МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА ЦЕНТР ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА
ЦЕНТР ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЭЛЕКТРОННЫЙ
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС
ДИСЦИПЛИНЫ
«НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ»
Специальность 5В050800 - «Учет и аудит»
Алматы, 2012
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА
Кафедра «Оценка, учет и аудит»
Учебная дисциплина Налоговый учет
(наименование учебной дисциплины по учебному плану)
по специальности 5B0505080_Учет и аудит
(код и наименование специальности по классификатору специальностей ВПО)
Содержание ЭУМКД
1. Типовая программа (для дисциплин включенных
в ГОСО)
2. Рабочая программа
3. Силлабус
4. Методические рекомендации для выполнения
лабораторных работ, практических занятий
5. Методические рекомендации по выполнению
курсового проекта (работы)
6. Методическиe рекомендации по выполнению
СРС и проведению СРСП
7. Активный раздаточный материал (АРМ)
8. Контрольно-измерительные материалы
9. Краткий конспект лекций
10. Глоссарий
11. Карта учебно-методической обеспеченности
литературы
Наличие
(есть,
нет)
Дата
утверждени
я после
разработки
Потребност
ьв
разработке
(обновлени
и) (есть,
нет)
нет
есть
есть
есть
нет
27.08.2012
27.08.2012
27.08.2012
есть
есть
есть
Не предусмотрено
есть
27.08.2012
есть
есть
есть
есть
есть
есть
27.08.2012
27.08.2012
27.08.2012
27.08.2012
27.08.2012
есть
есть
есть
есть
есть
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА
КАФЕДРА «ОЦЕНКА, УЧЕТ И АУДИТ»
УТВЕРЖДАЮ
Проректор
по академическим вопросам
____________Дуйсенгулова Н.С.
«____»_______________20_____ г.
Образовательная программа бакалавриата
Специальность 5В050800 - «Учет и аудит»
Форма обучения – дистанционное обучение
РАБОЧАЯ ПРОГРАММА
по дисциплине «Налоговый учет»
Алматы, 2012
Составитель: к.э.н., профессор МАБ ________ Жумабаева М.Д.
Рабочая программа рассмотрена на заседании кафедры «Оценка,учет и аудит»
от «27» августа 2012 г., протокол №1.
Зав. кафедрой, д.э.н., профессор_______________________________ С.Д.Ташенова
Рабочая программа одобрена на заседании УМС НОУ МАБ
Протокол № 8 от « 29» августа 2012 г.
Предисловие
Дисциплина «Налоговый учет» представляет собой основы изучения налогового учета,
рассматривает базовые концепции и принципы, методы и приемы налогового учета. Это
позволит студентам демонстрировать навыки составления налоговой отчетности и умение
анализировать, владеть современными методами и средствами обработки информации.
Методика преподавания данной дисциплины предусматривает:
проведение практических занятий;
СРСП;
СРС.
Целью изучения курса «Налоговый учёт» является, овладение теоретическими знаниями
и практическими навыками по достоверному формированию доходов и вычетов по отчётным
периодам, определению сумм налоговых платежей, организации налогового учёта. Согласно
действующему налоговому законодательству, налогооблагаемый доход формируется в
соответствии с положениями Налогового кодекса независимо от финансового результата
хозяйствующего субъекта, полученного по данным бухгалтерского учёта. Но информация,
используемая в налоговом учёте, извлекается из данных бухгалтерского учёта и формируется
в процессе ведения налогового учёта. В связи с этим, специалистам бухгалтерского учёта
необходимы соответствующие знания для ведения налогового учёта. Поэтому целью
преподавания данной дисциплины является обучение студентов организации налогового
учёта в соответствии с требованиями, предъявляемыми современными условиями развития
экономики.
В основные задачи курса по обучению студентов специальности бухгалтерского учёта и
аудита входит приобретение теоретических знаний и практических навыков по:
Регистрации, обработке и систематизации информации по данным бухгалтерского
учёта для её использования в налоговом учёте;
Ведению регистров текущего налогового учёта;
Составлению декларации о совокупном годовом доходе и вычетах производимых из
него, с приложениями.
Пререквезиты курса: Изучение данного курса предполагает наличие определённых
базовых знаний и навыков по основным предметам, таким как, «Финансовый учёт»,
«Управленческий учёт», «Аудит», «Налогообложение» и других экономических дисциплин.
Кроме того, необходимы знания основ международного бухгалтерского учёта и
международных стандартов.
Постреквезиты курса: Практический аудит, МСФО.
Студенты, изучившие дисциплину «Налоговый учет», согласно компетентностной модели
бакалавра специальности «Учет и аудит» должны освоить следующие компетенции:
Общие компетенции:
должны знать:
- теоретические основы естественнонаучных (социальных, гуманитарных, экономических)
дисциплин, способствующих формированию высокообразованной личности с широким
кругозором и культурой мышления;
- теоретические основы экономики, менеджмента, маркетинга, финансов и т.п.;
- цели и методы государственного регулирования экономики, роль государственного
сектора в экономике;
- социально-этические ценности, основанные на общественном мнении, традициях,
обычаях, общественных нормах,
- нормы деловой этики и соблюдать их;
- традиции и культуру народов Казахстана;
- основы правовой системы и законодательства Казахстана;
- тенденции социального развития общества;
должны уметь:
- адекватно ориентироваться в различных социальных ситуациях;
- быть толерантным к традициям, культуре других народов мира;
- ориентироваться на общепринятые социально-этические ценности в своей
профессиональной деятельности;
- быть способным работать в команде, корректно отстаивать свою точку зрения,
предлагать новые решения;
- находить компромиссы, соотносить свое мнение с мнением коллектива;
- стремиться к профессиональному и личностному росту;
- использовать информационные технологии в сфере профессиональной деятельности;
- ориентироваться в современных информационных потоках и адаптироваться к
динамично меняющимся явлениям и процессам в мировой экономике;
- быть гибким и мобильным в различных условиях и ситуациях, связанных с
профессиональной деятельностью;
должны овладеть навыками:
- обращения с современной техникой,
- приобретения новых знаний, необходимых для повседневной профессиональной
деятельности и продолжения образования в магистратуре;
- соблюдения этических и правовых норм поведения;
- навыками принятия решений экономического и организационного характера в условиях
неопределенности и риска.
Предметно-специализированные компетенции:
должны знать:
- теоретические основы налогового учета, сущность, цели, предмет и объект, основные
категории, термины и понятия;
- основные элементы метода налогового учета и общеэкономические методологические
приемы;
- организационные основы учета и систему планирования налогов;
- сущность, особенности и сферы применения основных методических приемов учета;
- сущность и методику корректировки данных бухгалтерского учета в целях
налогообложения;
- теоретические и методические основы определения налогооблагаемой базы;
- законодательные основы организации учета и порядок составления учетной налоговой
политики;
должны уметь:
- обосновывать необходимость применения конкретных методов оценки и расчетов
текущих платежей по налогам на предприятии;
- составлять налоговую документацию;
- составлять налоговую отчетность:
- составлять налоговые регистры;
- осуществлять расчеты по определению себестоимости запасов, амортизации основных
средств;
- обосновывать свои позиции при разработке учетной налоговой политики;
- проводить расчеты по корректировке отчетных данных;
должны иметь навыки:
- обоснования необходимости НОТ на предприятии;
- адекватной классификации принципов учета и по их применению;
- составления налоговой документации;
- выбора и обоснования адекватного метода определения стоимости активов и
обязательств;
- составления различных видов налоговой отчетности;
- проведения анализа финансовой отчетности и оценки принятой учетной налоговой
политики;
- принятия решении при нестандартных ситуациях;
- расчета основных альтернативных показателей и принятия решений при изменений
учетной налоговой политики и при обнаружении ошибок после отчетной даты.
2. Тематический план дисциплины
«Налоговый учет»
№
1
2
3
4
5
6
7
8
Название темы
Налоговый учет и его место в
информационной системе учета
Учет формирования совокупного годового
дохода юридического лица
Учет вычетов из совокупного годового
дохода юридического лица
Налоговый учет доходов нерезидентов
Учет по корпоративному подоходному
налогу
Налоговый учет расчетов с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость
Налоговый учет расчетов с бюджетом по
социальному налогу.
Налоговый учет расчетов с бюджетом по
индивидуальному подоходному налогу.
Итого
Всего,
часов
Практические
занятия
СРСП
СРС
10
-
-
10
16,5
1
0,5
15
26,5
1
0,5
25
16,5
1
0,5
15
1
0,5
1
0,8
1
0,6
17,5
17,8
16,6
13,6
135
16
16
15
1
0,6
7
4
12
124
3. Содержание дисциплины
Тема 1. Налоговый учёт и его место в информационной системе учёта.
Налоговый кодекс РК, его структура и содержание. Основные положения налогового
законодательства. Принципы налогообложения. Налоговый учёт как отдельная
информационная система. Понятие раздельного учёта и порядок его ведения.
Корпоративный подоходный налог. Общая характеристика корпоративного подоходного
налога. Правовые основы подоходного налога. Субъекты налогообложения. Объект
налогообложения. Порядок организации и ведения налогового учёта. Правила налогового
учёта формирования налогооблагаемого дохода.
Тема 2. Учёт формирования совокупного годового дохода юридического лица.
Определение налогооблагаемого дохода. Доходы, включаемые в совокупный годовой
доход юридического лица. Доходы от предпринимательской деятельности и их виды.
Доход от реализации продукции, работ, услуг и порядок его определения. Принципы
определения себестоимости товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.
Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не
подлежащих амортизации. Доходы от передачи активов на безвозмездной основе и (или)
реализации по заниженной стоимости.
Корректировка совокупного годового дохода. Порядок ведения текущего налогового
учёта формирования совокупного годового дохода.
Тема 3. Учёт вычетов из совокупного годового дохода юридического лица.
Понятие о расходах относимых на вычеты согласно кодекса «О налогах и других
обязательных платежей в бюджет». Порядок отнесения на вычеты расходов в пределах норм.
Расходы, не подлежащие вычету из совокупного годового дохода. Порядок ведения текущего
налогового учёта вычетов из совокупного годового дохода.
Правила налогового учёта и вычеты по затратам на производство и реализацию товаров
(работ, услуг).Правила налогового учёта и вычеты по фиксированным активам.
