Обзор нарушений по итогам ревизий

Реклама
Муниципальное казенное
учреждение
«УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ»
(МКУ «Управление образования»)
662980, Красноярский край
г.Железногорск, Ленинградский проспект, 81
тел/факс: (3919) 74-93-00/76-39-02
e-mail: Seсretar@edu.k26.ru
от « 16 » января 2013г. №___28_____
на №
от
.
Обзор нарушений по итогам ревизий (проверок) финансово-хозяйственной деятельности
муниципальных казенных образовательных учреждений, выявленных в 2012 году
В соответствии с п. 2.6 Порядка осуществления муниципального финансового
контроля, утвержденного постановлением Администрации ЗАТО г.Железногорск от
05.08.2009 № 1285п, информируем Вас об общих нарушениях, выявленных в ходе
контрольных действий, проведенных в подведомственных учреждениях в 2012 году.
Нормативно-правовую основу при осуществлении муниципального финансового
контроля за период 2011-2012 года составляли:
- Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ;
- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон
о бухгалтерском учете);
- приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов),
органов
местного
самоуправления,
органов
управления
государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция №
157н);
- приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов
бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция № 162н);
- приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных
учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами
государственной
власти
(государственными
органами),
органами
местного
самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями
и Методических указаний по их применению» (далее – Инструкция № 173н);
- приказ Минфина России «Об утверждении Инструкции о порядке составления и
представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов
бюджетной системы РФ» от 28.12.2010 № 191н;
- приказы Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации» от 28.12.2010 № 190н (действовал в
проверяемом периоде до 01.01.2012) и от 21.12.2011 № 180н (действует с 01.01.2012);
- приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
- «Общероссийский Классификатор основных фондов» (далее - ОКОФ),
утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359 и постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы»;
- «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный
Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40 (действовал
в проверяемом периоде до 01.01.2012) и действующее с 01.01.2012 Положение о порядке
ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации, утвержденное Центральным банком России 12.10.2011 № 373-П
(далее - Порядок ведения кассовых операций);
- «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки»,
утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749;
- «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»,
утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922;
- постановление Минтруда РФ от 30.06.2003 № 41 «Об особенностях работы по
совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и
работников культуры»;
- постановление Правительства РФ от 03.04.2003 №191 «О продолжительности
рабочего времени (норме часов педагогической работы за ставку заработной платы)
педагогических работников»;
- «Положение об оплате труда работников муниципальных учреждений ЗАТО
Железногорск», утвержденное постановлением Администрации ЗАТО Железногорск от
11.02.2011 № 322, «Положение об оплате труда работников муниципальных бюджетных и
казенных образовательных учреждений и других бюджетных и казенных учреждений
образования ЗАТО Железногорск», утвержденное постановлением Администрации ЗАТО
Железногорск от 07.02.2007 № 241 (далее – Положение об оплате труда №241);
- «Положение о новых системах оплаты труда работников муниципальных
бюджетных и казенных учреждений ЗАТО г. Железногорск», утвержденное
постановлением Администрации ЗАТО Железногорск от 10.06.2011 № 1011, «Примерное
положение об оплате труда работников муниципальных бюджетных и казенных
учреждений ЗАТО г. Железногорск», утвержденное постановлением Администрации
ЗАТО г. Железногорск от 23.06.2011 № 1082 (для учреждений, находящихся в
эксперименте по введению новых отраслевых систем оплаты труда);
- другие нормативно-правовые и локальные акты.
В ходе проведения ревизий (проверок) ревизионным отделом МКУ «Управление
образования» в 2012 году были выявлены следующие нарушения.
1. В нарушение ст.34, ст.162 Бюджетного кодекса РФ допущено неэффективное
использование средств бюджета на погашение пени за несвоевременную уплату единого
социального налога с заработной платы.
2. В нарушение п.5 ст.8 Закона о бухгалтерском учете, п.9 Инструкции №157н
допускалось несвоевременное отражение хозяйственных операций на счетах бюджетного
учета – не по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения
первичного учетного документа, а с задержкой до 2-х месяцев.
3. В нарушение п.3 ст.1 Закона о бухгалтерском учете допущены недостоверность в
учете и искажение отчетности:
- установленные на основании анализа исполнения сметы расходов путем
сопоставления данных Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127) с данными учета
начисленных расходов учреждения по счету 040100000 «Финансовый результат
хозяйствующего субъекта». В ходе анализа выявлены отклонения
фактически
начисленных расходов от кассового исполнения по подстатьям КОСГУ, не
подтвержденные остатками на счетах бюджетного учета, что свидетельствует о неверных
корреспондирующих проводках и списании нефинансовых активов не по тем кодам
бюджетной классификации, по которым производились кассовые расходы;
2
- в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) по строке 262
«Расходы по операциям с активами, в том числе расходование материальных запасов»,
указана сумма отличная от данных счета 040101272 «Расходование материальных
запасов». Данное несоответствие образовалось в результате оприходования материальных
запасов, изготовленных хозяйственным способом со счета 040101272, вместо счета
010604000;
- в нарушение Инструкции №162н ветошь и перенесенный с забалансового счета на
счет материальных запасов мягкий инвентарь оприходованы в корреспонденции со счетом
040110172 «Доходы от операций с активами» вместо счета 040110180 «Прочие доходы», в
результате по строке 092 «Доходы от реализации активов» Отчета о финансовых
результатах деятельности (ф.0503121) отразились недостоверные данные;
- достоверность дебиторской и кредиторской задолженностей с поставщиками и
подрядчикам подтверждена актами сверок не в полном объеме. Допускалось занижение
суммы задолженности. Причиной недостоверности остатков являлось списание на
финансовый результат полученных услуг не в соответствии с первичными документами
поставщика, а по сумме оплаты, что является нарушением п.5 ст. 8, п.1, п.4 ст.9 Закона о
бухгалтерском учете;
- в пассиве баланса по счету 030402000 «Расчеты с депонентами» была отражена
депонентская задолженность со знаком минус, при этом хозяйственной операции по
депонированию зарплаты не проводилось, аналитического учета расчетов с депонентами
не велось. Фактически, таким путем была скрыта дебиторская задолженность по
переплаченному налогу на доходы физических лиц.
