
комитете.
Оценка платежеспособности физического лица производится по
предоставленной справке о заработной плате, а также о сведениях о ранних и
действующих кредитах.
11
3. Осуществление и оформление выдачи кредитов
ОАО Банк «Открытие» осуществляет кредитование физических и
юридических лиц.
Офис банка разделен на 3 зоны: работа с юридическими лицами, работа
с физическими лицами, касса.
Кредитование юридических лиц производится по условиям, описанным
выше. В банке существуют различные гибкие программы кредитования, в
том числе и автокредитование юридических лиц с пониженными ставками.
Кредитование физических лиц также производится по различным
программам, выбор которых зависит от целей, суммы и сроков кредита.
Представим
нормативные
документы,
которые
регулируют
осуществление кредитных операций в ОАО КБ Банк «Открытие»:
ГК РФ; Закон РФ «О банках и банковской деятельности»; 39-П, 54-П,
254-П, 283-П, 385-П.
На 1 февраля 2014 года в банке выдаются следующие виды кредитов
для юридических лиц:
- на основные средства,
Цель кредитования
пополнение оборотных средств
покупка
и
обновление
производственных мощностей
Валюта кредита
рубли РФ
Сумма кредита
от 500 000 до 3 000 000
Максимальный срок кредитования
24
Залоговое обеспечение
не требуется
Индивидуальный график погашения кредита при
сезонном характере бизнеса
Минимальная сумма досрочного погашения
не менее 100 000
12
предприятия,
основных
- на оборотные средства,
Оборотный кредит
Цель кредитования
пополнение оборотных средств
Валюта кредита
рубли
РФ
Сумма кредита
от 500 000 до 60 000 000 рублей РФ или эквивалента
в иностранной валюте;
Cрок кредитования, месяцев
до 36
Форма предоставления кредита
кредитная линия (разовый кредит)
доллары
США
евро
Индивидуальный
график
погашения кредита при сезонном
характере бизнеса
Обеспечение
автотранспортная техника, имеющееся в наличии
оборудование, товарно-материальные ресурсы, срок
хранения которых составляет не менее 1 года.
Товарно-материальные запасы выступают как
объекты обеспечения при определенных условиях:
проведение первичных оборотов по счету/счетам
заемщика в Банке и/или инкассация заемщика
составляют не менее 100% от суммы кредита/лимита
кредитования, обеспеченного залогом товаров в
обороте
Минимальная сумма досрочного
погашения
100 000 рублей РФ или эквивалент в иностранной
валюте
Поручительство
бизнеса
владельцев
Для физических лиц:
- кредит наличными – нужные вещи,
Кредит «Нужные вещи»
Валюта кредита
рубли РФ
Размер кредита
25 000 – 800 000
Срок кредита, месяцев
6 - 60
Процентная ставка индивидуальна, годовых
минимальная - 12,9%
Срок принятия кредитного решения
До 2-х рабочих дней
13
максимальная - 31,9%
- для держателей зарплатных карт
Кредит «Профессионал»
Валюта кредита
рубли РФ
Размер кредита
от 20 000 – 1 500 000
Срок кредита, месяцев
6 - 60
Процентная ставка индивидуальна, годовых
минимальная - 17,9%
Срок принятия кредитного решения
До 2-х рабочих дней
максимальная - 22,9%
Кредиты предоставляются либо наличными, через кассу банка. Либо
путем перечисления на расчетный счет или карту.
Консультация заемщика начинается с выяснения целей кредитования.
После того, как выяснены цели, подбирается наиболее выгодная для
заемщика программа кредитования. Разъясняются требования, а также ставки
и сроки по кредиту. Распечатывается график платежей, который выдается
клиенту на руки.
В графике отмечаются сроки и сумма ежемесячного
платежа.
После того, как все условия утверждены, формируется комплект
документов на открытие счета и выдачу кредита. Данный комплект для
заемщика состоит из таких документов:
- Договор,
- график платежей,
- памятка об оплате.
Для банка документы следующие:
- договор,
- график платежей,
- ксерокопии документов,
- фотография заемщика.
Для открытия счета необходим только договор.
14
Содержание кредитного договора, порядок его заключения, изменения
условий и расторжения.
В преамбуле кредитного договора (шапке) указывается информация о
лицах, имеющих полномочия на подписание договора и соответственно
совершение данной сделки.
Предмет кредитного договора
Первый раздел кредитного договора «Предмет договора» содержит
информацию о сумме кредита, сроке и порядке его предоставления
(наличие/отсутствие графиков, установленных периодов действия лимита и
т.п.).
Второй раздел кредитного договора отражает условия предоставления
кредита, в нем может быть указан ссудный счет и оговорен период, в течение
которого загрузка кредита производится с данного счета.
Далее по тексту договора оговорены основные моменты, такие как
необходимость
оформления
обеспечения
по
кредитному
договору,
заключения соглашений к расчетным и валютным счетам о безакцептном
списании денежных средств (на случай возникновения просроченных
обязательств по кредиту либо при самостоятельном списании банком
текущих
платежей),
внесение
платы
и
предоставление
страховой
документации.
Следующий раздел договора, как правило, включает в себя условия
расчетов, где будет указана очередность списания поступившей в погашение
задолженности по кредиту суммы.
В разделе «Обязанности и права кредитора» указано, что банк имеет
право в одностороннем порядке регулировать процентную ставку по кредиту,
новая ставка вступает в силу только после уведомления заемщика в
определенный срок.
В разделе «Обязанности и права заемщика» описывается обеспечение
по кредиту, предоставляемое заемщиком, условия страхования предмета
залога.
15
В разделе «Прочие условия» кредитного договора с банком описан
порядок переуступки прав, обязательств по кредитному договору, порядок
уведомления второй стороны договора, в том числе об изменении реквизитов
и т.п.
В разделе «Дополнительные условия» могут быть обозначены
обязательства заемщика, поручителей, залогодателей по поддержанию в
банке определенной доли оборотов по расчетным/валютным счетам, сроки
предоставления справок, необходимость согласования с банком внешних
заимствований и размер комиссий, возникающих в случае не выполнения
заемщиком дополнительных условий договора.
Как правило, кредитный договор вступает в действие с момента его
подписания.
Сам договор является неизменным, однако некоторые его положения
могут
быть
изменены
дополнительными
соглашениями,
которые
прилагаются к договору. Договор расторгается только после полной оплаты
кредита. (приложение 1).
Проценты по кредиту начисляются ежемесячно с остатка основного
долга. Оплата вносится аннуитетными платежами ежемесячно до 25 числа.
Составление графика платежей по кредиту и процентам.
График платежей составляется в программе банка. Представим график
в приложении 2.
Состав кредитного дела и порядок его ведения
Еженедельно кредитные дела сдаются в головной офис. Каждому делу
присваивается номер, с указание номера кредита, месяца и года. Кредитные дела
подшиваются в картонные папки. Документы в них представлены в