Налоговый учёт по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты
(займы).Налоговый учёт по сомнительным требованиям. Налоговый учёт вычетов по
отчислениям в резервные фонды. Налоговый учёт расходов на геологическое изучение и
подготовительные работы к добыче полезных ископаемых .Налоговый учёт вычетов по
расходам на социальные выплаты. Налоговый учёт вычетов по расходам на социальную
сферу. Вычет налогов, штрафов и компенсационных расходов. Налоговый учёт убытков.
Налоговый учёт расходов, осуществляемых за счёт чистого дохода.
Тема 4. Налоговый учёт доходов нерезидентов.
Понятие «резидент» и «нерезидент». Постановка на учёт иностранных юридических лиц.
Налоговый учёт формирования дохода нерезидента, осуществляющего свою деятельность
посредством образования постоянного учреждения.
Налоговый учёт формирования дохода нерезидента, осуществляющего свою деятельность
без образования постоянного учреждения.
Налоговый учёт формирования доходов налогоплательщиков – резидентов, полученных за
пределами РК. Порядок зачёта сумм налогов, уплаченных ими за рубежом.
Тема 5. Учёт по корпоративному подоходному налогу.
Учёт формирования налогооблагаемого дохода. Налоговый учёт разниц, возникающих
при исчислении налогооблагаемого дохода. Постоянные разницы, причины возникновения и
их влияние на налогооблагаемый доход. Причины возникновения временных разниц и их
влияние на налогооблагаемый доход.
Расчёт подоходного налога по методу обязательств. Начисление текущего подоходного
налога к уплате. Авансовые платежи по подоходному налогу.
«Учёт по подоходному налогу».МСФО 12
Определение налогового эффекта от сумм временных разниц. Начисление отсроченного
подоходного налога. Экономия по налоговому платежу.
Тема 6. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Налоговый учёт формирования облагаемого дохода. Налоговый учёт операций по выплате
заработной платы и других выплат в натуральном выражении. Учёт товаров (работ, услуг),
поставленных налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но
использованных налогоплательщиком в личных целях безвозвратно. Учёт остатков товаров,
основных средств в случае ликвидации плательщика НДС.
Налоговый учёт операций по Договорам консигнации. Учёт операций по безвозмездной
передаче товарно-материальных запасов, основных средств.
Налоговый учёт формирования облагаемого оборота при реализации строительных и
строительно-монтажных работ.
Учёт формирования облагаемого оборота при изготовлении продукции из давальческого
сырья и материалов. Учёт формирования облагаемого оборота при использовании оборотной
тары (возвратной). Налоговый учёт операций при реализации залогового имущества.
Налоговый учёт налога на добавленную стоимость, принятого к возмещению.
Налоговый учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по
импортным и экспортным операциям.
Тема 7. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному налогу.
Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному налогу.
Учёт формирования фонда оплаты труда. Инструкция № 46 «О порядке исчисления и
уплаты социального налога». Выплаты, не облагаемые социальным налогов. Выплаты, не
включаемые в расчёте, при определении пенсионных взносов.
Тема 8. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по индивидуальному подоходному
налогу.
Налоговый учёт расчётов с бюджетом по индивидуальному налогу с физических лиц.
Учёт формирования фонда оплаты труда Выплаты, не облагаемые индивидуальным
подоходным налогом.
4. Тематика установочных и практических занятий
Тема 1. Налоговый учёт и его место в информационной системе учёта.
1. Основные положения налогового законодательства.
2.Налоговый учёт как отдельная информационная система.
3.Порядок организации и ведения налогового учёта.
Тема 2. Учёт формирования совокупного годового дохода юридического лица.
1. Определение налогооблагаемого дохода.
2. Доход от реализации продукции, работ, услуг и порядок его определения.
3. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не
подлежащих амортизации. Доходы от передачи активов на безвозмездной основе и (или)
реализации по заниженной стоимости.
4. Корректировка совокупного годового дохода. Порядок ведения текущего налогового
учёта формирования совокупного годового дохода.
Тема 3. Учёт вычетов из совокупного годового дохода юридического лица.
1. Понятие о расходах относимых на вычеты согласно кодекса «О налогах и других
обязательных платежей в бюджет».
2. Расходы, не подлежащие вычету из совокупного годового дохода.
3. Порядок ведения текущего налогового учёта вычетов из совокупного годового дохода.
4. Учёт формирования затрат по реализации продукции (работ, услуг).
5. Правила налогового учёта и вычеты по фиксированным активам.
6.Налоговый учёт по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы).
7.Налоговый учёт по сомнительным требованиям.
8.Налоговый учёт вычетов по отчислениям в резервные фонды.
9.Налоговый учёт расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к
добыче полезных ископаемых.
10.Налоговый учёт вычетов по расходам на социальные выплаты.
11.Налоговый учёт прочих вычетов
Тема 4. Налоговый учёт доходов нерезидентов.
1. Налоговый учёт формирования дохода нерезидента, осуществляющего свою
деятельность посредством образования постоянного учреждения.
2 Налоговый учёт формирования дохода нерезидента, осуществляющего свою
деятельность без образования постоянного учреждения.
3 Налоговый учёт формирования доходов налогоплательщиков – резидентов, полученных
за пределами РК. Порядок зачёта сумм налогов, уплаченных ими за рубежом.
Тема 5. Учёт по корпоративному подоходному налогу.
1. Учёт формирования налогооблагаемого дохода.
2.Налоговый учёт разниц, возникающих при исчислении налогооблагаемого дохода.
3. Расчёт подоходного налога по методу обязательств.
Тема 6. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
1.Налоговый учёт формирования облагаемого дохода.
2.Налоговый учёт налога на добавленную стоимость, принятого к возмещению.
3. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по
импортным и экспортным операциям.
Тема 7. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному налогу.
1. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному налогу.
2.. Выплаты, не облагаемые социальным налогом.
Тема 8. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по индивидуальному подоходному
налогу.
1. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по индивидуальному налогу с физических лиц.
2. Выплаты, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом.
3. Декларация по ИПН
5. Темы, вопросы и задания по выполнению СРС
Тема 1. Налоговый учёт и его место в информационной системе учёта.
1. Подготовка докладов и рефератов по темам: «Общие налоговые теории»,
«Частные налоговые теории», «История развития налогов на территории Казахстана
(18-20вв.)».
2. Подготовка докладов и рефератов по темам: «Этапы реформирования налоговой
системы Республики Казахстан», «Перспективы развития налоговой системы
Республики Казахстан», «Налоговый механизм: пути его совершенствования в
Республики Казахстан», «Направления налоговой политики Республики Казахстан».
3. Подготовить «Обратный тест» по вопросам 1 и 2 тем. Требования: составить не
менее 15 вопросов, содержащих по 5 вариантов ответов, с обязательным указанием
правильного.
Темы 2-5. Учёт формирования совокупного годового дохода юридического лица.
Учёт вычетов из совокупного годового дохода юридического лица.
Налоговый учёт доходов нерезидентов .Учёт по корпоративному подоходному налогу
1. Подготовить и защитить рефераты по зарубежному опыту подоходного
налогообложения.
2.Составить, решить и представить в виде презентации задачу по подоходным налогам в
РК.
Тема 6. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
1.Составить «обратный тест» по вопросам налогообложения потребления в РК.
Требования: составить не менее 15 вопросов, содержащих по 5 вариантов ответов, с
обязательным указанием правильного.
1. Составить, решить и представить в виде презентации задачу по косвенным налогам в
РК.
Тема 7. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному налогу.
1. Рассмотреть обязательные отчисления в Государственный фонд социального
страхования.
2. Решение ситуационных задач.
3. Провести анализ структуры специальных платежей и налогов недропользователей в
ДГБ
Тема 8. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по индивидуальному подоходному
налогу.
1. Подготовить и защитить рефераты по зарубежному опыту подоходного
налогообложения.
2. Составить, решить и представить в виде презентации задачу по подоходным налогам в
РК.
6. Перечень основной и дополнительной литературы:
Основная литература:
1. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в
бюджет» по состоянию на 01.01.2012
2. Налоговая отчетность:Пиказ МГД Республики Казахстан от 18 сентября 2001 г. № 1306
3. Правила составления налоговой отчетности.Приказ МГД Республики Казахстан от 4
декабря 2001 г. №1646
4. Нурсеитов Э.О. Налогообложение расчетов с нерезидентами //ББиП.-2003.-№2
5. Султанова Б.Б. Налоговый учет.-Алматы.-Экономика, 2007
6. Ержанов М.С. и др. Налоговый учет и налоговая отчетность в схемах и таблицах.
Экономика,2010
Дополнительная литература:
1. Мухамбетов Б. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса
//Бухгалтер и налоги.-2003.-№1
2. Султанова Б.Б., Абишева Ж.А. Налоговый учет.-Алматы: Lem, 2004
3. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет:просто о сложном.- 2 изд.,.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000
4. Кожинов В.Е. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера.-М.:КНДРУС,2004
5. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на
предприятии:Учебник,Алматы,Экономика,2003
6. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными
стандартами, Бизнес-информация,2005
7. www.salyk.kz
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА
КАФЕДРА «ОЦЕНКА, УЧЕТ И АУДИТ»
УТВЕРЖДАЮ
Проректор
по академическим вопросам
____________Дуйсенгулова Н.С.
«____»_______________20_____ г.
Образовательная программа бакалавриата
Специальность 5В050800 - «Учет и аудит»
Форма обучения – дистанционное обучение
СИЛЛАБУС
по дисциплине «Налоговый учет»
Курс: 2
Семестр: 4
Количество кредитов: 3
Преподаватель степень, звание к.э.н.,проф.МАБ, Жумабаева М.Д.
Телефон: 87017214089, кабинет № 201
Алматы, 2012
Составитель: к.э.н., профессор МАБ ________ Жумабаева М.Д.
Силлабус составлен на основе рабочей программы курса «Налоговый учет » для студентов
специальности 5В050800 «Учет и аудит».
Силлабус рассмотрен на заседании кафедры«Оценка,учет и аудит»
от «____»_________ 20___ г., протокол №____.
Зав. кафедрой, д.э.н., профессор_______________________________ С.Д.Ташенова
Силлабус одобрен на заседании УМС НОУ МАБ
Протокол №____ от «___»_________ 20__г.
Введение
Дисциплина «Налоговый учет» представляет собой основы изучения налогового учета,
рассматривает базовые концепции и принципы, методы и приемы налогового учета. Это
позволит студентам демонстрировать навыки составления налоговой отчетности и умение
анализировать, владеть современными методами и средствами обработки информации.
