ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ «ЗАЗЕРСКОЕ» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА
реклама
Исх. № А04-83/010 Дата: от 19 января 2010 г. Генеральному директору ОАО «Зазерское» г-ну Шишкалову Д. А. ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ЗАЗЕРСКОЕ» ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2009 ГОДА Мы провели аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Открытое акционерное общество «Зазерское» /далее Организация/ по состоянию на 30 сентября 2009 года. Ответственность за подготовку данной отчетности несет Руководство Организации. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 9 месяцев 2009 года на основании проведенной аудиторской проверки. Мы проводили аудиторскую проверку в соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. и российскими стандартами аудита. В соответствии со стандартами аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился с использованием метода стратификации аудиторской выборки. Аудит включает оценку применяемых принципов бухгалтерского учета, информации, полученной от руководства Организации, и общего содержания финансовой отчетности. При проведении аудита были исследованы следующие документы: учредительные документы; организационно-распорядительные документы в области управления предприятием и в области бухгалтерского учета; договоры финансово-хозяйственной деятельности; формы бухгалтерской отчетности; регистры синтетического и аналитического учета; первичные бухгалтерские документы. Заключения и комментарии, содержащиеся в настоящем Отчете, сделаны на основании законодательства, действующего на 30.09.2009 г. Изменения в деятельности Организации, в применимом к нему законодательстве, а также любые иные изменения, наступившие после указанной даты, в настоящем Отчете не рассматривались. В то же время, в отдельных случаях, мы отмечаем вопросы, которые в настоящее время не являются однозначно урегулированными действующим законодательством. www.audit-vela.ru 344029, г. Ростов-на-Дону, ул. 1-ой Конной Армии, 15-А, оф. 401-406. 8 (863) 252-46-48, 8 (863) 290-88-44, 8 (863) 252-77-29 Настоящий Отчет предназначен исключительно для пользования Организацией. Отчет не может быть предоставлен прочим лицам без предварительного письменного согласия ООО Аудиторская фирма «Аудит-Вела». ООО Аудиторская фирма «Аудит-Вела» не несет ответственности перед какими-либо третьими лицами за правильность выводов, сделанных в настоящем отчете, также ООО Аудиторская фирма «Аудит-Вела» не несет ответственности за убытки, которые могут возникнуть в случае использования Отчета третьими лицами без предварительного письменного согласия ООО Аудиторская фирма «Аудит-Вела». Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ОГЛАВЛЕНИЕ ..................................................................................................................... 3 ВВОДНАЯ ЧАСТЬ ............................................................................................................... 4 ОБЩАЯ ЧАСТЬ ................................................................................................................... 5 1. Вопросы организации бухгалтерского учета, аудит внутреннего контроля организации ........................................................................................................................ 5 2. Учет основных средств, нематериальных активов, лизинговых операций .............. 10 3. Учет сырья, материалов, товаров ............................................................................... 21 4. Учет затрат при реализации товаров (работ, услуг) .................................................. 29 5. Учет кассовых операций .............................................................................................. 39 Учет операций по расчетному счету и валютным счетам ................................. 43 7. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ....................................................... 44 8. Учет операций по реализации товаров (работ, услуг), учет расчетов с покупателями и заказчиками ........................................................................................... 50 9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ........................................................... 53 10. Учет расчетов с подотчетными лицами .................................................................... 57 11. Учет финансовых вложений ...................................................................................... 62 12. Учет заемных средств ................................................................................................ 64 13. Учет финансового результата деятельности организации ...................................... 67 14. Учет доходов и расходов будущих периодов ........................................................... 68 15. Учет использования прибыли .................................................................................... 69 16. Учет капитала, резервов, фондов ............................................................................. 70 17. Учет расчетов с бюджетом, аудит налогового учета и налоговой отчетности ....... 70 ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ................................................................................. 81 18. Аудит забалансовых счетов ...................................................................................... 85 19. Аудит бухгалтерской отчетности на отчетную дату аудируемого периода ............ 86 Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 3 ВВОДНАЯ ЧАСТЬ Сведения об аудиторе: Наименование: Общество с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма «АудитВела». Место нахождения: 344029, г. Ростов-на-Дону, ул. 1-й Конной Армии, 15А. Государственная регистрация: Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц об ООО аудиторская фирма «Аудит-Вела» серия 61 № 003304707 от 07 апреля 2005 г. Основной государственный регистрационный номер 1056166013672. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности: № Е008411 Приказ Министерства финансов России от 06 августа 2007 г. Лицензия действительна по 06.08.2012 г., Является членом Института Профессиональных Аудиторов России. В аудите принимал участие: Павлов Василий Янович, квалификационный аттестат № К013695 на право осуществления аудиторской деятельности в области общего аудита с 30.03.2004 г. (Приказ Министерства Финансов РФ от 30.04.2004г. №89) на неограниченный срок. Булочкина Татьяна Андреевна; Шевченко Георгий Эдуардович. Контроль качества произвела: Лазарева Наталья Игоревна-директор департамента внутреннего контроля качества, квалификационный аттестат № 041846 на право осуществления аудиторской деятельности в области общего аудита с 31.01.2002г. (Решение ЦАЛАК Минфина РФ от 31.01.2002 протокол № 102) на неограниченный срок. Сведения об аудируемом экономическом субъекте: Наименование: Открытое акционерное общество «Зазерское» (ОАО «Зазерское» ). Юридический адрес: 347064 Российская Федерация, Ростовская область, Тацинский р-н, х. Зазерский. Государственная регистрация: подтверждена свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 61 №002784132 от 28.11.2000 г., ОГРН 1026101643480. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения в ИМНС по Тацинскому району Ростовской области серии 61 № 0103881 от 04.12.2000 г., ИНН 6134008500, КПП 613401001. Руководство организации: Генеральный директор – Шишкалов Дмитрий Анатольевич с 09.09.2008 года (срочный трудовой договор №б/н от 09.09.08 г.), и на основании протокола заседания совета директоров №4 от 08.09.09 г. срочный договор перезаключен (договор № б/н от 09.09.09 г.). Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер - Рягузова Неонила Васильевна (Приказ №2 от 30.11.2000г.). Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 4 ОБЩАЯ ЧАСТЬ 1. Вопросы организации бухгалтерского учета, аудит внутреннего контроля организации 1.1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Бухгалтерский учет Организации ведется отделом «бухгалтерского учета» под руководством Главного бухгалтера. Учет автоматизирован, используется компьютерная программа «1С: Предприятие 7». Организацией применяется журнально-ордерная система обработки учетной информации с применением программного продукта «1С:Предприятие 7». Все документы вводятся в программу, ежемесячно производится закрытие счетов. Начисление заработной платы производится ручным способом и частично в программе 1С: «Зарплата и кадры». Налоговые учет не организован. Налоговые регистры не ведутся. 1.2. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ,СРЕДЫ, В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 1. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Последняя редакция Устава (№3) утверждена решением Общего собрания акционеров от 29.05.2007 г. В соответствии деятельности: с Уставом, Организация может заниматься следующими видами производство высококачественной экологически чистой продукции сельского хозяйства, исходя из природно-экономических особенностей местонахождения и ее переработка; производство пищевых продуктов и продовольственных товаров из собственного и закупаемого у других сельхозпредприятий и у населения сельхозсырья; добыча в установленном порядке местного сырья и последующая его переработка; комплексное внедрение ресурсосберегающих технологий, применение удобрений нового поколения и высокоэффективных стимуляторов роста; другие виды деятельности, если они не запрещены законодательством Российской Федерации. Основной целью является извлечение прибыли за счет повышения урожайности сельскохозяйственных культур посредством внедрения прогрессивных агротехнологий, расширение рынка товаров и услуг, удовлетворение экономических и социальных интересов и потребностей членов Общества. Основным видом деятельности Организации в проверяемом периоде является : производство высококачественной экологически чистой продукции сельского хозяйства, исходя из природно-экономических особенностей местонахождения и ее переработка. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 5 2. ОРГАНЫ УПРАВЛЕНИЯ АУДИТИРУЕМОГО СУБЪЕКТА Согласно Уставу, органами управления Организации являются: - Общее собрание акционеров; - Совет директоров. Исполнительным органом в проверяемом периоде являлся Генеральный директор. 3. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ И АФФИЛИРОВАННЫЕ ЛИЦА В проверяемом периоде в список аффилированных лиц вносились изменения. К проверке предоставлен список аффилированных лиц (с внесенными изменениями) за 2 квартал 2009 года: ООО «Астон» доля участия в уставном капитале 99,97% (в 3 квартале (07.07.09 года) изменена организационно-правовая форма собственности — ОАО «Астон»). В ходе выборочной проверки проанализированы договора с аффилированным лицом - ООО «Астон». Договор купли - продажи химической защиты растений № б/н от 16.03.09 г. ООО «Астон» продавец, Организация — покупатель. Согласно договора продавец обязуется передать в собственность покупателя средства химической защиты растений. Наименование, количество, цена товара, франко-склад склад продавца или покупателя определяются в соответствии со спецификациями. Согласно спецификации товара №1 от 01.04.09 г. в собственность покупателя передаются средства химической защиты общей стоимостью 960 107,40 руб. (в т.ч. НДС). Нарушений не установлено. Договор № Г2009-08-013 от 07.08.09 года. ОАО «Астон» - покупатель, Организация — продавец. Согласно договора Организация передать в собственность покупателя семена горчицы, урожая 2009 года. Количество поставляемого товара 300 тн. Цена — 10 400 руб. за 1 тонну. Общая стоимость товара по договору составляет 3 120 000 руб. Нарушений не установлено. 4. АУДИТ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ходе аудита нами было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем выборки и аналитические процедуры, необходимые для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Организации с целью выявления всех возможных недостатков. В ходе оценки системы внутреннего контроля были изучены: Организационно-распорядительные документы; Организационная структура Предприятия; Учетная политика; Должностные инструкции. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 6 В ходе аудиторской проверки аудиторы ознакомились с внутренними документами, методиками, касающимися организации, финансово-хозяйственной деятельности в целом и конкретно постановки и ведения бухгалтерского учета, и определили, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. Общее впечатление о соответствии положений внутренних документов проводимым операциям положительное. По функциональной направленности в основу классификации внутреннего контроля положены конкретные задачи, решаемые отдельными звеньями системы управления. В этом аспекте внутренний контроль Организации подразделяется на следующие виды: административный; экономический; бухгалтерский; технический; кадровый; контроль за качеством работ; контроль за организацией труда; контроль, направленный на обеспечение безопасности. Формально организационная структура Организации предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников. Не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности, мы считаем, что цели, ради которых создана система внутреннего контроля будут достигнуты. Средства контроля проверяемого экономического субъекта в проверяемом отчетном периоде достигают следующих целей: - хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях; - доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; - предприятие использует такие приемы контроля как инвентаризация, формальная и арифметические проверки, проведение сверок; - основные аспекты учетной политики содержат необходимую информацию в соответствии с установленными законодательными актами; Доступ к документации ограничен. Все поступающие и образуемые документы проходят регистрацию и дальнейшую систематизацию по учетным регистрам, аналитическим счетам, и другим объектам учета. Первичные документы принимаются к учету, в основном, при предварительной проверке бухгалтером на предмет соответствия унифицированным формам первичной учетной документации. Лицами, имеющими право подписи первичных учетных документов, в Организации согласно Уставу являются Генеральный директор. На основании изложенного считаем, что система внутреннего контроля на предприятии в существенных аспектах соответствует масштабам и характеру деятельности, грубых нарушений и недостатков не выявлено. 1.3. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 1. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета на 2009 год, утверждена приказом № 13 от 26.01.09 года. В учетной политике Организации для целей бухгалтерского учета предусмотрены существенные аспекты: Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 7 -график документооборота; -общие, организационные положения; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - методы оценки активов и обязательств; В ходе проверки установлены нарушения при формировании учетной политики: 1. Не определен метод начисления амортизации для бухгалтерского учета; 2. Несоответствие ведения учета в части МПЗ порядку, предусмотренному учетной политикой. Согласно п. 13 учетной политики процесс приобретения и изготовления материалов предусмотрено отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». ТМЦ принимаются к учету по фактической стоимости приобретения и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» без применения выше названных счетов. 3. Не отражен порядок списания расходов, собранных на счетах 23,25,26. Не определена база распределения расходов вспомогательного производства, общепроизводственных и общехозяйственных затрат. 4. Не определен порядок списания расходов будущих периодов; 5. Порядок оценки готовой продукции определен не корректным образом. Пунктом 20 учетной политики, определено: «готовая продукция оценивается по (нормативной производственной себестоимости или иначе). Фактически выпуск готовой продукции оценивается по нормативной себестоимости. В учетной политике Организации для целей налогового учета раскрыты: - определен метод учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли; - учет амортизируемого имущества; - учет МПЗ; - порядок учета НДС; Обращаем внимание: - п. 2 учетной политики предусмотрено ведение налогового учета в электронном виде, с использованием автоматизированной программы 1С: Предприятие п.3 учетной политики предусмотрено, для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст.9 ФЗ №129 и аналитические регистры налогового учета Нарушение: Фактически налоговой учет в программе не настроен, налоговое регистры не ведутся. 1.4.ОЦЕНКА ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ. 1.РАСЧЕТ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ Для осуществления контроля в соответствии со статьей 90 ГК РФ произведен расчет чистых активов Организации на 30.09.09 г. Расчет производился в соответствии с Приказом Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Тыс. Руб. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 8 АКТИВ ПАССИВ Наименование актива Сальдо на 30.09.2009г. (тыс. руб.) Нематериальные активы 0 Основные средства 87 170 Незавершенное строительство 0 Финансовые вложения 100 Краткосрочные обязательства по займам и кредитам 153 302 Отложенные налоговые активы 0 Кредиторская задолженность 15 205 Запасы 175 508 Расчеты по дивидендам 0 Наименование пассива Долгосрочные обязательства по займам и кредитам Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства Сальдо на 30.09.2009г. (тыс. руб.) 55 477 0 0 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Денежные средства Прочие внеоборотные активы 1 299 Резервы предстоящих расходов и платежей 0 24 699 Прочие пассивы 0 109 Доходы будущих периодов 0 ИТОГО 288 885 ИТОГО 223 984 0 А – П = 288 885 — 223 984 = 64 901 (тыс. руб.). Согласно п. 4 ст. 90 ГК РФ п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации. Согласно Уставу Организации размер уставного капитала составляет 63 545 тыс. руб. По данным расчета, величина чистых активов составляет 64 901 тыс. руб., что превышает сумму уставного капитала Организации. Нарушений не установлено. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 9 2. ОЦЕНКА ПРИМЕНИМОСТИ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ Нами произведена оценка применимости допущения непрерывности деятельности Организации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 N 863. Результаты сведены в таблицу. Наименование признаков оценки Мнение Финансовые признаки Положительно Производственные признаки Положительно Прочие признаки Положительно Общая оценка Положительно 2. Учет основных средств, нематериальных активов, лизинговых операций 1. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Объект аудита отсутствует. 2 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 1. Согласно положения об учетной политике предприятия на 2009 год, принято что, учет основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденный Приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26-н. 2. Состав основных средств Организации: здания, земельный участок; сооружения, машины и оборудование,и производственный и хозяйственный инвентарь; транспортные средства. 3. В проверяемом периоде Организацией производились следующие виды операций с основными средствами: ввод в эксплуатацию, выбытие объектов в результате реализации и физического износа. В течении 9 месяцев 2009 года введены в эксплуатацию объекты основных средств первоначальной стоимостью –14,439,261.80 руб. Объекты введенные в эксплуатацию в проверяемом периоде представлены в таблице: Наименование объекта Дата ввода в эксплуатацию Первоначальная стоимость Ввод в эксплуатацию N-тестер (измеритель хролоофилла) , инв.№: У367 03.04.09 80,508.47 А/машина ВАЗ -212140 С 547 ЕО , инв.№: У-374 03.06.09 237,288.14 Жатка ЖВП-6,4 валковая прицепная , инв.№: У-366 28.04.09 250,000.00 земельные участки инв.№: У-364 30.09.09 310,000.00 , Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 10 Комбайн РСМ-142 ACROSS-560 с нав измельчителем -р , инв.№: У-372 22.05.09 4,475,446.14 Комбайн РСМ-142 ACROSS-560 с нав измельчителем -р , инв.№: У-373 22.05.09 4,475,446.14 Комплект СП- 11К.05.000 маркеров , инв.№: У-378 04.09.09 31,355.93 Компьютор , инв.№: У-371 03.04.09 13,733.00 Компьютор , инв.№: У-376 26.08.09 34,678.00 Монитор 17 Hanns-g 171 HG 02.09.09 6,099.00 Контейнер 40(кс) закрыт.верхом,высокий инв.№: У-384 с , 29.09.09 48,590.68 Контейнер 40(кс) закрыт.верхом,высокий инв.№: У-384 с , 29.09.09 48,590.68 Контейнер 40(кс) закрыт.верхом,высокий инв.№: У-384 с , 29.09.09 48,590.68 Копир /принтер/ сканер Canon MF 4018 , инв.№: У368 03.04.09 8,436.00 Культиватор прицепной "Система-Корунд 900L" , инв.№: У-295 28.08.09 16,402.78 М/помпа Хонда инв.№: У-375 , 26.08.09 18,000.00 Монитор 17 TFT Acer , инв.№: У-369 03.04.09 5,148.00 Прицеп 8213 "Крепыш"РТ 7860 , инв.№: У-370 28.04.09 32,300.00 Сеялка СЗП - 3,6 зернотукпрессовая катками , инв.№: У-379 Б с 04.09.09 266,949.15 Сеялка СЗП - 3,6 зернотукпрессовая катками , инв.№: У-379 Б с 04.09.09 266,949.15 Сеялка СЗП - 3,6 зернотукпрессовая катками , инв.№: У-379 Б с 04.09.09 266,949.15 Сооружение крытого тока (Ц/ток) , инв.№: У-387 30.09.09 3,408,817.66 Сцепка СП-11К гидрофицированн., на резиновых колес , инв.№: 04.09.09 88,983.05 60л Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 11 У-382 Итого Х 14,439,261.80 В учетной политике отмечено, что Объекты ОС, стоимость которых не более 20 000 рублей, списываются на расходы по мере их отпуска в эксплуатацию (п.12). Нарушение: В ходе проверки установлено не соответствие ведения учета нормам закрепленным в учетной политике. Объекты стоимостью ниже 20 000 руб. приняты к учету в качестве основных средств и принимаются к расходам по средствам амортизации как для бухгалтерского так и для налогового учета. Обращаем внимание:Для бухгалтерского учета: Абзацем 4 п. 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. Лимит необходимо отразить в учетной политике. Для налогового учета: Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступившему в действие с 1 января 2008 г.). Таким образом объекты стоимостью менее 20 000 руб. могут списываться единовременно в бухгалтерском (п. 5 ПБУ 6/01) и налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ). Рекомендуем вести учет в соответствие с нормами определенными в учетной политике. 4. Выбыло объектов основных средств балансовой стоимостью 4,500,937.82 руб. Наименовани Дата выбытия Первоначальн Остаточная е объекта ая стоимость стоимость А/машина ВАЗ Нива С620 СН , инв.№: ТП256 Выручка от реализации (без НДС) Финансовый результат 01.06.09 186,652.55 106,936.33 50,847.46 -56 089 Борона БДТ 18.03.09 720/3 , инв.№: У-201 224,067.80 46,358.76 143,813.55 97 455 Дискатор 16.07.09 БДМ - 6 * 4 ПУ , инв.№: ТП546 508,474.57 169,489.92 169,491.53 2 Жатка Е-302 , 03.08.09 инв.№: ТП- 83,000.00 39,647.49 38,135.59 -1 512 Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 12 294 Компьютор , инв.№: ТП091 06.04.09 20,352.98 4,664.24 Культиватор КПС- 4 Г -01 (ОАО Г,К,З,) , инв.№: ТП515 17.03.09 46,610.16 16,184.08 Культиватор КПС- 4 Г -01 (ОАО Г,К,З,) , инв.№: ТП516 17.03.09 46,610.16 Сеялка СУПН 23.01.09 8А/1 , инв.№: У-217 55,593.22 Сеялка СУПН 23.01.09 8А-02 , инв.№: ТП-348 Выбыл в результате износа 21,186.44 5 002 21,186.44 5 002 37,292.32 38,411.09 1 119 115,000.10 43,124.87 44,418.61 1 294 16,184.08 Трактор К744 Р2 , инв.№: У-224 03.04.09 1,607,288.14 1,187,267.75 423,728.82 -763 539 Трактор К744 Р2 , инв.№: У-227 07.04.09 1,607,288.14 1,187,267.75 423,728.82 -763 539 Итого Х 4,500,937.82 Х Х -1 474 805 4.1 В ходе проверки установлено, что 4 объекта ОС реализовано с убытком. Сумма убытка составила 1 584 679 руб. Обращаем внимание Установлено, что Организацией не применяется счет 09 «Отложенные налоговые активы». Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. При этом полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Другими словами, полученный убыток необходимо учитывать равномерно, исходя из оставшегося срока использования. Включение убытка в состав расходов начинается со следующего месяца после продажи объекта ОС независимо от финансовых результатов. Возникающие расхождения в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию отложенного налогового актива (сч 09), который по мере принятия убытка в налоговом учете погашается. Пример расчета приведен по объекту «Трактор К-744 Р2 , инв.№: У-227». Объект введен в эксплуатацию 01.03.2007 года, реализован 07.04.2009 года. Срок полезного использования — 96 месяцев. На момент реализации объект эксплуатировался — 25 месяцев. Оставшийся срок составляет — 71 месяц. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 13 Содержание операций Отражена в составе прочих доходов выручка от реализации ОС Начислен НДС при реализации объекта ОС (500 000 / 118 x 18) Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС Списана амортизация, накопленная за период использования ОС Дебет Кредит Сумма, руб. 62 91-1 500 000 91-2 68-1 01-2 01-1 02 01-2 Остаточная стоимость реализованного ОС списана в 91-2 состав прочих расходов На расчетный счет поступила от покупателя сумма 51 договорной стоимости ОС Списано сальдо прочих доходов и расходов отчетного месяца (без учета иных прочих доходов и 99 расходов) (500 000 — 76 271 1 187 268) Отражен ОНА 09 (763 539 x 20%) Ежемесячно в течение 71 месяца, с месяца, следующего за месяцем продажи ОС Отражено уменьшение ОНА 68-2 01-2 Первичный документ Договор купли-продажи, Акт о приемепередаче объекта основных средств 76 271,19 Счет-фактура Акт о приемепередаче объекта 1,607,288.14 основных средств Акт о приемепередаче объекта основных средств Акт о приеме1 187 267,75 передаче объекта основных средств 420,020.39 Выписка банка по расчетному счету Бухгалтерская справка-расчет 62 500 000 91-9 - 763 539 68-2 152 707 Бухгалтерская справка-расчет 09 2 150,81 Бухгалтерская справка-расчет 4.2 В проверяемом периоде списан объект «компьютер» в результате износа. Согласно выписки из приказа №53 от 04.05.09 года, отмечено, что объект пришел в негодность из-за срока эксплуатации. Первоначальная стоимость объекта составляет — 20,352.98 руб. Остаточная стоимость на момент выбытия — 4 876,25 руб. Нарушение: НДС не восстановлен в части остаточной стоимости. Обращаем Ваше внимание, что суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т.п., подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. В частности, данное положение подтверждается Письмом Минфина России от 08.09.2004 N 03-04-11/143 и Письмом ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@, а также Постановлением ФАС Центрального округа от 19.05.2006 по делу N А23-6144/05А-14-754. В связи с тем, что основное средство, списанное до окончания срока его амортизации, при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не будет использоваться в дальнейшем, суммы налога, ранее принятые к вычету по такому основному средству, необходимо восстановить для Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 14 уплаты в бюджет. При этом указанное восстановление сумм налога следует производить в том налоговом периоде, в котором устаревшее основное средство списывается с учета, и исходя из его остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета. Во избежание разногласий с налоговыми органами рекомендуем восстановить НДС с остаточной стоимости выбывшего объекта основных средств. 5. В Организации не создан приказ определяющий комиссию, ответственную за ввод и выбытие объектов ОС. Рекомендуем с целью усиления внутреннего контроля определить комиссию, ответственную за ввод и выбытие объектов основных средств. 6. Основное средство вводится в эксплуатацию на основании приказа руководителя. Для оформления и учета операций поступления основных средств и включения данных объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию оформляются Акты о приеме передачи объекта основных средств (форма №ОС-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, и на каждый вновь введенный объект заводится инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6, которая ведется в электронном виде. При выбытии объектов в результате реализации оформляются акты по форме ОС-1. Выбытие объектов в результате износа производится на основании приказа руководителя. В момент выбытия оформляется акт по форме ОС-4. Произведена выборочная проверка актов на предмет оформления: Акты по вводу в эксплуатацию: - Отсутствуют подписи членов комиссии, например акт № 22 «Жатка» стоимость — 250 000 руб.; от 28.04.09 года объект Акты по выбытию объектов (реализация): - Отсутствуют подписи членов комиссии, акт № 28 от 01.06.09 года объект «ВАЗ НИВА» первоначальная стоимость 186 652,55 руб.; акт № 33 от 16.07.09 ода объект «Дискатор» первоначальная стоимость — 508 474,57 руб. Рекомендуем дооформить документы. 6. Оценка объектов основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01, производится по фактическим затратам, в стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением и доведением объектов основных средств до состояния, пригодного к использованию. Нарушений не установлено. 7. Амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом. Срок полезного использования основных средств определяется самостоятельно на основании классификатора, утвержденного Постановлением правительства РФ от 01.01.2002 г. №1. Обращаем внимание: Учетной политикой не определен метод начисления амортизации для бухгалтерского учета. В ходе выборочной проверки проведен анализ правильности отнесения основных средств, приобретенных в проверяемом периоде к амортизационным группам и правильность начисления амортизации. Результаты анализа сведены в таблицу: Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 15 Наиме новани е основн ого средст ва Дата ввода Первоначал ьная стоимость № группы амортизации в соответствии с Пост. Прав. РФ №1 По данн ым учета Срок полезного Накопленная использования в амортизация, руб. соответствии с Пост. Прав. №1 Комба йн РСМ142 ACRO 22.05.09 4,475,44614 5 По данны м аудит а 5 Компь ютер, инв.№ У-371 03.04.09 13,733-00 5 2 96 От 25 до 36 266,949-15 4 4 72 От 61 до 84 - - 40,777-00 4 (в августе 34 678 руб. ив сентябре — 6099 руб.) 2 72 От 25 до 36 - 361 Сеялк 04.09.09 а СЗП - 3,6 Б зернот укпрес совая с каткам и Компь 02.09.09 ютер, инв.№ У-376 По данным учета Отклонени я По данн ым учета мес. По данным аудита мес. 120 От 85 до 149,181-52 120 мес 149 181,53 - 2 746,6 -2174 572-20 361-23 По данным аудита Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 16 А/маш ина ВАЗ 21214 03.06.09 237,288-14 5 Соору 30.09.09 жение крытог о тока (Ц/ток) , инв.№ У-387 3,408,81766 4 3 120 84 От 37 до 5,932-20 60 19 239 - 13307 - Обращаем внимание: Согласно Постановления Правительства №1 от 01.01.02 года, объекты 1. «Вычислительная техника» включая ПК и печатающие устройства к ним, относятся ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования в пределах свыше 2 до 3 лет включительно. 2. Объекты «Автомобили легковые» относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно. Таким образом, по данным объектам срок списания может быть меньше, а норма амортизации больше. 8. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в учетной политике Организации п. 23 закреплено проведение инвентаризации имущества один раз в год, перед составлением отчетности (ноябрь, декабрь). В проверяемом периоде инвентаризация не проводилась. 9. В проверяемом периоде производился ввод в эксплуатацию объектов, подлежащих государственной регистрации. Введены в эксплуатацию земельные участки (6 шт.). Земельные участки отнесены к одному инвентарному объекту, числящемуся в составе основных средств в предшествующих периодах. Земельные участки приобретены у физических лиц. Стоимость, приобретенных земельных участков составила — 310 000 руб. Участки введены в эксплуатацию после государственной регистрации. Произведен анализ операции по приобретению одного земельного участка. Договор купли продажи в праве собственности на земельный участок № б/н от 18.06.09 года с Казьменко В.А. Согласно договора Организация приобретает в собственность 2/548 доли в праве собственности на земельный участок. Площадь — 4 638,8 га. Цена доли в праве собственности составила — 50 000 руб. согласно п.3.1 договора право собственности на долю возникает у Организации с момента государственной регистрации. Оплата по договору произведена 01.04.09 года наличным расчетом (Д 76 К 50 — 50 000 руб.). Обращаем внимание: Расчеты с физическим лицом произведены до момента заключения договора (01.04.09 г. ), условиями договора данный порядок расчетов не предусмотрен. Согласно п. 2.4 договора расчеты осуществляются при подписании договора (дата заключения договора 18.06.09 года). В состав внеоборотных активов объект отнесен 30.09.09 года, введен в эксплуатацию этим же числом. Операции по приобретению земельных участков подробнее описаны в разделе «Учет внеоборотных активов». Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 17 10. Переоценка объектов ОС в проверяемом периоде не производилась. 11. Проведен анализ счетов 01, 02. Сальдо по счету 01 по состоянию на 01.01.09 года составило – 106,292,760.04 руб., по состоянию на 30.09.09 года –116,231,084.02 руб. Сальдо по счету 02 «Амортизация ОС» по состоянию на 01.01.09 г. составило — 19,496,342.06 руб., по состоянию на 30.09.09 г. – 29,060,895.38 руб. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 30.09.09 г. составила – 87 170 189 руб. Что соответствует 120 строке баланса. В проверяемом периоде счет 01 "Основные средства" корреспондировал со счетами бухгалтерского учета по дебету - с кредита счета 08,01., по кредиту в дебет счетов 02,01,91. Не типичных операций не установлено. В проверяемом периоде счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондировал со счетами бухгалтерского учета по кредиту - в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29; по дебету в кредит счета 01. Нарушений не установлено. 12. Произведена проверка начисления амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету. За 9 месяцев 2009 года начислено амортизации для целей бухгалтерского учета в размере 11,211,073.55 руб. В Организации налоговый учет не Организован. Амортизация для налогового учета отдельно не начисляется. Таким образом разниц не возникло. 2.3. УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Объект аудита отсутствует. 2.4. УЧЕТ ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ Объект аудита отсутствует. 2.5. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 1. Организация ведет учет капитальных вложений с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Учет по данному счету, организован в разрезе субсчета: - 08.1 «приобретение земельных участков»; - 08.3 «Строительство объектов ОС»; - 08.4 «Приобретение отдельных объектов ОС». 2. На субсчете 08.1 «Приобретение земельных участков» отражены расходы по приобретению земельных участков. Сальдо по состоянию на 01.01.09 года и 30.09.09 года по данному субсчету отсутствует. Обороты по дебету и кредиту составили - 310,000.00 руб. Земельные участки приобретены у физических лиц. Стоимость, приобретенных земельных участков составила — 310 000 руб. Участки введены в эксплуатацию после государственной регистрации. Произведен анализ операции по приобретению одного земельного участка. Договор купли продажи в праве собственности на земельный участок № б/н от 18.06.09 года с Казьменко В.А. Согласно договора Организация приобретает в собственность 2/548 доли в праве Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 18 собственности на земельный участок. Площадь — 4 638,8 га. Цена доли в праве собственности составила — 50 000 руб. согласно п.3.1 договора право собственности на долю возникает у Организации с момента государственной регистрации. Оплата по договору произведена 01.04.09 года наличным расчетом (Д 76 К 50 — 50 000 руб.). В состав внеоборотных активов объект отнесен 30.09.09 года, введен в эксплуатацию этим же числом. Обращаем внимание: Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 1 "Приобретение земельных участков" (до того момента, пока организация не зарегистрирует право собственности на земельный участок в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним). Следует отметить, что затраты по приобретению земельных участков аккумулируются на счете 08.1 «приобретение земельных участков» до момента ввода в эксплуатацию. Расходы относятся в дебет счета 08.1 в момент понесенных расходов при наличии оправдательных документов. В ходе проверки также отмечено, что земельные участки введены в эксплуатации по стоимости приобретения (выкупной стоимости). Расходы по гос. регистрации отнесены в состав прочих расходов (Д 91.2 К 51). В проверяемом периоде общая сумма расходов по уплате государственной пошлины за регистрацию недвижимого имущества составила — 15 700 руб. Обращаем внимание: Для бухгалтерского учета: Земельные участки согласно ПБУ 6/01 признаются основными средствами. Первоначальной стоимостью земельных участков является сумма фактических затрат на приобретение (п. 8 ПБУ 6/01). Так, в качестве расходов на приобретение земельных участков учитываются: выкупная стоимость, исходя из суммы, уплаченной продавцу; государственная пошлина за регистрацию права собственности на земельный участок; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением земли; вознаграждения, уплаченные посреднику. Таким образом, расходы по регистрации земельного участка в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость объекта. Для налогового учета: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ). В связи с этим, учитывая также позицию Минфина России по данному вопросу (Письмо от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116), уплачиваемая при государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок государственная пошлина включается в налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 19 Таким образом первоначальная стоимость для налогового и бухгалтерского учета в момент ввода земельных участков в эксплуатацию будет разной. 3. На субсчете 08.03 «Строительство объектов ОС» отражены затраты связанные с доведением объектов до состояния пригодного к использованию, а также со строительством, реконструкцией, модернизацией и монтажом объектов ОС. Сальдо по данному субсчету по состоянию на 01.01.09 года и 30.09.09 года отсутствует. Обороты за 9 месяцев 2009 года составили — 3,408,817.66 руб. В проверяемом периоде производилось строительство объекта « Сооружение крытого тока (Ц/ток)». Объект введен в эксплуатацию. Стоимость объекта в момент ввода в эксплуатацию - 3,408,817.66 руб. Статьи расходов по строительству объекта, произведенные в проверяемом периоде представлены следующим образом: Статья расходов Сумма, руб. Демонтаж (подрядная организация ООО"Ингвар") Материалы Строительные материалы Итого 1,446,906.37 88,777.38 1,873,133.91 3,408,817.66 Нарушение: Генеральная смета по строительству объекта не оформлена. Обращаем внимание: Для строительства необходимы локальные и объектные сметы на выполнение СМР. На основании смет определяется потребность в строительных материалах и конструкциях, технологическом и инженерном оборудовании, энергоресурсах, строительных машинах и механизмах и т.д. Физические объемы работ, приведенные в сметах, служат основанием для составления актов приемки работ, выполненных подрядной организацией, а также определения расхода материалов. 1. К проверке предоставлен договор подряда № б/н от 03.04.09 года с ООО «Ингвар». Согласно договора подрядчик обязуется выполнить работы по переносу металлоконструкций крытого тока. Стоимость работ по договору составляет 1 700 000 руб. (в т.ч. НДС). Указанная стоимость включает в себя компенсацию всех издержек подрядчика и стоимость использованных подрядчиком материалов, согласованных сторонами в смете. К договору приложена смета, определяющая виды и стоимость работ по монтажу и демонтажу зерносклада, а также утверждены стройматериалы подрядчика в количественном выражении, использующиеся в период выполнения работ. Обращаем внимание: Сметы не заверены со стороны заказчика. На строительство центрального тока, производился отпуск материалов со склада Организации. Стоимость, отпущенных материалов составила - 1 961 911,29 руб. Так же обращаем внимание: В договоре с подрядчиком не оговорены условия по использованию материалов заказчика. Генеральная смета строительства объекта отсутствует. Таким образом, списание материалов в размере 1 961 911,29 руб. и увеличение первоначальной стоимости объекта строительства на данную сумму является не обоснованным. Рекомендуем составлять генеральную смету на строительство объектов, для обоснованного принятия затрат к учету. Строительство объектов хозяйственным способом не производилось. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 20 4. На субсчете 08.4 отражено приобретение отдельных объектов основных средств. Активы учтены по стоимости приобретения без учета НДС. Сальдо по данному субсчету по состоянию на 01.01.09 г. и по состоянию на 30.09.09 года отсутствует. Обороты составили 10,720,444.14 руб. Нарушений не установлено. 3. Учет сырья, материалов, товаров 3.1. УЧЕТ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ В ходе аудита учета сырья и материалов изучены следующие документы и регистры учета: оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы»; материальные отчеты; приходные ордера М-4; накладные (внутрихозяйственного назначения) формы № 264-АПК; требование-накладные формы № М-11; лимитно-заборные карты формы 62; акты расхода семян и посадочного материала формы СП-13; акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений формы № 420-АПК; путевые листы; ведомости дефектов на ремонт машин формы № 130; 1. Порядок учета материально-производственных запасов в Организации ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н ( в ред. от 26.03.2007 г.) Бухгалтерский учет материалов отражен по счету 10 «Материалы». К счету 10 открыты следующие субсчета: 10.1 «Сырье и материалы»; 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»; 10.3 «Топливо»; 10.4 «Тара и тарные материалы»; 10.5 «Запасные части»; 10.8 «Строительные материалы»; 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Сальдо по счету 10 «Материалы» соответствует данным бухгалтерского баланса. 2. В соответствии с Приказом об учетной политике материалы отражаются в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Согласно регистрам бухгалтерского учета счета 15 и 16 в Организации не используются, материалы в бухгалтерском учете отражаются по фактической стоимости. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 21 Рекомендуем материально-производственные запасы учитывать в соответствии с методом, установленным в учетной политике. Основной способ поступления материалов в проверяемом периоде - приобретение у сторонних организаций. Оприходование поступивших материалов от поставщиков производится на основании товарных накладных формы № ТОРГ-12, товарно-транспортных накладных формы № 1-Т, приходных ордеров унифицированной формы № М-4. При выборочной проверке приходных ордеров № М-4 за проверяемый период нарушения не установлены. 3. При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится по средней себестоимости. 4. Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации является требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11). Так же в Организации дополнительно используются накладные (внутрихозяйственного назначения) формы № 264-АПК и лимитно-заборная карта формы 62. В разрезе подразделений оформляются материальные отчеты о движении и расходе ТМЦ за месяц, с подписью материально-ответственных лиц. Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно приказу Минфина РФ от 28.12.2001г № 119Н первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно - заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование - накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а утверждена форма № М-8 «Лимитно-заборная карта». Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Рекомендуем заменить используемую форму на форму, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а. Проверкой требований-накладных нарушения не установлены. 6. Основной способ выбытия материалов – передача в эксплуатацию. Списание удобрений и ядохимикатов производится на основании актов об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений формы № 420-АПК. Списание семян производится на основании актов расхода семян и посадочного материала формы СП-13, перемещение семян оформляется требованиями-накладными М-11, накладными (внутрихозяйственного назначения) формы № 264-АПК, реестрами отправки семян. Списание Топлива происходит на основании Путевых листов, выдача ГСМ производится на основании лимитно-заборных карт формы 62. Списание запасных частей происходит на основании ведомости дефектов на ремонт машин формы № 130, лимитно-заборных карт формы 62. Списание строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 22 производится на основании требований-накладных (типовая межотраслевая форма N М-11). В аудируемом периоде Организацией произведено строительство объекта «Зерноток» подрядным способом. С подрядчиком заключен Договор подряда от 03.04.2009г, согласно пункту 1.2 данного договора развернутый перечень работ и используемые материалы определяются утвержденной сторонами сметой, в соответствие с пунктом 3.1 общая стоимость работ составляет 1 700 000 руб., в том числе НДС 18%, указанная стоимость включает в себя компенсацию всех издержек подрядчика и стоимость использованных Подрядчиком материалов, согласованных сторонами в смете. Согласно пункту 1.3 данного договора Подрядчик обязуется сдать объект, готовый к эксплуатации. Установлено, что при строительстве данного объекта использованы материалы Организации на общую сумму 1 961 911,29 руб. Договором подряда использование материалов заказчика не предусмотрено, смета, подтверждающая использование данных материалов при строительстве отсутствует. Объект «зерноток» введен в эксплуатацию 30.09.2009г, первоначальная стоимость объекта составила 3 408 817,66 руб. Обращаем Ваше внимание, что согласно статье 745 ГК РФ «Обеспечение строительства материалами и оборудованием» обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Согласно статьи 743 ГК РФ «Техническая документация и смета» Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Согласно статье 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Таким образом, списание материалов на строительство в размере 1 961 911,29 руб, не подтвержденное сметой и не соответствующее условиям договора, а так же завышение первоначальной стоимости объекта ОС в данной сумме являются необоснованными. Обращаем внимание: Необоснованное завышение первоначальной стоимости, таким образом это влечет за собой переплату налога на имущество и риски по налогу на прибыль. Проверкой установлено, что в Организации в аудируемом периоде производилась выдача сотрудникам специальной одежды, например, Костюм «Байкал А158 муж» 41 шт, Костюм ДЗ муж. для сварщика 1 шт). При этом в Организации отсутствуют нормы выдачи спецодежды, аттестация рабочих мест не произведена, в бухгалтерском учете счета 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" не используются. Обращаем Ваше внимание, что специальная одежда, срок использования которой превышает 12 месяцев, может приниматься к учету в составе материальнопроизводственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости и отражаться на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. п. 2, 11, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Инструкция по применению Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 23 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, а также правил обеспечения работников специальной одеждой, утвержденных в установленном порядке (п. 60 Методических указаний). В бухгалтерском учете передача специальной одежды в эксплуатацию отражается по дебету субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и кредиту субсчета 10-10 (п. 20 Методических указаний). Выдача работникам и возврат ими специальной одежды отражаются в личных карточках работников. Кроме того, в личных карточках указываются срок носки и процент годности специальной одежды на момент выдачи (п. п. 61, 62 Методических указаний). Стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию, может погашаться равномерно (при использовании линейного способа) в течение срока эксплуатации, предусмотренного в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды (п. п. 24, 26 Методических указаний). Погашение стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат (например, 20 "Основное производство") и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний). Рекомендуем операции по выдаче работникам спецодежды отражать в учете и оформлять в соответствии с действующим законодательством. Проведена выборочная проверка правильности себестоимости. Результаты сведены в таблицу: Наиме Остаток на новани начало е месяца Приход Средняя себестои мость по данным аудиторс кой проверки списания материалов по средней Средняя Расход по Расход по Отклоне себестои данным данным ние, руб мость по бухгалтерско аудиторской данным го учета проверки бухгалте рского учета Сентябрь 2009г Нитроа ммофо ска М 1:1:1 63 497,66 1 230 407,51 руб руб Фильтр топлив ный сепара тор FS 19732 15 406,70 2 474,58 руб руб Цемен т 58,3 шт 1024,22 руб 1004,11 руб 1205 шт 2 шт 1 209 957,79 руб 1 234 185,1 руб 1205 шт 1205 шт - 24 227,31 руб 4 470,32 руб 4 470,32 руб 1490,10 руб 1490,10 руб 519,10 руб 382,06 руб 3 шт 3 шт - 10 шт 6 112,96 руб 2 711,86 руб 1 шт 16 шт 6 112,96 руб 8305,71 руб 16 шт 16 шт -2 192,75 руб Установлено, что в фактическую себестоимость материала «Нитроаммофоска М 1:1:1» 30.09.2009г включена стоимость автоуслуг сторонней организации в сумме 25 407,51 руб. При расчете средней себестоимости данная сумма не учитывалась, так как отражена позже момента списания материалов (скользящая цена), в результате чего возникло отклонение в сумме 24 227,31 руб. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 24 Отклонение данных бухгалтерского учета от данных аудиторской проверки по материалу «Цемент» в сумме 2 192,75 руб. возникло в результате того, что Организацией при расчете средней себестоимости не учитывалось поступление материала (остаток на начало месяца — 6 112,96 руб, 16.09.2009г — оприходован цемент в сумме 2 711,86 руб, 29.09.2009г — списан материал на сумму 6 112,96 руб, остаток на конец месяца — 2 711,86 руб). Обращаем Ваше внимание, что учетной политикой не установлен вариант списания материалов по средней себестоимости (скользящая либо взвешенная оценка, Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г № 119н «Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ»). Рекомендуем применять способ списания материалов установленный учетной политикой. 7. В соответствии с учетной политикой инвентаризация МПЗ осуществляется в НоябреДекабре отчетного года. Обязательная инвентаризация МПЗ проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В аудируемом периоде инвентаризация МПЗ не проводилась. 8. В Организации установлены Нормы расхода ГСМ соответствующие распоряжению Минтранса РФ от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р, а так же на основании произведенного хронометража. В Организации заполняются лимитно-заборные карты, где в разрезе каждого водителя указываются количество и марка выданного топлива. Ежемесячно составляются материальные отчеты. Для контроля за расходом ГСМ, выборночно исследованы путевые листы автотранспорта. Установлены следующие нарушения: В путевых листах легкового автомобиля не указано время прохождения медицинского осмотра, отсутствует отметка о прохождении послерейсового медицинского осмотра, не указана марка горючего, не указаны показания спидометра при выезде и возвращении (Например, путевые листы № 434304 от 02.01.2009г., , № 17 от 0912.02.2009г., № 434341 от 26-31.01.2009г, № 434493 от 13.02.2009г, № 434551 от 0125.03.2009г и т.д.). Данные нарушения носят систематический характер; Путевой лист легкового автомобиля № 434302 от 01-25.01.2009г - отсутствуют отметки о прохождении медицинского осмотра, не указана марка горючего, не указаны показания спидометра при выезде и возвращении; Путевые листы легкового автомобиля № 434527 от 26-28.02.2009г 01-25.03.2009г,, № 434531 от 26.02.2009г — неточно указан маршрут движения (по хозяйству, развоз по магазину) Путевые листы легкового автомобиля № 434711 от 23.03.2009г, № 434712 от 24.03.2009г — не заверенные исправления в разделе движение горючего; В путевых листах грузового автомобиля (форма 4-С) не указано время прохождения медицинского осмотра, отсутствует отметка о прохождении послерейсового медицинского осмотра, не указана марка горючего, не указаны показания спидометра при выезде и возвращении (Например, путевые листы № 478400 от 27.02.2009г, № 478154 от 26.01.2009г и т.д.) Данные нарушения носят систематический характер. Обращаем Ваше внимание, что Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на горюче-смазочные материалы, является путевой лист, унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 25 утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". В путевом листе указываются номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его марка, цель поездки, информация о конкретном месте следования, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении. В обязательном порядке должны отражаться сведения о конкретном пути следования автомобиля для подтверждения факта его использования в служебных целях. Указанные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. На основании этих данных определяется фактический расход на ГСМ по конкретному автомобилю. Путевой лист, не содержащий такой информации, не подтверждает понесенные налогоплательщиком расходы по использованию ГСМ. Аналогичное мнение указано в письме Минфина от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129. Согласно Приказу Министерства Транспорта РФ от 18 сентября 2008 г. N 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядке заполнения путевых листов» путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование и номер путевого листа; 2) сведения о сроке действия путевого листа; 3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства; 4) сведения о транспортном средстве; 5) сведения о водителе. Сведения о водителе включают дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя. Кроме того, обязательное медицинское освидетельствование водителя перед рейсом и после него предусмотрено п. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения". Не обеспечение своевременного прохождения водителями медицинского освидетельствования является основанием для привлечения владельца транспортного средства к административной ответственности (ч. 3 ст. 14.1 КоАП РФ). Согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Рекомендуем дооформить путевые листы, усилить контроль за оформлением путевых листов. 3.2.УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ходе аудита учета готовой продукции изучены следующие документы и регистры учета: оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 «Готовая продукция»; материальные отчеты; ведомости движения зерна и другой продукции формы СП-11; реестры приема зерна весовщиком формы СП-9; реестры приема зерна от водителей формы СП-8; акты приема грубых и сочных кормов формы СП-17; акты на сортировку и сушку продукции растениеводства формы 82; реестры отправки зерна и другой продукции с поля формы СП-1. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 26 Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» соответствует данным бухгалтерского баланса. 1. Порядок учета материально-производственных запасов, частью которых является готовая продукция в Организации ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (в ред. от 26.03.2007г.) Бухгалтерский учет готовой продукции отражен по счету 43 «Готовая продукция». Сальдо по счету 43 по состоянию на 30.09.2009г составило 56 959 553,09 руб. 2. Готовая продукция учитывается по нормативной производственной себестоимости, данное положение закреплено в учетной политике. Учет готовой продукции осуществляется в натуральных и стоимостных показателях. Для учета передачи готовой продукции растениеводства в места хранения в качестве первичных документов применяются ведомости движения зерна и другой продукции формы СП-11, реестры приема зерна весовщиком формы СП-9, реестры отправки зерна и другой продукции с поля формы СП-1, реестры приема зерна от водителей формы СП-8, акты приема грубых и сочных кормов формы СП-17. 3. В соответствии с учетной политикой инвентаризация готовой продукции осуществляется в Ноябре-Декабре отчетного года. Обязательная инвентаризация МПЗ проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В аудируемом периоде инвентаризация готовой продукции не проводилась. 3.3.УЧЕТ ТОВАРОВ В ходе аудита учета товаров изучены следующие документы и регистры учета: оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары»; накладные (внутрихозяйственного назначения) формы № 264-АПК; акты расхода семян и посадочного материала; отчеты о движении материальных ценностей; накопительные ведомости по расходу продуктов питания. 1. Порядок учета материально-производственных запасов,частью которых являются товары, в Организации ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материальнопроизводственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н ( в ред. от 26.03.2007 г.) Бухгалтерский учет товаров отражен по счету 41«Товары». К счету 41 открыты следующие субсчета: 41.1 «Товары на складах»; 41.4 «Покупные изделия»; 41.5 «Переданные в переработку». Сальдо по счету 41 соответствует данным бухгалтерского баланса. Установлено, что в учетной политике Организации не установлен порядок учета товаров. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 27 Рекомендуем утвердить в учетной политике порядок учета товаров. 2. При поступлении и перемещении товаров, Организацией применяются: накопительная ведомость по расходу продуктов питания, накладные не унифицированной формы, закупочные акты, акт расхода семян и посадочного материала, реестр отправки семян, накладные (внутрихозяйственного назначения) формы № 264-АПК. В аудируемом периоде по счету 41.5 «Переданные в переработку» учитывались операции по переработке зерна сторонними организациями. Например, по условиям Договора переработки сельскохозяйственной продукции № 1 от 11.01.2009г Подрядчик принимает на себя обязанности по выполнению работ по переработке пшеницы в муку, Заказчик обязуется оплатить стоимость переработки пшеницы частью сдаваемой продукции или денежными средствами (25% от сданного зерна в зачетном весе или 1 800 руб за 1 тонну). Заказчик своим транспортом и за свой счет доставляет Подрядчику пшеницу и своим транспортом и за свой счет забирает готовую продукцию. Контрагент не является плательщиком НДС. В бухгалтерском учете данные операции отражены следующим образом: Дт41.5 Кт10.4 — пшеница передана в переработку; Дт62.2 Кт90.1 — отражена выручка от реализации продукции (оплата подрядчику: 25% от сданного зерна); Дт90.2 Кт10.4 — списана себестоимость; Дт90.3 Кт68.2 — начислен НДС по продаже 10%; Дт41.5 Кт62.2 — стоимость работ подрядчика включена в себестоимость переработанной продукции; Дт41.5 Кт23 — расходы по доставке включены в себестоимость переработанной продукции; Дт20 Кт41.5 — мука передана в пекарню; Обращаем Ваше внимание, что данные проводки некорректно отражают содержание хозяйственных операций. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, передача сырья в переработку отражается бухгалтерской записью по субсчетам счета 10 "Материалы": по кредиту субсчета 10-1 "Сырье и материалы" и дебету субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку". Затраты, связанные с изготовлением продукции, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 10.7 "Материалы, переданные в переработку" на стоимость переданного сырья и кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость выполненных подрядчиком работ. В данном случае оплата за оказываемые услуги по переработке сырья предусмотрена неденежными средствами (сырьем) — 25% от сданного зерна. Так как договором не предусмотрен порядок перехода права собственности на данную часть сдаваемой продукции, то право собственности на нее к подрядчику переходит до момента оказания им услуг по переработке, т.е. стоимость указанного сырья для организации - давальца является предоплатой, выданной в натуральной форме. Соответственно организация - давалец обязана в учете отразить его продажу и одновременно выдачу аванса. В бухгалтерском учете поступления от продажи сырья отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 901 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 28 списывается балансовая стоимость этого сырья. Сумма начисленного к уплате в бюджет НДС при реализации сырья отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Поскольку 25% зерна передается в качестве предоплаты, его стоимость отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 60-2 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с кредитом счета 62. Зачет выданной предоплаты в счет оказанных услуг по переработке отражается по кредиту счета 60, субсчет 60-2, в корреспонденции с дебетом счета 60, например, субсчет 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Полученная в результате переработки продукция, изготовленная для продажи, в том числе и продукция, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. Рекомендуем данные операции в бухгалтерском учете отражать следующим образом: Дт10.7 Кт10.1 — сырье передано в переработку; Дт62 Кт90.1 — признана выручка от реализации сырья; Дт90.2 Кт10.1 — списана учетная стоимость реализованного сырья; Дт90.3 Кт68.2 — начислен НДС по продаже; Дт60.2 Кт62 — стоимость реализованного сырья отражена в качестве предоплаты, выданной в оплату услуг по договору переработки; Дт20 Кт10.7 — списана стоимость сырья, использованного при изготовлении продукции; Дт20 Кт60.1 — стоимость оказанных услуг по переработке сырья включена в затраты на производство продукции; Дт43;10 Кт20 — отражена себестоимость полученной после переработки продукции; Дт60.1 Кт60.2 — выданная предоплата зачтена в счет оплаты оказанных услуг. 3. В соответствии с учетной политикой инвентаризация всего имущества осуществляется в Ноябре-Декабре отчетного года. В аудируемом периоде инвентаризация товаров не производилась. 4. Учет затрат при реализации товаров (работ, услуг) В ходе аудита учета затрат изучены следующие документы и регистры учета: ведомости по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 91.2 «Прочие Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 29 расходы» договоры с поставщиками и покупателями; Сальдо и обороты по исследуемым счетам соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости, Главной книги и баланса. 1. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов в организации ведется согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности определена следующая группировка: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. 2. В проверяемом периоде бухгалтерский учет затрат ведется на счетах 20, 23, 25,26,29. В учетной политике не определен круг прямых и косвенных расходов как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета. Обращаем Ваше внимание, необходимость распределения расходов на прямые и косвенные определена в приказе Минсельхоза от 06.06.2003 № 792. Не отражен порядок списания расходов, собранных на счетах 23,25,26,29. Не определена база распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Согласно учетной политике выпуск продукции учитывается с применением счета 43 «Готовая продукция». Готовая продукция оценивается по (нормативной производственной себестоимости или иначе). Нарушение некорректное определение порядка метода оценки готовой продукции. Фактически выпуск готовой продукции растениеводства производится по плановым ценам. По итогам года будет производится корректировка и доведение плановой себестоимости до факта. Прочие расходы аккумулируются на счете 91.2 «Прочие расходы». 2.1 По сч. 20 «Основное производство» собираются расходы, связанные с производством продукции растениеводства, расходы пекарни, столовой и расходы, связанные связанные с обслуживанием гостиницы и бани. Произведен анализ затрат по субсчету 20 «Основное производство». Сумма незавершенного производства по состоянию на 01.01.09 года составила – 94,674,000.00 руб. Наименование культуры Зябь 2009 Пары 2009 Пшеница озимая 2009 Итого Сумма, руб. 18,389,000.00 16,000,000.00 60,285,000.00 94,674,000.00 Обороты по дебету счета составили 88,277,178.07 руб. Сумма расходов за 9 месяцев 2009 года в разрезе объектов калькуляции, представлена Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 30 следующим образом: Наименование культуры Сумма расходов за 9 мес. 2009 года, руб. Гостиница, баня, расчеты с пайщиками 236,751.40 Горчица 4,325,349.74 Зябь 2009 -18,389,000.03 Зябь 2010 602,718.26 Лен 17,955,540.50 оз пшеница Оз пшеница 2010 года 33,136,111.44 Оз.пшеница 2009 52,578,422.14 Пар 2009 -16,000,000.00 Пар 2010 Пекарня Подсолнечник Сено 210,106.25 1,137,488.27 5,060,187.11 14,968.14 Солома 86,458.69 894,572.86 277,235.03 6,150,268.27 Столовая столовая Бр №5 Ячмень Итого 88,277,178.07 Обращаем внимание :Нарушена методология ведения бухгалтерского учета в части учета обслуживающих производств на счетах учета основного производства. Рекомендуем в учете Организации ввести счет 20.2 "Основное производство-услуги"и затраты по обслуживанию гостиницы и бани учитывать на этом счете, имея в виду, что счет 20.2"Услуги" не имеет сальдо на конец отчетного периода( т.е. не имеет незавершеннного производства). По кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 отражается выход продукции. Выход продукции растениеводства производится по плановым ценам. К проверке предоставлена плановая себестоимость культур на 2009 год. В таблице представлены сведения об учетных ценах: Наименование культуры Ед. изм. Себестоимость за единицу, руб. Озимая пшеница тн. 2915 Ячмень тн. 4443 Подсолнечник тн. 5353 Лен тн. 5700 Горчица тн. 7080 Солома тн. 300 Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 31 Сено тн. 600 По итогам года будет производится корректировка и доведение плановой себестоимости до факта. Себестоимость выпущенной продукции в проверяемом периоде – 75,333,615.33 руб. ( в т.ч. По учетным ценам продукция растениеводства и продукция пекарни, столовой по фактическим затратам). Наименование культуры Период Кол-во выпуска (кг) Сумма, руб. Продукция растениеводства Горчица 31.07.09 12130 85,880.40 Горчица 31.08.09 266780 1,888,802.40 Лен 31.07.09 1125600 6 415 920,00 Лен 31.08.09 744880 4 245 816,00 Лен 30.09.09 9920 56,544.00 Озимая пшеница 30.06.09 225580 658,693.60 Озимая пшеница 31.07.09 17981690 52 506 534 Озимая пшеница 31.08.09 93440 272,844.80 Озимая пшеница 30.09.09 1080 3,153.60 Подсолнечник 30.09.09 325600 1,741,960.00 Сено 31.07.09 12000 7,200.00 Солома 31.07.09 59500 17,850.00 Солома 31.08.09 17000 5100 Ячмень 31.07.09 1273400 5 641 162 Прочая продукция Пекарня 1,124,959.00 столовая 513,257.29 столовая Бр №5 147,937.44 Итого Х 75,333,615.33 Дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» по состоянию на 30.09.09 года составило – 107,617,562.74 руб. Наименование культуры, услуг Гостиница, баня, расчеты с пайщиками Горчица Сумма, руб. 236,751.40 2,350,666.94 Зябь 2009 Зябь 2010 Лен оз пшеница Оз пшеница 2010 года 602,718.26 7,237,260.50 -53,441,226.80 33,136,111.44 Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 32 Оз.пшеница 2009 112,863,422.14 Пар 2009 Пар 2010 Пекарня Подсолнечник Сено Солома столовая столовая Бр №5 Ячмень Итого 210,106.25 12,529.27 3,318,227.11 7,768.14 63,508.69 381,315.57 129,297.59 509,106.27 107,617,562.74 В ходе проверки установлено искажение незавершенного производства (дебет счета 20 по состоянию на 30.09.09 года). Нарушение описано в пункте 3 настоящего раздела. 2.2. В Обществе на сч. 23 "Вспомогательные производства" учитываются расходы по содержанию автотранспортного парка, гаража, ремонтной мастерской. На данном счете аккумулируются расходы по оплате труда и начислений на нее работников задействованных в обслуживании автопарка, отпуск материалов, расчеты с поставщиками и подрядчиками за услуги по ремонту автотранспорта, за электроэнергию и др. виды расходов. Обороты за 9 месяцев 2009 года по данному счету составили — 42,686,416.39 руб. По итогам каждого месяца счет 23 закрывается на счет 20 "Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», счет 41 «Товары» и счет 10 «Материалы». При формировании себестоимости культуры расходы распределяются пропорционально площади посева. 2.3. На счете 25 «Общепроизводственные Расходы» подразделениям: ТОК, нефтебазы, склада ядохимикатов. учитываются расходы по Обороты по данному счету за 9 месяцев 2009 года составили - 4,283,925.46 руб. В проверяемом периоде счет закрыт в дебет счета 20 «Основное производство» в сумме 4,273,480.08 руб. и в дебет счета 10 «Материалы» - 10,381.00 руб. В ходе устного опроса установлено, что при формировании себестоимости культуры расходы распределяются пропорционально площади посева. Нарушения при проверке отражения операций по счету 25.: 1. Учетной политикой порядок распределения общепроизводственных расходов определен. не 2. В составе расходов общехозяйственного назначения учтены расходы по обслуживанию гостиницы, столовой,пекарни. Данные расходы отнесены в себестоимость озимой пшеницы 2009. Сумма искажения составила - 25 238 руб. Рекомендуем произвести корректировку себестоимости культуры «Озимая пшеница 2009». 3. В ходе проверки установлена не корректная проводка Д 10 К 25. Установлено, что при демонтаже крытого тока был оприходован шифер на сумму - 10,381.00 руб. Операция произведена 30.06.09 года. В дальнейшем произведена реализация материала и шифер списан в прочие расходы ( Д 91.2 К 10). Обращаем внимание: Стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включается в состав внереализационных доходов. Основание - п. 13 ст. 250 Налогового Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 33 кодекса. Величина внереализационных доходов определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Рекомендации: Таким образом в учете необходимо было сформировать проводку Д 10.8 К 91.1 — по рыночной цене. 2.4. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты по содержанию аппарата управления. Данные расходы списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы включают в себя суммы амортизации объектов основных средств, не относящихся непосредственно к основному виду деятельности, заработная плата непроизводственных работников, расходы на отопление административного здания, услуги связи, канцелярские расходы и др. расходы. В проверяемом периоде обороты по дебету и кредиту 8,514,215.26 руб. данного счета составили — В проверяемом периоде списание расходов произведено в апреле и сентябре 2009 года. Произведен анализ затрат, учтенных на счете 26 и порядок распределения данных расходов. Нарушения при проверке отражения операций по счету 26 : 1. В учетной политике не закреплен порядок распределения косвенных расходов. 2. Общехозяйственные расходы не распределены в разрезе культур. Установлено, что все расходы собранные по счету 26 «Общехозяйственные расходы» отнесены в себестоимость одной культуры «Озимая пшеница 2009», что соответственно привело к искажению себестоимости культур. 3. В состав общехозяйственных расходов не правомерно включены суммы налогов, доначисленных по акту проверки, штрафы, пени. Таким образом ,завышен размер незавершенного производства на сумму доначисленного налога на прибыль по акту проверки в сумме — 2 699 710 руб. и сумму доначисленного НДС по акту проверки — 1,881,904.00 руб. Также в состав расходов отнесена уплата штрафов в общей сумме 274,426.00 руб. Аналогичная ситуация при начислении пеней по акту проверки в сумме — 75,708.69 руб. В учете операции по доначислении налогов, начислению штрафов и пеней отражены Д 26 К 68. Обращаем внимание: В бухгалтерском учете суммы признанных организацией в текущем отчетном периоде штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (в частности, суммы пени за просрочку платежей в бюджет) отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет, например, 99-2 "Прибыль после налогообложения") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Период, за который начислены пени, в данном случае значения не имеет. В бухгалтерской отчетности сумма пени,штрафа участвует в формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1 "Бухгалтерский баланс", рекомендованной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Указанная сумма также отражается в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по свободной строке перед показателем строки 190 "Чистая прибыль Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 34 (убыток) отчетного периода". Указанная свободная строка может именоваться "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства". Доначисление налога на прибыль В рассматриваемой ситуации доначисления, произведенные по итогам выездной налоговой проверки, организация отражает записями июня 2009 г. на основании требования об уплате налога, выставленного налоговым органом. По разъяснениям Минфина России (см. Письмо от 10.12.2004 N 07-05-14/328) сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды не влияет на текущий налог на прибыль отчетного периода. Руководствуясь данными разъяснениями, организация может отразить сумму доначисленного налога на прибыль, а также сумму пени по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", например, субсчет "Платежи из прибыли после налогообложения", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Заметим, что указанные суммы, отраженные на счете 99, не учитываются при определении бухгалтерской прибыли (убытка), исходя из величины которой исчисляется условный расход (условный доход) по налогу на прибыль согласно требованиям ПБУ 18/02, и, соответственно, не формируют сумму текущего налога на прибыль в 2009 г. При составлении бухгалтерской отчетности суммы доначислений, произведенных в результате выездной налоговой проверки, учитываются при формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1 "Бухгалтерский баланс". При заполнении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" сумма доначисленного налога и сумма пени отражаются по свободной строке после показателя "Текущий налог на прибыль". Данная строка может именоваться "Платежи из прибыли после налогообложения" (см. вышеназванное Письмо N 07-05-14/328). Доначисление НДС Доначисленная по результатам проверки сумма НДС отражается в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма доначисленного НДС отражается в 2009 г. по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Следует отметить, что сумма НДС, доначисленная по результатам выездной налоговой проверки, в бухгалтерском учете включается в состав прочих расходов и не учитывается при исчислении налога на прибыль. В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете необходимо сформировать следующие проводки: Д 91.2 К 68.2 - 1,881,904.00 руб. (начислено согласно акта ); Д 68.2 К 51 - 1,881,904.00 руб (перечислено в бюджет); Д 99 К 68 — 376 380 руб. ( начислено ПНО) Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 35 4. В состав общехозяйственных расходов неправомерно включены затраты по оказанию материальной помощи физическим лицам к "Дню пожилого человека" в размере 47 700 руб. , расходы по приобретению подарочных наборов в размере 25 832 руб., расходы по празднованию дня сельского хозяйства - 11,000.00 руб., ритуальные услуги — 400 руб., чествование юбиляров — 4,700.00 руб. Обращаем внимание: Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Такие расходы учитываются в составе себестоимости продукции. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся средства, направленные на выплаты социального характера - доплаты к отпускам, материальная помощь, премии, не предусмотренные трудовыми и коллективными договорами, другие. То есть в текущей деятельности организация может учитывать данные расходы в составе прочих, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. 5. В составе общехозяйственных расходов единовременно учтены расходы относящиеся к нескольким отчетным периодам. Расходы по страхованию не учитываются в составе расходов будущих периодов, а относятся непосредственно в счета учета затрат в полном размере. Например, 27.08.09 года завышена себестоимость в сумме страхового платежа по договору страхования, страховщик Филиал Общества с ограниченной ответственностью "Национальная противопожарная страховая компания" в г. Ростов на Дону . Сумма страхового платежа, составила 9,200.00 руб. (Д26 К60). Обращаем внимание: Расходы по договорам страхования учитываются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности как прочие затраты (п. п. 5, 7 и 9 ПБУ 10/99). Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Для их учета предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В течение срока действия договора сумма страховой премии, учтенная по дебету счета 97, списывается с кредита этого счета в дебет счета 26 в порядке, устанавливаемом организацией. 2.5. На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются расходы по обслуживанию бани и гостиницы. В проверяемом периоде по данному счету отражены расходы по амортизации ( 252.27 руб.), отпуску материалов со склада (161,139.78 руб.) и расходы произведенные подотчетными лицами (48,637.00 руб.). Обороты по дебету и кредиту счета составили — 210,029.05 руб. В сентябре 2009 года произведено закрытие счета. Затраты списаны в состав расходов основного производства (дебет счета 20). Нарушения: 1. Нарушена методология ведения бухгалтерского учета. Затраты обслуживающих производств неправомерно отнесены в состав незавершенного производства по растениеводству. Рекомендуем затраты обслуживающих производств учитывать по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и списывать в дебет счета 20.2 с Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 36 последующим закрытием на отдельный счет реализации, допустим 90.2.2 "Себестоимость услуг". 2. Некоторые расходы по обслуживанию бани и гостиницы учтены на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и неправомерно списаны в себестоимость озимой пшеницы 2009. Сумма неправомерно списанных расходов составила — 25 238 руб. 3. В результате проведенных проверочных мероприятий по анализу расходов, учтенных на счетах затрат и порядка списания, установлено. Нарушение: Искажен размер незавершенного производства по состоянию на 30.09.09 года. Существенное искажение при формировании себестоимости культуры «Озимая пшеница 2009» в размере 4 982 661,18 руб. В состав себестоимости озимой пшеницы 2009 года неправомерно включены следующие расходы. Статья расходов Сумма, руб. Распределенные с счета 25 «Общепроизводственные затраты» Затраты столовой (приобретенный дихлофос) 300 Кастрюля 3000 Комплект постельного белья 2538 Комплект постельного белья 8400 Коньки ветровые 1500 Подарочные наборы 400 Затраты гостиницы (Полотенце) 200 Электромясорубка 2500 Расходы пекарни (спец. одежда) 6400 Распределенные с счета 26 «Общехозяйственные расходы» Сумма доначисленного налога по акту проверки (налог на прибыль, НДС) Штрафы, пени по акту проверки 4 581 614 350 134,69 Расходы по страхованию (единовременно списаны) Расходы на празднование дня сельского хозяйства 9200 11000 Ритуальные услуги Страховка (единовременно списана) чествование юбиляров Итого 400 374,49 4700,00 4 982 661,18 Также себестоимость озимой пшеницы 2009 года завышена, в связи с тем, что расходы по счету 26 не распределены в разрезе культур, а в полном объеме отнесены в состав Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 37 себестоимости озимой пшеницы 2009. Аналогичная ситуация в части начисления авансовых платежей по земельному налогу в сумме 114,115.00 руб. Земельный налог в полном размере отнесен в состав себестоимости культуры «Озимая пшеница 2009». Рекомендуем: произвести корректировку себестоимости культуры «Озимая пшеница 2009». Расходы формирующие себестоимость нескольких видов продукции, распределять согласно методу закрепленному в учетной политике. Также в ходе проверки установлены другие нарушения. - При отражении понесенных расходов в части приобретения ТМЦ, затраты относятся в дебет счета 26 без применения 10 счета. Таким образом, материалы производственные нужды. на склад не приходуются и отпускаются сразу на Так например, 20.02.09 года подотчетным лицом приобретен компьютер стоимостью 17,960.00 руб. Товар на склад оприходован не был. В учете сформированы проводки Д 26 К 71. Аналогичная ситуация по картриджам сумма 36 720 руб., с конвертами и открытками на сумму расходов 2,201.30 руб., с канцелярскими товарами - 27,078.90 и др. Обращаем внимание: Отражение приобретенных материалов на счетах расходов является нарушением методологии бухгалтерского учета, поскольку в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" ТМЦ должны быть первоначально оприходованы, а лишь затем списаны. - В некоторых случаях расходы можно отнести к экономически не оправданным (см. раздел «Учет расчетов с подотчетными лицами»), например: По авансовым отчетам приобретались подарочные наборы. Общая сумма за 9 месяцев 2009 года — 25,832.00 руб. Проанализирован авансовый отчет № 507 от 25.09.09 года сумма 4492 руб. Согласно данному отчету понесены расходы на приобретение хозтоваров. К отчету приложены оправдательные документы чеки ККМ и товарные чеки. Нарушение: В товарном чеке указана только сумма расходов идентичная чеку ККМ. Не указаны обязательные реквизиты (наименование организации от имени которой составлен документ, дата составления, отсутствует конкретный перечень приобретенных товаров (например, указано подарочный набор)). Обращаем внимание: Документы, подтверждающие расходование денежных средств подотчетным лицом, прилагаются к авансовому отчету. Как правило, это кассовые и товарные чеки. В случае если в кассовом чеке не указано, за что совершалась оплата, к нему должен быть приложен товарный чек, в котором отражается направление использования денежных средств. При принятии к учету расходов по данным чекам следует обращать внимание на следующее: - даты, наименование организации на кассовом и товарном чеках должны совпадать; - в товарном чеке должны быть заполнены все реквизиты согласно имеющимся данным (прописью написана общая сумма товарного чека, а также должны стоять подпись кассира, печать организации, в случае ИП печать не требуется); - товарный чек должен содержать конкретный перечень приобретенных подотчетным лицом материальных ценностей, а не обобщающее их наименование "хозяйственные товары", "канцелярские товары", их количество и стоимость (п. 2 ст. 9 Закона о бухучете №129 ФЗ). В случае если подотчетное лицо представило товарный чек, в котором указано обобщающее наименование, необходимо на обратной его стороне перечислить, что именно им из предметов хозяйственных или канцелярских товаров было приобретено. Данная Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 38 подотчетным лицом расшифровка приобретенных материальных ценностей подтверждается его подписью; 4. В ходе аудита исследованы следующие документы: организационно-распорядительные документы; главная книга; ОСВ по счетам. 5. Учет кассовых операций В ходе аудита учета кассовых операций изучены следующие документы и регистры учета: оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса»; договор о полной индивидуальной материальной ответственности; расчет на установление лимита остатка денежных средств; кассовая книга; отчеты кассира. Сальдо по счету 50 «Касса» соответствует данным бухгалтерского баланса. 1. С кассиром Остриковой И.С. заключен договор о полной материальной ответственности от 09.01.2008г. 2. В аудируемом периоде были произведены следующие операции по кассе: оприходование налично-денежных средств, полученных по чеку с расчетного счета организации, сдача денежных средств в банк (Дт, Кт сч.51); выплата авансов (Дт сч. 76.03.2); поступление выручки за оказанные автоуслуги, услуги питания (Кт сч. 91.1); выплата алиментов, профсоюзные взносы, оплата за сданную продукцию (Дт сч. 76.5); выручка от реализации продукции (НДС 18%): булочки, жмых, мука, мясо, отруби, пирожки, солома, хлеб, шифер (Кт сч. 91.1); выручка от реализации сельхозпродукции (НДС 10%): лен, отходы льна, отходы озимой пшеницы, просо (Кт сч. 90.1); выплата материальной помощи (Дт сч. 91.2); покупка земельных участков, возмещение земельного налога, компенсация за газ пайщикам (Дт сч. 76.3); выручка от реализации основных средств (Кт сч.62); расчеты с поставщиками (Дт сч.60); выдача денежных средств под отчет и возврат неизрасходованных подотчетных сумм (Дт, Кт сч.71); выплата заработной платы (Дт сч.70); погашение задолженности по заработной плате (возврат выданного аванса в счет заработной платы) (Кт сч. 70); выплата пособий (Дт сч. 69). Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 39 Установлено, что операции по оприходованию в кассу выручки от реализации товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете отражены следующим образом: Дт50 Кт90.1; 91.1 Рекомендуем данные операции отражать в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета с использованием счетов 62, 76.5. Установлено, что в течение аудируемого периода Организация предоставляла сотрудникам авансы в счет заработной платы, например, расходным кассовым ордером № 61 от 27.01.2009г сотруднику выплачена заработная плата в размере 10 000 руб., в результате чего у данного сотрудника перед Организацией образовалась дебиторская задолженность по счету 70 «Расчеты по оплате труда» в размере 10 549,58 руб (Сальдо по данному работнику по дебету счета 70 по состоянию на 01.01.2009г — 549,58 руб). 16.02.2009г погашена часть задолженности в размере 6 507 руб (Приходный кассовый ордер № 109 от 16.02.2009г, основание «погашение по зарплате»). Расходным кассовым ордером № 456 от 12.05.2009г сотруднику выплачена заработная плата в размере 3 870 руб. Таким образом, по состоянию на 30.09.2009г дебиторская задолженность данного работника по счету 70 составила 7 912,58 руб. Обращаем Ваше внимание, что согласно главе 42 ГК РФ данные операции квалифицируются как предоставление займа сотруднику. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, бухгалтерский учет выданных займов ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам". По дебету отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73-1 кредитуется в зависимости от принятого порядка платежа в корреспонденции со счетами 50, 51, 70. Проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, отражаются на субсчете 1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, Договор денежного займа между организацией и работником должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы, на которую он заключается (ст. 808 ГК РФ). При заключении договора займа следует определить, уплачивает ли заемщик заимодавцу проценты, каковы порядок и срок возврата суммы займа и является ли заем целевым. Наличие или отсутствие обязанности по начислению процентов делает договор займа возмездным или безвозмездным. По договору денежного займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено в договоре. Если заемщик по условиям договора обязан выплачивать проценты, то в договоре необходимо установить их размер, порядок и способ уплаты. При отсутствии в договоре таких условий размер процентов определяется по ставке рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ). Выдача денежных средств должна оформляться приказом руководителя организации, который передается в бухгалтерскую службу, где на получателя займа (ссуды) открывается карточка аналитического учета, являющаяся основанием для обобщения информации о состоянии расчетов с получателем ссуды. Если денежный заем предоставлен работнику организации на льготных условиях (величина процентов не превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России), то у работника возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ). Его необходимо учитывать при исчислении налога на доходы физических лиц. По мнению Минфина России, в случае возникновения дохода от экономии на процентах при выдаче работнику заемных средств организация признается Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 40 налоговым агентом и обязана на основании ст. 226 НК РФ исчислить, удержать и уплатить НДФЛ независимо от того, уполномочил ли ее на это заемщик (см. Письма от 21 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/365, от 14 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/356 и от 31 марта 2005 г. N 03-05-0104/78). Налоговая база по рублевым займам в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, которые выражены в рублях, исчисленной из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Данный вид доходов облагается НДФЛ по ставке 35% (ст. 224 НК РФ), за исключением выдачи сотруднику целевого займа на строительство или покупку жилья, когда применяется ставка 13%. При налогообложении доходов по ставке 35% налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется налогоплательщиком на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не реже одного раза в календарном году (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рекомендуем операции по предоставлению сотрудникам займов оформлять и отражать в бухгалтерском учете в порядке, установленном действующим законодательством. 3. К проверке представлен Расчет на установление лимита остатка кассы на 2009 год, утвержденный АК СБ РФ (ОАО) Белокалитвинским Отделением № 8273/042. Лимит установлен в размере 47 450 руб. В соответствии с решением банка расходование выручки разрешено на следующие цели: заработная плата, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплаты за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц. 4. К проверке представлена кассовая книга. Оформление кассовой книги соответствует требованиям Постановления Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 года. Кассовая книга ведется автоматизированным способом. Все листы кассовой книги пронумерованы. Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров в кассовой книге последовательная. В конце отчетного года все листы кассовой книги прошнуровываются, прошиваются и скрепляются печатью, на последней странице делается запись о количестве листов в книге. 5. Поступление наличных денежных средств в кассу Организации оформляется приходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера оформлены по форме № КО-1, утвержденной Постановления Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998г. Выдача наличных денег из кассы Организации оформляется расходными кассовыми ордерами, составленным по форме № КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998г. Выплата заработной платы из кассы Организации производится по платежным ведомостям унифицированной формы № Т-53. Выборочно произведена проверка первичных документов по кассовым операциям за проверяемый период. По оформлению первичных документов установлены следующие нарушения: В расходных кассовых ордерах оформленных ручным способом не указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств. Например, РКО № 599 от 19.06.2009г, № 574 от 17.06.2009г, № 645 от 02.07.2009г, № 723 от 21.07.2009г. Данное нарушение носит систематический характер; Приходные кассовые ордера № 736 от 20.07.2009г, № 821 от 31.07.2009г, № 840 от 05.08.2009г — отсутствует подпись Главного бухгалтера; Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 41 Расходные кассовые ордера № 717 от 20.07.2009г, № 718 от 20.07.2009г, № 729 от 23.07.2009г — отсутствует подпись Главного бухгалтера; В приходных и расходных кассовых ордерах от 17.08.2009г отсутствуют подписи кассира; Расходный кассовый ордер № 752 от 30.07.2009г на сумму 30 000 руб — не указаны сумма прописью, дата получения денежных средств, отсутствуют подписи Главного бухгалтера, кассира; Расходные кассовые ордера № 930 от 18.09.2009г на сумму 13 300 руб, № 931 от 18.09.2009г на сумму 3 464 руб, № 932 от 18.09.2009г на сумму 12 000 руб — отсутствуют дата получения денежных средств, подпись кассира; Обращаем Ваше внимание, что согласно п. 15 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек — цифрами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Рекомендуем дооформить документы. В платежных ведомостях № 17 от 29.07.2009г, № 24 от 15.07.2009г, № 42 от 09.09.2009г — не указаны реквизиты расходного кассового ордера, не заполнена графа «В кассу для оплаты в срок»; Обращаем Ваше внимание, что не допускается наличие в унифицированных формах незаполненных реквизитов. В соответствии с действующей нормативно-правовой базой (Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) бухгалтерский учет должен вестись на основании правильно оформленных первичных учетных документов. Рекомендуем дооформить документы. 6. Нарушение: В Организации при проведении наличных расчетов заказчиками кассовый аппарат не применяется. с покупателями и В силу п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Место нахождение Организации: Российская Федерация, Ростовская область, Тацинский р-н, х. Зазерский. В целях реализации требований Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" перечень труднодоступных и отдаленных местностей в Ростовской области устанавливается Администрацией Ростовской области (закон №213-СЗ от 14.12.2004 года (ред. От 11.07.06 г. № 515-ЗС)). Обращаем внимание: Тацинский район в соответствующем перечне к отдаленным или Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 42 труднодоступным местностям не отнесен. Таким образом, не применение ККТ является не обоснованным и является нарушением в части соблюдения норм действующего законодательства. Ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники предусмотрена ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В соответствии с этой статьей продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг без применения ККТ влечет за собой наложение административного штрафа. 7. Кассовые операции в иностранной валюте отсутствуют. 8. Учетной политикой Организации установлен порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе — ежемесячно. В аудируемом периоде инвентаризация кассы не производилась. Учет операций по расчетному счету и валютным счетам В ходе аудита учета операций по расчетному счету и валютным счетам изучены следующие документы и регистры учета: Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета»; банковские выписки; платежные поручения. Сальдо по счету 51 «Расчетные счета» соответствует данным бухгалтерского баланса. 1.В Организации в аудируемом периоде использовались следующие расчетные счета: 40702810252340100544 — Белокалитвинский ОСБ 8273; 40702810400100001105 — Доп .офис.Тацинское отделение ООО"Донской Народный Банк; 40702810503000000025 — ОАО КБ "Центр-Инвест"; 40702810052000000061 — Юго-Западный банк СБ РФ; 40702810102000000005 — ОАО КБ "Центр -Инвест" в филиале №7; 40702810600000005004 — ОАО КБ "Центр-Инвест". 2. За проверяемый период по расчетным счетам Организации осуществлялись следующие операции: передача из кассы в банк наличных денежных средств; получение наличных денежных средств; приобретение векселей, поступление денежных средств от погашения векселей, расчеты по процентам; расчеты с поставщиками; расчеты с покупателями; расчеты по полученным займам; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами; поступление денежных средств от целевого финансирования; расчеты за услуги банков; выплата заработной платы. В процессе проверки, установлены операции, некорректно отраженные в регистрах бухгалтерского учета: Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 43 Уплата госпошлины: Дт91.2 Кт51, Дт23.1 Кт51; Оплата за оказанные услуги: Дт26 Кт51; Оплата страховой премии ОСАГО: Дт23.1 Кт51; Аренда земли: Дт91.2 Кт51; Оплата УФК по Ростовской области (Комитет по управлению имуществом Тацинского района) «Доходы от продажи земельных участков, гос. собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений»: Дт91.2 Кт51; Пожертвование на строительство храма: Дт91.2 Кт51; Оказание материальной помощи работникам: Дт91.2 Кт51. Обращаем Ваше внимание, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 51 «Расчетные счета» не может напрямую корреспондировать с дебетом счетов: 23, 26, 91.2. Рекомендуем данные операции отражать с применением счетов расчетов (раздел VI Плана счетов), например: начисленные суммы материальной помощи отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; при выплате материальной помощи производить запись по дебету счета 73 и кредиту счета учета денежных средств, например, 51 "Расчетные счета"; расходы, произведенные организацией в виде благотворительного взноса, отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76. Перечисление денежных средств религиозной организации отражать по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета"; расходы в виде уплаты страховых взносов отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета учета денежных средств 51 "Расчетные счета". Расходы по договору страхования, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76.1; расходы по уплате госпошлины отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление денежных средств в уплату госпошлины отражать по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" и т.д. 3. Произведена выборочная проверка первичных банковских документов за проверяемый период. Исследованы банковские выписки и платежные поручения. Операции по расчетным счетам ведутся в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации утв. ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П. 4. Суммы НДС в платежных поручениях выделены отдельной строкой. 7. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками В ходе аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками изучены следующие документы и регистры учета: Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 44 оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; анализ счета 60, 76; договоры с поставщиками и подрядчиками; товарные накладные ТОРГ-12; товарно-транспортные накладные 1-Т; акты выполненных работ, оказанных услуг; акты сверок; 1. Для организации аналитического учета к счетам 60, 76 открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками в руб»; 76.1 «Расчеты по страхованию в руб»; 76.1.1 «Имущественное страхование»; 76.3 «Дивиденды и другие доходы»; 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб»; 76.03 «Расчеты по сотрудникам»; 76.03.2 «Расчеты с сотрудников по прочим операциям»; 76.АВ «НДС с авансов полученных». 