определенном порядке снизу вверх: фотография, ксерокопии, график платежей,
договор.
Использование специализированного программного обеспечения для
совершения операций по кредитованию.
16
В банке используется программа «Базис-банк», которая позволяет
осуществлять кредитование наиболее быстро. Программа имеет функцию
проверки по кредитной истории в автоматическом режиме. На каждого
кредитного менеджера создается своя учетная запись. В программе можно
посмотреть историю выплат кредитов, отследить неплательщиков.
4. Осуществление сопровождения выданных кредитов
Нормативные
правовые
документы,
регулирующие
обеспечение
кредитных обязательств.
Согласно положению Банка России от 26 марта 2004 г. N 254-П (в ред.
Указаний ЦБ РФ от 16.06.2008 № 2028-У) «О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по
ссудной и приравненной к ней задолженности», под обеспечением по ссуде
понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства,
гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий
качества обеспечения.
Статья 329 Гражданского Кодекса Российской Федерации разъясняет,
что
обеспечение
обязательств
обеспечивается
неустойкой,
залогом,
удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией,
задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
В целом обеспечению исполнения обязательств посвящена вся глава 23
Гражданского Кодекса Российской Федерации:
§ 2 Неустойка (статья 330 - статья 333);
§ 3 Залог (статья 334 - статья 339);
§ 4 Удержание (статья 359 - статья 360);
§ 5 Поручительство (статья 361 - статья 367);
§ 6 Банковская гарантия (статья 368 - статья 379);
§ 7 Задаток (статья 380 - статья 381).
17
Глава 25 Гражданского Кодекса Российской Федерации определяет
ответственность за нарушения исполнения обязательств
Способы обеспечения возвратности кредита, виды залога.
В качестве обеспечения банк принимает:
* поручительства граждан РФ, имеющих постоянный источник дохода;
* передаваемые в залог юридическим лицом ликвидные ценные
бумаги, перечень которых установлен регламентом приема документарных
ценных бумаг в обеспечение по кредитным договорам в рублях,
заключаемых учреждениями Сбербанка России с юридическими лицами;
* передаваемые в залог объекты недвижимости, транспортные средства
и другое имущество.
Поручительство принимается от граждан в возрасте от 18 до 70 лет,
при этом имеется в виду, что срок возврата кредита наступает до исполнения
поручителю 70 лет.
Оценку качества и достаточности обеспечения возвратности кредита
проводит эксперт-оценщик банка. Если имущество труднооцениваемо, то
приглашается дополнительно специалист из оценочной фирмы со стороны.
По итогам проверки оценщик составляет акт сохранности обеспечения,
в котором прописываются все выявленные черты имущества, а также
указывается его реальная стоимость на конкретную дату
Кредиты
физическим
лицам
выдаются
безналичным
путем
и
наличными деньгами через кассу банка.
Выданные кредиты учитываются на активном счете 455 «Кредиты,
предоставленные физическим лицам». По дебету этого счета отражается
выдача кредита, а по кредиту - погашение кредита или вынос его на
просрочку.
Для учета просроченных кредитов используется активный счет 45815
«Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим
размещенным средствам гражданам».
18
По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по
предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный
в заключенном договоре.
По кредиту отражаются:
·суммы
погашенной просроченной задолженности клиентов по
кредитам;
·суммы списанной просроченной задолженности по предоставленным
клиентам кредитам за счет резервов и других источников.
Проценты по просроченным кредитам учитываются на активном счете
45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим
размещенным средствам гражданам».
По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по
процентам по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок,
установленный в заключенном договоре.
По кредиту счета отражаются:
·суммы погашенных просроченных процентов;
·суммы списанных просроченных процентов.
Для учета резерва на возможные потери по кредитам физических лиц
используется пассивный счет 45515 «Резервы на возможные потери».
По кредиту счетов отражаются:
·суммы созданного резерва;
·суммы, перенесенные на счета резервов на возможные потери по
просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в
срок.
По дебету счета отражаются суммы:
·по расходованию резерва;
·по уменьшению резерва;
·ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в
покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на
возможные потери по кредиту;
19
·резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы
резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету
просроченной задолженности клиентов.
Для учета обеспечения по выданному кредиту используются активные
счета:
·91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»;
·91305 «Полученные гарантии и поручительства»;
·91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме
ценных бумаг».
По дебету этих счетов отражаются суммы ценных бумаг, включая
суммы векселей, гарантий, имущества, драгоценных металлов, полученных в
обеспечение кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со
счетом
№
99999.
Указанные
ценности,
гарантии,
поручительства
суммы
использованного
учитываются в сумме принятого обеспечения.
По
кредиту
этих
счетов
проводятся
обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных
средств и закрытия кредитных договоров и договоров на размещение
средств.
При начислении процентов по кредиту используются счета 47427
«Требования по получению процентов», 47501 «Предстоящие поступления
по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных
средств клиентам».
Счет 47427 является активным и используется для учета начисленных
процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в
установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных
договором обстоятельств. По дебету счета отражаются суммы начисленных
процентов, а по кредиту - суммы полученных процентов.
Пассивный
счет
47501
предназначен
для
учета
предстоящих
поступлений в виде процентов по операциям, связанным с предоставлением
денежных средств клиентам. По кредиту счета учитываются суммы
20
начисленных
процентов,
по
дебету
счета
списываются
фактически
полученные проценты.
Полученные проценты по кредиту относят на доходы банка, для этого
используют
активный
счет
70101
«Проценты,
полученные
по
предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»,
который предназначен для учета полученных доходов за отчетный период.
Кредиты физических лиц отражаются в учете по следующей схеме:
1. Выдача потребительского кредита:
Дт 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 423 (П) «Депозиты и прочие
привлеченные средства физических лиц».