Методика преподавания данной дисциплины предусматривает:
проведение практических занятий;
СРСП;
СРС.
Целью изучения курса «Налоговый учёт» является, овладение теоретическими знаниями
и практическими навыками по достоверному формированию доходов и вычетов по отчётным
периодам, определению сумм налоговых платежей, организации налогового учёта. Согласно
действующему налоговому законодательству, налогооблагаемый доход формируется в
соответствии с положениями Налогового кодекса независимо от финансового результата
хозяйствующего субъекта, полученного по данным бухгалтерского учёта. Но информация,
используемая в налоговом учёте, извлекается из данных бухгалтерского учёта и формируется
в процессе ведения налогового учёта. В связи с этим, специалистам бухгалтерского учёта
необходимы соответствующие знания для ведения налогового учёта. Поэтому целью
преподавания данной дисциплины является обучение студентов организации налогового
учёта в соответствии с требованиями, предъявляемыми современными условиями развития
экономики.
В основные задачи курса по обучению студентов специальности бухгалтерского учёта и
аудита входит приобретение теоретических знаний и практических навыков по:
Регистрации, обработке и систематизации информации по данным бухгалтерского
учёта для её использования в налоговом учёте;
Ведению регистров текущего налогового учёта;
Составлению декларации о совокупном годовом доходе и вычетах производимых из
него, с приложениями.
Пререквезиты курса: Изучение данного курса предполагает наличие определённых
базовых знаний и навыков по основным предметам, таким как, «Финансовый учёт»,
«Управленческий учёт», «Аудит», «Налогообложение» и других экономических дисциплин.
Кроме того, необходимы знания основ международного бухгалтерского учёта и
международных стандартов.
Постреквезиты курса: Практический аудит, МСФО.
Студенты, изучившие дисциплину «Налоговый учет», согласно компетентностной модели
бакалавра специальности «Учет и аудит» должны освоить следующие компетенции:
Общие компетенции:
должны знать:
- теоретические основы естественнонаучных (социальных, гуманитарных, экономических)
дисциплин, способствующих формированию высокообразованной личности с широким
кругозором и культурой мышления;
- теоретические основы экономики, менеджмента, маркетинга, финансов и т.п.;
- цели и методы государственного регулирования экономики, роль государственного
сектора в экономике;
- социально-этические ценности, основанные на общественном мнении, традициях,
обычаях, общественных нормах,
- нормы деловой этики и соблюдать их;
- традиции и культуру народов Казахстана;
- основы правовой системы и законодательства Казахстана;
- тенденции социального развития общества;
должны уметь:
- адекватно ориентироваться в различных социальных ситуациях;
- быть толерантным к традициям, культуре других народов мира;
- ориентироваться на общепринятые социально-этические ценности в своей
профессиональной деятельности;
- быть способным работать в команде, корректно отстаивать свою точку зрения,
предлагать новые решения;
- находить компромиссы, соотносить свое мнение с мнением коллектива;
- стремиться к профессиональному и личностному росту;
- использовать информационные технологии в сфере профессиональной деятельности;
- ориентироваться в современных информационных потоках и адаптироваться к
динамично меняющимся явлениям и процессам в мировой экономике;
- быть гибким и мобильным в различных условиях и ситуациях, связанных с
профессиональной деятельностью;
должны овладеть навыками:
- обращения с современной техникой,
- приобретения новых знаний, необходимых для повседневной профессиональной
деятельности и продолжения образования в магистратуре;
- соблюдения этических и правовых норм поведения;
- навыками принятия решений экономического и организационного характера в условиях
неопределенности и риска.
Предметно-специализированные компетенции:
должны знать:
- теоретические основы налогового учета, сущность, цели, предмет и объект, основные
категории, термины и понятия;
- основные элементы метода налогового учета и общеэкономические методологические
приемы;
- организационные основы учета и систему планирования налогов;
- сущность, особенности и сферы применения основных методических приемов учета;
- сущность и методику корректировки данных бухгалтерского учета в целях
налогообложения;
- теоретические и методические основы определения налогооблагаемой базы;
- законодательные основы организации учета и порядок составления учетной налоговой
политики;
должны уметь:
- обосновывать необходимость применения конкретных методов оценки и расчетов
текущих платежей по налогам на предприятии;
- составлять налоговую документацию;
- составлять налоговую отчетность:
- составлять налоговые регистры;
- осуществлять расчеты по определению себестоимости запасов, амортизации основных
средств;
- обосновывать свои позиции при разработке учетной налоговой политики;
- проводить расчеты по корректировке отчетных данных;
должны иметь навыки:
- обоснования необходимости НОТ на предприятии;
- адекватной классификации принципов учета и по их применению;
- составления налоговой документации;
- выбора и обоснования адекватного метода определения стоимости активов и
обязательств;
- составления различных видов налоговой отчетности;
- проведения анализа финансовой отчетности и оценки принятой учетной налоговой
политики;
- принятия решении при нестандартных ситуациях;
- расчета основных альтернативных показателей и принятия решений при изменений
учетной налоговой политики и при обнаружении ошибок после отчетной даты.
Календарный план изучения дисциплины «Налоговый учет»
Название
Содержание
Время проведения
Вид работы
Часы в
«On-lain»
занятий
Очная
установочная
сессия
УЗ
По расписанию на
первой неделе
семестра
Аудиторная
1 час.
Первый учебный семестр
Темы 1-2
ИК, К
1 неделя модуля
Самостоятельная 1 час. в Чате
работа студента
Темы 3-4
ИК, К
ПТ-1
2 неделя модуля
Самостоятельная
работа студента 1 час. в Чате
Темы 5-6
ИК, К
3 неделя модуля
Самостоятельная
работа студента 1 час. в Чате
Темы 7-8
ИК, К,
ПТ-2
4 неделя модуля
Самостоятельная
работа студента 1 час. в Чате
Очная сессия
ПК, ИЭ
Экзаменационная
сессия по расписанию
ИК – интернет-конференция (Чат)
К – консультации on-line и off-line
ПК – промежуточный контроль
ПЗ – практические занятия (очные занятия)
ЗКР – защита курсовых работ
ИЭ – итоговый экзамен
Аудиторная
4 час.
Содержание установочных и практических очных занятий, форма контроля, оценка
№
темы
1
1
2
3
Вопросы практических занятий
2
1. Основные положения налогового
законодательства.
2.Налоговый учёт как отдельная
информационная система.
3.Порядок организации и ведения
налогового учёта.
1. Определение налогооблагаемого
дохода.
2. Доход от реализации продукции,
работ, услуг и порядок его определения.
3. Доход от прироста стоимости при
реализации зданий, сооружений, а
также активов, не подлежащих
амортизации. Доходы от передачи
активов на безвозмездной основе и
(или) реализации по заниженной
стоимости.
4. Корректировка совокупного
годового дохода. Порядок ведения
текущего налогового учёта
формирования совокупного годового
дохода.
1. Понятие о расходах относимых на
вычеты согласно кодекса «О налогах и
других обязательных платежей в
бюджет».
2. Расходы, не подлежащие вычету из
совокупного годового дохода.
3. Порядок ведения текущего
налогового учёта вычетов из
совокупного годового дохода.
4. Учёт формирования затрат по
реализации продукции (работ, услуг).
5. Правила налогового учёта и вычеты
по фиксированным активам.
6.Налоговый учёт по вознаграждениям
(интересу) за полученные кредиты
(займы).
7.Налоговый учёт по сомнительным
требованиям.
8.Налоговый учёт вычетов по
отчислениям в резервные фонды.
9.Налоговый учёт расходов на
геологическое изучение и
подготовительные работы к добыче
Литератур
а
3
Основная:
№1-5
Основная:
№1-5
Основная:
№1-5
Форма
контроля
4
Макс.
балл
5
Устный/письмен
ный опрос.
100
Устный/письмен
ный опрос.
100
Устный/письмен
ный опрос.
Решение
ситуационных
задач
100
4
5
6
7
8
полезных ископаемых.
10.Налоговый учёт вычетов по
расходам на социальные выплаты.
11.Налоговый учёт прочих вычетов
1. Налоговый учёт формирования
дохода нерезидента, осуществляющего
свою деятельность посредством
образования постоянного учреждения.
2. Налоговый учёт формирования
дохода нерезидента, осуществляющего
свою деятельность без образования
постоянного учреждения.
3. Налоговый учёт формирования
доходов налогоплательщиков –
резидентов, полученных за пределами
РК. Порядок зачёта сумм налогов,
уплаченных ими за рубежом.
1. Учёт формирования
налогооблагаемого дохода.
2.Налоговый учёт разниц, возникающих
при исчислении налогооблагаемого
дохода.
3. Расчёт подоходного налога по методу
обязательств.
1.Налоговый учёт формирования
облагаемого дохода.
2.Налоговый учёт налога на
добавленную стоимость, принятого к
возмещению.
3. Налоговый учёт расчётов с
бюджетом по налогу на добавленную
стоимость по импортным и экспортным
операциям.
1. Налоговый учёт расчётов с
бюджетом по социальному налогу
2. Выплаты, не облагаемые социальным
налогов.
3.Выплаты, не облагаемые
индивидуальным подоходным налогом.
1. Налоговый учёт расчётов с
бюджетом по ИПН
2. Выплаты, не облагаемые
индивидуальным подоходным налогом.
Основная:
№1-5
Устный/письмен
ный опрос.
Решение
практических
примеров
100
Основная:
№1-5
Устный/письмен
ный опрос.
Решение
практических
примеров
100
Основная:
№1-5
Устный/письмен
ный опрос.
Решение
практических
примеров
100
Основная:
№1-5
Устный/письмен
ный опрос.
Решение
практических
примеров
100
Основная:
№1-5
Устный/письмен
ный опрос.
Решение
практических
примеров
100
График проведения СРСП*
№
темы
1
1
2-5
6
Задания на СРС
Литература
Форма
контроля
2
1. Подготовка докладов и
рефератов по темам: «Общие
налоговые теории»,
«Частные налоговые
теории», «История развития
налогов на территории
Казахстана (18-20вв.)».
2. Подготовка докладов и
рефератов по темам: «Этапы
реформирования налоговой
системы Республики
Казахстан», «Перспективы
развития налоговой системы
Республики Казахстан»,
«Налоговый механизм: пути
его совершенствования в
Республики Казахстан»,
«Направления налоговой
политики Республики
Казахстан».