2. При расчетах с поставщиками Организация получает акты выполненных работ, накладные ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные 1-Т. 3. Проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 30.09.2009г. По состоянию на 30.09.2009г. дебиторская задолженность поставщиков составила 6 227 815,91 руб. Крупные дебиторы представлены в таблице. В таблице представлены сведения 70,2 % от общей суммы задолженности: Наименование контрагента Сальдо на начало периода 01.01.2009г. Дебет Кредит Сальдо на конец периода 30.09.2009г. Ростовский филиал ОАО"РОСНО" 396 054 3 641 927,41 2 134 782,69 1 903 198,72 СПК "Руда - Агро" - 1 608 953,50 - 1 608 953,50 ООО"Руда-Инвест" 447 614,06 - - 447 614,06 ООО «МАХС» - 3 514 600 3 378 900 135 700 Кудинова Людмила Степановна - 128 333 8 040 120 293 ООО"Бауэр" - 1 189 381,85 1 033 055,26 156 326,59 Итого: 4 372 085,87 По состоянию на 30.09.2009г. кредиторская задолженность по счету 60 перед поставщиками составила 13 840 857,59 руб. Крупные кредиторы представлены в таблице. В таблице представлены сведения 91,67 % от общей суммы задолженности: Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 45 Наименование контрагента Сальдо на начало периода 01.01.2009г. Дебет Кредит Сальдо на конец периода 30.09.2009г. ОАО "Астон" - 11 716 815,91 18 440 055,69 6 723 239,78 1 639 755,34 - 568 713,43 2 208 468,77 1 157 638,69 - - 1 157 638,69 368,78 2 394 204,36 3 275 853,02 881 279,88 5,56 1 984 253,31 2 446 748,67 462 500,92 - 36 933,04 469 446,14 432 513,10 458 171,20 - - 458 171,20 - - 364 257,68 364 257,68 Морозовский филиал ОАО "Астон" ООО"Астон" г Константиновск ОАО "Тацинский элеватор" ООО "Агросервис" ООО "Юбилейное" ООО"МТС" Константиновски й ф-л ОАО"Астон" Итого: 12 688 070,02 4. В Организации составляются акты сверок по расчетам с контрагентами. Документы к проверке были представлены. Нарушения не установлены. 5. В соответствии с учетной политикой резервы сомнительных долгов не создаются. 6. Проведена выборочная проверка актов выполненных работ, товарных накладных и товарно-транспортных накладных, поступивших от поставщиков ТМЦ. Типичные замечания, установленные при выборочной проверке актов выполненных работ от поставщиков сведены в таблицу: Наименование контрагента ООО «Астон» Реквизиты документа Сумма без НДС, руб. Сумма НДС, руб. № 509 от 30.04.2009г 20 072,99 3613,13 № 600 от 30.06.2009г 27 407,21 4933,29 № 62 от 31.01.2009г 20 734,04 3732,13 № 335 от 31.03.2009г 20 586,72 3705,61 № 171 от 28.02.2009г 19 775,11 3559,52 Нарушения Отсутствуют расшифровки должностей лиц, подписавших акт со стороны заказчика и исполнителя, отсутствует расшифровка подписи со стороны заказчика Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 46 Морозовский филиал ООО «Астон» № 74 от 30.04.2009г 17365,68 3125,82 № 144 от 14.04.2009г 5542,37 997,63 № 168 от 20.04.2009г 8559,32 1540,68 № 209 от 28.04.2009г 7559,32 1360,68 ОАО «ЮТК» №1267 от 31.05.2009г 12538,60 2256,95 Отсутствует подпись со стороны заказчика Итого Х 160141,36 28825,44 Х ООО «Агросервис» Отсутствуют расшифровки должностей лиц, подписавших акт со стороны заказчика и исполнителя Типичные замечания, установленные при выборочной проверке товарных накладных от поставщиков сведены в таблицу: Наименование 2 ООО СКФ «ЛАНДА» ООО «Деловая Русь» Реквизиты ТОРГ-12 № 3 201 дата 4 25.03.09г Сумма без НДС Сумма НДС Замечание 5 6 7 2245,42 Отсутствуют должности в графах «Отпуск груза произвел», «Отпуск груза разрешил» Не указана должность в графе «Отпуск груза произвел» 12474,58 54 24.03.09г 15254,24 2745,76 ООО НПП «Плазма» 1486 31.03.09г 10618,64 1911,36 ООО «ДЕТАЛЬАГРО» Р-13409 25.03.09г 10763,21 1937,38 ООО «Флагман» 24 24.03.09г 26468,27 4764,29 ООО «ВеликанРостов» 1048 17.08.09г 13072,88 2353,12 Не указано основание, не заполнены реквизиты «Отпуск груза произвел» Не указана должность в графе «Отпуск груза произвел» Не указаны банковские реквизиты Грузополучателя, Плательщика Отсутствует должность и подпись в графе «Отпуск груза произвел» Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 47 ООО «ВеликанРостов» 1031 11.08.09г 38114,41 6860,59 ООО «Агросервис» 1469 13.08.09г 45000 8100 ООО «Агросервис» 1456 11.08.09г 135893,91 24460,90 ООО «АвтоЛидер» АЛ_РН000587 14.05.09г 14576,27 2623,73 ООО «КамаСервис» 600 21.05.09г 14911,02 2683,98 ИТОГО Х Х 337147,43 60686,53 Отсутствует должность и подпись в графе «Отпуск груза произвел» Не указаны банковские реквизиты Грузополучателя, Плательщика Не указаны банковские реквизиты Грузополучателя, Плательщика Не указаны банковские реквизиты Грузополучателя, Плательщика Отсутствуют должности в графах «Отпуск груза произвел», «Отпуск груза разрешил» Х Типичные замечания, установленные при выборочной проверке входящих товарнотранспортных накладных (форма 1-Т) сведены в таблицу: № Наименование Реквизиты ТТН № дата ООО «Чайка» 7043 17.07.09г Сумма Замечание 26199,54 Не указаны банковские реквизиты Плательщика Не указаны банковские реквизиты Плательщика, отсутствует должность в графах «Отпуск груза произвел», «Отпуск разрешил», не указаны пункт разгрузки и вид перевозки Не указаны пункт разгрузки и номер водительского удостоверения ООО СКФ «ЛАНДА» б/н 23.06.09г 24862 ООО «ЭТМ» П5.17768 16.06.09г 36665,80 ООО «Агросервис» 1127 13.07.09г 22029,04 Не указаны банковские реквизиты Плательщика 16 580 Не заполнены реквизиты графы «Отпуск груза произвел», не указаны должность и расшифровка подписи в графе «Отпуск разрешил», не указаны вид перевозки и номер водительского удостоверения. ООО «Техника полей» 232 29.06.09г Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 48 Итого 126336,38 Х Обращаем Ваше внимание, что первичные документы являются основанием для отнесения затрат Организации на расходы, учитываемые для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с п.2 ст.9 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются к учету, если они составлены в унифицированных формах и содержат обязательные реквизиты. К обязательным реквизитам первичного документа относятся, в том числе личные подписи и наименование должностей лиц, ответственных за выполнение и правильность оформления хозяйственной операции. Отсутствие подписи в графе "Отпуск груза произвел" не подтверждает отгрузку товара поставщиком, что делает товарнотранспортную накладную как первичный документ недостоверной (Постановление ФАС ВСО от 09.10.2007 N А33-19438/06-Ф02-6349/07). Согласно статьи 252 НК РФ, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В данном случае имеется риск отказа в принятии на расходы материалов на суммы, принятые к учету по товарным накладным ТОРГ-12, оформленным с нарушениями. Кроме того, существует риск отказа в возмещении НДС по первичным документам, имеющим недочеты в оформлении, так как согласно абз.2 п.1 ст.172 НК РФ, вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав применяются при наличии соответствующих первичных документов. В целях подтверждения правомерности принятия расходов и уменьшения рисков по налогу на прибыль и НДС, рекомендуем усилить контроль за оформлением первичных документов поставщиками. 6. Проведен выборочный анализ договоров и расчетов с поставщиками и подрядчиками: Договор купли-продажи химической защиты растений от 16.03.2009г (Продавец ООО «Астон»); Предмет договора: Продавец обязуется передать в собственность Покупателя средства химической защиты растений, а Покупатель обязуется своевременно оплатить и принять товар. Наименование, количество, цена товара, франко-склад склад продавца и покупателя определяются в соответствии со Спецификациями, являющимися неотъемлемой частью настоящего договора. Право собственности на товар , риск его случайной гибели или повреждения возникает у Покупателя с даты передачи товара. Порядок оплаты: 100% стоимости товара, с учетом НДС 18%, в сроки, указанные в соответствующей спецификации. Срок действия договора: с момента подписания до 31.12.2009 г. Нарушений не установлено. Договор купли-продажи «Миллеровоагрохимсервис»); № 191 от 25.08.2009г (Продавец ООО Предмет договора: Продавец обязуется поставить товар Покупателю на франко-станцию ОАО «Астон» Морозовская СКЖД в срок до 10.09.2009г, при приемки товара по количеству и качеству Покупатель обязан действовать в соответствии с Инструкциями № П-6 от 15.06.65г и № П-7 от 25.04.66г, утвержденными постановлениями Госарбитража СССР с последующими изменениями и дополнениями. Продавец обязуется передать, а Покупатель принять и оплатить «Товар» в соответствии п. 1.1 настоящего Договора. Наименование товара: Нитроаммофоска (азофоска) М1:1:1. Количество: 132 т. Сумма с НДС: 1 557 600 руб. Порядок оплаты: до 26.08.2009г. Товар переходит в собственность покупателю после оформления Товарной накладной. Срок действия: с момента подписания до полного исполнения сторонами принятых финансовых обязательств. Нарушений не установлено. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 49 7. В соответствии с приказом об учетной политике инвентаризация финансовых обязательств проводится в Ноябре-Декабре отчетного года. В аудируемом периоде инвентаризация не проводилась. 8. Учет операций по реализации товаров (работ, услуг), учет расчетов с покупателями и заказчиками В ходе аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками изучены следующие документы и регистры учета: оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; анализ счета 62; карточки счета 62; договоры; акты сверок. 1. Для организации аналитического учета к счетам открыты следующие субсчета: 62.01 «Расчеты с покупателями»; 62.01.1 «Расчеты с покупателями в руб». 2. В приведенной ниже таблице приведены результаты сравнительного анализа доходов и расходов каждого вида деятельности за 9 месяцев 2009г: Сумма Прибыль/Убыт себестоимост ок и Вид операции Выручка без НДС Сумма НДС 1 2 3 4 5 Горчица 2 436 436,37 243 643,63 1 962 952,44 473483,93 Лен 16 775 390,11 1 677 539,03 10 000 304,65 6775085,46 оз. пшеница 1 265 587,8 122 309,92 910 087,46 355500,34 отходы льна 308 045,91 30 804,59 326 138 -18092,09 отходы оз.пшеницы 76 681,82 7 668,18 351 860 -275178,18 2 893 663,62 289 366,35 1 789 667,41 1103996,21 Просо 4 018,17 401,83 5 990,40 -1972,23 Пшеница 3 группы 1 524,24 152,42 1 524,24 0 Пшеница 3 класса 88 062,35 8 806,23 88 062,35 0 Пшеница 4 группы 2 338,92 233,89 2 338,92 0 Пшеница 4 класса 742 102,88 74 210,29 596 795,41 145307,47 Пшеница 5 класса 730 141,66 73 014,17 711 044,06 19097,6 500 50 - 500 Подсолнечник Сено Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 50 Экспарцет 79 200 7 920 50 721,37 28478,63 Ячмень 150 282,47 19 277,11 209 167,74 -58885,27 Всего: 25553976,32 2555397,64 17006654,45 8547321,87 3. Проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 30.09.2009г. По состоянию на 30.09.2009г дебиторская задолженность покупателей составила 8 264 895,85 руб. Крупные дебиторы представлены в таблице. В таблице представлены сведения 99,64 % от общей суммы задолженности: Наименование контрагента Сальдо на начало периода 01.01.2009г Дебет Кредит Сальдо на конец периода 30.09.2009г ОАО "Астон" 147 122,22 22 532 814 18 554 885,08 4 125 051,14 ЗАО "Нива" - 3 499 460 900 324,68 2 599 135,32 0,40 5 270 429,03 3 759 243,39 1 511 186,04 ООО "Торговый дом Астон " Итого: 8 235 372,5 Установлено, что по состоянию на 01.01.2009г в Организации числится дебиторская задолженность за ООО "Заречное" в сумме 6 900 руб., по состоянию на 30.09.2009г задолженность не погашена, операции с данным контрагентом в аудируемом периоде не производились. По состоянию на 30.09.2009г кредиторская задолженность перед покупателями составила 581,90 руб. 4. В Организации составляются акты сверок по расчетам с контрагентами. Документы к проверке были представлены. Нарушения не установлены. 5. В соответствии с учетной политикой резервы сомнительных долгов не создаются. Согласно п. 1 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, информацию об оценочных значениях должны раскрывать все организации (кроме кредитных и бюджетных). Если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями, то она может резерв по данному долгу, т.е. не рассматривать его как сомнительный Минфина РФ от 06.08.2007 N 07-05-06/211). в течение 12 просроченной не создавать долг. (Письмо Кроме этого необходимость создания резерва определяется как приблизительно определенные или рассчитанные работниками организации на основе профессионального суждения этих работников значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. Законодательно определено только что сомнительный долг можно квалифицировать как безнадежный, если выполняется одно из следующих условий: Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 51 1. Истек срок исковой давности (ст. ст. 196, 197 ГК РФ). Отметим, что в Письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/036354 сказано, что срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило следующие действия: - частично оплатило задолженность; - уплатило проценты за просрочку платежа; - обратилось к кредитору с просьбой об отсрочке платежа; - подписало акт сверки задолженности, то есть в письменном виде признало факт наличия последней; - оформило заявление о зачете взаимных требований; - подписало соглашение о реструктуризации долга и т.п. Течение прерванного срока исковой давности по дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, вновь начинается с даты вступления данного решения в законную силу (Письмо Минфина России от 21 сентября 2007 г. N 03-03-06/2/184). 2. Обязательство должника прекращено: - из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ). Известно, что акт судебного приставаисполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не могут быть достаточным основанием для того, чтобы признать дебиторскую задолженность безнадежной для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 5 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/644). - на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ); - в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). Таким образом, в случае если существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности необходимо начислить резерв по сомнительным долгам. Рекомендуем начислить резерв по сомнительной задолженности, в частности по контрагенту ООО "Заречное" в сумме 6 900 руб. 6. Проведен анализ типичных договоров и расчетов с основными покупателями: Договор № Г2009-08-013 от 07.08.2009г (Покупатель ОАО «Астон»); Предмет договора: Продавец обязуется передать в собственность Покупателя Товар, принадлежащий Продавцу и относящиеся к нему документы, а Покупатель принять и оплатить на условиях, определенных настоящим договором. Наименование товара: семена горчицы урожая 2009г. Количество товара: 300 тонн +/- 5%. Цена товара с учетом НДС 10% 10 400 руб/Тн. Общая стоимость товара — 3 120 000 руб, с учетом НДС. Порядок поставки: общее количество товара переоформляется Продавцом за его счет в присутствии представителя Покупателя по форме №13 с карточки ответственного хранения «Продавца» на элеваторе Морозовский филиал ОАО «Астон» на карточку «Покупателя» в срок до 30.08.2009г. Порядок расчетов: Покупатель в течение трех банковских дней после переоформления Товара на его карточку и получения оригиналов счет-фактуры и ТОРГ-12 осуществляет оплату фактически поступившего на его карточку Товара путем перечисления денежных средств на счет продавца. Период действия договора: с момента подписания до полного исполнения своих обязательств сторонами. Нарушения не установлены. Договор купли-продажи № 62 от 01.03.2009г (Покупатель ЗАО «НИВА»); Предмет договора: Продавец обязуется передать в собственность Покупателю товар и Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 52 относящиеся к нему документы, а Покупатель принять и оплатить товар на условиях, определенных настоящим договором. Наименование товара: аммиачная селитра. Количество: 300 тонн. Цена договора: 2 910 000 руб., в том числе НДС. Порядок оплаты: перечисление на расчетный счет Продавца в течение 5 дней с момента подписания договора. Переход права собственности: после подписания акта приема-передачи. Нарушения не установлены. 7. В соответствии с приказом об учетной политике инвентаризация финансовых обязательств проводится в Ноябре-Декабре отчетного года. В аудируемом периоде инвентаризация не проводилась. 8. Произведена проверка отражения выручки согласно условиям, изложенным в ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н). В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде реализация готовой продукции собственного производства (счет 43) отражена в составе прочих доходов и расходов. Например, в составе прочих доходов отражена реализация булочек, завтраков, обедов, пирожков, соломы, сена, ужинов, хлеба. Нарушение: нарушена методология отражения выручки от основного вида деятельности. Таким образом происходит искажение финансового результата от основного вида деятельности. В проверяемом периоде выручка от реализации данной продукции составила 1 661 351,69 руб. (Дт62,50 Кт91.1), себестоимость данной продукции — 1 795 073,73 руб. (Дт91.2 Кт43). 9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда 1. При проверке расчетов по оплате труда выборочно исследованы следующие документы: регистры бухгалтерского учета, штатное расписание, положение о премировании работников, трудовые договоры, личные карточки, табели учета рабочего времени, расчеты среднего заработка, приказы по личному составу. Система оплаты труда в Организации формируется на основании: Положений по оплате труда, трудовых договоров и приказов. К проверке предоставлено положение по оплате труда на 2009 год, утвержденное генеральным директором. В положении определен порядок расчета тарифного фонда заработной платы, премирования за основные результаты работы. Порядок оплаты труда в разрезе подразделений (пекарня, специалистов бригад, рабочих ремонтных мастерских, водителей. 2. Ответственным за ведение расчетов с персоналом предприятия в отчетном периоде является Бурховцова Е.Н. 3. К проверке было предоставлено штатное расписание, действующее в проверяемом периоде. Документ оформлен по не унифицированной форме, в приведенной форме не соблюден порядок, прописанный в п.2 ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» (№ 129-ФЗ от 21.11.1996, в ред. от 03.11.2006). Обращаем Ваше внимание, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Рекомендуем применять унифицированную форму документа. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 53 Согласно штатного расписания на 2009 год утвержден штат в количестве 85 единиц с ФОТ в размере — 630 243,57 руб. Выборочно осуществлена проверка кадровых Приказов за январь-июль 2009 г. При приеме на работу, увольнении и предоставлении отпуска сотрудникам, в Организации составляются приказы в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. Нарушений не установлено. Произведена выборочная проверка трудовых договоров, заключенных в проверяемом периоде. Например, трудовые договора: № 38 от 14.08.2009 г. с Тарасовым А.В. на должность механизатора; № 34 от 07.07.2009 г. с Сартаковой О.В. на должность рабочей в центральный ток; В трудовых договорах указываются необходимые существенные условия, предусмотренные ст. 57 ТК РФ, замечаний нет. Для учета рабочего времени в Организации используются Табеля учета рабочего времени, оформленные в унифицированной форме № Т-13. При выборочной проверке замечаний по оформлению не выявлено. Начисление заработной платы производится в книге учета заработной платы. В данной книге отражены все виды начислений и удержаний в разрезе каждого сотрудника помесячно. В Организации заведено четыре книги в разрезе подразделений. Нарушений не установлено. 4.Оформление очередных отпусков работникам Организации производится на основании графика отпусков. К проверке предоставлен график отпусков № 1 от 14.12.08 года на 2009 год. Документ оформлен по унифицированной форме № Т-7. Оформление очередных отпусков работникам Организации производится на основании приказа. Произведена выборочная проверка по расчету среднего заработка для исчисления отпускных и компенсации отпуска при увольнении. Проверка произведена по следующим сотрудникам: Лещинский С.И. Записка расчет № 58 от 03.08.09 г.; Рягузова Н.В. Записка расчет №65 от 24.08.09 г.; Линько Л.В. Записка расчет № б/н от 11.09.09 года. В результате проведения выборочной проверки, установлено, что в Обществе, согласно Постановлению Правительства РФ от 24.12.07 г. № 922, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в Организации независимо от источников этих выплат. Кроме того, не включаются в состав фактического заработка при исчислении среднего заработка: суммы выплат, когда за работником сохраняется среднедневной заработок (отпускные); социальные выплаты (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам) выплата материальной помощи, поскольку они в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработной платой не являются. Нарушений не установлено. 5. Для проверки предоставлены больничные листы работников Организации и расчеты пособия по временной нетрудоспособности. 5.1 Проведена выборочная поверка правильности заполнения больничных листов: - б/л серия ВУ № 7955536 от 29.08.09 года сотрудник Морозов Э.А.; - б/л серия ВС № 8664853 от 27.06.09 г. сотрудник Лещинский С.И. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 54 Нарушений не установлено. 5.2 Произведена проверка правильности исчисления пособий по временной не трудоспособности. В ходе проведения выборочной проверки установлено, что пособия по временной нетрудоспособности, начисляются и выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. №255-ФЗ. В соответствии с п.1 ст.8 Закона № 202-ФЗ в 2005 г. пособие за первые два дня болезни сотрудника Организации выплачивается за счет собственных средств Организации. Начиная с третьего дня болезни пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ. В организации расчет пособия по временной нетрудоспособности, согласно ст.8 ФЗ от 08.12.2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» производится из расчета среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Нарушений не установлено. 6. Произведена выборочная проверка правильности начисления заработной платы. Исследованы данные табелей учета рабочего времени и книги учета заработной платы. Выплаты осуществляются в соответствии с требованиями ст.136 ТК РФ не реже чем каждые полмесяца. В ходе проверочных мероприятий установлено, что заработная плата выплачивается по средствам выдачи через кассу, в некоторых случаях установлено безналичное перечисление. Нарушений не установлено. В ходе проверки установлено, что расчеты с сотрудниками по выплате пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет отражены не корректным способом. Расчеты по данной операции отражены проводкой Д 69.1 К 50 — 63,063.15 руб. (за 9 месяцев 2009 года). Обращаем внимание: В бухгалтерском учете пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Рекомендуем производить начисление пособия с применением счета 70 «Расчеты по оплате труда». В бухгалтерском учете выплата данных пособий отражается проводками: Дебет 69 - Кредит 70 - начислено пособие за счет средств ФСС РФ; Дебет 70 - Кредит 50 - сумма пособия выдана из кассы организации. 7. В проверяемом периоде заключались договора гражданско-правового характера с физическими лицами. К проверке предоставлены договора подряда. Нарушений не установлено. 8. В проверяемом периоде производилась выдача сотрудникам заемных денежных средств. 8.1 При оформлении данной операции Организацией не заключались договоры займа с сотрудниками. В то же время их выдача осуществлялась на основании заявлений работника. Например, к проверке предоставлено заявление сотрудника Виноградова С.В. (Дата не Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 55 указана ) на основании которого предоставлен аванс в счет заработной платы в сумме 10 000 руб. Займ является беспроцентным. В заявление не указывается срок погашения, размер удержаний. Обращаем Ваше внимание на то, что согласно ст. 808 Гражданского Кодекса договор займа должен быть заключен в письменной форме, если займодавцем является юридическое лицо. В противном случае выданные суммы могут быть квалифицированы в качестве выплат по оплате труда, что приведет к доначислению ЕСН, пени, штрафа, удержанию НДФЛ у этих сотрудников. Рекомендуем заключать договоры займа в письменной форме. 8.2 Сумма выданных авансов отражена на счете 70 «Расчеты с персоналом». По дебету субсчета отражается выдача денежных средств по кредиту погашение. Таким образом, по итогам отчетного периода по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется свернутое сальдо, т.