4. При анализе данных, полученных из Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127) и
Отчета о принятых бюджетных обязательствах (ф.0503128), обнаружено, что в нарушение
п.3 статьи 219 Бюджетного кодекса РФ бюджетные обязательства приняты сверх
утвержденных лимитов.
5. Допущены нарушения Порядка ведения кассовых операций:
- не проводилась инвентаризация денежных документов (оплаченных талонов на
бензин) в кассе учреждения;
- нарушена автоматическая нумерация листов в кассовой книге (листы по наличным
деньгам нумеровались без учета листов по денежным документам);
- автоматически не подсчитывалось общее количество листов кассовой книги за
каждый месяц и в целом за год;
- в нарушение п. 19 Порядка, п. 5 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете допускались
исправления в кассовых документах (корреспондирующие проводки в платежных
ведомостях);
- в доверенности на получение заработной платы отсутствовала подпись доверителя,
при этом руководителем заверялась подпись доверенного лица.
6. Возмещение работникам расходов, связанных со служебными командировками
производилось с нарушением нормативных требований:
- на основании п.4, п.7, п.9 Положения об особенностях направления работников в
служебные командировки, срок командировки определяется работодателем приказом,
фактический срок пребывания в месте командирования определятся по отметкам о датах
приезда и выезда, указанных в командировочном удостоверении, за эти дни работнику
сохраняется средний заработок. При возвращении работников из командировки на 1 день
раньше, изменения в приказ о сроках командировки не внесены, что повлекло
недостоверность оформления отработанных дней в табеле учета рабочего времени и
неверный расчет заработной платы;
- возмещение расходов, связанных со служебными командировками следовало
производить в размерах, не превышающих установленные постановлением
Администрации ЗАТО г.Железногорск от 12.08.2009 №1327п «О размерах возмещения
3
расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской
Федерации, работникам учреждений, финансируемых за счет средств бюджета ЗАТО
Железногорск», в пределах сметных ассигнований, что в соответствии с п.11 Положения
об особенностях направления работников в служебные командировки было закреплено в
Коллективном договоре либо в локальном нормативном акте учреждения. В нарушение
принятого локального акта допускались отклонения от установленных норм: суточные за
каждый день нахождения в командировке в городах, являющихся административными
центрами субъектов РФ, утвержденные в размере 350 руб., выплачены в размере 200 руб.;
расходы по найму жилья в сумме 30% от установленной нормы суточных за каждый день
нахождения в командировке возмещены не в полном объеме.
7. В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ, расходы должны быть
обоснованы и документально подтверждены. В нарушение данной нормы, на расходы
учреждения без документального подтверждения производственного характера относились
услуги по ремонту оборудования (отсутствовали инвентарные номера ремонтируемых
объектов). Необходимость ремонта оборудования документально не подтверждена,
дефектные ведомости, акты осмотра, заявки на ремонт и другое техническое обоснование
для ремонта оборудования к проверке не представлены. В ряде случаев, в документах по
текущему ремонту помещений (локальный сметный расчет, дефектная ведомость) не
указаны адрес местонахождения (здания расположены по нескольким адресам) и
наименование ремонтируемых объектов, что не позволило оценить производственный,
целевой и эффективный характер понесенных бюджетом расходов. Услуги связи
подтверждены ежемесячной справкой о служебном характере междугородних
переговоров, составленной ответственным лицом, но журнал учета междугородних
переговоров не велся, следовательно, служебная необходимость оплаченных за счет
бюджета переговоров не подтверждена (при этом расходов на междугороднюю связь было
произведено больше, чем запланировано).
8. Согласно разделу V «Указаний о порядке применения бюджетной классификации
РФ», на подстатью КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» относятся
расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с
содержанием нефинансовых активов, полученных в аренду или безвозмездное
пользование, находящихся на праве оперативного управления. В нарушение данного
требования учреждение несло расходы по ежемесячному техническому обслуживанию, а
так же ремонту не числящегося в учете имущества. В результате выявлены неучтенные
объекты: автоматическая пожарная, охранная и тревожная сигнализации, система
оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре, кухонное и медицинское
оборудование, теплосчетчик, манометры, оргтехника, а так же имущество безвозмездно
полученное, но не оприходованное в соответствии с договорами благотворительного
пожертвования и имущество, полученное во временное пользование, но не учтенное на
забалансовых счетах.
9. Согласно акту было перезаряжено 27 огнетушителей, в то время как в учреждении
их числилось всего 9. Недостоверность отраженной хозяйственной операции должностное
лицо объяснило покрытием расходов на другие противопожарные мероприятия
(испытания огнезащитной обработки и проверка внутреннего пожарного водопровода), что
является нарушением п.5 ст.8 Закона о бухгалтерском учете и недопустимо.
10. В течение всего проверяемого периода при наличии 2-х коммерческих узлов учета
тепловой энергии (теплосчетчиков), которые числились на балансе и обслуживались с
оформлением ежемесячных отчетов о потребленной тепловой энергии, поставщиком МП
«Гортеплоэнерго» к оплате ежемесячно предъявлялись услуги по показаниям только 1
прибора учета, а остальной расход определялся расчетным путем, как при отсутствии
приборов учета. Меры к решению данного несоответствия администрацией школы не
принимались.