3. Подготовить «Обратный
тест» по вопросам 1 и 2 тем.
Требования: составить не
менее 15 вопросов,
содержащих по 5 вариантов
ответов, с обязательным
указанием правильного.
1. Подготовить и защитить
рефераты по зарубежному
опыту подоходного
налогообложения.
2.Составить, решить и
представить в виде
презентации задачу по
подоходным налогам в РК.
1.Составить «обратный тест»
по вопросам налогообложения
потребления в РК.
Требования: составить не
менее 15 вопросов,
содержащих по 5 вариантов
ответов, с обязательным
указанием правильного.
2. Составить, решить и
представить в виде
презентации задачу по
3
4
Сроки
сдачи
(неделя)
5
Основная:
№1-5
Рефераты,тесты
1,2
100
Основная:
№1-5
Рефераты.
Решение и
защита задания
3,4,5
100
Основная:
№1-5
Тесты
,презентация
6,7
100
Макс.
балл
6
7
8
косвенным налогам в РК.
1. Рассмотреть обязательные
отчисления в
Государственный фонд
социального страхования.
2. Решение ситуационных
задач.
3. Провести анализ структуры
специальных платежей и
налогов недропользователей в
ДГБ.
1. Подготовить и защитить
рефераты по зарубежному
опыту подоходного
налогообложения.
2. Составить, решить и
представить в виде
презентации задачу по
подоходным налогам в РК.
Основная:
№1-5
Конспект, задачи
в письменной
форме
8-10
100
Основная:
№1-5
Рефераты.
Решение и
защита задания
11-14
100
* Примечание: Контроль и оценка выполнения заданий СРС осуществляется на
занятиях СРСП в соответствии с утвержденным расписанием.
Перечень основной и дополнительной литературы:
Основная литература:
1. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в
бюджет» по состоянию на 01.01.2012
2. Налоговая отчетность:Пиказ МГД Республики Казахстан от 18 сентября 2001 г. № 1306
3. Правила составления налоговой отчетности.Приказ МГД Республики Казахстан от 4
декабря 2001 г. №1646
4. Нурсеитов Э.О. Налогообложение расчетов с нерезидентами //ББиП.-2003.-№2
5. Султанова Б.Б. Налоговый учет.-Алматы.-Экономика, 2007
6. Ержанов М.С. и др. Налоговый учет и налоговая отчетность в схемах и таблицах.
Экономика,2010
Дополнительная литература:
1. Мухамбетов Б. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса
//Бухгалтер и налоги.-2003.-№1
2. Султанова Б.Б., Абишева Ж.А. Налоговый учет.-Алматы: Lem, 2004
3. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет:просто о сложном.- 2 изд.,.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000
4. Кожинов В.Е. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера.-М.:КНДРУС,2004
5. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на
предприятии:Учебник,Алматы,Экономика,2003
6. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными
стандартами, Бизнес-информация,2005
7. www.salyk.kz
Общие критерии оценки успеваемости
Участие в Интернет-конференции (ЧАТ) – 5%*4 раза = 20 %
Итоговый экзамен (ИЭ) – 40%
Промежуточное тестирование (ПТ) – 20%*2 раза=40%
Итоговая оценка по дисциплине в баллах в соответствии с таблицей переводится в цифровой
эквивалент, буквенную и традиционную оценку:
Итоговая
оценка в баллах
(И)
95-100
90-94
85-89
80-84
75-79
70-74
65-69
60-64
55-59
50-54
0-49
Цифровой
эквивалент баллов (Ц)
4,0
3,67
3,33
3,0
2,67
2,33
2,0
1,67
1,33
1,0
0
Оценка в
буквенной системе
(Б)
А
АВ+
В
ВС+
С
СD+
D
F
Составитель: к.э.н., профессор МАБ _________ Жумабаева М.Д.
Оценка по
традиционной
системе (Т)
Отлично
Хорошо
Удовлетворитель
но
Не
удовлетворительно
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА
КАФЕДРА «ОЦЕНКА, УЧЕТ И АУДИТ»
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРАКТИЧЕСКИМ ЗАНЯТИЯМ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Налоговый учет»
(для студентов специальности: 5В050800 - «Учет и аудит»)
Рассмотрен и одобрен на заседании
кафедры «Оценка, учет и аудит»
от «___» ____________20__ г. Протокол № ___
Зав. кафедрой _____________С.Д.Ташенова
Алматы, 2012
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ
ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ
Тема 1. Характеристика налоговой системы Республики Казахстан. Налоговый учет и
его место в информационной системе учета
Цель занятия: ознакомить студентов экономической сущностью налогового учета,
элементами налогообложения
Основные вопросы:
1. Основные положения налогового законодательства.
2.Налоговый учёт как отдельная информационная система.
3.Порядок организации и ведения налогового учёта.
Литература: основная – 1,2,5 , дополнительная - 1,3,6 .
Методические рекомендации:
Изучение данной темы следует начинать с рассмотрения экономического содержания
налогов. Экономическое содержание налогов следует рассматривать не только как особую
экономическую категорию, но и финансовую категорию. При этом следует знать
отличительные признаки, черты, собственную форму движения налогов, которые выделяют
их из всей совокупности финансовых категорий. Для этого необходимо дать характеристику
функциям налогов. Рассматривая объективную необходимость налогов, следует показать
условия и причины функционирования налогов в различных общественных формациях и
роль государства в возникновении, развитии и использовании налогов.
При изучении данной темы охарактеризуйте элементы построения налогов: субъект,
объект, источник налога, налоговая ставка, единица обложения, налоговая льгота, квота.
Дайте определение понятиям облагаемого и необлагаемого дохода. Покажите значения
налоговых ставок в системе налогообложения, охарактеризуйте виды налоговых ставок:
пропорциональные, прогрессивные, регрессивные; при этом акцентируйте внимание на
экономические условия их применения.
Охарактеризуйте систему уплаты налогов. Особо обратите внимание на налоговые
льготы. Дайте определение налогового кредита и рассмотрите его виды.
Изучая и характеризуя принципы налогообложения, обратите внимание на мнения
экономистов по данному вопросу, и на этой основе выскажите собственное мнение. При
этом необходимо знать их роль в построении системы налогообложения в условиях
рыночной экономики. Рассмотрите концепции в теории налогового учета.
Задания для подготовки к практическим занятиям по теме.
1.
Изучить различные трактовки понятия «налог», разграничить определения
«сбор», «плата», «отчисления», «пошлина».
2.
Составить глоссарий по основным элементам налога.
3.
Изучить по дополнительной литературе вопросы организации и
функционирования налоговой службы РК.
4.
На основании статистического материала самостоятельно изучить структуру
налоговых поступлений в доход государственного бюджета за последние несколько
лет.
Темы 2-5. Учёт формирования совокупного годового дохода юридического лица.
Учёт вычетов из совокупного годового дохода юридического лица. Налоговый учёт
доходов нерезидентов. Учёт по корпоративному подоходному налогу
Цель занятия: изучить экономическую сущность подоходного налогообложения,
рассмотреть законодательные основы корпоративного подоходного налогообложения и
изучить механизм расчета КПН.
Основные вопросы:
1.
Определение налогооблагаемого дохода.
2.
Доход от реализации продукции, работ, услуг и порядок его определения.
3.
Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также
активов, не подлежащих амортизации. Доходы от передачи активов на безвозмездной основе
и (или) реализации по заниженной стоимости.
4.
Корректировка совокупного годового дохода. Порядок ведения текущего
налогового учёта формирования совокупного годового дохода.
5.
Понятие о расходах относимых на вычеты согласно кодекса «О налогах и других
обязательных платежей в бюджет».
6.
Расходы, не подлежащие вычету из совокупного годового дохода.
7.
Порядок ведения текущего налогового учёта вычетов из совокупного годового
дохода.
8.
Учёт формирования затрат по реализации продукции (работ, услуг).
9.
Правила налогового учёта и вычеты по фиксированным активам.
10.
Налоговый учёт по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы).
11.
Налоговый учёт по сомнительным требованиям.
12.
Налоговый учёт вычетов по отчислениям в резервные фонды.
13.
Налоговый учёт расходов на геологическое изучение и подготовительные работы
к добыче полезных ископаемых.
14.
Налоговый учёт вычетов по расходам на социальные выплаты.
15.
Налоговый учёт прочих вычетов
16.
Налоговый учёт формирования дохода нерезидента, осуществляющего свою
деятельность посредством образования постоянного учреждения.
17.
Налоговый учёт формирования дохода нерезидента, осуществляющего свою
деятельность без образования постоянного учреждения.
18.
Налоговый учёт формирования доходов налогоплательщиков – резидентов,
полученных за пределами РК. Порядок зачёта сумм налогов, уплаченных ими за рубежом.
19.
. Учёт формирования налогооблагаемого дохода.
20.
Налоговый учёт разниц, возникающих при исчислении налогооблагаемого
дохода.
21.
Расчёт подоходного налога по методу обязательств.
22.
Решение задач по определению налогооблагаемого дохода.
Литература: основная – 1 ,3, дополнительная -1, 4 ,9 .
Методические рекомендации:
Изучение данной темы начните с рассмотрения экономического содержания
подоходного налога.
Рассмотрите социально-экономическое значение корпоративного подоходного налога (до
2001 года подоходного налога с юридических лиц).
Обратите внимание на объект обложения. Укажите на различия в налогообложении,
где в качестве объекта принимается прибыль и доход. Проанализируйте мнения экономистов
по данному вопросу, на этой основе выразите собственное мнение.
Рассмотрите порядок определения налогооблагаемого дохода юридического лица.
Укажите на особенности налогообложения нерезидентов, страховых организаций,
некоммерческих организаций.
Изучая порядок исчисления корпоративного подоходного налога, обратите внимание на
правильность определения авансовых платежей, расчеты с бюджетом на основе декларации,
обязанности и ответственность налогоплательщиков по данному виду налога.
Укажите на особенности международного налогообложения юридических лиц.
Задания для подготовки к практическим занятиям по 2-5темам.
1.
Изучить зарубежный опыт подоходного налогообложения юридических лиц.
2.
Проанализировать динамику удельного веса доля КПН в доходах госбюджета РК.
3.