2. В зависимости от того, что является обеспечением по возврату
кредита (гарантии, поручительства, залог ценных бумаг или имущества)
выполняется одна из нижеследующих поводок:
Дт 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»
Кт 99999 (П) «Счет для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи».
Дт 91305 «Полученные гарантии и поручительства»
Кт 99999
Дт 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме
ценных бумаг»
Кт 99999
3. Начисление процентов осуществляется в последний рабочий день
месяца и отражается проводкой:
Дт 47427 «Требования по получению процентов»
Кт 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с
предоставлением (размещением) денежных средств клиентам».
4. Погашение кредита отражается:
Дт 20202, 423, 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда»
Кт 455
21
5. Возврат заемщику ранее полученного обеспечения по кредиту
отражается записью:
Дт 99999
Кт 91303, 91305, 91307
6. Погашение процентов заемщиком учитывается так:
Дт 20202
Кт 47427»Проценты, полученные по предоставленным кредитам,
депозитам и иным размещенным средствам»
7. Одновременно суммы погашенных процентов относятся на доходы
банка:
Дт 47501
Кт 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам,
депозитам и иным размещенным средствам»
8. В момент погашения кредита происходит восстановление (списание)
резерва:
Дт 45515
Кт 70107 «Другие доходы»
Бухгалтерские
проводки
оформляются
соответствующими
документами: расходными кассовыми ордерами, приходными кассовыми
ордерами, мемориальными ордерами , платежными поручениями.
Кредитный мониторинг - это осуществление банковского контроля за
исполнением кредитного договора.
Контроль за ходом погашения ссуды и выплатой процентов по ней
служит важным этапом всего процесса кредитования. Он заключается в
периодическом анализе кредитного досье заемщика, пересмотре кредитного
портфеля банка, оценке состояния ссуд и проведении аудиторских проверок.
После принятия решения о выдаче кредита (гарантии, аккредитива) банк
осуществляет постоянный мониторинг выданного кредита (гарантии,
аккредитива) и принимает оперативные решения, касающиеся освоения и
22
погашения ссуды, своевременно выявляя возникновение проблемных
кредитов (гарантий, аккредитивов).
Банк проводит контрольные проверки целевого, использования
кредита, хода реализации проекта, финансового состояния заемщика на
основе ежемесячной финансовой отчетности, отчетов о движении денег,
полученных от заемщика, наличия и состояния обеспечения, а также
выездных проверок.
Полученная
информация
анализируется
и
сопоставляется
с
информацией, представленной заемщиком при получении ссуды.
Аудиторский контроль имеет целью ответить на следующие вопросы:
каково состояние кредитных архивов банка, проводится ли их обновление;
ведет ли руководство и рядовые сотрудники кредитных- подразделений
регулярное обследование портфеля ссуд; правильно ли определен рейтинг;
соответствует ли работа кредитного отдела письменному: меморандуму о
кредитной политике; каково общее качество банковского портфеля;
достаточны ли резервные фонды банка для покрытия убытков по
безнадежным ссудам.
Результаты аудиторской проверки отражаются в специальном отчете,
который представляется совету, директоров, соответствующим комитетам
банка,
руководителям
подразделений
банка
и
старшим
кредитным
инспекторам, и отчете должна быть сделана оценкой качества всего
кредитного
портфеля
на
момент
проверки
и
дана
характеристика
эффективности работы руководства и персонала кредитных отделов. Кроме
того, аудиторы дают свои рекомендации по улучшению работы и изменению
сложившихся методов и форм кредитования в банке.
5. Проведение операций на рынке межбанковских кредитов
Порядок
предоставления
межбанковских
в следующем:
23
кредитов
заключается
Переговоры ведутся, как правило, по телефону уполномоченными
сотрудниками (дилерами), которые оговаривают основные параметры сделки
(сумма, срок, ставка). При достижении согласия обеих сторон по параметрам
сделки, она считается заключенной. После этого начинается процесс самого
оформления. Для этого стороны составляют необходимые документы (их
состав и форма оговариваются в генеральном соглашении) и обмениваются
ими по тем каналам связи, которые указаны в генеральном соглашении. На
чем и завершается оформление сделки.
Взаимная
ответственность
сторон
за
выполнение
условий
межбанковских кредитных сделок оговаривается в кредитных договорах или
соглашениях.
Как
правило,
формами
ответственности
являются
определенный процент неустойки и возмещение убытков. Обычно в
договорах предусматривается, что за просроченную задолженность заемщик
уплачивает неустойку. Одновременно банки взыскивают и неустойку по
несвоевременно уплаченным процентам.
Банк-кредитор при задержке перечисления средств платит за каждый
день просрочки 2-5 % суммы не поступивших средств. Такая санкция
связана с тем, что период времени от списания денег с корреспондентского
счета банка кредитора до их зачисления на счет банка-заемщика может быть
продолжительным, и реальная возможность получить и использовать кредит
будет отсрочена.
МБК является одним из самых распространенных способов работы
банков по распределению ресурсов между собой. Эти операции находят свое
отражение на
счетах
320
и
313
плана счетов
бухгалтерского
учета в кредитных организациях Российское Федерации (размещение и
привлечение средств соответственно). Что касается организации работы, то
можно выделить два основных вида оформления сделок:
разовые кредитные договоры
работа по генеральным соглашениям о сотрудничестве на рынке МБК.
24
Состав пакета документов определяется банком-кредитором. При
принятии решения о предоставлении кредита начинается оформление
кредитного договора. Текст договора, как правило, исходит от банкакредитора. Банк-заемщик подписывает два экземпляра договора, составляет
срочное обязательство и представляет их кредитору, который, в свою
очередь, подписывает договор. В результате у банка-кредитора остается один
экземпляр кредитного договора и срочное обязательство, подписанное
заемщиком. У банка-заемщика на руках остается другой экземпляр
подписанного обеими сторонами договора. На этом оформление сделки
завершается.
Оформление
сделки
по
описанной процедуре является
очень трудоемким занятием. Сам процесс подписания кредитного договора
отнимает немало времени, и банки, заключающие много сделок в течение
одного дня, этот подход не всегда устраивает.
Условия кредитных сделок по межбанковским кредитам зависят от
сотрудничества, от банка, которому впервые предоставлена межбанковский
кредит требует более детальные расшифровки балансовых данных и их
подтверждение
аудиторской
компанией,
более
надежные
гарантии
обеспечения возвратности кредита. Кредит предоставляется под более
высокий процент на меньшие сроки. Сумма кредита ограничивается
