ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
advertisement
На правах рукописи Пономарева Светлана Васильевна ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ Специальность 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Пермь-2006 2 Работа выполнена в Пермском государственном университете на кафедре учета, аудита и экономического анализа Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Шешукова Татьяна Георгиевна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Малыхина Альбина Ивановна кандидат экономических наук, доцент Ананьин Евгений Иванович Ведущая организация: ГОУ ВПО «Уральская академия государственной службы» г. Екатеринбург Защита состоится 6 июля 2006 г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.189.07 при ГОУ ВПО «Пермский государственный университет» по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15, в зале заседаний Ученого совета. С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Пермского государственного университета. Автореферат разослан «6» июня 2006 г. Ученый секретарь диссертационного совета доктор физико-математических наук, доцент Симонов П.М. 3 I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Актуальность темы исследования. В последнее время в связи с широким внедрением современных коммуникационных технологий возросли требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний. На современном этапе инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применяемых вне зависимости от страны. В России, в условиях повышенных рисков, переход на международные стандарты финансовой отчётности может рассматриваться как один из наиболее важных факторов привлечения иностранных инвестиций в национальную экономику. Переход на международную практику учета также существенно унифицирует взаимоотношения с иностранными инвесторами, что в целом может способствовать увеличению количества совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствие с международными стандартами не является только российской проблемой. Процесс стандартизации системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности носит глобальный характер и затрагивает все страны. При этом для России данные процессы актуализируются в большей степени в связи со вступлением страны в ВТО. Поскольку данная тема представляет значительный теоретический и практический интерес и, несомненно, является актуальной, то возникает необходимость её более детального анализа. Отметим, что в настоящее время ведение первичного, управленческого, налогового и финансового учета на крупных предприятиях малоэффективно без компьютерной обработки данных. Учет основных объектов и элементов финансовой отчетности связан с большим объемом информации, а также с различными учетными регистрами, при работе с которыми возрастает вероятность дублирования информации из первичных документов в сводные, а из сводных – в регистры аналитического и синтетического учета. В целом, на основании вышеизложенного можно утверждать, что в России на современном этапе существует необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета и отчетности, проведения исследований, связанных с разработкой комплексной методики трансформации финансовой отчетности по международным стандартам, а также разработки и реализации компонентов (инструментов) отраслевого программного продукта, позволяющего трансформировать статьи отчетности организации. Состояние изученности проблемы. Изучению проблем трансформации российской финансовой отчетности посвящены труды зарубежных ученых. Среди них особо следует выделить работы Л. Бернема, Д. Блейка, О. Амата, М. Ван Бреда, Ф.Ф. Бутынеца, Х. Ван Грюнинга, М. Коэна, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Э. Хендриксена, А. Франчека, Д. Шнелоха и др. Исследованию процессов международной стандартизации финансовой отчетности в современных условиях посвящены работы отечественных ученых и 4 практиков в области бухгалтерского учета Ю.А. Бабаева, Т.Н. Веселовой, Н.Н. Илышевой, В.В. Качалина, В.Я. Кожинова, М.Ю. Медведева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколова, О.И. Соснаускене, А.И. Малыхиной Н.Л. Маренкова, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловского, Т.Г. Шешуковой и других. Наиболее значимыми в ракурсе рассмотрения проблем трансформации основных элементов финансовой отчетности в России являются работы В.В Качалина, О.И. Соснаускене, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловской. Вопросы, связанные с формированием и трансформацией основных элементов финансовой отчетности, рассматриваются в России около пятнадцати лет, однако многие аспекты этой проблемы в современных условиях мало исследованы. Научно обоснованных методологических и практических рекомендаций, учитывающих действующую нормативную базу и российские стандарты, недостаточно. В научных разработках большинства авторов нет основных понятий по международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО), нечетко выделены основные этапы трансформации финансовой отчетности, недостаточно обеспечены пояснениями и рекомендациями отраслевые особенности трансформации, отсутствует практика трансформации финансовой отчетности. Важность указанных проблем предопределила выбор темы диссертации, ее цели, задачи и основные направления диссертационного исследования. Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является формирование теоретико-методологического аппарата, обеспечивающего трансформацию российской финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов, и создание основных компонентов отраслевого программного продукта, а также разработка комплекса практических рекомендаций, направленных на их внедрение. Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании предлагается решение следующих задач: – определить меру соответствия национальных стандартов международным и дать характеристику основным элементам финансовой отчетности; – выявить особенности и проблемы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в нефтегазовом комплексе (далее – НГК); – составить формы финансовой отчетности для консолидации данных о материнской и дочерних компаниях, разработав схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК; – разработать авторскую методику трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами; – дать уточнение компонентов, необходимых для создания отраслевого программного продукта, с помощью которого будет осуществляться ведение бухгалтерского, управленческого, налогового учета и составление, трансформация отчетности в нефтегазовом комплексе. Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и методических аспектов трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В качестве объекта 5 диссертационного исследования выступает процесс реформирования российской отчетности по МСФО на предприятиях нефтегазового комплекса. Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и нормативноправовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, аналитические и информационные материалы, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета и составления отчетности, труды ведущих зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, информационных технологий, финансового менеджмента, макро- и микроэкономики, методические и справочные материалы, научно-методическая литература и периодические издания, материалы научно-практических конференций и методических семинаров. В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации. Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» (раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», подраздел 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», подраздел 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», подраздел 1.11. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» паспорта номенклатуры специальности). Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке методологических и методических основ структурной трансформации основных форм финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем: 1. Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в целях полного информационного обеспечения деятельности иностранных инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые предпосылки для законодательного утверждения новых стандартов учета и отчетности. 2. Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НГК) ведения аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на МСФО. 3. С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях разработаны формы финансовой отчетности, предусматривающие 6 структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти. 4. Предложена методология трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, основанная на определении цели и задач трансформации, общей стратегии оценки учета, разработке методов анализа применяемой учетной и налоговой политики, корректировке счетов и т.п.; определены процедуры, включающие в себя перенос данных из главной книги в трансформационные таблицы, составление пробного трансформационного баланса и других форм отчетности, проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности, трансформацию финансовых отчетов с учетом разницы в курсах валют на дату расчетов и т.п. 5. Разработаны компоненты аналитического учета, анализа финансовохозяйственной деятельности, сценариев будущих управленческих решений, необходимые для создания отраслевого программного продукта для нефтегазового комплекса и обеспечивающие ведение бухгалтерского, управленческого и налогового учета, составление, трансформацию отчетности с учетом отраслевой специфики НГК. Практическая значимость работы заключается в том, что трансформация российской финансовой отчетности и создание отраслевого программного продукта позволят решить ряд организационных вопросов управления в конкретных организациях и привлекут дополнительные инвестиции в них. Предложенные в работе подходы к трансформации финансовой отчетности могут быть использованы в практической деятельности организации для выделения основных элементов финансовой отчетности, составления и предоставления отчетности внешним пользователям, таким как потенциальные иностранные инвесторы. Кроме того, отдельные положения по учету и трансформации основных элементов финансовой отчетности могут быть использованы при изучении курсов бухгалтерского финансового учета, анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, аудита в учебных заведениях и системе повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета и аудита. Апробация и практическая реализация результатов исследования. Разработанные в диссертации методологические подходы и рекомендации использовались в деятельности дочернего открытого акционерного общества «Спецгазавтотранс» ОАО «ГАЗПРОМ» (г. Ижевск), ООО ТЦ «Каматех» (г. Пермь), ООО «УРАЛНЕФТЬ» (г. Пермь). Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на Международном Российско-Китайском симпозиуме «Государство и рынок» в институте экономики УрО РАН (Екатеринбург, 2005), на Российской научнопрактической конференции «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика» в Пермском 7 государственном университете (Пермь, 2005), на научно-практической конференции в Ижевском государственном техническом университете (Ижевск, 2003), на научно-практической конференции «Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы» в Волгоградском государственном университете (Волгоград, 2005), на региональных научно-практических конференциях «Социально-экономические проблемы развития региона», (Чайковский, 2003 2005), апробированы в учебном процессе Пермского государственного технического университета при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет», «Информационные технологии в экономике». Публикации. По проблеме диссертационного исследования опубликовано 11 печатных работ общим объемом 5 п.л., в том числе авторских 7 работ общим объемом 3 п.л. Основные положения диссертации опубликованы в сборниках научных трудов и журналах «Международный учет», «Все для бухгалтера». Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (236 источников) и 17 приложений. Основное содержание изложено на 184 страницах. Работа иллюстрирована 20 таблицами и 10 рисунками. Во введении раскрыта актуальность выбранной темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, дана характеристика объекта и предмета диссертационного исследования, обоснована научная новизна, теоретическая и практическая ценность результатов. В первой главе – «Теоретические основы развития стандартов бухгалтерского учета в отечественной и мировой практике» – исследованы в ретроспективе стандарты бухгалтерского учета и отчетности в отечественной и мировой учетной практике; выделены организации, занимающиеся вопросами унификации бухгалтерского учета; на основе сравнительной характеристики уточнены понятия основных элементов финансовой отчетности; определены процедуры и методы трансформации финансовой отчетности в национальной и международной учетной практике. Во второй главе – «Трансформация финансовой отчетности в нефтегазовом комплексе России» – исследованы способы и методы трансформации финансовой отчетности, выявлены особенности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в нефтегазовой отрасли, а также проблемы трансформации финансовой отчетности по МСФО. В третьей главе – «Методологические аспекты составления и трансформации финансовой отчетности по МСФО» – разработана методология и способы трансформации отчетности нефтегазовых организаций по МСФО, определены основные компоненты для создания программного продукта, отвечающего отраслевым и региональным запросам. В заключении диссертации представлены основные теоретические выводы и практические результаты исследования. В приложениях приведены сравнительные характеристики программных продуктов, компонентов (инструментов), основанных на полученных в диссертационной работе результатах и позволяющих трансформировать 8 национальную отчетность в соответствии с международными стандартами, и рекомендации по их практическому применению и внедрению. II. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ 1. Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в целях полного информационного обеспечения деятельности иностранных инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые предпосылки для законодательного утверждения новых стандартов учета и отчетности. Главным недостатком российских стандартов бухгалтерского учета (далее – РСБУ) и отчетности является минимальное внимание к статьям и элементам бухгалтерской отчетности. Необходимыми условиями дальнейшего формирования, совершенствования Российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности являются: 1. Разработка и совершенствование четырехуровневой системы нормативноправового регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, согласно РСБУ и МСФО. Система включает в себя следующие уровни: - законодательный; - нормативный; - методический; - управленческий. 2. Создание и утверждение Российских стандартов в трех направлениях: - учет имущества и источников образования имущества; - отражение и корректировка элементов финансовой отчетности; - формирование статей финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей учетной информации. В диссертационной работе приведена характеристика основных элементов финансовой отчетности (табл. 1), сравнение которых указывает на значительные отличия между РСБУ и МСФО. Автор отмечает необходимость сближения российских и международных стандартов финансового учета и отчетности, совершенствования нормативно-правовой базы в Российской Федерации. 2. Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НГК) ведения аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на МСФО. Доказано, что аналитический учет в нефтегазовом комплексе существенно отличается от учета в других отраслях народного хозяйства Российской Федерации. Автором определены следующие особенности учета в НГК: 1. Деятельность по добыче нефти и газа связана с приобретением лицензий на право разработки месторождений, разведкой, разработкой и добычей сырой нефти и природного газа. 9 2. Учет затрат по разведке нефти и газа осуществляется с применением двух основных методов учета затрат по разведке. 3. Ведется количественный учет топлива у предприятий, имеющих собственное хранилище ГСМ. 4. Применяются нормы естественной убыли нефтепродуктов. 5. Прием и отпуск газо- и нефтепродуктов производится с помощью: товарнотранспортных накладных, актов на приемку (передачу) нефтепродуктов на ответственное хранение, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов, ведомостей определения плотности и температуры, удостоверяющих правильность пересчета количества нефтепродуктов из объемных единиц в массовые и обратно. 6. Учет, хранение, отпуск и списание нефтепродуктов осуществляется в специальных аналитических регистрах, присущих только НГК. Несмотря на то, что в международных стандартах бухгалтерского учета не рассматриваются требования к учету и отчетности для деятельности по добыче нефти и газа, существуют отраслевые нормы, которые должны соблюдаться при подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Нарушение этих норм может снизить полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности. Реальные и потенциальные инвесторы при принятии решений об инвестировании часто прибегают к сравнению финансовых результатов компаний, работающих в одной отрасли. Такое сравнение трудно, а иногда практически невозможно провести, если применяемая учетная политика и информация, представленная в отчетности, не соответствуют отраслевым стандартам. 3. С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях разработаны формы финансовой отчетности, предусматривающие структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти. Для того чтобы составить форму консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, необходимо составить схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в нефтегазовом комплексе (рисунок). Из показанных информационных потоков ясно, что основная цель составления консолидированных финансовых отчетов - представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В консолидированном балансе будут указаны вместе активы, обязательства и собственный капитал как материнской, так и дочерних компаний. Точно так же отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале будут представлять информацию о группе компаний, включающей материнскую и дочерние компании. 10 Таблица 1 Основные элементы финансовой отчетности в разных странах и их характеристики Основные элементы финансовой отчетности Системы учета и отчетности в разных странах и в мире 1 США Россия (согласно Концепции бухгалтерского учета в РФ) Активы Собственный капитал Обязательства Доходы и расходы 2 В актив баланса включаются активы, предназначенные для продажи, используемые в течение одного производственного цикла, а также активы, которые используются в деятельности предприятия длительное время Определенный перечень ресурсов, включаемых в актив баланса организации, независимо от того, можно ли от них ожидать экономическую выгоду и имеют ли они четкую стоимостную оценку 3 Собственный капитал – капитал, который остается у хозяйствующего субъекта после вычитания из активов его обязательств 4 Под обязательствами понимают долги или другие обязательства предприятия, которые возникают главным образом при приобретении товаров (услуг) в кредит или получении кредитов, необходимых предприятию для своего финансирования 5 Принцип соотношения доходов и расходов: расходы должны начисляться за тот же период, что и доходы, которые они приносят Вклад собственников плюс прибыль Задолженность, урегулирование которой вызовет отток экономических выгод Доход – увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств; расход – уменьшение экономических выгод или увеличение обязательств 11 Окончание табл. 1 1 Россия (согласно нормативным документам) МСФО 2 Трактовка отсутствует Средства, контролируемые предприятием, полученные в результате предыдущей деятельности от которых ожидается получить экономические выгоды в будущем 3 Трактовка отсутствует Разница между всеми активами предприятия и всеми его обязательствами 4 Трактовка отсутствует Существующее обязательство предприятия, вытекающее из предыдущих операций, погашение которого предполагает отток средств. Согласно Концептуальной основе МСФО под обязательствами понимают не просто задолженность предприятия, а настоящую задолженность предприятия 5 Доход – приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств; расход – уменьшение экономических выгод в форме уменьшения активов или увеличения обязательств Соответствие расходов доходам предусматривает