Проанализировать предполагаемые изменения в механизме подоходного
налогообложения юридических лиц по Проекту Налогового Кодекса.
4.
Рассмотреть зарубежные системы личного подоходного налогообложения.
5.
Изучить теорию Лоренца.
Задача 1.
Предприятие за отчетный период получило доход от реализации товаров за минусом
косвенных налогов в сумме 128 млн. тенге, доход от сдачи в аренду имущества 1,8 млн.
тенге, доход от операций с государственными ценными бумагами в сумме 500 тыс.тенге.
ТОО «Армада» не расплатилось за отгруженную в прошлом году продукцию на сумму 4830
тыс.тенге (ставка НДС – 15 %), по решению суда данный дебитор признан банкротом.
Предприятием получена положительная курсовая разница в сумме 500 тыс. тенге и
отрицательная курсовая разница в сумме 750 тыс. тенге, доход из иностранного источника
составил 7 млн. тенге, причем ставка налогообложения в иностранном государстве
составляет 35 %.
Осуществлена эмиссия акций в количестве 1000 штук номинальной стоимостью 5000
тенге, в результате получено 5,7 млн.тенге;
В отчетном периоде имела место служебная командировка трех человек
продолжительностью 6 дней в г.Актау, расходы на одного человека на проезд составили
45000 тенге, на проживание в гостинице 42000 тенге (за 6 дней).
В конце прошлого года предприятие взяло кредит в банке в сумме 10 млн.тенге под 15 %
годовых на три года. Также 2 млн. тенге было потрачено на благотворительные цели.
Стоимость фиксированных активов на начало года составляла по соответствующим
группам (подгруппам): 1гр. – 50 млн. тенге, 2гр. – 15 млн. тенге, 3гр. – 5 млн. тенге, 4гр. – 3
млн. тенге.
Прочие расходы предприятия, связанные с получением СГД, составили 60 млн.тенге.
Суммы налогов, начисленных и уплаченных по декларациям, составили земельный налог 650 тыс.тенге, налог на имущество – 780 тыс.тенге, налог на транспортные средства – 210
тыс. тенге. Определите сумму корпоративного подоходного налога предприятия за год,
подлежащую внесению в бюджет.
Задача 2.
Предприятие за отчетный период получило доход от реализации товаров за минусом
косвенных налогов в сумме 135 млн. тенге, доход от сдачи в аренду имущества 1,3 млн.
тенге, доход от операций с государственными ценными бумагами в сумме 400 тыс.тенге.
ТОО «Лотос» не расплатилось за отгруженную в прошлом году продукцию на сумму 5244
тыс.тенге (ставка НДС – 15 %), по решению суда данный дебитор признан банкротом.
Предприятием получена положительная курсовая разница в сумме 500 тыс. тенге и
отрицательная курсовая разница в сумме 750 тыс. тенге, доход из иностранного источника
составил 5 млн. тенге, причем ставка налогообложения в иностранном государстве
составляет 35 %.
Осуществлена эмиссия акций в количестве 1000 штук номинальной стоимостью 10000
тенге, в результате получено 10,6 млн.тенге;
В отчетном периоде имела место служебная командировка трех человек
продолжительностью 5 дней в г.Кокчетав, расходы на одного человека на проезд составили
35000 тенге, на проживание в гостинице 45000 тенге (за 5 дней).
В конце прошлого года предприятие взяло кредит в банке в сумме 7 млн.тенге под 15 %
годовых на три года. Также 1 млн. тенге был потрачен на благотворительные цели.
Стоимость фиксированных активов на начало года составляла по соответствующим
группам (подгруппам): 1гр. – 40 млн. тенге, 2гр. – 15 млн. тенге, 3гр. – 5 млн. тенге, 4гр. – 3
млн. тенге.
Прочие расходы предприятия, связанные с получением СГД, составили 65 млн.тенге.
Суммы налогов, начисленных и уплаченных по декларациям, составили земельный налог 750 тыс.тенге, налог на имущество – 980 тыс.тенге, налог на транспортные средства – 250
тыс. тенге. Определите сумму корпоративного подоходного налога предприятия за год,
подлежащую внесению в бюджет.
Задача 3.
Страховая организация получила за отчетный период совокупный доход в сумме 21500
тыс.тенге, в том числе доходы от страховой деятельности в виде полученных страховых
премий 17200 тыс. тенге. Причем 40 % составили премии по договорам ненакопительного
страхования, 35% - накопительного страхования, 25 % - аннуитетного страхования. Сумма
расходов организации составила 5100 тыс.тенге. Кроме того, были уплачены страховые
премии по договорам перестрахования в сумме 1700 тыс.тенге и взносы в Фонд
гарантирования страховых выплат в сумме 1200 тыс.тенге. Определите сумму
корпоративного подоходного налога за отчетный год.
Тема 6. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Цель занятия: изучение студентами вопросов теории и практики НДС. Особенности
исчисления НДС в РК и по импорту.
Основные вопросы:
1.
Налоговый учёт формирования облагаемого дохода.
2.
Налоговый учёт налога на добавленную стоимость, принятого к возмещению.
3.
Налоговый учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по
импортным и экспортным операциям.
4.
Решение задач по определению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Литература: основная – 1,3,5 , дополнительная -2,3 .
Методические рекомендации:
Налог на добавленную стоимость является налогом на потребление и представляет форму
изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса
производства и реализации товаров, работ, услуг.
При изучении темы необходимо обосновать объективные причины введения НДС,
раскрыть его социально-экономическое содержание, указать преимущества и недостатки
НДС, отличительные черты и функции НДС, показать значение для формирования доходов
бюджета.
Рассмотрите особенности определения облагаемого и необлагаемого оборота и
предоставление льгот. Обратите внимание также на особенности исчисления НДС по
отдельным предприятиям и организациям, обязанности плательщиков по уплате налога,
механизм применения налоговых санкций по НДС.
Задания для подготовки к практическим занятиям по теме.
1. Изучить историю развития косвенного обложения в РК.
2. Подготовить презентацию на тему: «Роль косвенных налогов в доходах
государственного бюджета РК за 2008-2010гг.».
1.
Изучить опыт зарубежных стран в части применения НДС.
2.
Составить, решить и представить в виде презентации задачу по косвенным
налогам в РК.
Задача 1.
Ликеро-водочный комбинат получил за отчетный период доход от реализации виноводочных изделий (с учетом косвенных налогов):
водки - 42750 тыс.тг.
коньяка - 570 тыс.тг.
шампанского - 342 тыс. тенге
Реализовано за отчетный период: 50 тыс. бутылок водки в емкостях по 0,5 л., 1000
бутылок коньяка в емкостях по 0,5 л и 600 бутылок шампанского по 0,7 л.
Сумма НДС, подлежащая принятию в зачет, за текущий период - 2150 тыс.тенге, сумма
акциза, уплаченная за спирт, фактически использованный при производстве продукции - 475
тыс.тг.
Определите: Сумму акциза и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. (Справочно:
ставки акцизов на 1 литр водки – 100 тенге, коньяка – 100 тенге, шампанского - 40 тенге.)
Задача 2.
Общий доход от реализации продукции, поступивший от потребителей – 34 100
тыс.тенге. Из них 6 740 тыс.тенге – это доходы от реализации необлагаемых НДС оборотов.
Сумма НДС, уплаченная поставщикам за сырье, материалы, комплектующие и потребленные
услуги составил – 3120 тыс.тенге. Удержан НДС с незарегистрированного нерезидента и
перечислен в бюджет в сумме 140 тыс.тенге. Уплачен НДС на таможне по импорту – 105
тыс.тенге.
Определите пропорциональным методом сумму НДС, подлежащую:
1) принятию в зачет;
2) отнесению на затраты;
3) уплате в бюджет.
Задача 3.
Выручка от реализации товаров и услуг – 23540тыс.тенге, в том числе по оборотам,
освобожденным от НДС – 5300 тыс.тенге. Оплачены счета поставщиков за использованные в
производстве сырье, материалы, комплектующие, услуги и т.д. с учетом НДС на сумму
10830 тыс.тенге.
Определите пропорциональным методом сумму НДС, подлежащую:
1) принятию в зачет;
2) отнесению на затраты;
3) уплате в бюджет.
Задача 4.
Ликеро-водочный комбинат получил за отчетный период доход от реализации виноводочных изделий (с учетом косвенных налогов):
водки - 31350 тыс.тг.
коньяка - 684 тыс.тг.
шампанского - 342 тыс. тенге
Реализовано за отчетный период: 50 тыс. бутылок водки в емкостях по 0,5 л., 1000
бутылок коньяка в емкостях по 0,5 л и 600 бутылок шампанского по 0,7 л.
Сумма НДС, подлежащая принятию в зачет, за текущий период - 2350 тыс.тенге, сумма
акциза, уплаченная за спирт, фактически использованный при производстве продукции - 470
тыс.тг.
Определите: Сумму акциза и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. (Справочно:
ставки акцизов на 1 литр водки – 100 тенге, коньяка – 100 тенге, шампанского - 40 тенге.)
Задача 5.
Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС – 12540 тыс.тенге. Выручка от
реализации необлагаемых НДС оборотов – 5780 тыс.тенге. Оплачены счета поставщиков с
НДС – 6840 тыс.тенге, с отметкой «без НДС» - 1000 тыс.тенге. Сумма НДС, удержанная на
таможне при импорте комплектующих составила – 280 тыс.тенге. Определите
пропорциональным методом сумму НДС, подлежащую:
1) принятию в зачет;
2) отнесению на затраты;
3) уплате в бюджет.
Задача 6.
Оборот предприятия «Изумруд» по реализации продукции составил в апреле 7900 тыс.
тенге, в мае – 5200 тыс. тенге. За отгруженную в июне продукцию пока не получена выручка
в сумме 7980 тыс.тенге. В июне произошел возврат товаров предприятием «Арман» по
сделке прошлого налогового периода в сумме 2850 тыс. тенге.
В мае оборот по реализации части производственных и складских помещений составил
9500 тыс. тенге.
В течении 2-х лет ТОО «Алия» не оплачивает отгруженную ему продукцию на сумму
5452 тыс. тенге (ставка НДС в 2005 г. – 16 %). По решению суда данный дебитор признан
банкротом в мае месяце текущего года.
По страхованию грузов предприятие «Изумруд» перечислило страховой компании
«Гарантия» в апреле месяце 1900 тыс. тенге.
В июне приобретен легковой автомобиль за 2100 тыс. тенге.