4
11. Оплата за услуги по техническому обслуживанию оборудования за текущий месяц
производилась по актам приема-передачи выполненных работ, датированными с 3 по 10
число каждого месяца, то есть за фактически невыполненные в полном объеме работы, так
как согласно графикам обслуживания (приложения к договорам) работы должны были
выполняться 1 и 15 числа каждого месяца, ежедневно, круглосуточно, постоянно, по
необходимости.
12. В нарушение п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ, п. 1,2 ст. 2, п.1 ст.4
Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним» учреждениями не зарегистрировано право на
оперативное управление складами, числящимися на их балансе, отсутствовала
государственная регистрация права на земельный участок под гаражом, вследствие чего,
согласно письму Минфин РФ от 21.10.2011 №02-06-07/4680 на забалансовом счете 01
«Имущество, полученное в пользование» данный земельный участок не был учтен.
13. При проверке учета спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной
защиты (СИЗ) допускались следующие нарушения:
- выдача СИЗ не в соответствии с перечнем, утвержденным Коллективным договором
учреждения;
- несоответствие норм выдачи СИЗ, закрепленных Коллективным договором и
выдаваемых бесплатно работникам учреждения по конкретным должностям результатам
аттестации рабочих мест (протоколам оценки обеспеченности работников СИЗ на рабочих
местах). Согласно п.6 Приложения к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 №
290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной
одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»,
работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации или иного представительного органа работников и своего финансовоэкономического положения устанавливать нормы, улучшающие по сравнению с типовыми
нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных факторов, а также
особых температурных условий или загрязнения. Указанные нормы утверждаются
локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации
рабочих мест по условиям труда;
- учет и контроль за выдачей работникам СИЗ осуществлялся не в соответствии с
Межотраслевыми правилами обеспечения работников СИЗ (в личных карточках учета
выдачи СИЗ не заполнены реквизиты, подлежащие заполнению; сроки пользования СИЗ
исчислены не со дня фактической выдачи их работникам; работодателем не установлено
время пользования СИЗ, предназначенных для использования в особых температурных
условиях; отсутствовало уполномоченное должностное лицо, определяющее пригодность к
дальнейшему использованию СИЗ, возвращенных работниками по истечении сроков
носки, а так же необходимость проведения, состав мероприятий по уходу за ними и
процент износа СИЗ; количество комплектов СИЗ выдаваемых одновременно превышало
допустимое);
- отсутствовали личные карточки учета выдачи СИЗ, на основании которых при
проведении аттестации рабочих мест производилось сопоставление номенклатуры
фактически выданных СИЗ с соответствующими типовыми нормами бесплатной выдачи
работникам СИЗ. В ряде случаев учет спецодежды велся материально ответственным
лицом в личных карточках учета выдачи СИЗ устаревшего образца (форма 419 утверждена
Госпланом СССР от 05.08.1935), вместо формы, установленной Приказом
Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н;
14. Учет нефинансовых активов осуществлялся с нарушением
Закона о
бухгалтерском учете, Инструкции №157н, Инструкции №162н:
- в нарушение п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете Учетной политикой учреждения
не определена структура уникального порядкового инвентарного номера для принятия на
5
баланс объектов основных средств (ОС), поэтому присвоение инвентарных номеров
производилось бессистемно. Не закреплено принятие на забалансовый счет ОС
стоимостью до 3 тыс. руб. по балансовой стоимости введенных в эксплуатацию объектов
(иначе, согласно п.373 Инструкции №157н, учет осуществляется в условной оценке - 1 руб.
за 1 объект);
- согласно записи в инвентарную карточку объект основных средств - система
видеонаблюдения состоит из 8 видеокамер и введена в эксплуатацию полностью в декабре
2011 года. Проверка показала, что входящие в систему 3 видеокамеры не смонтированы и
не эксплуатируются, а хранятся в заводских коробках;
- в нарушение п.2 ст.9 Закона приняты к учету первичные документы поставщика, в
которых отсутствовало содержание хозяйственной операции и её измерители в
натуральном выражении («сувениры» без расшифровки наименований);
- внутренним локальным нормативным актом учреждения закреплены нормы расхода
материалов на его нужды с указанием веса, объема тары или упаковки, количества штук,
однако в актах о списании материальных запасов не указывались необходимые сведения
по списываемым моющим, чистящим и дезинфицирующим средствам;
- в нарушение п.119 Инструкции 157н посуда списывалась без учета ведения
материально ответственными лицами Книги регистрации боя посуды, либо она
оформлялась не по форме, утвержденной Инструкцией № 173н;
- в нарушение п.114 Инструкции 157н списание материальных запасов производилось
на основании ненадлежаще оформленных первичных учетных документов - были
выявлены расхождения, как в количественном, так и в суммовом выражении между
данными, указанными в Акте о списании материальных запасов и приложенной к нему
Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения;
- аналитические коды плана счетов бюджетного учета применялись не в соответствии
с требованиями Инструкции №157н и ОКОФ. Так, на балансовом счете 110136000
«Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения»
учитывались винтовки пневматические. Спортивное оружие относится к основным
средствам по коду ОКОФ 14 2927000 счета 110134 000 «Машины и оборудование - иное
движимое имущество учреждения» и согласно Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы к 5-й амортизационной группе «Машины и
оборудование» со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. На счете 010134000
«Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения» числились бытовые
холодильники, которые согласно коду ОКОФ 16 2930011 включены в раздел «Инвентарь