одновременное или комбинированное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно в результате одних и тех же операций или других событий 12 Входящая информация в НГК Первичные учетныеучет документы, поступившие Аналитический по местам создания в компаниюинформации или созданные в ней Синтетический учет в материнских и дочерних компаниях Оборотно-сальдовые ведомости, составленные по материнской и дочерним компаниям Сводные книги, составленные по материнской и дочерним компаниям Отчетность дочерних компаний, подготовленная в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета и отчетности в РФ Сводная ведомость по дочерним предприятиям Выходящая информация компании для внешних и внутренних пользователей бухгалтерского учета и отчетности Выходящая информация компании для настоящих и потенциальных инвесторов компании Отчетность по материнской компании в совокупности с дочерними предприятиями, составленная в соответствии с РСБУ и отчетности Консолидированная отчетность, составленная с применением МСФО, с выделением данных по материнской и дочерним компаниям Бухгалтерская отчетность Налоговая отчетность Отчетность на русском языке Отчетность на английском языке Рис. Информационные потоки движения учетных документов и создание отчетности по материнской и дочерним компаниям в нефтегазовом комплексе 13 Предложены к рассмотрению три варианта консолидации данных для предприятий НГК: 1. Консолидация показателей (статей) финансовой отчетности при присоединении и выделении дочерних организаций (компаний, филиалов, отделений). 2. Консолидация данных головной и дочерних компаний для российских пользователей финансовой информации (на русском языке, в валюте Российской Федерации). 3. Консолидация данных для иностранных инвесторов (на иностранном языке, в валюте данной страны) (табл. 2). 4. Предложена методология трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, основанная на определении цели и задач трансформации, общей стратегии оценки учета, разработке методов анализа применяемой учетной и налоговой политики, корректировке счетов и т.п.; определены процедуры включающие перенос данных из главной книги в трансформационные таблицы, составление пробного трансформационного баланса и других форм отчетности, проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности, трансформацию финансовых отчетов с учетом разницы в курсах валют на дату расчетов и т.п. Автор диссертационной работы отмечает, что единство технологии и методологии трансформации российской финансовой отчетности по МСФО в настоящее время нигде не продекларировано, не говоря уже о законодательном закреплении. В результате действующая методология оказывается несовместимой со стоящими перед учетом высокими целями. Регламентация приводит к известным методологическим недочетам и несоответствиям, которым все бухгалтеры, тем не менее, обязаны строго следовать, поскольку это закреплено законодательно. В диссертации предложена методология трансформации финансовой отчетности по МСФО, основанная на цели и задачах трансформации отчетности и, оценке возможности предприятия достигнуть конечной цели – трансформации отчетности. Предложена методология трансформации финансовой отчетности Российских предприятий нефтегазового комплекса по международным стандартам, но как альтернативный переводу на английский язык автор предлагает перевод на немецкий язык в связи с тем, что согласно статистическим данным значительное количество сырой нефти и нефтепродуктов экспортируется из Пермской области в Германию (55,4 %)1. Определена следующая общая стратегия осуществления трансформации: 1. Анализ применяемой учетной и налоговой политики. 2. Оценка состояние бухгалтерского, управленческого, налогового учета на предприятии нефтегазовой отрасли. 3. Выяснение необходимости корректировки счетов для приведения бухгалтерских записей и дальнейшего трансформирования их в отчетность. См. Пермская область. Статистический сборник/ Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Пермской области. – Пермь, 2005. 1 Таблица 2 Пример составления консолидированного баланса для иностранных инвесторов Консолидированные балансы по состоянию на 31 декабря 200_ и 200_ гг. (в миллионах долларах США) Name of the factor 1 Assets Circulating assets Bankrolls and their equivalents Short-term financial embedding Debtor indebtedness and bill to reception, minus reserve on doubtful debt Spares Expenses future period and downpayment on tax Other circulating assets Assets for selling Hiccupped circulating assets Financial embedding Main means Long-term assets on remitted tax on profit Business reputation and other assets Other assets Hiccupped assets On companies as a whole Data on main organization Accounting year Preceding year Accounting year Preceding year 2 3 4 5 15 Окончание табл. 2 1 Obligations and share capital Short-term obligations Kreditorskaya indebtedness Short-term credits and loans and current part to long-term indebtedness Klientskie deposits and other borrowing the affiliated banks Obligations on payment of the taxes Other short-term obligations Hiccupped short-term obligations Long-term indebtedness on credit and loan Fixed liabilities on remitted tax on profit Obligations connected with completion of the use asset Other long-term indebtedness Share shareholder in capital of the associated companies Hiccupped obligation Share capital Common stocks Own shares ransomed beside shareholder Additional capital Neraspredelennaya profit Other accumulated total loss Hiccupped share capital Hiccupped obligation and share capital 2 3 4 5 16 Выделены этапы трансформации Российской финансовой отчетности по МСФО: 1. Перенос данных (по счетам) из главной книги в трансформационную таблицу. 