е. кредиторская задолженность перед персоналом по начисленной заработной плате уменьшенная на величину дебиторской задолженности по выданным займам. Сумма свернутого сальдо по кредиту счета 70 отражена в балансе по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации". Так согласно данным формы № 1 по состоянию на 30.09.09 г. сумма, отраженная по строке 622 составила – 669 тыс. руб. и согласно аналитическим данным (анализ по счету 70) кредитовое сальдо составило – 668,678.99 руб. (свернутое сальдо). Следует отметить: В общем случае в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. (Пункт 34 ПБУ 4/99 «Бух. отчетность организаций»). Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда и другим выплатам. В связи с этим в Бухгалтерском балансе величина кредиторской задолженности перед работниками отражается в составе пассивов по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации", формируя показатель строки 620 "Кредиторская задолженность" в разд. V "Краткосрочные обязательства", а дебиторская задолженность работников - в составе активов по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" в разд. II ". Обращаем внимание: Нарушена методика отражения операций на бухгалтерских счетах. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для всех видов расчетов с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами, предусмотрен счет 73. К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета: 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др. По дебету субсчета 73-1 отражается выдача заемных денежных средств; по кредиту – погашение. Дебиторская задолженность, возникшая в связи с осуществлением расчетов с работниками организации по выданным им займам и возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации, отражается в бухгалтерском балансе (форма N 1) и в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Беспроцентные займы следует показать в составе дебиторской задолженности долгосрочной (по строке 230 формы N 1) либо краткосрочной (по строке 240 формы N 1). - Рекомендуем отражать операции на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов. 8.3 НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Нарушения описаны в разделе «Аудит НДФЛ». Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 56 9. В Организации в проверяемом периоде договора по аренде личного транспорта сотрудников не заключались. 10. Произведена проверка правильности исчисления и удержания налога на доходы с физических лиц. Организацией начисляется НДФЛ по ставке 13%. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются на основании заявлений работников Организации. К проверке представлены заявления работников, с прилагающимися оправдательными документами. Произведена проверка применения стандартных налоговых вычетов. Результаты проверки исчисления и удержания налога описаны в разделе «Аудит НДФЛ». 11. При проверке удержаний из заработной платы установлено, что из заработной платы работников после налогообложения производятся следующие удержания: удержания по исполнительным листам; прочие удержания Нарушений не установлено. 10. Учет расчетов с подотчетными лицами В ходе аудита учета расчетов с подотчетными лицами изучены следующие документы и регистры учета: оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», авансовые отчеты; командировочные удостоверения; приказ № 196 от 30.12.2008г; приказ № 12 от 26.01.2009г. Сальдо по счету 71 соответствует данным бухгалтерского баланса. 1. В Организации приказом № 12 от 26.01.2009г утвержден перечень лиц, получающих денежные средства под отчет. Приказом установлен срок сдачи авансовых отчетов и возврата неиспользованных подотчетных сумм в течение трех месяцев после получения. Денежные средства под отчет выдавались сотрудникам Организации на командировочные расходы, приобретение материалов и другие хозяйственные нужды. Выдача под отчет осуществляется по средствам выдачи денежных средств из кассы. Установлено, что в аудируемом периоде допускались случаи выдачи денежных средств под отчет без отчета по ранее выданному авансу. Например, при наличии дебиторской задолженности за Лещинским С.И. в размере 1 530 руб. из кассы 23.01.2009г. ему выдано 3 000 руб.; при наличии дебиторской задолженности за Самсоновым В.А. в размере 67 788,60 руб. из кассы 18.07.2009г. ему выдано 17 310 руб. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 57 Обращаем Ваше внимание, что выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Выдача денежных средств под отчет сотруднику Организации при наличии не возвращенного аванса, полученного ранее и неизрасходованного на производственные цели, является нарушением пункта 11 Письма № 18 ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.1993г. Рекомендуем расчеты с подотчетными лицами производить в соответствии с действующей нормативно-правовой базой. 2. Авансовые отчеты в Организации имеют унифицированную форму №АО-1 (установлена Постановлением Госкомстата РФ №55 от 01.08.01г.). Авансовые отчеты оформляются в унифицированных формах №АО-1 автоматическим и ручным способом. По результатам выборочной проверки авансовых отчетов установлено следующее: В аудируемом периоде при оприходовании ТМЦ от подотчетных лиц в Организации не оформлялся Приходный ордер по форме М-4; Обращаем Ваше внимание, что в соответствии со ст.9 Федерального Закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для оприходования поступающих материалов первичным документом является приходный ордер по форме № М-4 (утвержден Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Этим документом оформляется поступление материалов согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Вместо приходного ордера их приемка и оприходование могут быть оформлены проставлением штампа на документе поставщика (счете, накладной и т.п.). В оттиске штампа должны содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Отсутствие приходного ордера не подтверждает факт оприходования материалов на склад и является причиной отказа в принятии на расходы материалов. Рекомендуем при оприходовании материальных ценностей составлять приходный ордер по форме М-4; Авансовый отчет № 123 от 27.03.2009г — произведены расходы по приобретению канцелярских товаров в размере 2000 руб. Данная сумма списана в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», минуя счет учета материальнопроизводственных запасов. (Аналогичные нарушения содержатся в авансовых отчетах № 133 от 24.03.2009г, № 39 от 11.02.2009г, № 192 от 29.04.2009г, № 99 от 26.02.2009г, № 134 от 27.03.2009г и т.д. Данное нарушение носит систематический характер); Авансовый отчет № 129 от 09.03.2009г — приобретены «Железо, листы» на сумму 2 328,50 руб. Данная сумма списана в дебет счета 25.1 «Общепроизводственные расходы», минуя счет учета материально-производственных запасов. Авансовый отчет № 71 от 14.02.2009г ― приобретен компьютер стоимостью 17 960 руб. Данная сумма списана в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», минуя счет учета материально-производственных запасов. Обращаем Ваше внимание, что в соответствие с п. 2 ПБУ 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н) к бухгалтерскому учету в качестве материальнопроизводственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 58 работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Согласно Плану счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Для оприходования поступающих материалов первичным документом является приходный ордер по форме № М-4. Согласно п. 51 методических рекомендаций по бухгалтерскому учету МПЗ если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации. Рекомендуем приобретаемые материалы отражать на счете 10, например приобретенные подотчетным лицом канцелярские товары принимать к учету в составе материальнопроизводственных запасов по фактической себестоимости (пункты 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае фактической себестоимостью приобретенных канцтоваров является сумма, уплаченная подотчетным лицом и указанная в чеке ККТ и товарном чеке (п. 6 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость приобретенных канцтоваров отражается при их принятии к учету по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 71. Авансовый отчет № 97 от 14.03.2009г — произведены расходы по уплате госпошлины, произведена оплата страховой премии ОСАГО. Данные расходы списаны в дебет счета 23 «Вспомогательное производство». Обращаем Ваше внимание в организации уплата гос. пошлины отражается минуя счет расчетов с бюджетом. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. В соответствии с п.п.10 ст.13 первой части Налогового Кодекса РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам, таким образом, уплату госпошлины необходимо отражать в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом", то есть в бухгалтерском учете Организация должна отразить следующие проводки: 1) Дт 91.2 субсчет "Госпошлина" Кт 68 - начислена гос. пошлина; 2) Дт 68 Кт 71 субсчет "Госпошлина" - уплачена гос. пошлина. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Согласно пункту 6 ст. 272 НК РФ, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Согласно пункту 48 ПБУ 4/99 отчетным Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 59 периодом является месяц. Рекомендуем все расчеты с бюджетом по налогам и сборам отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», расходы по страхованию отражать в бухгалтерском учете в соответствии с действующей нормативной базой. К авансовому отчету приложены оправдательные документы: товарные и кассовые чеки на общую сумму 4 150 руб (3 950 руб и 200 руб). В данном авансовом отчете отсутствуют порядковый номер, дата составления, на лицевой стороне авансового отчета не заполнены реквизиты «Бухгалтерская запись», «Назначение аванса», отсутствуют данные о сумме выданного аванса, остатке/перерасходе, оборотная сторона полностью не заполнена, подпись подотчетного лица отсутствует; Обращаем Ваше внимание, что первичные документы являются основанием для отнесения затрат Организации на расходы, учитываемые для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с п.2 ст.9 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются к учету, если они составлены в унифицированных формах и содержат обязательные реквизиты. К обязательным реквизитам первичного документа относится, в том числе дата составления документа, содержание хозяйственной операции. К авансовому отчету № 485 от 13.08.2009г приложены кассовые чеки на общую сумму 56 160 руб. Данная сумма отнесена в дебет счета 10.3 «Топливо». Согласно регистрам бухгалтерского учета в данной сумме на склад оприходован уголь в количестве 12 тонн. Документы, подтверждающие наименование товара и его количество отсутствуют. (Аналогичное нарушение содержится в авансовом отчете № 513 от 29.09.2009г на сумму 1 119 руб.) Обращаем Ваше внимание, что в случае если в кассовом чеке не указано, за что совершалась оплата, к нему должен быть приложен товарный чек, в котором отражается направление использования денежных средств. Согласно п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ при приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. Первичные документы являются основанием для отнесения затрат Организации на расходы, учитываемые для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с п.2 ст.9 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются к учету, если они составлены в унифицированных формах и содержат обязательные реквизиты. К обязательным реквизитам первичного документа относятся, в том числе содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственных операций в натуральном выражении. В данном случае имеется риск отказа в принятии на расходы материалов на суммы, принятые к учету, так как оправдательные документы не отражают содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном выражении, а отсутствие приходного ордера М-4 не подтверждает факт оприходования данных материалов. Установлено, что в аудируемом периоде Организацией приобретались подарочные наборы, стоимость которых списана на счет 26 в общей сумме 25 832 руб. Например, авансовый отчет № 507 от 25.09.2009г — приобретен подарочный набор на сумму 2 760 руб., к авансовому отчету приложены оправдательные документы: товарный и кассовый чеки. В товарном чеке отсутствуют наименование организации, от имени которой составлен документ, дата составления документа, конкретный перечень Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 60 товаров, их количественные показатели. Обращаем Ваше внимание, что Организация подвергается рискам по налогу на прибыль, так как представленный товарный чек не содержит обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (дата составления документов, наименование организации, от имени которой составлен документ, измерители хозяйственной операции в натуральном выражении) и не может быть принят к учету в качестве оправдательного документа, а представленный кассовый чек не содержит конкретной информации о приобретенных товарах, таким образом не раскрывает содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном выражении, что делает невозможным сопоставление отраженных в перечисленных документах хозяйственных операций. Кроме того, согласно письму УФНС от 27.03.2006 N 28-11/23487 в случае если оправдательные документы на приобретение товара отсутствуют либо оформлены с нарушением требований Закона N 129-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и при этом товар не оприходован, суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, включаются в налоговую базу по НДФЛ. 3. Работники направляются в командировки на основании приказов руководителя. Для оформления командировок работников Организации применяются типовые унифицированные формы документов №Т-10 "Командировочное удостоверение". Служебное задание по форме № Т-10а не применяется. Обращаем Ваше внимание , что в соответствии с п.2 ст.9 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются к учету, если они составлены в унифицированных формах и содержат обязательные реквизиты. Постановлением Госкомстата РФ № 1 утверждена унифицированная форма Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем Организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9 или N Т-9а). Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма N Т-10) и авансовым отчетом (форма N АО-1). Рекомендуем для подтверждения производственного характера командировочных расходов при направлении в командировки составлять командировочное удостоверение с заполнением всех предусмотренных реквизитов (форма Т-10) и служебное задание (Т-10а). В Организации приказом № 196 от 30.12.2008г установлен размер суточных — 100 руб. Проверкой командировочных расходов установлено: К авансовому отчету № 97 от 14.03.2009г приложено командировочное удостоверение № 24 б/д, согласно которому сотрудник прибыл из командировки 18.03.2009г. Обращаем Ваше внимание, что авансовые отчеты составляются по израсходованным суммам, выданным под отчет сотруднику на административно-хозяйственные и операционные расходы. Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. В данном случае сотрудник представил авансовый отчет по подотчетным суммам, а бухгалтерия приняла его к учету ранее момента совершения операции и получения оправдательных документов. Установлено, что при расчете суточных день выбытия и день прибытия Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 61 Организацией принимался за один день нахождения в командировке, например, к авансовому отчету № 114 от 17.03.2009г приложено командировочное удостоверение № 25 от 17.03.2009г, согласно которому работник находился в командировке 2 дня (с 17.03.2009г по 18.03.2009г), суточные выплачены из расчета 1 дня нахождения в командировке; Обращаем Ваше внимание, что пунктом 11 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008г № 749 определено, что дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, пунктом 4 данного постановления установлено, что днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки. В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы. Рекомендуем день выбытия в командировку и день прибытия из командировки полностью включать в количество дней нахождения сотрудника в командировке, расчет и выплату суточных производить в соответствии с действующим законодательством. К авансовому отчету № 401 от 03.08.2009г приложены командировочные удостоверения № 79 от 03.08.2009г и № 80 от 03.08.2009г, выписанные на разных работников. Таким образом, сумма выданная из кассы под отчет одному сотруднику, включала сумму суточных, причитающихся другому сотруднику. Обращаем Ваше внимание, что согласно п. 11 порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Согласно ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа. 11. Учет финансовых вложений В ходе аудита учета учета: финансовых вложений изучены следующие документы и регистры оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 «Финансовые вложения»; договоры выдачи простого (процентного) векселя Сбербанка России; акты приема-передачи. Сальдо по счету 58 соответствует данным бухгалтерского баланса. Учет финансовых вложений в Организации ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В аудируемом периоде на счете 58 Организацией учитывались простые процентные вексели Сберегательного Банка РФ. К счету 58 открыты следующие субсчета: 58.2 «Долговые ценные бумаги». Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 62 По состоянию на 01.01.2009г сальдо по счету 58 составило 100 000 руб. В аудируемом периоде Организацией приобретены и погашены простые вексели на сумму 300 000 руб. Сальдо по состоянию на 30.09.2009г по счету 58 составило 100 000 руб. Приобретение векселей сопровождалось оформлением договора выдачи простого векселя Сбербанка России и Актами приема передачи. В ходе проверки были выборочно исследованы следующие договоры выдачи простого (процентного) векселя Сбербанка России: Договор № 5 от 28.04.2009г; Банк обязуется выдать, а Векселеприобретатель оплатить и принять простой вексель. Номинальная стоимость: 100 000 руб. Процентная ставка: 10,4 % годовых. Срок платежа: по предъявлении, но не ранее 29.05.2009г и не позднее 31.05.2009г. Договор № 3 от 27.03.2009г; Банк обязуется выдать, а Векселеприобретатель оплатить и принять простой вексель. Номинальная стоимость: 100 000 руб. Процентная ставка: 10,4 % годовых. Срок платежа: по предъявлении, но не ранее 27.04.2009г и не позднее 29.04.2009г. Договор № 12 от 29.09.2009г; Банк обязуется выдать, а Векселеприобретатель оплатить и принять простой вексель. Номинальная стоимость: 100 000 руб. Процентная ставка: 7,15 % годовых. Срок платежа: по предъявлении, но не ранее 30.10.2009г и не позднее 01.07.2009г. Установлено, что в бухгалтерском учете проценты по векселям не начислялись. Операции по приобретению векселей, их реализации и получение причитающихся процентов отражались следующим образом: Дт58.2 Кт51 — приобретен вексель; Дт51 Кт58.2 — вексель предъявлен к платежу и оплачен; Дт51 Кт91.1 — получены проценты по векселю; Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, принятие к учету приобретенного векселя отражается по дебету счета 58, субсчет 58-2 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а перечисление банку денежных средств на приобретение векселя - по дебету счета 76 и кредиту счета 51"Расчетные счета". В бухгалтерском и налоговом учете проценты по векселю начисляются ежемесячно исходя из указанной в векселе ставки и количества дней нахождения векселя у организации в истекшем месяце (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 1, 4 ст. 328, п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ), начисление процентов отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При продаже векселя подлежащая получению от покупателя сумма отражается в составе операционных доходов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а цена приобретения векселя - в составе операционных расходов по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". Рекомендуем данные операции в бухгалтерском учете отражать следующим образом: Дт58.2 Кт76 — принят к учету приобретенный вексель; Дт76 Кт51 — произведена оплата за приобретенный вексель; Дт76 Кт91.1 — начислены проценты по векселю (ежемесячно); Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 63 Дт76 Кт91 — отражена сумма, причитающаяся к получению от покупателя векселя; Дт91.2 Кт58.2 — списана балансовая стоимость векселя; Дт51 Кт76 — получены денежные средства по векселю; Дт51 Кт76 — получены проценты по векселю. 12. Учет заемных средств В ходе аудита учета регистры учета: расчетов по займам и кредитам изучены следующие документы и Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66, 67 «Учет расчетов по займам и кредитам», договоры займов. Учет расчетов по займам и кредитам ведется в соответствии с ПБУ 15/08. 1. Учет заемных средств организован на счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в разрезе следующих субсчетов: 66.01 «Краткосрочные кредиты»; 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам»; 66.03 «Краткосрочные займы»; 66.04 «Проценты по краткосрочным займам»; 67.01 «Долгосрочные кредиты»; 67.02 «Проценты по долгосрочным кредитам». 2. В аудируемом периоде заключены следующие кредитные договоры и договоры займа: Договор займа № 3/2009-За от 26.01.2009г; Сумма договора составляет 100 000 000 руб., сумма займа предоставляется сроком до 31.12.2009г, срок действия договора до исполнения сторонами своих обязательств, процентная ставка определяется из расчета 0,1% ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день пользования суммой займа, отсчет срока начисления процентов начинается с даты следующей за датой поступления денежных средств на расчетный счет Заемщика и заканчивается датой полного погашения суммы займа. Договор займа № 7/2009-За от 10.02.2009г; Сумма договора составляет 30 000 000 руб., сумма займа предоставляется сроком до 31.12.2009г, срок действия договора до исполнения сторонами своих обязательств, процентная ставка определяется из расчета 0,1% ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день пользования суммой займа, отсчет срока начисления процентов начинается с даты следующей за датой поступления денежных средств на расчетный счет Заемщика и заканчивается датой полного погашения суммы займа. Договор об открытии невозобновляемой кредитной линии № 042/452/138 от 10.03.2009г. Кредитор обязуется открыть Заемщику невозобновляемую кредитную линию с лимитом в сумме 32 077 000 руб на срок по 25.12.2015г под 18% годовых, а Заемщик обязуется возвратить Кредитору полученный кредит и уплатить проценты за пользование им в размере, в сроки и на условиях Договора. Уплата процентов производится за фактический Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 64 срок пользования кредитом ежемесячно 25 числа каждого месяца, и в дату последнего платежа в погашение кредита 25.12.2015г. С заемщика взимается плата за пользование лимитом кредитной линии в размере 0,1 % годовых. Начисление производится на невыбранные суммы транша. Отсчет срока для начисления процентов за пользование кредитом начинается с даты образования задолженности по ссудному счету (не включая эту дату) и заканчивается датой погашения задолженности. 3. Выборочным способом проведена проверка правильности исчисления процентов по договорам отраженным на счетах 66, 67. Результаты представлены в таблице: Реквизиты договора Договор займа № 7/2009-За от 10.02.2009г Договор займа № 3/2009-За от 26.01.2009г Договор № 042/452/138 от 10.03.2009г Итого Период Август Сентябрь Август Сентябрь Август Сентябрь Проце нтная ставка 0,1 % ставка рефинан сирован ия ЦБ РФ 0,1 % ставка рефинан сирован ия ЦБ РФ 18 % Данные расчета бухгалтерии Общества Данные расчета аудиторской проверки Разница расчетов бухгалтерии организации и аудиторской проверки 47512,54 44168,76 - 47512,54 47512,54 - 61 226,15 61 226,15 - 57 174,67 57 174,67 - - 490 382,63 490 382,63 - 474563,84 474563,84 964 946,47 Выявленные расхождения по Договору № 042/452/138 от 10.03.2009г возникли в результате того, что Организацией в аудируемом периоде начисление процентов по данному договору не производилось. При этом уплата процентов за фактический срок пользования кредитом осуществлялась ежемесячно 25 числа каждого месяца, вследствие чего по состоянию на 30.09.2009г по счету 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам» в рамках данного договора образовалось дебетовое сальдо в размере 2 717 744,15 руб. Обращаем Ваше внимание, что счет 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам» является пассивным, что исключает возможность образования на нем дебетового сальдо. Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 65 как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) являются прочими расходами. Проценты принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности (пункт 14.1 ПБУ 10/99). Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Согласно пункту 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, согласно пункту 48 ПБУ 4/99 отчетным периодом является месяц. Таким образом, задолженность по полученному займу должна отражаться в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода (месяца) к уплате заимодавцу процентов. Кроме того, величина привлеченных долгосрочных кредитов и займов, а также подлежащих к уплате процентов за пользование этими средствами, формирует в пассиве Бухгалтерского баланса показатель строки 510 "Займы и кредиты" разд. IV "Долгосрочные обязательства". В данном случае показатель данной строки занижен на сумму дебиторской задолженности по данному договору в сумме 2 717 744,15 руб. Обращаем Ваше внимание, что согласно статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. 4. Произведен выборочный анализ кредитных договоров и договоров займов. Результаты сгруппированы в таблицу: Договор Договор займа № 7/2009-За от 10.02.2009г Договор займа № 3/2009-За от 26.01.2009г Договор № 042/452/138 Процент ная ставка 0,1 % ставка рефина нсирова ния ЦБ РФ 18 % Задолже нность на начало отчетного периода Задолженнос ть на отчетную дату Получено за отчетный период Выплачено за отчетный период Начисленны е% - 61 994 562,15 61 994 562,15 - 168 820,03 - 65 625 019,93 89 198 726,08 23 573 706,15 512 927,55 - 32 077 000 32 077 000 - - Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 66 от 10.03.2009г Итого: 681 747,58 13. Учет финансового результата деятельности организации В ходе аудита финансового результата деятельности Организации изучены следующие документы и регистры учета: ведомости по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», договоры с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Сальдо и обороты по счетам соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости, главной книги и баланса. Счет 90 "Продажи", используется для отражения хозяйственных операций по выявлению финансового результата от обычной деятельности организации за отчетный период. По дебету счета 90 "Продажи" ведется учет всей совокупности расходов, возникших за отчетный период при производстве и продаже продукции, работ, услуг. К счету 90 "Продажи" у Организации открыты следующие субсчета: - 90-2 "Себестоимость продаж"; - 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; Кредитовый оборот счета 90 "Продажи" формируется на сумму выручки за отгруженную продукцию, материалы. Для учета выручки к счету 90 "Продажи" открыты следующие субсчета 90-1 "Выручка" Ежемесячно, сопоставлением совокупных оборотов счета 90 "Продажи" по кредиту и дебету, определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", который заключительными оборотами ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 прочими доходами и расходами являются поступления и расходы, связанные: - с предоставлением за плату во временное пользование или временное владение и пользование активов организации (если это не является предметом деятельности Организации); - продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; Кроме того, к прочим доходам (расходам) относятся: - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (уплаченные Организацией за получение в пользование денежных средств, кредитов, займов); - иные доходы и расходы. В составе прочих учитываются расходы на оплату услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы и средства, направляемые на благотворительность, спортивные, культурные и другие аналогичные мероприятия. Ежемесячно сопоставлением совокупных оборотов счета 91 "Прочие доходы и расходы" по кредиту и дебету определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих доходов и расходов за отчетный месяц на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", который заключительными оборотами ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончанию второго и третьего кварталов счет 99 «Нераспределенная прибыль» Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 67 неправомерно подлежал закрытию на счет 84 «Прибыли и убытки». Нарушение по данному вопросу описано в разделе 15 «Учет использования прибыли». Структура счетов для учета доходов, расходов и финансовых результатов в организации: Счета, субсчета первого порядка 90.1 "Выручка не облагаемая ЕНВД" 90.2 Себестоимость 90.8 Управленческие расходы 91.1 "Прочие доходы" 91.2 "Прочие расходы" 90.9 "Прибыли и убытки от продаж "Прибыли и убытки до налогообложения Сумма, отраженная в регистрах бухгалтерского учета за 9 месяцев 2009 г. 25 554 (17 007) Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности Отклонение Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» 25 553 975 (17 006 654) 10363 (22821) 8 547 10 362 317 (22 819 527) 8 547 321 -1 1 -3 911 -3 909 889 1 Нарушение: В ходе проверки установлено искажение финансового результата. 1. В состав незавершенного производства включены расходы по оплате доначисленного налога по налогу на прибыль и НДС, штрафные санкции и пени, согласно акта налоговой проверки в общей сумме 4 931 748,69 руб. Подробнее описано в разделе «Учет затрат на производство». 14. Учет доходов и расходов будущих периодов УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Объект аудита отсутствует. 14.2. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ В процессе проверки установлено, что в Организации учет расходов будущих периодов не осуществляется. Все, произведенные в течение отчетного года расходы списываются единовременно в состав затратных счетов (23,26). При проведении выборочного анализа затрат, произведенных Организацией в проверяемом периоде, установлена необходимость применения счета 97 «Расходы будущих периодов». Так, например, в проверяемом периоде были произведены следующие расходы: расходы по страхованию гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты. Договор страхования № 61/ООО-00379/09 от 30.07.2009г. Страховая премия по условиям договора составила 9 200 руб. Данная сумма при оплате контрагенту единовременно включена в состав расходов (Дт26 Кт60); расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 68 автотранспортных средств. Согласно регистрам бухгалтерского учета в аудируемом периоде Организацией контрагенту ЗАО "Страховая группа "Спасские Ворота" перечислены денежные средства в счет оплаты за полисы ОСАГО в общей сумме 36 004,03 руб, при этом единовременно включено в состав расходов 16 823,92 руб (Дт23 Кт60). Кроме того, оплата страховой премии ОСАГО так же осуществлялась подотчетными лицами. Например, согласно авансовому отчету № 97 от 14.03.2009г единовременно в состав расходов включена сумма страховой премии в размере 1 603,13 руб (Дт23 Кт71). Обращаем внимание: В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Таким образом, в случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, в отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между соответствующими отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете такое распределение реализуется путем отражения расхода, относящегося к нескольким отчетным периодам, на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Согласно статье 272 НК РФ если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Таким образом единовременное отнесение к расходам сумм страховой премии является нарушением налогового законодательства. Таким образом, вышеперечисленные затраты рекомендуем отражать по дебету счета 97. Кроме того, рекомендуем утвердить в учетной политике порядок учета расходов будущих периодов и списывать их на основании утвержденного метода, в налоговом учете данные расходы признавать в порядке, установленном статьей 272 НК РФ. 15. Учет использования прибыли 1. Для отражения информации об использовании нераспределенной прибыли в Организации открыт и действует счет 84 «Нераспределенная прибыль». Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 69 По состоянию на 01.01.2009 г. на счете 84 «Нераспределенная прибыль» Организации числилась прибыль в размере 6,085,724.27 руб. На 30.09.2009 г. размер чистой прибыли сократился и составил - 1,355,912.19 руб. В проверяемом периоде хозяйственные операции по распределению чистой прибыли не производились. Обороты по дебету счета составили — 16,175,183.99 руб. , обороты по кредиту счета 11,445,371.91 руб. В аудируемом периоде финансовый результат (прибыль, убыток) полученный в результате финансово-хозяйственной деятельности в течении проверяемого периода, аккумулировался на счете 99 «Прибыли и убытки» и по окончанию 2 и 3 квартала был списан в Дт (Кт) счета 84. Обращаем внимание: Реформация баланса заключается в закрытии бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты компании. Она включает обнуление сальдо по всем субсчетам, открытым к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", и закрытие счета 99 "Прибыли и убытки". В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Реформацию баланса проводят по окончании отчетного года, после того как в бухгалтерском учете компании отражены все хозяйственные операции за год. В бухучете она оформляется заключительными записями от 31 декабря отчетного года. 16. Учет капитала, резервов, фондов 1. Учет уставного капитала ведется на бухгалтерском счете 80. Сумма уставного капитала составляет 63,545,000.00 руб., что соответствует данным Устава. Уставный капитал разделен на 63 545 000 штук обыкновенных именных акций, размещенных между акционерами общества. Номинальная стоимость акций 1 рубль. В проверяемом периоде размер уставного капитала не изменен. 3. Добавочный капитал не сформирован. Переоценка ОС не производилась 4. Резервные капитал не сформирован. Согласно п. 22 учетной политике резервы под предстоящую оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, оплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт ОС и др. установлено не использовать. 5. В Организации на счете 86 «Целевое финансирование» отражены движения целевых поступлений из бюджета. Сальдо по состоянию на 01.01.09 года и по состоянию на 30.09.09 года отсутствует. Обороты в проверяемом периоде составили - 4,689,175.93 руб. Денежные средства из бюджета получены на компенсацию части расходов на дизельное топливо, субсидия на приобретение минеральных удобрений и др. цели. Начисление субсидии к получению отражено проводками: Д 86 К91.1; Поступление бюджетных средств — Д51 86. 17. Учет расчетов с бюджетом, аудит налогового учета и налоговой отчетности 17.1. АУДИТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 70 В ходе аудита учета налога на прибыль Организации изучены следующие документы и регистры учета: ведомость по счету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль»; декларация по налогу на прибыль; аналитические данные по счетам 90,91,99 бухгалтерские регистры и отчетность (ф. №2) Сальдо и обороты по исследуемым счетам соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости , Главной книги и баланса. 1. Необходимо учесть все замечания, описанные в письменной информации за проверяемый период. 2. Налоговые регистры в Организации не ведутся, нормы ПБУ 18/02 не применяются. Разницы между налоговым и бухгалтерским учетом в отдельных регистрах не формируются. Некоторые статьи доходов и расходов не принимаются к налоговому учету. Списание реализованных основных средств с убытком производится пропорционально оставшемуся сроку полезного использования. 3. Произведен анализ доходов и расходов, формирующих налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль за 9 месяцев 2009 года. Наименование показателя Доходы от реализации Внереализацион ные доходы Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации Внереализацион ные расходы Убыток от обслуживающих производств Налогооблагае мая база Налог на прибыль По данным декларации сумма, руб. 5 641 808 По данным аудита Отклонение (налоговый учет) сумма, руб. По ставке 20% 5 641 808 Примечание 0 2 916 569 2 942 889 -26 320 (4 458 753) (3 926 204) 532 548 4 099 624 4 658 493 -558 869 819 924,8 931 698,6 -111 773,8 В составе доходов отражена субсидия на возмещение, произведенных расходов по утилизации, приобретению мин. удобрений и дизельного топлива. Размер субсидии составил — 2 916 569 руб. Разница: В составе доходов не отражены проценты к получению по векселю (5 111 руб.) и излишки (Д 94 К91.1 21,209.56 руб.) В состав расходов в полном объеме включены расходы по оплате услуг банка в сумме 643,766.62 руб. Данные расходы подлежат распределению. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 71 По ставке 0% Доходы от реализации 25 553 976 Внереализацион ные доходы Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации Внереализацион ные расходы Убыток от обслуживающих производств Налогооблагае мая база 25 553 976 Субсидия по компенсации разницы % по кредитному договору 1 772 606,93 (17 006 655) 8 547 321 (17 006 654,34) - 10 319 928,59 - -1 772 607,59 Доходы 1. В налогооблагаемую базу по ставке 0% не включены доходы от полученной субсидии с целью компенсации разницы по процентам по кредитному договору. Размер субсидии за 9 месяцев 2009 года составил — 1 772 606,93 руб. 2. В налогооблагаемую базу по ставке 20% не включен доход от процентов к получению по векселю в размере 5 111 руб. и излишки, выявленные при взвешивание (Д 94 К91.1) в размере - 21,209.56 руб. Расходы 2. В ходе проверки отмечено, что в учете не ведется счет 97 «Расходы будущих периодов». В налоговом учете расходы, произведенные в проверяемом периоде, но относящиеся к нескольким отчетным периодам приняты к расходам единовременно. Так, например, уплата страховой премии по договорам страхования, принимается в состав расходов в полном объеме в момент принятия к учету. (В разделе «Расходы будущих периодов» приведены примеры договоров страхования, расчеты по которым производились в проверяемом периоде). Обращаем внимание: Согласно пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 72 3. В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде при демонтаже крытого тока был оприходован шифер на сумму - 10,381.00 руб. Операция произведена 30.06.09 года. В дальнейшем произведена реализация материала и шифер списан в прочие расходы ( Д 91.2 К 10). При реализации шифера, оприходованного в результате демонтажа ОС (крытого тока) в состав расходов по налогу на прибыль включена полная стоимость материала, по которой он был оприходован к учету. Сумма расходов составила 10,381.00 руб. Обращаем внимание: Стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включается в состав внереализационных доходов. Основание - п. 13 ст. 250 Налогового кодекса. Величина внереализационных доходов определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). При продаже материально-производственных запасов выручка учитывается в составе доходов от реализации (ст. 248 и п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ). Доходы от реализации уменьшаются на стоимость имущества. При этом стоимость рассматриваемых материалов определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, указанного в п. 13 ст. 250 НК РФ. Такое правило предусмотрено в п. 2 ст. 254 Налогового кодекса. Таким образом, в вашем случае сумма расходов принимаемых в целях налогообложения при списании стоимости материала составит — 2076,2 руб. (10 381 *20%). 4. В проверяемом периоде в состав расходов, при исчислении налога на прибыль по ставке 20% включены затраты по оплате услуг банка (открытие кредитной линии, обслуживание и др.) в сумме 643,766.62 руб. Обращаем внимание: Занижена налогооблагаемая база. Данные расходы подлежат распределению в разрезе видов деятельности, пропорционально объему выручки без НДС. В вашем случае общая выручка от реализации — 31 195 784,32 руб. в т.ч. выручка от растениеводства — 25 553 976,32 руб. (81,91%) и Выручка от прочей реализации — 5 641 808 руб. (18,09%). Таким образом расходы подлежат распределению: Растениеводство (0%) - 527 309,24 руб. Прочая реализация (20%) - 116 457,39 руб. 5. В ходе проверки отмечено, что произведенные в проверяемом периоде расходы по уплате налога на имущество, транспортного налога и проценты по кредитам не включены в состав расходов при определении базы по ставке налога на прибыль 0% и по ставке 20%. Сумма расходов составила — 9 197 689,34 руб. Обращаем внимание: Завышена налогооблагаемая база. Данные расходы подлежат распределению в разрезе видов деятельности, пропорционально объему выручки без НДС. В вашем случае общая выручка от реализации — 31 195 784,32 руб. в т.ч. выручка от растениеводства — 25 553 976,32 руб. (81,91%) и Выручка от прочей реализации — 5 641 808 руб. (18,09%). В части расходов по процентам к уплате следует обращать внимание на цель привлечения заемных (кредитных средств). Если денежные средства привлечены исключительно, для деятельности, связанной с сельхозпроизводством, то данные расходы не подлежат распределению, а относятся непосредственно в состав внереализационных расходов по ставке 0%. Если денежные средства привлечены для пополнения оборотных средств или другие цели, не относящиеся непосредственно к сельскому хозяйству, то данные расходы подлежат распределению пропорционально выручке от реализации. Аналогичная ситуация по открытию и обслуживанию кредитной линии. Рекомендуем: Расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности распределять пропорционально объему выручки. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 73 17.2. АУДИТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 1. При проведении проверки проанализированы следующие документы: - счета-фактуры, книги покупок, книги продаж за 9 месяцев 2009 г.; - налоговая декларация по НДС за 1, 2,3 квартал 2009 г.; - обороты по счетам: 60, 62, 76, 19, 68.2. 2. Произведена сверка данных деклараций, книг продаж, книг покупок и данных бухгалтерского учета за 1, 2,3 квартал 2009 г. Период Книга покупок Разница Дт 68.2-Книга покупок Дт 68.2 Книга продаж Кт 68.2 Разница Кт 68.2Книга продаж 1 квартал 1 609 320 1 609 320 0 672 912 672 912 0 2 квартал 3 091 996 3 083 098 4 580 056 - 8 898 366 508 2 861 877 366 508 0 2 861 878 1 3 квартал Период 5 177 483 Книга продаж -597 427 Книга покупок Расхождение ДеклДеклНачислено Возмещение кн.прод. кн.покуп. Данные декларации 1 квартал 672 912 1 609 320 898 135 1 609 320 225 223 0 2 квартал 366 508 2 861 877 3 091 996 475 404 2 988 253 108 896 -103 743 5 177 483 3 052 744 5 145 516 190 867 -31 967 3 квартал 1. Расхождения между данными учета по кредиту счета 68.2, книгой продаж и декларацией возникли в части восстановленной суммы НДС с субсидии, полученной в целях компенсации, понесенных расходов. Суммы восстановленного НДС не отражены в учете и книге продаж. Так в первом квартале 2009 года восстановлен НДС с субсидии по компенсации части затрат на дизельное топливо. Размер субсидии - 1,251,228.00 руб. Сумма НДС – 225 221 руб. Во втором квартале восстановлен НДС с субсидии по компенсации части затрат на утилизацию. Размер субсидии - 604,978.00руб. Сумма НДС – 108 896 руб. В третьем квартале восстановлен НДС с субсидии по компенсации части затрат на приобретение минеральных удобрений. Размер субсидии – 1 060 363руб. Сумма НДС – 190 865,34 руб. Рекомендуем в учете отразить начисление НДС к уплате в бюджет, Д 91.2 К 68.2. 2. Разница во втором квартале данными учета (Д68) и книгой покупок в сумме 8898 руб. вызвана внесением изменений в первом квартале (доп.лист). 3. Разница между данными учета (Д68) и книгой покупок в сумме 597 427 руб. за 3 квартал вызвана тем, что НДС по сомнительно оформленным документам от контрагента не был принят к вычету, а в книге покупок отражен. По декларации сумма НДС к возмещению Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 74 прошла. 3. Разница между декларацией и книгой покупок в сумме 135 710 руб. за 2 и 3 квартал возникла в связи с тем, что в декларацию ошибочно не включены суммы НДС по некоторым счета-фактурам. 2. Произведена проверка начисленного НДС к уплате в бюджет в результате реализации работ, услуг, товаров. Выручка с НДС, руб. Горчица Ставка НДС, % НДС, руб. 2 680 080,00 10 243643,64 18 452 929,14 10 1677539,01 оз. пшеница 1 387 897,72 10 126172,52 отходы льна 338 850,50 10 30804,59 84 350,00 10 7668,18 3 183 029,97 10 289366,36 Просо 4 420,00 10 401,82 Пшеница 3 группы 1 676,66 10 152,42 Пшеница 3 класса 96 868,58 10 8806,23 Пшеница 4 группы 2 572,81 10 233,89 Пшеница 4 класса 816 313,17 10 74210,29 Пшеница 5 класса 803 155,83 10 73014,17 550,00 10 50 87 120,00 10 7920 169 559,58 10 15414,51 Лен отходы оз.пшеницы Подсолнечник Сено экспарцет Ячмень 28 109 374 2 555 398 Прочая реализация 30 730,78 18 4687,75 Аренда помещения 19 500,00 18 2974,58 Булочки 11 644,80 18 1776,33 диз.топливо 52 550,40 18 8016,16 2 865,00 18 437,03 300,00 18 45,76 Зап.части 16 953,80 18 2586,17 мука 25 370,00 18 3870 Мясо 3 364,00 18 513,15 Обед 208 551,77 18 31812,98 1 627 942,85 18 248330,27 29 120,50 18 4442,11 пирожки 228 571,50 18 34866,84 погрузка удобрения 207 900,00 18 31713,56 Автоуслуги жмых завтраки Основные средства отруби Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 75 11 375,12 предоставление доступа к телефонной сети 18 1735,19 2 910 000,00 18 443898,31 сено 7 150,00 18 1090,68 скашивание сена 6 525,00 18 995,34 28 305,00 18 4317,71 605,70 18 92,39 ужины 39 011,00 18 5950,83 услуга 11 613,34 18 1771,53 услуги трактора 21 503,70 18 3280,23 1 137 817,62 18 173565,4 14 500,00 18 2211,86 3 561,76 18 543,32 Продажа удобрений Солома транспортировка сена хлеб шифер Яды Итого 6 657 334 1 015 525 Согласно данным учета Д90.3 К 68.2 -2,555,397.64 руб.; Д 91.2 К 68.2 -1,015,525.49 руб. Расхождений с данными учета не установлено. 3. В проверяемом периоде производилась безвозмездная передача подарочных наборов пайщикам. Общая стоимость подарочных наборов за 9 месяцев 2009 года составила 25,832.00 руб. Нарушение: НДС по данной операции начислен не был. Обращаем внимание: При дарении подарков сотрудников, сторонним Организация и др. фактически осуществляется передача права собственности одного лица другому. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных частью второй Налогового кодекса, передача права собственности на товары на безвозмездной основе является их реализацией. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) и подлежат обложению НДС. Таким образом в учете необходимо было сформировать проводку Д 91 К 68 — 4 649,76 руб. 25 832 *18%). Рекомендуем доначислить налог и предоствить уточненную декларацию. Следует отметить: Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ "входной" НДС, уплаченный организацией при приобретении подарков, подлежит вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога и первичных учетных документов. Если Организация в качестве цены реализации применит покупную цену, то начисленная сумма НДС совпадет с суммой "входного" налога и фактически по данной операции НДС будет нулевым. Тем не менее ее необходимо отразить в книге покупок и книге продаж (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"). 5 .Произведена выборочная проверка входящих счетов фактур за 2 квартал 2009 года. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 76 № 1 2 3 4 5 6 № и дата документа ООО «Дельто13952 от Агро» 25.05.09 ООО А-000587 от «АвтоЛидер» 14.05.09 ЗАО 1085 от «Углегорск22.05.09 цемент» ЗАО 98 от «Углегорск06.05.09 цемент» ОАО 1910 от «Энегросбыт» 25.05.09 ООО «КАМА297 от Сервис» 21.05.09 Контрагент Сумма НДС (руб.) 8310,57 2623,73 Замечания Не указан индекс грузополучателя и покупателя Не указан индекс грузополучателя и покупателя 1037,29 Не указан индекс покупателя 2593,2 Не указан индекс покупателя 8862,18 Не указан индекс грузополучателя и покупателя 2683,98 Не указан КПП покупателя 7 ООО «Агросервис» 786 от 06.05.09 2562,71 Индекс покупателя не соответствует индексу указанному в учредительных документах 8 ЗАО «Углегорскцемент» 1154 от 01.06.09 1037,29 Не указан индекс покупателя 9 ООО «Агросервис» 1160 от 08.06.09 1877,8 Индекс покупателя не соответствует индексу указанному в учредительных документах Итого 31 588,75 В соответствии с п.2 ст. 169 НК РФ «Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению». 1. В соответствии с Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в счетах-фактурах указываются места нахождения продавца, покупателя, грузоотправителя и грузополучателя в соответствии с учредительными документами. Индекс является неотъемлемой частью адреса. Рекомендуем: дооформить документы. 17.3. АУДИТ ЕСН 1. При проверке изучены следующие документы Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу, Расчетная ведомость по средствам ФСС, обороты Главной Книги, своды начислений и удержаний, аналитика сч.70, 69. Проведена проверка налогооблагаемой базы по ЕСН за июль-сентябрь 2009 года, данные представлены в таблице: Виды начислений Июль Август Сентябрь ФОТ 1 536 065,97 944 973,14 1 084 495,90 Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 77 ФСС ФБ, ФФОМС, ТФОМС ФБ, ФФОМС, ТФОМС оплата больничного листа 26 265,54 1 465,05 15 671,98 Всего вычетов 26 265,54 1 465,05 15 671,98 База по данным налоговой декларации 1 518 733,00 943 508,00 1 065 996,00 База по данным аудита 1 509 800 943 508,00 1 068 823,92 Отклонение 8 932,57 0 -2 827,92 1. Расхождения в июле 2009 года возникли в связи с тем, что во втором квартале 2009 года база была занижена на сумму 8932,57 руб. В третьем квартале налогооблагаемая база увеличена на сумму расхождения. 