производственный и хозяйственный». Велосипеды оприходованы на счет 110136000, тогда
как по ОКОФ они относятся на код ОКОФ 15 3592010 «Велосипеды» подраздела
«Средства транспортные», к 3-й амортизационной группе со сроком полезного
использования от трех до пяти лет и, следовательно, к счету 110135000 «Транспортные
средства». На счете 110536000 «Прочие материальные запасы» учитывались гвозди,
вентили, выключатели, розетки, кран букса, ручки для дверей, относящиеся к счету
110534000 «Строительные материалы»;
- в нарушение п.41 Инструкции 157н и Учетной политики учреждения веранды
числились в составе нежилого здания, тогда как, имея разный срок полезного
использования должны числиться самостоятельными инвентарными объектами. В
соответствии с п.45 Инструкции 157н и ОКОФ объекты, не относящиеся к важнейшим
пристройкам, приспособлениям или принадлежностям основного средства являются
отдельными конструктивно обособленными предметами, предназначенными для
выполнения определенных самостоятельных функций, надворные постройки (склады,
гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) так же являются самостоятельными
объектами. Следовательно, склады, металлические ограждения, игровое оборудование,
МАФы (песочницы, домики-беседки, горки, качалки-балансиры, качели, столы со
6
скамьями, навесы), озеленительные и декоративные многолетние насаждения и кустарники
не могут входить в состав здания учреждения;
- в нарушение пунктов 44 и 85 Инструкции 157н при поступлении помещения,
являющегося частью нежилого здания, принимающей стороной не было учтено, что
данный объект ранее эксплуатировался и передавался в соответствии с Актом о приемепередаче с начисленной амортизацией, так же срок полезного использования данного
объекта был рассчитан не исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных
Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 №1072, в связи с чем, неверно
была исчислена его амортизация. В некоторых случаях информация об амортизации,
указанная в инвентарных карточках учета основных средств не соответствовала
начисленной амортизации в бухгалтерском учете;
- при учете движения бензина остаток (в стоимостном выражении) в оборотных
ведомостях выводился без учета правил арифметики (объясняется неверной настройкой
программы, так как при списании материальных запасов по средней фактической цене
усреднение производилось по всему бензину, без учета МОЛ). Бензин, израсходованный
одним водителем, списывался с другого (внутреннее перемещение бензина между МОЛ не
производилось);
- согласно п.5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции
подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий. В нарушение данного требования, без оприходования на счетах
бюджетного учета были списаны на финансовый результат новогодние подарки, грамоты,
классные журналы. Согласно п. 345 Инструкции №157н подарки и грамоты следовало
учесть на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки,
сувениры». Услуги по изготовлению бланочной продукции (классные журналы) в
соответствии с п.127, п.133. Инструкции №157н следовало отнести на счет 110604000
«Вложения в материальные запасы» с дальнейшим оприходованием журналов на
балансовом счете 110536000 «Прочие материальные запасы»;
- в нарушение п.21 Инструкции №157н имущественные подарки от физического лица
по договору дарения были оприходованы по коду плана счетов 1 (бюджетная
деятельность), без отражения по коду 2 (приносящая доход деятельность).
- в нарушение п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете, п. 50 Инструкции №157н, п.6,
п.8 Инструкции 162н, поступление ОС стоимостью свыше 3 тыс. руб. частично не
оформлено Актом о приеме-передаче объекта основных средств ф.0306001, для принятия к
учету группы объектов ОС не применялся Акт о приеме-передаче группы объектов
основных средств ф.0306031, при выдаче объектов ОС в эксплуатацию не составлялись
Требования-накладные ф.0315006. При поступлении ОС стоимостью до 3 тыс. руб.,
вместо Акта о приеме-передаче групп объектов ОС ф.0306031, оформлялся Акт о приемепередаче объекта ОС ф.0306001, а при выдаче их в эксплуатацию (за исключением
объектов недвижимого имущества) не оформлялись Ведомости выдачи материальных
ценностей на нужды учреждения ф.0504210, которые так же служат основанием для
списания ОС с баланса и постановки на забалансовый счет. Списание малоценного
имущества с забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3 тыс. руб. в
эксплуатации» оформлялось Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
ф.0504143 (согласно п.2 Приложения №5 к Инструкции №173н он применяется при
списании мягкого инвентаря, посуды и однородных предметов хозяйственного инвентаря
стоимостью от 3 тыс. руб. до 40 тыс. руб.), а следовало применять Акт о списании групп
объектов основных средств ф. 0306033;
15. Были выявлены нарушения и недостатки при хранении и использовании
материальных ценностей:
7
выборочной проверкой фактического наличия материальных ценностей на
подотчете у материально ответственных лиц установлены недостачи и излишки (в том
числе имущество, которое было списано ранее и не утилизировано). Отсутствовали
документы, подтверждающие передачу нефинансовых активов в ремонт и отсутствие их во
время проведения инвентаризации;
- в нарушение п.1 ст.296 Гражданского кодекса РФ, п.38, п.51 Инструкции №157н,
Устава учреждения не осуществлялся должный контроль над состоянием имущества,
находящегося в оперативном управлении, так как в состав основных средств входили
неиспользуемые в процессе деятельности учреждения и пришедшие в негодность объекты
основных средств, тем самым допущено искажение балансового остатка по счету
010100000 «Основные средства»,
неэффективное использование муниципального
имущества и недостоверность Отчета о выполнении муниципального задания в части
выполнения показателей, согласно которым «все неисправное имущество списано и
исключено из оперативного управления, а остальное – технически исправное, все в
рабочем состоянии, обеспечивает выполнение муниципального задания
в полном
объеме»;