Доход от сдачи в аренду земельного участка составил 750 тыс. тенге за три месяца.
За полученные в течение второго квартала сырье и материалы перечислено поставщикам в
апреле 5244 тыс. тенге, в мае – 4560 тыс.тенге, в июне – 3990 тыс. тенге.
В апреле предприятием «Изумруд» оплачены консалтинговые услуги в сумме 456 тыс.
тенге, оказанные в первом квартале текущего года.
Предприятием предоставлены в качестве оплаты труда работникам за март месяц
строительные услуги, стоимостью 500 тыс. тенге (без НДС).
Определите НДС, подлежащий:
1) отнесению в зачет;
2) отнесению на затраты;
3) уплате в бюджет
за второй квартал текущего года.
Тема 7. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному налогу.
Цель занятия: изучить экономическое содержание социального налога, рассмотреть
законодательные основы функционирования социального налога, изучить механизм расчета.
Основные вопросы:
1. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному налогу.
2. Выплаты, не облагаемые социальным налогом.
Литература: основная – 3,5, дополнительная – 3,4,9 .
Методические рекомендации:
Рассмотрите экономическое содержание и основы построения социального налога.
Выделите основные причины введения данного налога на территории Республики Казахстан.
Изучая основы построения налога, обратите внимание на ставки налога, порядок
исчисления и уплаты налога.
Задания для подготовки к практическим занятиям по теме.
1.
Рассмотреть обязательные отчисления в Государственный фонд социального
страхования.
2.
Решение ситуационных задач.
3.
Провести анализ структуры специальных платежей и налогов недропользователей
в ДГБ.
Задача 1.
Физическое лицо – наемный работник в строительной фирме. Ежемесячно начисляется
зарплата 150000 тенге. В январе месяце работник застраховал ребенка по смешанному
накопительному страхованию жизни и здоровья (ежемесячные страховые премии составляют
1500 тенге), в августе произошло страховое событие, и страховая выплата составила 65000
тенге. В апреле месяце брат, уезжающий в Австралию, подарил работнику квартиру
(оценочная стоимость 7 млн. тенге). В мае произошло увеличение зарплаты до 160000 тенге.
В мае работник делал дома ремонт. Укладку кафеля по решению работодателя безвозмездно
производили специалисты их строительной фирмы, рыночная же стоимость оказанных услуг
оценивается в 60000 тенге, включая НДС. С января работодатель ежемесячно вносит по
накопительному страхованию жизни работника страховые премии 3000 тенге, а в июле
произошло страховое событие, и страховая выплата составила 80000 тенге. В декабре
получены дивиденды по акциям в сумме 180000 тенге. Ежемесячно из заработной платы
работником производятся отчисления в размере 4500 тенге добровольных пенсионных
взносов. Определите:
1) суммы индивидуального подоходного налога за апрель, май, июль, декабрь текущего
года:
2) суммы социального налога и социальных отчислений в ГФСС за январь текущего
года.
Задача 2.
Работодатель осуществил в течение года следующие виды выплат и начислений
работнику:
1)
ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 90000 тенге;
2) по договору накопительного страхования работника работодателем ежемесячно
вносятся страховые премии в сумме 3000 тенге;
3) в феврале за курсы повышения квалификации, пройденные работником, было
уплачено 70000 тенге;
4) в январе начислена компенсация за неиспользованный трудовой отпуск в сумме
140000 тенге;
5) ежемесячно за посещение дошкольного детского учреждения дочерью работника
оплачивается 15000 тенге;
6) с января ежемесячно работодатель вносит страховые премии по договору
страхования имущества работника 5000 тенге;
7) в апреле работнику были оплачены медицинские расходы в сумме 80000 тенге,
причем документально он смог подтвердить лишь расходы в сумме 45000 тенге;
8) в июне была выдана путевка стоимостью 50000 тенге в детский лагерь 13-летней
дочери работника;
9) с июля начисляемая заработная плата возросла до 100000 тенге;
10) в августе была оказана материальная помощь для приобретения путевок в сумме
150000 тенге;
11) в декабре в качестве подарка на Новый Год работодатель оплатил покупку бытовой
техники на сумму 130000 тенге.
Определите:
1) суммы социального налога и социальных отчислений за январь и февраль;
2) суммы индивидуального подоходного налога за январь, апрель и август.
Тема 8. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по индивидуальному подоходному
налогу.
Цель занятия: изучить экономическую сущность подоходного налогообложения,
рассмотреть законодательные основы индивидуального подоходного налогообложения и
изучить механизм расчета ИПН.
Основные вопросы:
1.
лиц.
2.
3.
4.
Налоговый учёт расчётов с бюджетом по индивидуальному налогу с физических
Выплаты, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом.
Декларация по ИПН
Решение задач по определению ИПН, удерживаемого у источника выплаты.
Литература: основная – 1,3 , дополнительная -4, 9.
Методические рекомендации:
Рассматривая тему, раскройте социально-экономическое значение индивидуального
подоходного налога (подоходного налога с физических лиц) и его место в налогах с
населения. Рассмотрите состав и структуру индивидуального подоходного налога
(подоходного налога с физических лиц). Раскрывая порядок исчисления облагаемого дохода
нужно знать состав необлагаемого дохода, льготы, а также методы уплаты подоходного
налога (у источника выплаты, по декларации, по патенту). Следует охарактеризовать их
преимущества и недостатки.
Предпринимательская деятельность – это инициативная, самостоятельная
деятельность граждан, осуществляемая от своего имени на свой риск и под свою
имущественную ответственность. Рассмотрите особенности налогообложения доходов
индивидуального предпринимателя, нерезидентов.
Акцентируйте внимание на особенности в порядке исчисления и уплаты
индивидуального подоходного налога у источника выплаты и с предпринимателей.
Задача 1.
Физическое лицо – наемный работник. Ежемесячно начисляется заработная плата в сумме
130000 тенге. В январе была начислена компенсация за неиспользованный в прошлом году
трудовой отпуск в сумме 170000 тенге. Гражданин в мае месяце продал квартиру за 12,5 млн.
тенге, которую купил в ноябре прошлого года за 10 млн.тенге. У работника в августе
родился сын, в связи с этим была выплачена единовременная материальная помощь в сумме
120000 тенге. С января месяца по накопительному страхованию жизни работник ежемесячно
вносит страховые премии в сумме 2500 тенге, а в октябре произошло страховое событие, и
страховая выплата составила 75000. В октябре работнику были выданы мешок муки и мешок
сахара общей стоимостью 10000 тенге. Работодатель также ежемесячно оплачивает 35000
тенге за посещение детского сада дочерью работника. Определите:
1) общую сумму ИПН, которую работник должен уплатить за год;
2) сумму социального налога и соц.отчислений в ГФСС за январь месяц.
Задача 2.
Работодатель осуществил в течение года следующие виды выплат и начислений
работнику:
1) ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 90000 тенге;
2) по договору накопительного страхования работника работодателем ежемесячно
вносятся страховые премии в сумме 2500 тенге;
3) в январе была начислена компенсация за неиспользованный в прошлом году отпуск в
сумме 150000 тенге;
4) в феврале за курсы повышения квалификации, пройденные работником, было
уплачено 55000 тенге;
5) ежемесячно за посещение дошкольного детского учреждения сыном работника
оплачивается 17000 тенге;
6) с марта ежемесячно работодатель вносит страховые премии по договору страхования
имущества работника 4000 тенге;
7) в апреле работнику были оплачены медицинские расходы в сумме 100000 тенге,
причем документально он смог подтвердить лишь расходы в сумме 60000 тенге;
8) в июне была выдана путевка стоимостью 40000 тенге в детский лагерь 12-летней
дочери работника;
9) с февраля начисляемая заработная плата возросла до 100000 тенге;
10) в августе была оказана материальная помощь для приобретения путевок в дом
отдыха в сумме 120000 тенге;
11) в декабре в качестве подарка на Новый Год работодатель оплатил покупку бытовой
техники на сумму 150000 тенге.
Определите:
2) суммы социального налога и социальных отчислений за январь и февраль;
3) суммы индивидуального подоходного налога за январь, февраль, апрель, июнь,
август, декабрь.
Перечень основной и дополнительной литературы
Основная литература:
1. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в
бюджет» по состоянию на 01.01.2012
2. Налоговая отчетность:Пиказ МГД Республики Казахстан от 18 сентября 2001 г. № 1306
3. Правила составления налоговой отчетности.Приказ МГД Республики Казахстан от 4
декабря 2001 г. №1646
4. Нурсеитов Э.О. Налогообложение расчетов с нерезидентами //ББиП.-2003.-№2
5. Султанова Б.Б. Налоговый учет.-Алматы.-Экономика, 2007
6. Ержанов М.С. и др. Налоговый учет и налоговая отчетность в схемах и таблицах.
Экономика,2010
Дополнительная литература:
1. Мухамбетов Б. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса
//Бухгалтер и налоги.-2003.-№1
2. Султанова Б.Б., Абишева Ж.А. Налоговый учет.-Алматы: Lem, 2004
3. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет:просто о сложном.- 2 изд.,.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000
4. Кожинов В.Е. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера.-М.:КНДРУС,2004
5. Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на
предприятии:Учебник,Алматы,Экономика,2003
6. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными
стандартами, Бизнес-информация,2005
7. www.salyk.kz
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА
КАФЕДРА «ОЦЕНКА, УЧЕТ И АУДИТ»
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СРС И ПРОВЕДЕНИЮ СРСП ПО
ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ»
(для студентов специальности: 5В050800 - «Учет и аудит»)
Рассмотрен и одобрен на заседании
кафедры «Оценка, учет и аудит»
от «____» __________2012 г. Протокол № ___
Зав. кафедрой _____________С.Д.Ташенова
Алматы, 2012
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СРС И ПРОВЕДЕНИЮ СРСП
Задания для СРС по теме 1. Налоговый учёт и его место в информационной системе
учёта
1. Подготовка докладов и рефератов по темам: «Общие налоговые теории»,
«Частные налоговые теории», «История развития налогов на территории Казахстана
(18-20вв.)».
2. Подготовка докладов и рефератов по темам: «Этапы реформирования налоговой
системы Республики Казахстан», «Перспективы развития налоговой системы
Республики Казахстан», «Налоговый механизм: пути его совершенствования в
Республики Казахстан», «Направления налоговой политики Республики Казахстан».