2. В третьем квартале 2009 года расхождение в сумме 2 827,92 руб. возникло вследствие ошибки. Рекомендуем внести корректировки. 2. Проведена проверка расчета налогооблагаемой базы по расчету отчислений в ФСС в части травматизма. За период июль - сентябрь 2009 г. База по ФСС идентична базе по ЕСН. В сентябре 2009 года на основании выписки из приказа произведена выдача материальной помощи на лечение сотруднику Белыч А.Н. В сумме 4000 руб. Материальная помощь не включена в базу при исчислении ФСС в части травматизма. Обращаем внимание: Виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указаны в п. п. 7 и 8 Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ" . Названными пунктами установлено, что страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам: - в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации; - в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников. На все другие виды материальной помощи, по мнению ФСС РФ, страховые взносы должны начисляться. 17.4. АУДИТ НДФЛ 1. Организацией начисляется НДФЛ по ставке 13%. В соответствии с пп.3,4 ст.218 НК РФ работникам Организации на основании личных заявлений предоставляются стандартные вычеты. 2. Произведена выборочная проверка правильности, полноты удержаний сумм НДФЛ. 2.1 В проверяемом периоде производилась выдача сотрудникам заемных денежных средств. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 78 При оформлении данной операции Организацией не заключались договоры займа с сотрудниками. В то же время их выдача осуществлялась на основании заявлений работника. Например, к проверке предоставлено заявление сотрудника Виноградова С.В. (Дата не указана ) на основании которого предоставлен аванс в счет заработной платы в сумме 10 000 руб. Займ является беспроцентным. В заявление не указывается срок погашения, размер удержаний. Нарушение: Удержание НДФЛ с материальной выгоды не производится. Обращаем внимание: Получение физическим лицом беспроцентного займа (либо при определенных условиях займа с низкой процентной ставкой) для целей исчисления НДФЛ влечет возникновение у него дохода в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). А налоговым агентом в данном случае выступает работодатель, выдавший такой заем. Дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В отношении беспроцентных займов фактическими датами получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, по мнению Минфина России, являются даты его погашения (см., например, Письма Минфина России от 04.02.2008 N 0304-07-01/21, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/89, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217). Применительно к беспроцентным займам НК РФ прямо не урегулировал порядок начисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Поэтому в случае изменения позиции Минфина России по этому вопросу налоговые органы могут предъявить претензии налоговым агентам. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, установленных в п. 2 ст. 212 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). 3. В Организации производятся расчеты с пайщиками. Выборочно проанализированы условия договоров, заключенных в 2009 году, например: Договор № б/н от 01.07.09 года с Оларь Е.И. Согласно договора аренды арендодатель берет в аренду земельный участок площадью 14.5 га. (пашня) номер 61:38:0600016:691. Срок действия договора с 01.07.09 года по 01.06.2010 года. Арендная плата выплачивается однократно в следующем виде и размере передачи продукции и предоставления услуг: Вид арендной платы Ежегодный размер платежа Сроки выплат Зерно 1 тонна при урожайности 11 ц/га. При сниженной урожайности размер уменьшается После проведения уборочных работ Предоставление услуг: транспорт Любого вида по себестоимости По мере необходимости с учетом производственных возможностей Вспашка огородов Бесплатно (за счет производства) до 0,15 га, более по себестоимости Осенью по мере необходимости Ритуальные услуги По мере необходимости Подсолнечник 100 кг на 1 земельную долю После проведения уборочных работ Газ Бесплатно 1 баллон на 1 земельный пай Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 79 Обращаем внимание: В вашем варианте выплата дохода происходит только в натуральной форме. Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, например доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось, обязанности удержать налог не возникает (Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 (п. 10), ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3923/09-С2). В случае если налоговый агент не может удержать сумму налога из дохода физического лица, то он обязан об этом сообщить в налоговый орган по месту своего учета (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). В таком случае организация должна подать в налоговый орган по месту учета справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@), указав в ней сумму дохода и сумму предоставленных стандартных вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика. При этом физические лица обязаны самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления налогового органа (п. 5 ст. 228 НК РФ). 4. В проверяемом периоде произведена выплата материальной помощи сотруднице Организации Анищук Н.В. в связи со смертью сына. В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Нарушений не уставлено. 17.5. АУДИТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО Проведена проверка расчета налога на имущество за 9 месяцев 2009 г. 1. Исчисленная сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2009 г. составила 462 560 рублей. 2. Налог на имущество уплачивается по месту нахождения организации. В соответствии с Законом Ростовской Области «О налоге на имущество организаций» от 21.11.03 г. № 43-ЗС (в ред. от 29.12.2008 г.). Стоимость земельных участков, принадлежащих Организации, правомерно исключена из расчета налогооблагаемой базы. Произведена проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество за 9 месяцев 2009 г. Расчет остаточной стоимости Период облагаемая база Земельные Начисленная участки Балансовая амортизация стоимость Д01 кт 02 01.01.09 106 292 760,04 19 496 342,06 01.02.09 106 122 166,72 20 648 931,64 01.03.09 106 122 166,72 21 891 697,35 01.04.09 105 804 878,60 22 891 993,75 01.05.09 102 960 074,81 23 233 644,07 01.06.09 111 910 967,09 24 436 906,47 Стоимость Стоимость подлежащая подлежащая обложению обложению Отклонения по данным по данным аудита бух учета 780000,00 86 016 418 86 711 764 -695 346 780000,00 84 693 235 85 468 998 -775 763 780000,00 83 450 469 84 226 232 -775 763 780000,00 82 132 885 82 916 374 -783 489 780000,00 78 946 431 81 685 721 -2 739 290 780000,00 86 694 061 78 513 137 8 180 924 Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 80 01.07.09 111 961 602,68 25 633 631,02 01.08.09 111 453 128,11 26 570 239,46 01.09.09 111 439 208,89 27 789 439,90 01.10.09 116 231 084,02 29 060 895,38 Итого Среднегодовая стоимость Налог на имущество 780000,00 780000,00 780000,00 1090000,00 85 547 972 84 102 889 82 869 769 86 080 189 840 534 317 86 094 285 84 890 827 83 649 769 86 860 188 841 017 295 -546 313 -787 938 -780 000 -779 999 -482 978 84 053 431,66 84 101 729,50 - 48298 462 293,87 462 559,51 -266 Расхождения в налогооблагаемой базе вызваны не верным расчетом в течении 1 и 2 квартала. Земельные участки в некоторых месяцах не уменьшали налогооблагаемую базу. Расхождение в сумме налога за 9 месяцев 2009 года составило 266 руб.(переплата). Расхождение является несущественным. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ 1. Организация является плательщиком земельного налога. В проверяемом периоде Организация исчисляла земельный налог по 24 земельным участкам. Сумма авансового платежа, подлежащая оплате в бюджет за 3 квартал 2009 года составила — 38 189 руб. В проверяемом периоде авансовые платежи по налогу на землю в полной сумме отнесены в состав основного производства, себестоимость культуры «озимая пшеница 2009». Нарушение: Земельный налог не распределен в разрезе культур. Рекомендуем производить распределение земельного налога в разрезе культур, для корректного формирования себестоимости. В ходе проверки установлено, что три земельных участка по которым производилась уплата земельного налога не находились в собственности Организации. Оплата налога производилась на основании писем администрации (Администрация Тацинского сельского поселения письмо от 27.04.09 года и Администрация Зазерского сельского поселения. Письмо от 01.07.09 г.). Согласно данных писем администрация обращается с просьбой об оплате земельного налога по земельным участкам не находящихся в собственности, но фактически использующихся. Земельные участки используются Организацией для производственных целей (выращивание сельскохозяйственной продукции). Земельный налог по данным земельным участкам отнесен в состав расходов основного производства, себестоимость культуры «Озимая пшеница 2009». Произведена выборочная проверка расчета налога на землю: Кадастровы Площадь Кадастровая Проце Доля Сумма й номер , га стоимость нтная владени налога по (наименова ставка я данным ние) аудита Сумма Отклонение налога по данным деклараци и Земли не находящиеся в собственности Организации СПК Рассвет 574,44 МПК 175 «Мариински й» 29610084,24 0,3% 22208 22208 - 7807800 5 855,85 4892 964 0,3% Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 81 Земли с/х 243,3 назначения 9152946 0,3% 6 864,7 6765 99,7 Земли в собственности Организации 61:38:60 00 16:0555 171 8836938 0,3% 1/23 288 288 - 61:38:60 00 16:0556 122 5326398 0,3% 1/23 174 174 - 61:38:60001 28 6:0484 716100 0,3% 537 - 537 61:38:60001 46 6:0483 1176450 0,3% 882 - 882 61:38:60001 4683,8 6:0569 (5 свидетельст в 2008 год) 199 333 160,4 0,3% 2/544 2 748 1380 1368 61:38:60001 4683,8 6:0569 (6 свидетельст в 2009 год) 199 333 160,4 0,3% 2/548 3273,72 - 3273,72 61:38:6000:0 1305,8 9:0719 свидетельст ва) 55 572 236,4 0,3% 11/1000 1375,41 870 505,41 61:38:6000:0 1305,8 9:0719 55 572 236,4 0,3% 21/1000 875 553 322 Итого 45 081,68 37 130 7951,83 1. В ходе выборочной проверки установлены расхождения, вызванные неверным определением кадастровой стоимости при долевом владении. Так, например, в собственности Организации находится 5 земельных участков кадастровый номер 61:38:600016:0569 (приобретенные в 2008 году). Согласно выписки Зазерского сельского поселения о земельных участках, исппользуемых Организацией на 2009 год, кадастровая стоимость участков № 61:38:600016:0569 составляет 199 333 160,4 руб. Доля владения согласно свидетельства о гос. регистрации составляет 2/544. При исчислении земельного налога в декларации указана кадастровая стоимость в части доли владения 307 062,4 руб., что является неверным. При проведении расчетов установлено, что кадастровая стоимость одного земельного участка в доле владения 2/544 составляет 732 842,5 руб. (199 333 160,4 руб. *2/544). Таким образом, произошло искажение при исчислении налога. В 3 квартале сумма искажения по данным 5 участкам составила 1368 руб. Аналогичная ситуация в предшествующих кварталах. 2. Также расхождения при неверном определении кадастровой стоимости при долевом владении по участкам кадастровый номер 61:38:6000:09:0719. За 3 квартал сумма искажения 827,41 руб. 3. В проверяемом периоде в собственность Организации приобретены земельные участки. Право собственности на земельные участки зарегистрировано 09.07.09 года. Кадастровые номера участков №№61:38:600016:0569 (6 свидетельств 2009 год); 61:38:600016:0484;61:38:600016:0483. Нарушение: по данным участкам земельный налог не уплачен. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 82 Обращаем внимание: В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение вышеуказанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения вышеуказанного права (п. 7 ст. 396 НК РФ). Таким образом, авансовый платеж по земельному налогу по данным участкам за 3 квартал должен быть исчислен за 3 месяца владения (июль, август, сентябрь). Рекомендуем произвести перерасчет и доначислить налог. 2. В проверяемом периоде Организация арендует земельные участки. Земельные участки арендуются у физических лиц (пайщики) и у муниципальных органов. Аренда у муниципальных органов: - Договор аренды №6 находящейся в государственной собственности земельного участка от 01.04.09 года. Арендодатель Администрация Тацинского сельского поселения Тацинского района. Согласно договора арендатор принимает в аренду земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения. Договор заключен сроком с 01.04.09 года по 31.03.19 года. Размер арендной платы составляет 126 000 руб. за год. Согласно условиям оговора арендная плата вносится ежемесячно до 20 числа текущего месяца. К договору приложен график погашения арендной платы. Установлено, что условия погашения арендной платы не исполнены в июле 2009 года. Согласно графика погашения в июле 2009 года необходимо было перечислить арендную плату в размере 52 800 руб. Фактически перечисление не произведено. - В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде производилось перечисление арендной платы школе. Размер арендной платы составил 11,632.92 руб. (Д 91.2 К 51). Договор аренды со школой не заключен, т.к. у школы отсутствует право собственности на данный участок. Таким образом, сумма арендной платы является экономически и юридически не обоснованной. Аренда у пайщиков: К проверке предоставлены договора аренды земельных участков у физических лиц. Выборочно проанализированы условия договоров, заключенных в 2009 году, например: Договор № б/н от 01.07.09 года с Оларь Е.И. Согласно договора аренды арендодатель берет в аренду земельный участок площадью 14.5 га. (пашня) номер 61:38:0600016:691. Срок действия договора с 01.07.09 года по 01.06.2010 года. Рекомендации по данному договору описаны в разделе «Аудит НДФЛ». ВОДНЫЙ НАЛОГ В ходе проверки установлено, что в составе ОС числится башня Рожновского водонапорная, которая устанавливается на скважину, из которой производится забор воды, для производственных нужд. Нарушение: Лицензия на водопользование отсутствует. В Организации уплата водного налога не производится. Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 83 Обращаем внимание: Даже при отсутствии лицензии водный налог уплачивается по ставкам, установленным ст. 333.12 НК РФ для данного вида водопользования. Согласно ст. 7.6 КоАП РФ использование водного объекта или его части без документов, на основании которых возникает право пользования водным объектом или его частью, либо водопользование с нарушением его условий влечет наложение административного штрафа. Если речь идет о поверхностном водном объекте, то к таким правонарушителям будет применена ст. 7.6 КоАП РФ (самовольное занятие водного объекта), предусматривающая штраф для юридических лиц - от 5000 до 10 000 руб. Самовольное пользование недрами (то есть безлицензионная добыча подземных вод) - штраф по ст. 7.3 КоАП РФ также для организаций составляет от 30 000 до 40 000 руб. Рекомендуем оформить право устанавливающие документы на водопользование и производить уплату водного налога в общеустановленном порядке. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ Проведена проверка правильности исчисления налога, применяемых ставок, мощности транспортных средств, отраженных в налоговом расчете по транспортному налогу за 3 квартал 2009 года и их соответствие паспортам транспортных средств (ПТС). При расчете транспортного налога использовались ставки налога указанные в областном законе «О транспортном налоге» от 18.09.2002 г №265-ЗС (редакция от 12.09.08 №85-ЗС). По тракторам, комбайнам зарегистрированным на Организацию транспортный налог не уплачивается. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом обложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. Сумма авансового платежа начисленного к уплате в бюджет за 3 квартал 2009 года составила: 19 015 рублей. Расчет налога производился по 25 транспортным средствам. Произведена выборочная проверка (10 из 25): Марка т/с А/машина ВАЗ Нива С620 СН, инв.№ТП-256 Нало Количеств Ставка налога говая о месяцев база использов ания т/с в периоде По По (Коэффиц данным данным иент) бухгалте аудита рского учета Исчисленная сумма налога Отклонен ия По данным По бухгалтерско данным го учета аудита 81 1 12 12 243 243 - 1 12 12 222 222 - 1 12 15 252 315 - 63 УАЗ (МА038) пассажирский 74 УАЗ (Т530 СХ) грузовой 84 ЗИЛ А 975 СА 100 1 25 15 625 375 250 ЗИЛ автокран 150 1 30 25 1125 937,5 187,5 Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 84 Газ Саз (К52ОС) 115 ВАЗ 212140 (В970АО) 81 ЗИЛ (А-521 ХС) НИВА Шевроле Итого 1 25 25 719 719 - 1 12 12 243 243 - 150 1 30 25 1125 937,5 187,5 80 1 12 12 240 240 - Х Х Х 4794 4232 562 В ходе выборочной проверки установлена переплета авансового платежа по транспортному налогу за 3 квартал 2009 года. Установлено неверное применение ставки по грузовым автомобилям. Аналогичная ситуация за 2 и 1 кварталы 2009 года. Обращаем внимание автомобили грузовые с мощность двигателя до 100 л.с. включительно транспортный налог 15 руб./л.с. Автомобили грузовые с мощность двигателя свыше 100 л.с. До 150 л.с. включительнотранспортный налог 25 руб./л.с. Рекомендуем производить расчет транспортного налога согласно ставок, установленных областным законом «О транспортном налоге» от 18.09.2002 г №265-ЗС (редакция от 12.09.08 №85-ЗС). Произвести корректировочные расчеты. 18. Аудит забалансовых счетов В Организации учет на забалансовых счетах не организован. 1. В ходе проверки установлено, что при получении кредита в банке (СБ РФ) оформлен договор залога № 042/452/138-1з от 10.03.09 года. Согласно условиям договора залогодатель (Организация) передает в залог имущество общей стоимостью 45 159 594,17 руб. В учете операция по оформлению залогового обязательства не отражена. Обращаем внимание: Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Суммы обеспечений принимаются к учету на счете 009 в момент принятия на себя организацией соответствующих обязательств и списываются по мере погашения обеспеченных ими задолженностей. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению. Рекомендуем вести учет в соответствии с требованиями действующего законодательства. 2. В Организации имеются арендованные основные средства. Например, договора аренды № 8-01 от 01.09.09 года, стоимость арендованного имущества — 75 881,32 руб. ; №6-01 от 03.08.09 года - стоимость арендованного имущества — 10 442,29 руб; № 5-01 от 03.07.09 года стоимость арендованного имущества — 71 768,9 руб. Арендодатель по выше приведенным договорам ООО «Юбилейное». Обращаем внимание: Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией предназначен счет 001 «Арендованные основные средства». Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 85 обособленно. Рекомендуем вести учет в соответствии с требованиями действующего законодательства. 19. Аудит бухгалтерской отчетности на отчетную дату аудируемого периода 19.1. БАЛАНС 1. В ходе аудита были сопоставлены данные бухгалтерского баланса на 30.09.2009 года с данными синтетического и аналитического бухгалтерского учета. По состоянию на 30.09.09 Сумма, тыс. руб. Статьи По данным По данным аудита учета и главная книга баланс Отклонени е Статьи актива Нематериальные активы Основные средства 0 0 87170 Незавершенное строительство 0 87 170 189 0 Доходные вложения в материальные ценности 0 0 Долгосрочные финансовые вложения 0 0 Отложенные налоговые активы 0 0 Прочие внеоборотные активы 0 10 795 0 10 794 975,67 0 0 107 618 107 617 562,74 - 57095 57 094 379 1 Товары отгруженные 0 Расходы будущих периодов 0 0 0 Прочие запасы и затраты 0 Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Животные на выращивание и откорме Затраты в незавершенном производстве Готовая продукция и товары для перепродажи - - НДС 1299 0 1 295 092,81 Дебеторская задолженность, за минусом покупателей и заказчиков 16434 16 411 663,16 22 Покупателя и заказчики 8265 8 264 313,95 1 Краткосрочные финансовые вложения 100 100 000 - Денежные средства 109 109 231 - 288 885 288 857 407,33 28 4 Прочие оборотные активы Валюта баланса (указывается по Ф-1) * Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 86 Статьи пассива Уставный капитал Добавочный капитал 63 545 63 545 000 - 1 355 912,19 55 477 000 - 0 Резервный капитал Нераспределенная прибыль 0 1 356 Долгосрочные займы и кредиты 55 477 - 0 Отложенное налоговое обязательства 0 Прочие долгосрочные обязательства 0 0 Краткосрочные займы и кредиты 153 302 153 301 330,19 1 Поставщики и подрядчики 13 917 13 916 821,71 - Задолженность перед персоналом 669 668 678,99 - Задолженность перед гос. внебюдж. фондами 176 149 713,58 26 Задолженность по налогам и сборам 439 Прочие кредиторы 439 249,84 - 4 3 702,32 - 288 885 288 857 408,82 28 Задолженность участникам по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства Валюта баланса (указывается по Ф-1) * 1. Разница возникла в части расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами. По состоянию на период проверки ОСВ за 9 месяцев формирует остатки, отраженные в данной таблице. В ходе опроса установлено, что при формировании баланса за 9 месяцев 2009 года, ОСВ за 9 месяцев формировала другие остатки по данным счетам. Причину расхождения установить не возможно. 2. В ходе проверки установлено искажение показателей прибыльности деятельности. По итогам 9 месяцев 2009 года прибыль завышена. Показатели строки 470 «Нераспределенная прибыль» недостоверные. Завышена себестоимость и соответственно расходы по обычным видам деятельности на сумму доначисленного налога на прибыль по акту проверки в сумме — 1,968,538.00 руб. + 731,172.00 руб. и сумму доначисленного НДС по акту проверки — 1,881,904.00 руб. Также в состав расходов отнесена уплата штрафов в общей сумме 274,426.00 руб. Аналогичная ситуация при начислении пеней по акту проверки в сумме — 75,708.69 руб. В учете операции по доначислению налогов, начислению штрафов и пеней отражены Д 26 К 68. Обращаем внимание: В бухгалтерском учете суммы признанных организацией в текущем отчетном периоде штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (в частности, суммы пени за просрочку платежей в бюджет) и доначисление налога на прибыль отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет, например, 99-2 "Прибыль Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 87 после налогообложения") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" . Период, за который начислены пени, в данном случае значения не имеет. Доначисленная по результатам проверки сумма НДС отражается в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и также участвует при определении финансового результата. В бухгалтерской отчетности сумма пени,штрафа, доначисленного налога участвует в формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1 "Бухгалтерский баланс", рекомендованной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Указанная сумма также отражается в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по свободной строке перед показателем строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". Указанная свободная строка может именоваться "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства". 19.2. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Проведен анализ Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за период с 01.01.2009 г. по 30.09.2009 г. Установлено искажение финансового результата. Описано в разделе «Баланс». Также установлено, искажение в части финансового результата от основного вида деятельности. Так, в проверяемом периоде в составе прочих доходов и расходов отражена реализация продукции собственного производства (хлеб, булочки, ужины, обеды, завтраки, солома, сено и др. продукция). Так за 9 месяцев выручка от реализации выше указанной продукции составила — 1 661 351,69 руб. Себестоимость реализации — 1 795 073,73 руб. (Д 91.2 К43). Таким образом, убыток от реализации в размере 133 722,04 руб. должен быть отражен в составе доходов и расходов по обычным видам деятельно. В аудите принимали участие: Директор департамента контроля качества Лазарева Н.И. Директор по аудиту Павлов В.Я. Помощник аудитора Булочкина Т.А. Стажер аудитора Шевченко Г.Э. Один экземпляр письменной информации на 88 листах получил: Ф.И.О. ___________________________Дата: __________________ 2009 года Подпись _____________ Письменная информация руководителю ОАО «Зазерское» по результатам проведения аудита за 9 месяцев 2009 года 88