размером собственного капитала банка-заемщика.
Для учета межбанковских кредитов используются балансовые счета:
312
«Кредиты
и депозиты,
полученные кредитными
организациями от Банка России»
313 - «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от
кредитных организаций»
314 - «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов»
Назначение счетов: учет кредитов, депозитов, полученных от Банка
России, кредитных организаций и банков-нерезидентов. По счетам второго
25
порядка учитываются полученные кредиты и депозиты по срокам
пользования. Счета пассивные.
По кредиту
счетов отражаются: суммы полученных кредитов и
депозитов на основании договоров в корреспонденции с корреспондентскими
счетами;
суммы
причисленных
процентов по
депозитам
в корреспонденции со счетом по учету обязательств по уплате процентов.
По дебету счетов отражаются:
- суммы погашенных кредитов;
- суммы возвращенных депозитов;
суммы не погашенных в срок кредитов и не возвращенных в срок
депозитов
в корреспонденции со
задолженности
по
полученным
счетами
по
учету просроченной
межбанковским кредитам,
депозитам;
суммы пролонгированных кредитов в корреспонденции со счетами по учету
кредитов, пролонгированных по решению Совета директоров Банка России.
По счету N 31212 учитываются суммы кредитов, пролонгированных
по решению Совета директоров Банка России, вне зависимости от срока их
предоставления и пролонгации.
Учет в банке-заемщике.
a. Привлечение межбанковских кредитов и депозитов.
Д-т 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30231
К-т 31302 - 31309,31402 -31409
2.Погашение привлеченных межбанковских кредитов и депозитов
Д-т 31302-31310, 31402-31410
К-т 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30231
3.Получение отсрочки погашения суммы кредита (пролонгация)
Д-т 31303
К-т 31304
4.Отражение расходов при начислении процентов
Д-т 70606
К-т 47426
26
5.Фактическая
уплата банком процентов за
полученный кредит
(депозит) без нарушения сроков
Д-т 47426
К-т 30102, 30104, 30110, 30114, 30231
-Уплата процентов в счет будущих периодов
Д-т 61401
К-т 30102, 30104, 30110, 30114, 30231
-Отражение расходов
Д-т 70606
К-т 61401
6.Непогашение в срок полученных кредитов (депозитов)
- от банков-резидентов
Д-т 31302-31310
К-т 31702
- от банков-нерезидентов
Д-т 31402-31410
К-т 31703
7.Неуплата в срок процентов по полученным
межбанковским кредитам
Д-т 47426
К-т 31802, 31803
8.Погашение просроченной задолженности по полученному межбанков
скому кредиту
Д-т 31702, 31702
К-т 30102, 30104, 30106, 30110, 30114 30231
9.
Погашение
просроченных
процентов
межбанковским
по
полученным
кредитам
Д-т 31802, 31803
К-т 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30111, 30231
Учет в банке-заемщике.
27
Учет кредитных линий и кредитов в форме «овердрафт».
1.
Открытие кредитной линии банку – заемщику
Д-т 91416 К-т 99999
2.
Д-т 30102, 30104, 30106, 30110 К-т 31303,
Д-т 99999 К-т 91416
3.
Закрытие кредитной линии
Д-т 31302-31310, 31402-31410
К-т 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30231
Д-т 99999К-т 91416
3. Получение кредита в виде «овердрафт» и »под лимит задолженности»
Д-т 91417К-т 99999
4.
Списание
денежных средств с корреспондентского
счета
Д-т30110 К-т31301,31401
Д-т 99999К-т 91417
5. Погашение кредита
Д-т31301, 31401 К-т30102,30104,30106,30110,30114,30231
6. Организация работы коммерческого банка по соблюдению
требований ЦБ РФ по созданию резервов на возможные потери по
кредитам
Резерв на возможные потери по ссудам (далее РВПС) - специальный
резерв, необходимость которого обусловлена кредитными рисками в
деятельности банка.
Резерв
формируется кредитной организацией при
обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудной стоимости вследствие
неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по
ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы
такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по
ссуде). При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то
есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в
28
ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном
объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается
риск невозврата (так называемый «кредитный риск»). Формирование резерва
производится:
- по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные
признаки обесценения;
- по портфелю однородных ссуд (далее ПОС), то есть по группе ссуд,
незначительных по сумме и имеющих общие признаки.
Качественная и количественная оценка кредитного портфельного риска
проводится одновременно с использованием следующих методов оценки
риска кредитного портфеля
- аналитический;
- статистический;
- коэффициентный.
Аналитический метод представляет собой оценку возможных потерь
(уровня риска) банка и осуществляется в соответствии с Положением Банка
России от 26.03.2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности» ред. от 24.12.2012 № 2948-У. Данное
Положение предусматривает, что классификация выданных ссуд и оценка
кредитных рисков должны производиться банками на комплексной основе в
зависимости от следующих критериев:
29
- финансового состояния заемщика, оцененного с применением
подходов, используемых в отечественной и международной банковской
практике;
-
возможности
заемщика
погасить
основную
сумму
долга
с
причитающимися в пользу банка по кредитному договору процентов,
комиссионных и иных платежей, характеризующих качество обслуживания
долга;
- наличия у заемщика качественного и высоколиквидного обеспечения
в объеме, достаточном для компенсации банку основной суммы долга по
ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных
издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
- наличия и длительности просроченных платежей по основному долгу
и процентам по нему;
- количества переоформлений ссудной задолженности в ходе действия
кредитного договора.
Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой
стоимости ссуды). Резерв формируется в валюте Российской Федерации
независимо от валюты ссуды.
Величина резерва может быть меньше расчетного в зависимости от
наличия обеспечения I и II категорий качества.
Оценка
кредитного
риска
по
каждой
выданной
ссуде
(профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной
основе.
Вся информация о заемщике, включая информацию о рисках заемщика,
фиксируется в досье заемщика. Информация, использованная банком для
оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика,
должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего
контроля, аудиторам и органам банковского надзора.
Банк в порядке документально оформляет и включает в досье заемщика
профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и
30
документально оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем
составляется в течение месяца после окончания периода, установленного для
представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную
(годовую) отчетную дату.
Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в
момент выдачи кредитов. Ежемесячно, в последний рабочий день банком
осуществляется его корректировка в зависимости от остатка ссудной
задолженности, от изменения оценочных параметров качества ссуды.
Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком
ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного
портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из
одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным
ссудам.
Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам
осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N
385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации» (в ред. Указаний
Банка России от 04.04.2012 N 2800-У) (далее - Положение N 385-П).
Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение
его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов.
Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих
корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете
следующей проводкой: Д-т - балансовый счет 70606 «Расходы» (по статье
«Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам,
относимые на себестоимость») либо по статье «Отчисления в фонды и
резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»;
К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные
лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен
быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу.
31
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные
лицевые счета по каждой ссудной задолженности);
К-т - балансовый счет 70601 «Доходы» (по статье «Восстановление
сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее
отнесенных на себестоимость»); или по статье «Восстановление сумм со
счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на
себестоимость)».
Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам
производится при списании основного долга с баланса в случае его
безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по
решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.
Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса
кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в
обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам
инсайдерам,
всем
необеспеченным
ссудам
должно
подтверждаться
процессуальным документом (определением, постановлением) судебных,
нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия
решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств
должника невозможно.
Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к
взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные
лицевые счета по каждой ссуде);
32
К-т - просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним
счетам клиентов, банков;
К-т - ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных
банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к
ссудной
(в
случае
списания
нереальной
для
взыскания
ссудной
задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).
Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для
учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде
и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (0304).
Д-т
счетов
91801
«Задолженность
кредитных
организаций
по
межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери
по
кредитам»;
91802
«Задолженность
клиентов
(кроме
кредитных
организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по
кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета);
К-т сч.99999;
В случае если величина созданного недостаточна для покрытия всей
задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с
баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей
списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки
банка.
В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5
лет
указанная
просроченная
ссудная
задолженность
списывается
с
внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в
корреспонденции со счетом 99999.
В п.1.15 ч. I Положения N 385-П указано, что счета «Резервы на
возможные потери» (в том числе и на возможные потери по ссудам)
предназначены
для
учета
движения
(формирования
(доначисления),
восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.
33
Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается
по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со
счетом
по
отражается
учету
по
расходов.
дебету
Восстановление
счетов
«Резервы
на
(уменьшение)
возможные
резервов
потери»
в
корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов
по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или
полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется
в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом
аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе
заключенных
договоров
с
заемщиками
и
иными
контрагентами,
формирование резервов по которым производится на индивидуальной
основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету,
открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет
резерва.
Счета «Резервы на возможные потери» открываются на одном и том же
балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к
соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель
однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах
первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса
различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого
порядка необходимо открывать лицевой счет для отражения величины
резерва, сформированного
под
однородные ссуды
соответствующего
портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели
однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.
Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной
политике критериев существенности открывать лицевой счет по балансовому
счету первого порядка, на котором числится существенный объем
однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.
34
Тема 6 Организация банковского аудита и внутрибанковского
контроля
При построении системы внутреннего контроля российские кредитные
организации в настоящее время должны руководствоваться:
- Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от
02.12.1990 № 395_1 с учетом изменений и дополнений (статьи 10 и 24);
- Разработанным в соответствии со ст. 57 Федерального закона «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 №
86_ФЗ Положением Банка России «Об организации внутреннего контроля в
кредитной организации» от 16.12.2003 № 242-П (вступило в силу с
15.02.2004).
Беря во внимание тот факт, что данные нормативные акты имеют
прямое действие и Банк России при осуществлении надзорных функций
обращает особое внимание на наличие в кредитных организациях системы
внутреннего контроля, формально в большинстве банков требования
указанных нормативных актов выполняются.
Состояние систем внутреннего контроля в российских банках на деле