3. Подготовить «Обратный тест» по вопросам 1 и 2 тем. Требования: составить не
менее 15 вопросов, содержащих по 5 вариантов ответов, с обязательным указанием
правильного.
Методические рекомендации:
Для подготовки докладов необходимо изучить эволюцию представлений о сущности
налогов и их роли в экономической системе общества. В работе следует рассмотреть теорию
обмена, атомистическую теорию налогов, теорию наслаждения, теорию налога, как
страховой премии, теорию налогового нейтралитета, взгляды сторонников монетаризма,
кейнсианства на роль налогов, частные налоговые теории (теорию соотношения прямого и
косвенного обложения, теорию единого налога, теорию пропорционального и
прогрессивного налогообложения, теорию переложения налогов).
Изучая налоговую политику Казахстана необходимо проанализировать существующие
программы Правительства РК по стратегическому развитию в части налоговой и фискальной
политики, оценить результаты их выполнения.
Для составления тестовых вопросов необходимо использовать материал по теоретическим
аспектам, касающимся основ построения налогов, элементов и принципов налогообложения,
классификации, типов, целей и задач налоговой политики. Следует избегать вопросов,
имеющих дискуссионный характер и, соответственно, имеющих несколько вариантов
правильных ответов. Правильный, по мнению автора, вариант ответа необходимо выделить
другим шрифтом или цветом
Задания для СРС по темам 2-5. Учёт формирования совокупного годового дохода
юридического лица. Учёт вычетов из совокупного годового дохода юридического лица.
Налоговый учёт доходов нерезидентов. Учёт по корпоративному подоходному налогу
1. Подготовить и защитить рефераты по зарубежному опыту подоходного
налогообложения.
2.Составить, решить и представить в виде презентации задачу по подоходным налогам в
РК.
Методические рекомендации:
Для подготовки рефератов следует изучить зарубежный опыт налогообложения доходов
как юридических, так и физических лиц. Наиболее интересным в плане изучения может быть
опыт Германии, Франции, США, Великобритании, Японии, Китая, России, Австрии. Объем
работы не более 10 страниц 12 шрифтом через одинарный интервал.
При составлении задачи по КПН в качестве субъекта следует рассматривать резиденты
или нерезидента, работающего через постоянное учреждение в РК. Расчет производить по
представленным 15 финансово-хозяйственным операциям, если необходимо рассчитать
авансовые платежи предприятия по КПН.
При составлении задачи по ИПН в качестве субъекта следует рассматривать резидента
РК, имеющего доходы, как облагаемые, так и не облагаемые у источника выплаты. Для
зачета иностранного налога необходимо в качестве дохода рассмотреть доход из
иностранного источника. В ходе решения задачи следует рассчитать сумму индивидуального
подоходного налога, чистого дохода, выдаваемого на руки физическому лицу, сумму
социального налоги и отчислений в ГФСС. Пример решения и оформления прилагается.
Пример оформления СРС по теме «Корпоративный подоходный налог».
Задача.
Компания «Бахус» занимается производством и реализацией алкогольной продукции
как внутри страны, так и экспортирует часть своей продукции в Россию.
Участок занимает площадь 2 га (бб-65)и расположен в пригороде Алматы (вне
населенного пункта). Оценочная стоимость имущества (не включает оценочную стоимость
земли и транспорта) компании составляет 224 млн. тенге, в том числе:
Стоимость зданий – 103 млн (амортизация 10%)
Стоимость оборудования (производственное) – 88 млн (амортизация 30%)
Стоимость оборудования (канцелярское) – 25 млн (амортизация 40%)
Стоимость прочих активов – 8 млн (амортизация 20%)
Автомобильный парк насчитывает 3 автобуса «Паз» 2001 г.в. с 20 посадочными местами
каждый, 5 грузовых а/м (иностранное производство) грузоподъемностью 4 тонны каждая и 2
а/м Тойота 2004 г.в. с объемом 2,8 л
В феврале было закуплены новые компьютеры на сумму 20 млн взамен проданных
старых в этом же месяце на сумму 5 млн. (в т.ч. НДС)
В июне был произведен капитальный ремонт оборудования на сумму 20 млн и
капитальный производственного здания на сумму 20 млн.
Для производства было закуплено 100 000 литров спирта в Молдавии по 8 евро за
литр (курс 160 тг; когда предприятие оплатило товар в евро курс изменился и составил 161
тг), который полностью использовался в производстве. Было затрачено 60 000 литров спирта
на производство водки а 40 000 на изготовление коньяка. Вся продукция была реализована в
этом налоговом периоде, валовая выручка от реализации продукции составляет 500 млн тг.
Валовые затраты по получению СГД составили 287 млн (включая затраты на покупку,
переработку и реализацию спирта)
В целях увеличения объемов сбыта в РФ были командированы 3 сотрудника сроком
на 5 дней. Затраты на билеты составили 70 000 тг, на наем жилья 100 000 тг, суточные 10 000
тг для каждого сотрудника. В результате командировки в РФ было дополнительно продано
продукции (в спиртовом эквиваленте водки 10 000 и коньяка 10 000 литров) на сумму 20 млн
руб в режиме экспорта, но когда русские оплатили курс вырос с 5 тенге до 5,2)
5 млн было потрачено на благотворительные цели
Определите суммы всех налоговых обязательств за год.
Решение.
Земельный налог = 2 * 3423,05 = 6846,1 тг за год
Транспортный налог = 152 712 тг.
Автобусы = 3 * 14* 1092 = 45 864
Грузовики = 5 * 12*1092 = 65 520
Легковые а/м = 2 * (17*1092+7*300) = 41 328
Рассчитаем налог на имущество с учетом начисленной амортизации:
Группы фиксированных активов
1 гр
2 гр
3 гр
4 гр
Итого
январь
103
88
25
8
224
февраль
102,14
1667
101,29
0486
100,44
6399
99,609
345
98,779
268
117,95
6107
116,97
3139
115,99
8363
115,03
1710
114,07
3113
113,12
2503
112,17
9816
1410,6
01916
108,50
7840
10,820
184
85,800
000
83,655
000
81,563
625
79,524
534
77,536
421
95,598
010
93,208
060
90,877
859
88,605
912
86,390
764
84,230
995
82,125
220
1117,1
16402
85,932
031
25,874
780
24,166
667
23,361
111
22,582
407
21,829
660
21,102
005
20,398
605
19,718
651
19,061
363
18,425
984
17,811
785
17,218
059
16,644
123
267,32
0422
20,563
109
8,3558
77
7,866
667
7,735
556
7,606
630
7,479
852
7,355
188
7,232
602
7,112
058
6,993
524
6,876
965
6,762
349
6,649
643
6,538
816
94,20
9851
7,246
912
1,461
184
219,97
5000
216,04
2153
212,19
9061
208,44
3393
204,77
2882
241,18
5324
237,01
1910
232,93
1109
228,94
0572
225,03
8011
221,22
1201
217,48
7976
2889,2
48591
222,24
9892
46,512
024
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
январь
Итого
Среднегодовая
стоимость
амортизация за год
Итого налог на имущество = (108,507840+85,932031+20,563109+7,246912)*1% = 2,222499
млн
Расчет суммы акцизов
Акциз уплачиваемый при покупке спирта = 0,3 * 100 000 * 160 = 48 млн
Акциз уплачиваемый при реализации = 15,5 млн
Водка = 50 000 * 250 = 12,5 млн
Коньяк = 30 000 * 100 = 3 млн
Акциз на экспорт не уплачивается
Итого сумма акцизов = 15,5 + 48 = 63,5 млн тенге
Расчет суммы НДС
НДС полученный = 400 млн *14/144 = 61 403 509 тг
НДС уплаченный = 100 000 * 8 * 160* 14% = 17 920 тыс тг
НДС возвращенный по 0 ставке = 20* 5 * 14/114% = 12 280 702 тг
НДС в бюджет = 61 403 509 - 17 920 - 12 280 702 = 31 202 807 тг
Расчет суммы КПН
Валовая выручка за минусом косвенных налогов
500 000 000 – 63 500 000 – 31 202 807 = 405 297 193 тг
Убыток от отрицательной курсовой разницы (при покупке спирта)
= (161-160)* 30 000 = 30 000 тг
Прибыль от положительной курсовой разницы (при продаже спирта)
= (5,2-5) * 20 = 4 млн
Чистая прибыль от курсовой разницы = 3 970 тыс тг
Вычеты по фиксированным активам
Группы фиксированных
активов
1 гр
2 гр
3 гр
4 гр
Ито
го
Среднегодовая стоимость
108.
5078
85.9
3203
20.5
6311
7.24
6912
222.
2499
Начисленная амортизация
10.8
2018
25.8
7478
8.35
5877
1.46
1184
46.5
1202
Предельная норма
амортизации
10.8
5078
21.4
8301
8.22
5244
1.08
7037
41.6
4607
Сумма првышения
амортизации
0.0306
4.39
1772
0.13
0633
0.37
4147
4.86
5952
Предельная норма по кап
ремонту
16.2
7618
21.4
8301
Сумма превышения
3.72
3824
1.4830
1
3.72
3824
Сумма превышения начисленной амортизации над предельными нормами вычетов по 2, 3
и 4 группы фиксированных активов
4.39177 + 0.13063 + 0.37415 = 4.89655 млн
По первой группе начисленная амортизация меньше предельно допустимой.
Сумма превышения расходов на ремонт над предельными нормами вычетов по 1 группе
фиксированных активов = 3 723 824 тг
По второй группе начисленная амортизация меньше предельно допустимой
Сумма превышения расходов по суточным над предельной нормой
3 *5 * (10 000 - 6 * 1092)= 51 720 тг
Совокупный годовой доход, определяется как сумма валовой выручки за минусом
косвенных налогов с прочими доходами компании (излишне начисленная амортизация,
расходы по кап ремонту, превышение расходов по суточным) и уменьшается на сумму ранее
уплаченных налогов и затрат на производство (покупка сырья, ЗП и т.п. и т.д)
= 405 297 193 + 3 970 000 + 4 865 952 + 3 723 824 + 51 720 – 6 846,1 - 152 712 - 2 222 499 287 000 000 = 124 802 808 тг
Сумма расходов на благотворительность больше 3% от СГД, значит она отнимется не
полностью, а только в сумме 3 744 084 тг (3% от СГД)
НДО = 124 802 808 – 3 744 084 = 121 058 724 тг
Итого налог к уплате по КПН = 121 058 724 * 30% = 36 317 617 тг
Задания для СРС по теме-6. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость
2.