- числящееся на балансе нежилое здание использовалось не по назначению, так как в
нем находился склад посторонней организации. Государственное право на данное
недвижимое имущество учреждением не зарегистрировано, меры к передаче с баланса
неиспользуемого муниципального имущества не приняты. Гараж использовался для
хранения транспортных средств посторонних лиц без разрешения собственника имущества
(на момент осмотра гаража в нем находились транспортных средства, не принадлежащие
учреждению);
- в нарушении Федерального закона «Об оружии» от 13.12.1996 №150-ФЗ
пневматическая винтовка Walther хранилась в условиях, не обеспечивающих ее
сохранность, безопасность хранения и не исключающих доступ к ней посторонних лиц, без
обозначения на ней инвентарного номера;
- в состав компьютеров входили мониторы и системные блоки от разных объектов
основных средств, а так же учтенные в составе материальных запасов, что не
соответствовало данным бухгалтерского учета;
- в нарушение п.46 Инструкции 157н на объектах основных средств, числящихся на
балансе, частично отсутствовали уникальные инвентарные порядковые номера, либо они
были стерты в ходе эксплуатации, либо были обозначены не в соответствии с данными
учета;
- в нарушение п. 118 Инструкции №157н, пп.2.10 и 2.13 Приказа Минпроса СССР от
28.01.1986 №45 «Об утверждении Методических указаний об организации учета и
инвентаризации имущественно-материальных ценностей у материально ответственных
лиц в учреждениях системы Минпроса СССР» предметы мягкого инвентаря не
маркировались специальным штампом несмываемой краской с указанием наименования
учреждения, а при выдаче их в эксплуатацию не производилась дополнительная
маркировка с указанием года и месяца их выдачи;
- в нарушение п.1, п.4 ст.9 Закона о бухгалтерском учете материально ответственным
лицом допускалось несвоевременное (с задержкой до 2-х месяцев) списание
использованных на нужды учреждения хозяйственных материалов;
- в нарушение п.22 Инструкции №162н принятие к учету материальных запасов
осуществлялось не в том количестве и ассортименте, как было указано в подписанных
товарных накладных поставщика, при этом Акт о приемке материалов (ф. 0315004)
составлен не был;
- в нарушение п.54, п.119 Инструкции №157н материально ответственным лицом не
велся учет основных средств (в том числе стоимостью до 3 тыс. руб.) в Инвентарных
списках нефинансовых активов ф.0504034 и материальных запасов в Книге (Карточке)
8
учета материальных ценностей ф.0504042(ф.0504043), вместо этого велись не
применяемые в бюджетных учреждениях карточки формы М-17.
16. В нарушение ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств перед составлением годовой
отчетности инвентаризация имущества проводилась не в полном объеме, и её результаты
были недостоверны (инвентаризация ОС на балансовых счетах проводилась с интервалом
более 3 лет, не учтены товарно-материальные ценности, поступившие накануне
инвентаризации, а так же имущество на забалансовых счетах). Во время проведения
инвентаризации при смене материально ответственного лица имущество было передано не
в полном объеме и числилось за ответственным лицом еще 4 месяца спустя его
увольнения, что свидетельствует о формальном проведении инвентаризаций и сверки
данных между бухгалтером и материально ответственными лицами. В ходе
инвентаризации комиссией был составлен список основных средств, непригодных к
дальнейшей эксплуатации и дана рекомендация материально ответственному лицу к их
списанию, чего сделано не было;
17. Учет на забалансовых счетах велся не в соответствии с требованиями пунктов 32,
332, 333, 335, 337 Инструкции №157н, а именно:
- недвижимое имущество (помещение), оргтехника, бытовая техника, узел учета
тепловой энергии и др., находящиеся во временном безвозмездном пользовании
учреждения, не учитывались на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в
пользование». Спортинвентарь, полученный по акту приема-передачи согласно договору
безвозмездного пользования был учтен на забалансовом счете 21 «Основные средства
стоимостью до 3 тыс. руб. в эксплуатации» вместо счета 01 «Имущество, полученное в
пользование»;
- на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» было учтено
имущество, фактически находящееся в безвозмездном пользовании, которое следовало
числить на счете 01. Выбытие имущества с забалансового учета при возврате собственнику
производилось по приказу директора, без оформления акта приемки-передачи;
- на счете 03 «Бланки строгой отчетности» учитывались журналы учета кружковой
работы. Согласно п. 118 Инструкции №157н данная печатная продукция относится к счету
010536000 «Прочие материальные запасы» (в корреспонденции с кредитом счета
010634340);
18. В нарушение ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и требований к заполнению
унифицированной формы первичной учетной документации (Приложения №2, №4, №5 к
Инструкции № 173н) допускалось проведение хозяйственных операций без надлежащего
оформления оправдательных документов. В унифицированных формах первичной учетной
документации и регистрах бюджетного учета не заполнены все графы, подлежащие
заполнению:
- в акте о приеме-передаче здания (сооружения) ф. 0306030 - первоначальная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, срок полезного использования, норма
начисления амортизации (раздел 2);
- в актах о приеме-передаче объекта основных средств ф. 0306003 - «основание для
составления», «заводские (иные) номера», «краткие индивидуальные характеристики
объектов», отметка бухгалтерии об открытии инвентарной карточки;
- в инвентарных карточках основных средств - дата выпуска (изготовления),
заводской (иной) номер объекта, основные качественные и количественные показатели,
данные о модели, типе, марке конфигурации
объектов, краткие индивидуальные
характеристики объектов, перечень составляющих предметов (не указаны входящие в
состав ОС оборудование, детали и другие важные пристройки, приспособления и
принадлежности), отсутствовала подпись исполнителя;
9
19. Выборочная проверка правильности расчетов по оплате труда с работниками
установила переплату и недоплату.