может быть самым разнообразным, в зависимости от объемов и характера
выполняемых операций, а также от отношения владельцев и менеджмента
банка к данной проблеме. Как правило, собственно система, направленная на
оценку эффективности деятельности, законности и качества управленческой
отчетности, в банках построена. Существенное различие наблюдается в
подходах при организации контроля за полнотой, правильностью и
масштабами действия собственно системы внутреннего контроля. Главным
образом это выражается через позиционирование в системе службы
внутреннего контроля, которая может быть представлена и как состоящая из
одного-двух человек структура, исполняющая исключительно функции
последующего контроля по узкому кругу банковских операций, так и как
полноценное структурное подразделение, имеющее в своем распоряжении
35
высокопрофессиональных специалистов и участвующее в оценке всей
работы банка на всех этапах. Вместе с тем, невозможно однозначно
утверждать, что служба внутреннего контроля должна быть представлена
каким-то определенным образом - главное, чтобы она обеспечивала
выполнение своей роли, определенной действующим законодательством и
интересами собственников банка, гармонично вписываясь в систему
внутреннего контроля.
Для обеспечения эффективности деятельности при совершении
банковских операций и сделок, управления активами и пассивами,
управления банковскими рисками в Банке созданы органы управления
внутреннего контроля:
- Совет банка;
- Председатель Правления банка;
- Правление банка;
- ревизионная комиссия;
- главный бухгалтер банка и его заместители;
- служба внутреннего контроля банка;
- специальная служба по контролю за соблюдением «Правил
внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма,
осуществляемого в Банке».
В целях реализации функций внутреннего контроля и содействия
органам управления банка в обеспечении эффективного функционирования
системы внутреннего контроля создана служба внутреннего контроля.
Служба
внутреннего
контроля
является
составной
частью
системы
внутреннего контроля банка и действует на основании Устава банка и в
соответствии с Положениями «Об организации внутреннего контроля в
Банке» и «О службе внутреннего контроля Банка» (утвержденными Общим
собранием акционеров).
36
Положение
организации
«Об
внутреннего
контроля
в
Банке»
определяет порядок организации процесса внутреннего контроля, структуру
системы
контроля
внутреннего
и
контроля, порядок осуществления
мониторинга
исполнительными
органами
системы
банка.
Советом
Порядок
Банка
внутреннего
и
распределения
высшими
прав
и
обязанностей, а также согласования решений при совершении банковских
операций и сделок регламентируется Положением «О порядке распределения
полномочий при совершении банковских операций и сделок в Банке»
(утвержден Советом банка в соответствии с Уставом).
Советом банка утверждена организационная структура Банка. Служба
внутреннего контроля банка (далее по тексту - СВК), в соответствии со
штатным расписанием, состоит из трёх человек. Руководитель и сотрудники
СВК
соответствуют
внутренним
квалификационным
требованиям
и
рекомендациям Банка России, изложенным в Положении «Об организации
внутреннего контроля в кредитной организации» от 16.12.2003 № 242_П.
В течение года СВК проводит, как правило, 30-32 проверки
продолжительностью от одного до двадцати дней по основным направлениям
деятельности банка. Проверки носят преимущественно последующий
характер и связаны с контролем соблюдения действующих в банке
положений, правил и регламентов при совершении тех или иных операций
(проведении работ). При выявлении СВК нарушений процедур принятия
решений и оценки рисков, предусмотренных утвержденными документами, в
соответствии с Положением «О службе внутреннего контроля Банка» по
усмотрению руководителя СВК осуществляются следующие действия:
-
может
быть
приостановлено
проведение
структурными
подразделениями или работниками сделок и операций;
- информация о сложившейся ситуации в обязательном порядке
доводится до Председателя Правления банка, либо выносится на обсуждение
на заседании Совета банка или Правления банка;
37
- устанавливается контроль за реализацией мер по устранению
установленных нарушений.
Осуществляя
предварительный
контроль,
СВК
готовит
свои
заключения о целесообразности проведения операций применительно к
ожидаемому экономическому эффекту и вероятности принятия рисков для
рассмотрения на заседаниях Правления банка. При разработке внутренних
нормативных документов также учитывается порядок принятия решений о
проведении новых для банка операций и крупных сделок.
-
Процесс
управления
банковскими
рисками
регламентирован
утвержденными в установленном порядке внутренними документами:
- Кредитной политикой Банка и Положением «Об управлении
банковскими рисками» (кредитный риск);
- Положением «О порядке формирования резервов на возможные
потери» (рыночный риск);
- Положением «Об управлении валютным риском» (валютный риск);
- Положением «Об управлении и контроле за ликвидностью в Банке»
(риском потери ликвидности).
Наиболее
значимые
риски
анализируются
и
оцениваются
непосредственно в подразделениях, где они возникают. При этом существует
возможность независимого контроля за уровнем банковских рисков, расчета
и формирования резервов со стороны исполнительного руководства и
службы внутреннего контроля.
Центральным
методом
снижения
рисков
в
банке
является
лимитирование, по причине чего регулярно устанавливаются лимиты
открытой
позиции
по
финансовым
инструментам
(кредитам,
МБК,
конверсионным операциям, векселям), открытой позиции по валютам, на
контрагента с разбивкой по видам операций, лимиты персональной
ответственности.
Для обнаружения, анализа, расчета и минимизации вероятности
возникновения основных рисков установлен и применяется ряд процедур.
38
Рассмотрим их в увязке с конкретными рисками, на управление которыми
они ориентированы.
Кредитный риск. Сотрудниками кредитного отдела производится
анализ кредитоспособности заемщика, источников погашения основного
долга и процентов, оценка качества обеспечения. Заключения отдела
коммерческого кредитования, а также заключения юридического отдела и
службы безопасности представляются на заседание Кредитного комитета для
рассмотрения вопроса об одобрении ссуды и определения условий
кредитования (срок, процентная ставка, сумма).
Процентный
Управлением
риск.
В
клиентских
процессе
отношений
предварительного
осуществляются
контроля
исследования
ситуации на рынке банковских услуг в области тарифообразования, а также
мониторинг применяемых банками-конкурентами ставок по привлечению и
размещению. После этого предложения об изменении условий выносятся на
рассмотрение и утверждение Правления банка. После принятия Правлением
банка положительного решения об изменении тарифов и процентных ставок