2. Составление пробного трансформированного баланса и других форм отчетности. 3. Определение счетов (показателей), по которым необходимо внести корректирующие записи. 4. Проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности. 5. Сверка данных трансформированного баланса с начальным бухгалтерским балансом и внесение коррективов согласно МСФО. 6. Согласование предлагаемых корректирующих проводок с руководством компании. 7. Отражение проводок в бухгалтерских, налоговых книгах компании НГК и в своей подборке рабочих документов. 8. Подготовка финансовых отчетов на национальном языке, а также на языке потенциального или настоящего пользователя. 9. Трансформация финансовых отчетов в соответствии с МСФО с учетом курсовой разницы на дату расчетов. В таблицах 3,4 и 5 соответственно приведены трансформированный актив и пассив баланса, составленный по МСФО, а также сокращенный трансформированный отчет о прибылях и убытках. Для удобства потенциальных пользователей и инвесторов основные формы отчетности переведены на английский и немецкий языки. 5. Разработаны компоненты аналитического учета, анализа финансовохозяйственной деятельности, сценариев будущих управленческих решений, необходимые для создания отраслевого программного продукта для нефтегазового комплекса и обеспечивающие ведение бухгалтерского, управленческого и налогового учета, составление, трансформацию отчетности с учетом отраслевой специфики НГК. Автор диссертационной работы предлагает разработать программный продукт специально для предприятий нефтегазового комплекса, который будет соответствовать отраслевой специфике нефтегазового комплекса и отвечать современным требованиям Законодательства Российской Федерации в области бухгалтерского и налогового учета, анализа основных экономических показателей, внутреннего аудита, консолидации финансовой отчетности, разработки сценариев дальнейшего развития общества. Структура проекта внедрения отраслевого программного продукта образуется из трех направлений по подпроектам: 1. Функциональный (централизованный) подпроект. 2. Подпроекты уровня филиалов. 3. Интеграционные (обеспечивающие) подпроекты. 17 Таблица 3 Трансформированный актив баланса по международным стандартам финансовой отчетности Трансформированный актив баланса по МСФО (на русском языке) Сумма, АКТИВ млн. руб. Трансформированный актив баланса по МСФО (на немецком языке) Сумма, Die Aktivbestände (Aktive) тыс. евро (€)3 3 Трансформированный актив баланса по МСФО (на английском языке) Сумма, Asset тыс. долларов США4 77 000 Current assets Текущие активы 2 233 Die aktuellen Aktivbestände (Aktive) 63 800 Денежные средства 5 Die Geldmittel 143 Bankrolls 172 Счета в банках 300 Die Rechnungen in den Banken 8 571 Counts in banks 10 345 Товарно-материальные запасы 1 870 53 429 Goods-material spares 64 483 Векселя к получению - Die Tovarno-materiellen Vorräte (Bestände) Die Wechsel zum Erhalten - Bill to reception - Счета к получению 55 Die Rechnungen zum Erhalten 1 571 Counts to reception 1 897 Расходы 3 Die Kosten (Aufwände) 86 Expenses 103 Итого текущих активов 2 233 63 800 Hiccupped current asset 77 000 Фиксированные активы 3 802 108 628 Fixed assets Insgesamt der aktuellen Aktivbestände(Aktive) Die festgelegten (fixierten) Aktivbestände (Aktive) 131 104 Земля - Die Erde - Land - Здания и сооружения - Die Gebäude und die Bauten - Buildings and buildings - Перевод на немецкий и английский язык осуществлен автором. Курс валюты (условный) на дату трансформации 35 рублей за 1 €. 4 Курс валюты (условный) на дату трансформации 29 рублей за 1 доллар США. 2 2 18 Окончание табл. 3 1 Машины и оборудование Оборудование офисов 2 3 802 Накопленная амортизация (минус) Итого фиксированных активов 3 802 Другие активы 2 101 Капиталовложения 3 Die Maschinen (Auto) und die Ausrüstung Die Ausrüstung der Büros Die angesammelte Amortisation Der insgesamt festgelegten (fixierten) Aktivbestände (Aktive) Andere Aktivbestände (Aktive) Die Investitionen Неосязаемые активы (программное обеспечение, патенты) 2 101 Итого других активов 2 101 Всего активов (Баланс) 8 136 4 108 628 Equipping the offices 6 131 104 Dug amortization (minus) 108 628 60 029 Hiccupped fixed asset 131 104 Other assets 72 448 Die nicht getasteten Aktivbestände(Aktive) (die Software, die Patente und andere) Insgesamt anderer Aktivbestände (Aktive) Insgesamt Aktivbestände (Aktive) 5 Machines and equipment Capital investments - Intangible assets (software, patents) 60 029 72 448 Hiccupped other asset 60 029 72 448 Whole asset (Balance) 232 457 280 552 19 Таблица 4 Трансформированный пассив баланса по международным стандартам финансовой отчетности Трансформированный пассив баланса по МСФО (на русском языке) Трансформированный пассив баланса по МСФО (на немецком языке) Трансформированный пассив баланса по МСФО (на английском языке) Пассив Сумма, млн. руб. Das Passiv Сумма, тыс. евро (€) Liability Сумма, тыс. долларов США 1 Пассивы и акционерный капитал 2 3 Die Passive und das Aktionärkapital 4 5 Liabilities and share capital 6 1.