Основные нарушения и замечания при начислении заработной платы:
- нарушения Трудового кодекса РФ:
 согласно ст. 15 и ст. 57 трудовая функция работника - это работа по определенной
должности в соответствии со штатным расписанием. При проверке штатного замещения
выявлены случаи занятия штатных должностей с превышением количества,
предусмотренного штатным расписанием;
 в нарушение ст. 60.2 при отсутствии вакансий устанавливались доплаты «за
расширение зоны обслуживания» и «за совмещение профессий». В нарушение статьи 60.2
Трудового кодекса РФ доплата «за исполнение обязанностей временно отсутствующего
работника без освобождения от работы» была установлена не за отсутствующего штатного
работника, а по вакантной должности (в данном случае следовало установить доплату «за
совмещение»). В приказах по личному составу и в табеле учета использования рабочего
времени и расчета заработной платы (далее – табель) отсутствовала информация о том, за
каких именно сотрудников производилось исполнение обязанностей, в связи с этим
обоснованность установления доплат не подтверждена. Допускалось возложение на
младшего воспитателя исполнение обязанностей отсутствующего повара без
соответствующей профессиональной подготовки;
 в нарушение ст. 60.2 отсутствовало письменное согласие работника при поручении
ему выполнения в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены)
наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой
или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату. В нарушение ст.151
отсутствовало соглашение сторон трудового договора о размере доплаты с учетом
содержания и (или) объема дополнительной работы;
 в нарушение ст.91 табель учета рабочего времени составлялся не в соответствии с
кадровыми приказами и другими оправдательными документами (нахождение работника в
отпуске без сохранения заработной платы, при временной нетрудоспособности,
внутреннее совместительство на период отпуска основного работника). При этом
бухгалтер оплачивал отработанные дни согласно приказам и больничному листу, но
исправительный табель не требовал. Допускался расчет заработной платы не в
соответствии с табелем (оплачены не все дни выхода на работу (в т.ч. в праздничные), не
оплачен день больничного листа за счет работодателя), при этом отсутствовали какие-либо
оправдательные документы;
 в нарушение статей 116, 117, 119 порядок и условия предоставления ежегодных
дополнительных оплачиваемых отпусков работникам, занятым на работах с вредными и
(или) опасными условиями труда и работникам с ненормированным рабочим днем не
определены ни коллективным договором ни локальным нормативным актом, при этом
аттестация рабочих мест по условиям труда не проведена (в части установления
количества дней дополнительного отпуска за работу во вредных (опасных) условиях
труда);
 в нарушение ст. 121 ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с
вредными условиями труда был предоставлен без учета фактически отработанного в
соответствующих условиях времени. При оплате допускалось округление количества дней
дополнительного отпуска до целого числа, тогда как ни нормативными документами, ни
внутренними локальными нормативными актами порядок округления не установлен (так,
если по результатам расчета общая продолжительность дополнительного отпуска за работу
с вредными и (или) опасными условиями труда составляет 6,63 дня, то работнику
необходимо предоставить 7 календарных дней, а оплатить только 6,63 дня);
10
 в нарушение ст. 124 работнику, занятому во вредных условиях труда ежегодный
оплачиваемый отпуск предоставлен не полностью;
 в нарушение ст. 132 были оплачены часы замещения за отсутствующего
воспитателя, тогда как согласно табелю данный сотрудник в эти дни исполнял свои
обязанности. Так же устанавливались и выплачивались доплаты за исполнение
обязанностей временно отсутствующих работников без освобождения от работы,
определенной трудовым договором на целый месяц, в то время как эти работники
отсутствовали менее месяца;
 в нарушение ст. 139 и ст. 155 при невыполнении норм труда по вине работодателя
не была произведена доплата до средней заработной платы работнику (например, так как
работодателем не было учтено суммарное количество отработанных часов, сторож
недоработал до нормы и соответственно не получил оплату за эти часы);
 в нарушение ст. 152 по окончании учетного периода, а так же в случае увольнения
до окончания учетного периода, работникам с суммированным учетом рабочего времени,
не была оплачена сверхурочная работа;
 в нарушение ст. 291 работнику, заключившему трудовой договор на срок до двух
месяцев, при увольнении выплачена компенсация за два календарных дня вместо
положенных двух рабочих дней за месяц работы, средний дневной заработок при этом
необходимо было исчислить в соответствии с п.11 Положения об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы;
 локальный нормативный акт, содержащий нормы трудового права - Положение об
оплате труда работников учреждения, принятый Общим собранием трудового коллектива
и согласованный председателем профсоюзного комитета, был оформлен с нарушением
требований, перечисленных в статье 8, а именно: отсутствовала формулировка «принято с
учетом мнения представительного органа работников», подтвержденная подписью
уполномоченного лица; не было введено приказом по учреждению, работники под роспись
не были ознакомлены с его введением (ст. 22), кроме того, профсоюзный комитет не мог
являться представительным органом работников по причине членства в профсоюзной
организации менее 50% от всего количества работников и на председателя профсоюзного
комитета право представлять интересы всех работников не возлагалось. Следует отметить,
что в соответствии со ст. 8 локальные нормативные акты, принятые без соблюдения
установленного ст. 372 порядка учета мнения представительного органа работников, не
подлежат применению;
- не соблюдалось «Положение об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы», утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №
922, а именно:
 в нарушение п. 10 неверно определено количество календарных дней в неполных
календарных месяцах расчетного периода;
 в нарушение п. 15 в расчет среднего заработка включались две премии по одному
показателю за один месяц. Районный коэффициент и процентная надбавка за стаж работы
в организациях, расположенных в южных и центральных районах Красноярского края,
начисленные на суммы премий, не были учтены пропорционально отработанному
времени, вместе с самой суммой премии;
 в нарушение п. 16 при повышении в организации с 01.04.2011 (с 01.10.2011)
тарифных ставок всем работникам на 6,5%, заработная плата расчетного периода до
наступления повышения не была проиндексирована на коэффициент 1,065;
- при расчетах с руководителем допущены следующие отклонения:
 согласно ст.145 Трудового кодекса РФ оплата труда руководителей в организациях,
финансируемых из местного бюджета, производится в порядке и размерах, которые
определяются органами местного самоуправления. Распоряжениями Администрации
11
ЗАТО г.Железногорск директору было разрешено совмещение другой должности с
доплатой за нее фиксированной суммой, установлена стимулирующая доплата