привлечения и размещения денежных средств на стадии текущего контроля
СВК отслеживает внесение изменений в информационную базу банка,
применение
указанных
тарифных
планов,
заключение
с
клиентами
дополнительных соглашений.
Рыночный риск. Оценка и мониторинг рисков осуществляется
Казначейством.
Суждения
специалистов
Казначейства,
связанные
с
установлением лимитов для каждого контрагента (группы контрагентов) на
рынке МБК и эмитентов ценных бумаг, прорабатываются с участием СВК.
Операционный риск. До принятия банком решения о предоставлении
клиентам
новых
ответственным
банковских
структурным
услуг
(операций)
подразделением
(при
СВК
совместно
с
необходимости
с
привлечением юридического отдела) делается предварительная экспертиза
внутренних документов (приказы, политики, положения, инструкции и др.),
регламентирующие данный вид операций. Взгляд СВК о возможности
39
утверждения и необходимости внесения изменений в утверждаемые (или уже
действующие) внутренние документы банка представляется СВК на
рассмотрение Правления банка в виде аналитических записок.
Риск потери ликвидности. Оценка состояния ликвидности банка
осуществляется
ежемесячно
на
основе
рассмотрения
заключений
Казначейства. СВК проводит независимый анализ деятельности банка по
размещению и привлечению ресурсов по прошествии каждого месяца,
который строится на основании результатов выполнения нормативов. Также
выявляются причины невыполнения нормативов и факторы, которые в
наибольшей степени влияют на этот процесс, проводится GAP_анализ
(изучение возможности возникновения риска потери ликвидности в связи с
разрывом в сроках погашения требований и обязательств). По результатам
рассмотрения состояния требований и обязательств банка составляется
краткосрочный прогноз ликвидности, в котором имеют место несколько
сценариев развития событий (позитивный, нормальный и негативный).
Таким образом, выше кратко описана структура системы внутреннего
контроля, построенной в Банке, которая характерна для большинства
известных автору не крупных российских банков. Далее проанализируем её
как с позиции банковского надзора, так и с точки зрения собственников.
Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем
при их осуществлении у банков возникают многочисленные ошибки,
которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной
работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении
кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении
активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском
учете; ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на
возможные потери по ссудам.
Нарушения в организации кредитной работы:
отсутствует положение о кредитной политике банка;
не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;
40
не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных
операций;
недостаточно обоснование выданных ссуд;
предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его
финансового состояния;
не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика;
не
проводится
анализ
бизнес-плана
и
технико-экономического
обоснования кредитуемой сделки;
не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при
выдаче кредитов;
не проводится контроль за целевым использованием выданных
кредитов;
слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и
финансовым состоянием заемщиков;
не
проводится
анализ
причин
возникновения
просроченной
задолженности по выданным кредитам.
Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:
отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные
реквизиты заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по
нему, штрафные санкции за неисполнение условий договора и др.);
не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов
(отсутствуют ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и
др.);
отсутствуют
дополнительные
соглашения
по
генеральным
со-
глашениям на рынке МБК;
отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях;
при
заключении
договора
залога
недвижимости
отсутствуют
документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект
41
недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем
выступает банк и др.;
при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют
документы,
подтверждающие
право
собственности
заемщика,
копия
технического паспорта, страховой полис и др.;
при
заключении
договора
залога
ценных
бумаг
отсутствуют
документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги,
выписки
из
реестра
реестродержателя,
документы,
подтверждающие
блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге;
не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав
таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает
150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка
необходимой.
Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных
операций и их отражении в бухгалтерском учете:
неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах,
отсутствие аналитического учета залогового имущества;
несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к
оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов
на соответствующие счета;
несвоевременное
вынесение
просроченных
кредитов
на
соот-
ветствующие счета;
несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за
пользование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на
доходы (расходы) отчетного периода;
неправомерное
дебетование
внебалансового
счета
91302
“Не
использованные кредитные линии по предоставлению кредитов при
погашении кредитов, выданных в рамках открытой кредитной линии
(отражение “возобновляемой” кредитной линии);
42
несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402,
91403;
несвоевременное
восстановление
неиспользованных
лимитов
по
овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде
овердрафта;
аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с
момента ее списания с баланса банка-кредитора;
несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным
договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора
новации, зачета встречного однородного требования, цессии и др.
В
соответствии с
Федеральным правилом
(стандартом) №
6
определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно
положительное и модифицированное.
Безоговорочно положительное аудиторское заключение
Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор
приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное
представление
хозяйственной
о
финансовом
деятельности
положении
аудируемого
и
результатах
лица в
финансово-
соответствии
с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и
подготовки
финансовой
отчетности в соответствии
с требованиями
законодательства Российской Федерации.
Модифицированное аудиторское заключение
Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли
факторы:

не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в
аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какойлибо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой
отчетности;
43

влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к
мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному
мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими
на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения,
отрицательным мнением. В любом случае
в отдельном параграфе
заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.
Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение,
составленное без проведения аудиторской проверкиили по результатам
проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных
для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки.
Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по
решению суда.
44
Заключение
По результатам практики можно сделать следующие выводы:
Банк «Открытие» предлагает своим клиентам линейку традиционных
банковских продуктов, а также инвестиционные, пенсионные и страховые
услуги.
Требования, предъявляемые банком к потенциальному заемщику –
юридическому лицу:

Заемщик – индивидуальный предприниматель или юридическое

Обязательно наличие устойчивого бизнеса на протяжении последних
лицо;
12 месяцев;

Положительная кредитная история;

Месторасположение заемщика, а также объекта залога в регионе
присутствия Банка, но не более 150 км от Филиала/Операционного офиса
Банка;

Обязательно наличие действующего расчетного счета в Банке
«Открытие», а также поддержание ежемесячных денежных оборотов в
размере не менее 50% от всей суммы кредита;

Владельцы (учредители) бизнеса, предприниматели - граждане РФ в
возрасте от 22 до 60 лет с постоянной регистрацией в регионах присутствия
Банка.
К физическим лицам:

Индивидуальная процентная ставка для каждого заемщика от
12,9%

Размер кредита до 1 500 000 рублей

Срок кредита до 60 месяцев

Специальные условия для держателей зарплатных карт и
сотрудников аккредитованных компаний
Требования, предъявляемые банком к потенциальному заемщику –
физическому лицу.
45

Гражданство Российской Федерации;

Возраст на момент подачи анкеты: от 23 лет;

Возраст на момент погашения кредита: до 68 лет (включительно);

Наличие постоянной регистрации (прописки) в утвержденном
перечне регионов;

Стаж на последнем месте работы не менее 3 месяцев.
Офис банка разделен на 3 зоны: работа с юридическими лицами, работа
с физическими лицами, касса.
Кредиты предоставляются либо наличными, через кассу банка. Либо
путем перечисления на расчетный счет или карту
В качестве обеспечения банк принимает:
* поручительства граждан РФ, имеющих постоянный источник дохода;
* передаваемые в залог юридическим лицом ликвидные ценные
бумаги, перечень которых установлен регламентом приема документарных
ценных бумаг в обеспечение по кредитным договорам в рублях,
заключаемых учреждениями Сбербанка России с юридическими лицами;
* передаваемые в залог объекты недвижимости, транспортные средства
и другое имущество.
Поручительство принимается от граждан в возрасте от 18 до 70 лет,
при этом имеется в виду, что срок возврата кредита наступает до исполнения
поручителю 70 лет.
Резерв на возможные потери по ссудам (далее РВПС) - специальный
резерв, необходимость которого обусловлена кредитными рисками в
деятельности банка. Резерв формируется кредитной организацией при
Формирование резерва производится:
- по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные
признаки обесценения;
- по портфелю однородных ссуд (далее ПОС), то есть по группе ссуд,
незначительных по сумме и имеющих общие признаки.
46
Для обеспечения эффективности деятельности при совершении
банковских операций и сделок, управления активами и пассивами,
управления банковскими рисками в Банке созданы органы управления
внутреннего контроля:
- Совет банка;
- Председатель Правления банка;
- Правление банка;
- ревизионная комиссия;
- главный бухгалтер банка и его заместители;
- служба внутреннего контроля банка;
- специальная служба по контролю за соблюдением «Правил
внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма,
осуществляемого в Банке».
47
Список литературы
1. Андреева Г.В. Скоринг как метод оценки кредитного риска //
Банковские технологии. - 2002. - № 7. - С. 50-56.
2. Ли В.О. Об оценке кредитоспособности заемщика (российский и
зарубежный опыт) // Деньги и кредит. - 2005. - №2. С. 50-54.
3. Едронова В.Н. Стимулирование повышения спроса на кредитные
услуги банков: направления маркетинговых усилий по оптимизации
клиентской базы // Финансы и кредит. - 2004. - №12. - С. 3-13.
4. Герасимова Е.Б. Анализ качества банковских услуг // Финансы и
кредит. - 2004. - №16. - С. 19-24.
5. Жуков Е.Ф. Максимова Л.М. и др. Банки и банковские операции:
Учебник для вузов / Под ред. профессора Е.Ф. Жукова. - М.; Банки и биржи,
ЮНИТИ, 1997 г. - 471 с.
6. Иода Е.В., Мешкова Л.Л., Болотина Е.Н. Классификация банковских
рисков и их оптимизация / Под общ. ред. проф. Е.В. Иода, 2-е изд., испр.,
перераб. Тамбов: Изд-во Тамб. гос техн. ун-та, 2002. - 102 с.
7. Киселева И.А. Коммерческие банки: модели и информационные
технологии в процедурах принятия решений. - М.: Едиториал УРСС, 2002. 400 с.
8. Лаврушин О.И. Банковские риски: Учебное пособие. - М.: КноРус,
2007. - 232 с.
9. Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов. - М.:
КноРус, 2005. - 506 с.
10. Орлова Н.В., Новикова Н.А. Потребительский кредит: актуальные
вопросы, образцы документов. - М.: Юрайт, 2007. - 177 с.
11.
Регламентные
документы
ОАО
«Потребительское кредитование» от 15.01.2007
48
«Альфа-Банк»,
Блок
12. Ходжаева И.Е. Оценка кредитоспособности физических лиц с
использованием деревьев решений // Банковские технологии. - 2006. - №5. С. 30-33.
49
Приложения
1.
2.
3.
4.
5.
Кредитный договор
Мемориальный ордер на начисление процентов по кредиту
График платежей по кредиту и процентам.
Лицевой счет по ссудному счету
Мемориальный ордер на зачисление суммы кредита на ссудный
счет клиента
6. Мемориальные ордера по просроченным кредитам и на
начисление процентов по просроченным кредитам
7. Договор на межбанковский кредит (генеральное соглашение о
выдаче межбанковских кредитов)
8. Мемориальный ордер
на начисление процентов по
межбанковскому кредиту
9. Бухгалтерский журнал по учету предоставленных межбанковских
кредитов
10.Бухгалтерский журнал по учету полученных межбанковских
кредитов
11.Бухгалтерский журнал по учету просроченной задолженности по
межбанковским кредитам
12.Мемориальные ордера на формирование резервов на возможные
потери по кредитам
50