Краткосрочные пассивы 3 802 1. Die kurzfristigen Passive 108 628 1. The Short-term liabilities 131 104 Счета к оплате 2 100 60 000 Counts to payment 72 414 Обязательства по векселям - Краткосрочные кредиты банка - Начисленные обязательства по заработной плате и налогу (подоходному) 1 100 Налоги к оплате 602 Die Rechnungen zur Bezahlung Die Verpflichtungen in den Wechsel Die kurzfristigen Kredite der Bank Die angerechneten Verpflichtungen im Gehalt (Lohn) und der Steuer (einkommen-) Die Steuern zur Bezahlung - - - Short-term credits of the bank - 31 428 Accrued obligations on salary and tax (income) 37 931 17 200 Tax to payment 20 759 20 Окончание табл.4 1 Итого краткосрочных пассивов 2 3 802 3 Insgesamt der kurzfristigen Passive 4 108 628 5 Hiccupped short-term liability 6 131 104 2. Долгосрочные пассивы - 2. Die langfristigen Passive - 2. Long-term liabilities - Отсроченный подоходный налог - Die verzögerte Lohnsteuer - Otsrochennyy income-tax - Кредиты банка - Die Kredite der Bank - Credits of the bank - Долгосрочные обязательства (облигации, подлежащие погашению, закладные) - - Fixed liabilities (bonds, subjecting to redemption, mortage) - Итого долгосрочных пассивов - Die langfristigen Verpflichtungen (die Obligationen, die der Begleichung unterliegen, die Pfandbriefe) Insgesamt der langfristigen Passive - Hiccupped long-term liability - 3. Собственный капитал 4334 123 829 3. Own capital 149 448 Оплаченный капитал Капитализированная прибыль 3 400 934 Das bezahlte Kapital Den Gewinn 97 143 26 686 Paided capital Capitalized profit 117 241 32 207 Итого собственного капитала 4334 123 829 Hiccupped own capital Всего пассивов (баланс) 8 136 Insgesamt des eigenen Kapitals Insgesamt Passive (das 232 457 Whole liability (Balance) 3. Das eigene Kapital 280 552 21 Gleichgewicht (Bilanz)) 22 Таблица 5 Сокращенный трансформированный «Отчет о прибылях и убытках», тыс. евро (€ ) (den Bericht(Abrechnung) von den Gewinnen und die Schäden), tausende € Показатели Отчетный период, млн. руб. Die Kennziffern(Ergebnisse) Выручка от продажи продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных платежей) 12 868 Der Verkaufserlös der Produktion, der erfüllten Arbeiten, der geleisteten Dienstleistungen (ohne Mehrwertsteuer, der Akzisen und anderer ähnlichen Zahlungen) Себестоимость проданной продукции, работ, услуг Валовая прибыль (10 888) Die Selbstkosten der verwirklichten Produktion 1 980 Die Rechnungsperiode, tausende € 367 657 (311 086) 56 571 Der Bruttogewinn (der Bruttoertrag) Прибыль от обычной деятельности 1 980 Операционные доходы 855 Операционные расходы Den Gewinn von den gewöhnlichen Arten(Gestalten) der Tätigkeit Den Saldo von der operativen Tätigkeit 56 571 ( 1 606) Den Saldo von der operativen Tätigkeit (die operativen Einkommen das Minus die operativen Kosten (Aufwände) (45 886) Прибыль (убыток) до налогообложения 1 229 Den Gewinn (der Schaden) bis zu der Besteuerung 35 114 Налог на прибыль (295) Die Gewinnsteuer (8 429) Прибыль (убыток) после налогообложения Чистая прибыль (убыток) 934 Den Gewinn (der Schaden) nach der Besteuerung Der Reingewinn (den Schaden) 26 686 934 24 429 26 686 23 Автор предполагает, что отраслевой программный продукт будет иметь следующие приложения: 1. Теоретические сведения о международных и российских стандартах финансового учета и отчетности. 2. Планы счетов: − международный; − российский. 3. Бухгалтерский учет: − международный; − российский (в том числе аналитический учет, согласно отраслевой специфике НГК). 4. Специальная отчетность для НГК. 5. Российская финансовая отчетность. 6. Необходимые корректировки. 7. Международная финансовая отчетность. 8. Анализ деятельности организации. 9. Сценарии будущих управленческих решений, решение актуальных вопросов управления. Автор диссертационной работы считает, что создание отраслевого программного продукта для предприятий нефтегазового комплекса будет необходимым шагом для осуществления программы перехода Российских предприятий на МСФО, а также увеличит приток инвестиций в данные организации (корпорации). 