руководителю, ведущему педагогическую деятельность в соответствии с принятым в
учреждении Положением о материальном стимулировании, а также установлена
персональная надбавка от базовой заработной платы. Расчет заработной платы директору
был произведен не в соответствии с вышеперечисленными документами: стимулирующая
доплата руководителю была установлена от доплаты за совмещение должностей, а не от
должностного оклада руководителя, персональная надбавка от базовой зарплаты на
доплату за совмещение не начислялась, что повлекло недоплату. В другом случае
директору неправомерно выплачивалась стимулирующая доплата за проверку тетрадей
при отсутствии учебной нагрузки;
 фактический график работы директора не соответствовал принятым документам, а
именно, Правилами внутреннего трудового распорядка ему установлена пятидневная
рабочая неделя, приказом учреждения шестидневная, табель учета рабочего времени
оформлялся двумя строками - директору по пятидневной рабочей неделе, а методисту по
шестидневной рабочей неделе, что является неверным, так как работа методиста
разрешена на условиях совмещения в основное рабочее время и за нее установлена
доплата;
 статьей 276 Трудового кодекса РФ установлена возможность работы по
совместительству руководителя организации у другого работодателя только с разрешения
уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации,
либо уполномоченного собственником лица (органа). В нарушение данного требования,
директор без разрешения Администрации ЗАТО г.Железногорск работал в другом
учреждении на условиях внешнего совместительства;
- не соблюдалось
Положение об оплате труда работников муниципальных
бюджетных и казенных образовательных учреждений и других бюджетных и казенных
учреждений образования ЗАТО Железногорск, утвержденного постановлением
Администрации ЗАТО Железногорск от 07.02.2007 №241, а именно:
 в нарушение п. 6.1 всем работникам учреждения был установлен минимальный
размер персональной надбавки стимулирующая повышение деловых (трудовых) качеств
19,4%, при этом показатели (критерии) оценки качества, эффективности и результатов
труда Положением о материальном стимулировании учреждения не были утверждены и,
следовательно, данная надбавка должна была составлять 24,5% от базовой заработной
платы. Персональная надбавка не была начислена на стимулирующую надбавку,
входящую в базовую часть заработной платы, некоторым работникам данная надбавка не
выплачивалась вовсе;
 разряд оплаты труда педагогических и руководящих работников установлен не в
соответствии с тарифно-квалификационными требованиями (3 раздел Приложения №2),
выявлены случаи завышения и занижения разрядов оплаты труда;
 проверка правильности определения педагогического стажа, указанного в
тарификационном списке выявила отклонения от исчисленного по трудовой книжке. В
ряде случаев указанные в тарификации наименование должности и оклад не
соответствовали действительности;
 в нарушение п. 1.5 Приложения №2 вознаграждение за классное руководство,
установленное работникам при тарификации, предшествующей началу летних каникул, не
оплачено после выхода работника из очередного отпуска;
 в нарушение п. 12 при оплате разовых часов, данных в порядке замещения
отсутствующих по болезни или другим причинам учителей и почасовой оплате обучения
больных детей на дому, в 2011 году применялось среднемесячное количество рабочих
часов за установленную норму часов педагогической работы в неделю, определенное для
12
2010 года. В приказах по личному составу и в табелях отсутствовала информация о том, за
каких именно сотрудников производилось замещение, таким образом, обоснованность
оплаты не подтверждена;
- согласно ст. 284 ТК РФ и п.п. б) п.1 Постановления Минтруда России от 30.06.2003
№41 «Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских,
фармацевтических работников и работников культуры» продолжительность рабочего
времени при работе по совместительству не может превышать половины месячной нормы
рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели (для
педагогических работников у которых половина месячной нормы рабочего времени по
основной работе составляет менее 16 часов в неделю, - 16 часов работы в неделю). В
нарушение данного требования педагоги дополнительного образования, являющиеся
работниками предприятий города, приняты по совместительству с недельной нагрузкой,
превышающей предельно допустимую (9 часов);
- в нарушение п.4.3.4 Приложения №1 к Постановлению Администрации ЗАТО
г.Железногорск от 11.02.2011 №322 «Об утверждении Положения об оплате труда
работников муниципальных учреждений ЗАТО Железногорск» региональная выплата
выплачивалась не по основному месту работы;
- воспитателю не производились выплаты, установленные Постановлением
администрации ЗАТО Железногорск Красноярского края №228п от 16.02.2009 «Об
утверждении порядка выплаты воспитателям в муниципальных образовательных
учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного
образования детей»;
- в нарушение п.28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных
НКТ СССР 30.04.1930 №169, при увольнении по истечении 11 месяцев работнику
выплачена компенсация за неиспользованный отпуск не в полном размере, а
пропорционально отработанному времени, что повлекло недоплату. И, наоборот, в
нарушение п.35 Правил, при увольнении работника, отработавшего менее 11 месяцев, ему
выплачена компенсация, рассчитанная не пропорционально отработанному времени, а в
большем размере;
- работнику по должности «сторож», которому установлен суммированный учет
рабочего времени, занижена стоимость 1 часа;
- в нарушение Положения о материальном стимулировании работников МКДОУ
сторожу при учете премии в среднем заработке для оплаты ежегодного отпуска за норму
принимались рабочие дни, вместо нормы рабочих часов;
- при переходе на НСОТ стимулирующие выплаты рассчитывались не в соответствии
с принятым Положением об оплате труда работников МКОУ, согласно которому часть
выплат установлена с учетом нагрузки, а часть от оклада. Так, стимулирующие выплаты
за качество выполняемых работ, за важность, степень самостоятельности и
ответственности, за интенсивность и высокие результаты работы рассчитывались от
нагрузки, а следовало по Положению от оклада. Для работников, имеющих нагрузку
отличную от 1 ставки, это приводило к недоплате и переплате заработной платы;
- при установлении доплаты заместителю заведующего в размере разницы между
персональными надбавками к должностному окладу на период временного отсутствия
заведующего, в расчет бралась разница между процентным соотношением к их окладам, в
результате недоплаченная сумма так же не была учтена и при расчете среднего заработка
для оплаты ежегодного отпуска;
- допущены арифметические ошибки при корректировке заработной платы за
предыдущие месяца;
20. По причине несвоевременного экономического анализа в условиях НСОТ
расходов на оплату труда работников в разрезе категорий персонала и несвоевременного
оформления распорядительной документации, содержащей нормы трудового права, был
13
допущен перерасход фонда оплаты труда, повлекший за собой уменьшение
стимулирующих выплат и жалобы работников в надзорные органы.