3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ (ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ) Процесс перехода государств на новые стандарты финансовой отчетности сопряжен с определенными проблемами (к ним можно отнести создание и внедрение новых программных продуктов), которые должны решаться международным экономическим сообществом, как на государственном, так и на межгосударственном уровне. Как правило, внешние пользователи финансовой информации имеют дело не с одной, а с несколькими компаниями, принимая свои решения, например о вложении средств, на основе сопоставления бухгалтерских (финансовых) данных по ним. В условиях развитого рынка капитала инвесторы рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей, в том числе в нефтегазовый комплекс. Вместе с тем для выработки стандартов финансового учета необходимо иметь общее представление о них, об аудитории, на которую ориентирована стандартизируемая информация, о целях стандартизации, об охватываемых ею показателях и т. п. Поэтому при разработке стандартов особое внимание уделяется специфике деятельности организации, её отраслевой принадлежности. Кроме того, сближение российских национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами стало направлением 24 государственной экономической политики, создающим условия для более тесной интеграции нашей страны в мировое хозяйство, более масштабного выхода отечественных организаций на мировые рынки товаров, услуг и капитала. Приведение российских Положений о бухгалтерском учете и других нормативных документов в соответствие с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета является также необходимым условием для вступления нашей страны в ВТО. Этим объясняются и рост внимания, в частности, к МСФО как распространенному стандарту ведения бухгалтерского учета, и увеличение спроса на специалистов (бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов), владеющих навыками составления отчетности в этом формате. 4. СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ДИССЕРТАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ 1. Пономарева С.В. Определение степени рискованности инвестирования в автотранспортное предприятие и расчет ставки дисконта// Сборник трудов региональной научно-практической конференции / Под ред. Ф.И. Плеханова, Л.А. Дедова; ГФ Иж ГТУ. – Глазов, 2002. – 204 с. С. 45-52. 2. Пономарева С.В. Процедуры в бухгалтерском учете // Научно-практическая конференция/ Под ред. д.т.н., проф. И.Н. Ефимова. – Ижевск: Изд-во Иж ГТУ, 2003. – 212 с. С. 85–90. 3. Пономарева С.В. Информационные технологии, используемые профсоюзами, работодателями и работниками автотранспортных предприятий в социальном партнерстве // Социально-экономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион. науч.-практ. конф./ Под общ. ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. – Чайковский: Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. – 340 с.: ил. С. 307– 310. 4. Пономарева С.В. Автоматизация системы управления предприятием // Труды VI Международного Российско-Китайского симпозиума «Государство и рынок». В 3-х частях. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2005. Секция 2. 399 с. С. 282–285. 5. Пономарева С.В. Проблемы, связанные с внедрением международных стандартов финансовой отчетности в российскую учетную практику // Социальноэкономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион. науч.-практ. конф./ Под общ. ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. – Чайковский: Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. – 340 с.: ил. С. 321–326. 6. Пономарева С.В. Необходимость трансформации финансовой отчетности Российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности (International fianancial reporting standards) // Социально-экономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион. науч.-практ. конф./ Под общ. ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. – Чайковский: Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. – 340 с.: ил. С. 315–321. 7. Пономарева С.В. К вопросу необходимости современных бухгалтерских программных продуктов на предприятиях нефтегазового комплекса // 25 Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика: Сб. науч. трудов/ Под ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. ун-т. – Пермь, 2005. – 140 с. С. 120–124. 8. Севастьянова И.Г. Пономарева С.В. Консолидация и индивидуальная финансовая отчетность (составленная с использованием современных информационных технологий) как инструмент повышения инвестиционной привлекательности // Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы: ежегодник. – Вып.6/ гл. ред. О.В. Иншаков; редкол.: М.М. Загорулько (зам. гл. ред.) [и др.]; редсовет: Л.А. Аносова [и др.]. – Волгоград: Издво ВолГУ, 2005. – 702 с. С. 575–583. 9. Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Способы составления, применения и трансформации бухгалтерского баланса в международной и российской учетной практике// Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал «Международный бухгалтерский учет», 9 (81) – 2005 сентябрь, ООО «Издательский дом «Финансы и Кредит», 58 с. С. 3–10. 10. Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Методология трансформации финансовой отчетности в условиях перехода на МСФО в нефтегазовом комплексе // Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал «Международный бухгалтерский учет», 11 (83) – 2005 ноябрь, ООО «Издательский дом «Финансы и Кредит». 58 с. С. 3–10. 11. Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Информационные технологии и системы в бухгалтерском учете предприятий нефтегазового комплекса// Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал «Всё для бухгалтера», 17 (161) – 2005 сентябрь, ООО «Издательский дом «Финансы и Кредит». 80 с. С. 38 – 45.