21. В нарушение Постановления Администрации ЗАТО г. Железногорск
(Красноярский край) от 26.04.2007 N 124п «Об утверждении Положения о порядке и
условиях назначения и выплаты ежемесячной денежной компенсации на приобретение
книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам
муниципальных образовательных учреждений ЗАТО Железногорск» заведующему
образовательного учреждения не выплачивалась ежемесячная денежная компенсация на
приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий.
22. Не начислялись пособия по социальному страхованию за счет средств,
выделенных на вознаграждение за классное руководство и на оплату труда воспитателей.
Пособия по временной нетрудоспособности учителям и воспитателям полностью
относились на основную деятельность (за счет средств краевого бюджета), в то время как
их следовало относить по источнику финансирования на разные коды классификации
расходов бюджетов;
23. В нарушение ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и требований к заполнению
унифицированной формы первичной учетной документации (Приложение №2 к Приказу
Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н):
 в карточке-справке о заработной плате работников ф.0504417 не заполнены все
графы, подлежащие заполнению: данные приказов о принятии и увольнении, выходе из
отпуска по уходу за ребенком, занимаемой должности, перемещении, условии трудовой
занятости (внешнее и внутреннее совместительство, совмещение должностей),
использовании отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск), периоды нахождения
в командировке, итог суммы постоянных начислений с учетом стимулирующих надбавок,
районного коэффициента и процентной надбавки (в том числе в связи с повышением
окладов), суммы постоянных удержаний (профсоюзные взносы, кредит за квартиру, кредит
за мебель, суммы по исполнительному листу и т.д;
 табель ф. 0504421 заполнялся по дням явок работников с указанием отработанных
часов, следовало регистрировать только случаи отклонения. Не указывались часы
отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами
внутреннего трудового распорядка (согласно п.2 Приложения №5 к Инструкции №173н в
верхней половине строки по каждому работнику, у которого имелись отклонения от
нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней
- условные обозначения отклонений).
24. В нарушение Постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
при премировании работников не применялись унифицированные формы №Т-11 «Приказ
(распоряжение) о поощрении работника» и №Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении
работников».
25. В коллективном договоре учреждения воспитателям, работающим
непосредственно в группах с воспитанниками, имеющими ограниченные возможности,
закреплена норма часов педагогической работы за ставку заработной платы не в
соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.04.2003 №191 «О
продолжительности рабочего времени (норме часов педагогической работы за ставку
заработной платы) педагогических работников».
26. Вид образовательного учреждения, указанный в тексте Устава учреждения не
соответствовал утвержденному.
27. При проверке выполнения муниципального задания, установленного Учредителем
в соответствии с основным видом деятельности учреждения, были выявлены следующие
замечания:
14
- завышение данных Отчета о выполнении муниципального задания, в части
выполнения количественного объема услуг в натуральных показателях (вместо
среднегодового количества обучающихся детей в отчете указан максимальный списочный
состав по итогам комплектования);
- низкая фактическая наполняемость групп у ряда педагогов дополнительного
образования, случаи присутствия на занятиях 1 человека из списочного состава, а
остальные дети присутствовали впервые;
- низкая дисциплина труда и множественные случаи несоответствия оплаты
фактически отработанным часам. Например, проведение занятий с двумя группами
одновременно (при этом оплата педагогу производилась по 2 часа за каждую группу),
вместо 2-х часов по расписанию, занятия проводились 1 час (без изменения оплаты), по
ряду причин группа неоднократно полным составом отсутствовала на занятиях (заплата
выплачивалась за часы непроведенных занятий), педагог-совместитель неделю не
проводила занятия, уехав в командировку по основному месту работы, не согласовав свое
отсутствие с администрацией;
- не приняты во внимание информационные письма Отдела образования
Администрации ЗАТО г.Железногорск по согласованию с РУ №51 ФМБА России об
отмене учебных занятий при температуре наружного воздуха от -320С, так как локальных
актов об ограничении занятий в холодные дни не издавалось, списание бензина на учебное
вождение в эти дни производилось.
Предлагаю изучить настоящий обзор и принять все меры для недопущения подобных
нарушений в Ваших учреждениях.
Ис
п. И.А.Мацеля, А.О.Горбаченко 76-39-69
15
Скачать