Составить «обратный тест» по вопросам налогообложения потребления в РК.
Требования: составить не менее 15 вопросов, содержащих по 5 вариантов ответов, с
обязательным указанием правильного.
3.
Составить, решить и представить в виде презентации задачу по косвенным
налогам в РК.
Методические рекомендации:
Для выполнения первого задания по составлению тестовых вопросов необходимо
использовать материал по теоретическим аспектам, касающимся основ построения налогов
на потребление, элементов и принципов косвенного налогообложения, законодательных
основ по налогу на добавленную стоимость и акцизам. Следует избегать вопросов, имеющих
дискуссионный характер и, соответственно, имеющих несколько вариантов правильных
ответов. Правильный, по мнению автора, вариант ответа необходимо выделить другим
шрифтом или цветом.
При составлении задачи необходимо представить не менее 10 финансово-хозяйственных
операций по деятельности юридического лица, по которым необходимо определить суммы
НДС начисленного и НДС уплаченного. Применяя пропорциональный метод отнесения в
зачет сумм НДС, определить суммы НДС, подлежащие отнесению на затраты и уплате в
бюджет за отчетный период. При составлении задачи по акцизам следует в качестве субъекта
рассмотреть производителя и реализатора подакцизной продукции, их операции по
осуществлению затрат и получению дохода. Расчеты производить на основе ставок акцизов,
представленных в Законе о введении в силу Налогового Кодекса РК. Пример оформления
задач прилагается.
Пример оформления СРС по темам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы».
Задача 1 (НДС).
Компания «Шерл» является транспортной компанией, которая предоставляет услуги по
транспортировке груза, осуществляет реализацию транспортных средств, а также
производство емкостей для перевозки грузов (конверты, коробки, стеклянные формы и т.д.).
Компания «Шерл» является плательщиком по НДС. За третий квартал текущего года
имели место следующие операции:
1) получена выручка от реализации товаров, работ и услуг на сумму 22300 тыс.тг.;
2) оказаны услуги по транспортировке груза компании «А», оборот составил 5200 тыс.тг.,
однако выручка на кассу ещё не поступила;
3) оплачены счета поставщиков с НДС за полученные запчасти для машин на сумму 8500
тыс.тг.
4) в течении 3-х лет ТОО «В» не оплачивала оказанные ей транспортные услуги на сумму
5380 тыс.тг. (ставка НДС в 2006г. – 15%). В отчетном периоде требование признано
сомнительным;
5) в августе была проведена рекламная кампания, в ходе которой было подарено 350
единиц продукции собственного производства общей стоимостью 1000 тыс.тенге (без НДС);
6) в сентябре приобретено и установлено новое оборудование стоимостью 8300 тыс.тг.;
7) безвозмездно получено несколько грузовых машин на сумму 4200 тыс.тг;
8) за отчетный период частично произведена оплата труда в натуральной форме
продукцией собственного производства на сумму 350 тыс.тенге (без НДС);
9) в конце августа для организации выездного корпоративного мероприятия было
приобретено продукции на 150 тыс.тенге, в том числе у неплательщиков НДС на 25
тыс.тенге;
10) получены средства на транспортировку груза (оборудования), которое будет
отгружено к концу текущего года – 12300 тыс.тенге;
11) оплачены счета поставщиков за полученное в прошлом квартале оборудование
перечислено 11000 тыс.тг.;
12) доход от сдачи в аренду земельного участка составил 4000 тыс. тенге за три месяца;
13) получено вознаграждение за имущество находящееся в финансовом лизинге у
компании «С» с начало текущего года согласно заключенному договору согласно
законодательству РК – 2000 тыс.тг. (за 3 месяца).
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет данным предприятием за
отчетный период.
НДС упл = (8500*12)/112+(8300*12)/112 = 1800 (тыс.тг)
Облагаемый оборот = (22300*100)/112 + 5200 – (5380*100)/115 + 1000 + 350 = 21 782,45
(тыс.тг)
Необлагаемый оборот = 4000 + 2000 = 6000 (тыс.тг)
НДС пол = 21 782,45 * 12% = 2613, 89 (тыс.тг)
Уд.вес = 21 782,45 / (21 782,45 + 6000) = 0,78
НДС в зачет = 0,78 * 1800 = 1411,27 (тыс.тг)
НДС в бюд = НДС пол - НДС в зачет = 2613,89 – 1411,27 = 1202,63 (тыс.тг)
Примечание
Пункт 4 – Имеем право уменьшить размер облагаемого оборота по сомнительному
требованию согласно Статье 240.
Пункт 5 – так как стоимость единицы превышает 2-кратный размер МРП, включается в
облагаемый оборот (Статья 231).
1000000/350 = 2857,14 > 2546 = 2 * 11273
Пункт 7 - Не имеем право отнести в зачет НДС при получении имущества на
безвозмездной основе (Статья 257, п.2).
Пункт 9 – Не имеем право отнести в зачет, так как затраты не связаны с
предпринимательской деятельностью (Статья 257, п.1).
Пункт 12 – Аренда земли освобождается от НДС согласно Статье 249 (пункт 2).
Пункт 13 – Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС в части
суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем. (Статья 251).
Задача 2 (Акцизы).
НПЗ за отчетный период имеет следующие операции:
1) НПЗ получил от нефтедобывающей компании «А» (НК «А») на переработку нефть в
количестве 5000 тонн;
2) НПЗ приобрел нефть у нефтедобывающей компании «В» (НК «В») в количестве
20000 тонн за 10400 млн.тенге;
3) Прочие затраты на производство продукции за отчетный период составили 2300 млн.
тенге с учетом НДС;
За отчетный период было произведено дизельного топлива:
- 3500 тонн из нефти НК «А». Известно, что за выработку 1 тонны бензина без учета
косвенных налогов НК «А» оплатила 22000 тенге, получив его с переработки в текущем
отчетном периоде;
- 18000 тонн из части нефти, приобретенной у НК «В». Из них:
а) 6000 тонн израсходовано на собственные производственные нужды;
б) 7000 тонн реализовано ТОО «Diztop», занимающемуся оптовой реализацией
дизельного топлива;
в) 5000 тонн реализовано Транспортной компании ТОО «Diesel» для целей их
предпринимательской деятельности (оказания услуг грузоперевозок);.
Начислите суммы НДС и акцизов, которые должен оплатить НПЗ если известно, что
стоимость 1 тонны бензина реализованной ТОО «Diztop» и транспортной компании ТОО
«Diesel» без учета косвенных налогов составила 45000 тенге.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период НПЗ.
Акцизы (которые должен оплатить НПЗ) = 3500 * 540 + 6000 * 600 + 7000 * 540 + 5000 *
600 = 1 890 000 + 3 600 000 + 3 780 000 + 3 000 000 = 12 270 000 тг.
НДС упл = (2 300 000 000*12) / 112 + (10 400 000 000*12) / 112 = 1 360 714 285.71 тг
Облагаемый оборот = (3500*22000 + 1 890 000) + (7000*45000 + 3 780 000) + (5000*45000
+ 3 000 000) = 625 670 000 тг
НДС пол = 625 670 000 * 12% = 75 080 400 тг
НДС в бюджет = 75 080 400 – 1 360 714 285,71 = -1 285 633 885.71 тг
Задания для СРС по теме 7. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному
налогу.
1.
Рассмотреть обязательные отчисления в Государственный фонд социального
страхования.
2.
Решение ситуационных задач.
3.
Провести анализ структуры специальных платежей и налогов недропользователей
в ДГБ.
Методические рекомендации:
Для выполнения первого задания необходимо использовать материал по теоретическим
аспектам, касающимся основ построения социальных отчислений.
При составлении задачи необходимо представить не менее 10 финансово-хозяйственных
операций по деятельности юридического лица, по которым необходимо определить суммы
СН начисленного и СН уплаченного. Расчеты производить на основе ставок представленных
в Законе о введении в силу Налогового Кодекса РК. Пример оформления задач прилагается.
Задача 1.
Физическое лицо – наемный работник в строительной фирме. Ежемесячно начисляется
зарплата 150000 тенге. В январе месяце работник застраховал ребенка по смешанному
накопительному страхованию жизни и здоровья (ежемесячные страховые премии составляют
1500 тенге), в августе произошло страховое событие, и страховая выплата составила 65000
тенге. В апреле месяце брат, уезжающий в Австралию, подарил работнику квартиру
(оценочная стоимость 7 млн. тенге). В мае произошло увеличение зарплаты до 160000 тенге.
В мае работник делал дома ремонт. Укладку кафеля по решению работодателя безвозмездно
производили специалисты их строительной фирмы, рыночная же стоимость оказанных услуг
оценивается в 60000 тенге, включая НДС. С января работодатель ежемесячно вносит по
накопительному страхованию жизни работника страховые премии 3000 тенге, а в июле
произошло страховое событие, и страховая выплата составила 80000 тенге. В декабре
получены дивиденды по акциям в сумме 180000 тенге. Ежемесячно из заработной платы
работником производятся отчисления в размере 4500 тенге добровольных пенсионных
взносов. Определите:
3) суммы индивидуального подоходного налога за апрель, май, июль, декабрь текущего
года:
4) суммы социального налога и социальных отчислений в ГФСС за январь текущего
года.
Задания для СРС по теме 8. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по ИПН
1.
Подготовить и защитить рефераты по зарубежному опыту подоходного
налогообложения.
2.
Составить, решить и представить в виде презентации задачу по подоходным
налогам в РК.
Методические рекомендации:
Для подготовки рефератов следует изучить зарубежный опыт налогообложения доходов
физических лиц. Наиболее интересным в плане изучения может быть опыт Германии,
Франции, США, Великобритании, Японии, Китая, России, Австрии. Объем работы не более
10 страниц 12 шрифтом через одинарный интервал.
При составлении задачи по КПН в качестве субъекта следует рассматривать резиденты
или нерезидента. Расчет производить по представленным 15 финансово-хозяйственным
операциям, если необходимо рассчитать авансовые платежи предприятия по ИПН.
При составлении задачи по ИПН в качестве субъекта следует рассматривать резидента
РК, имеющего доходы, как облагаемые, так и не облагаемые у источника выплаты. Для
зачета иностранного налога необходимо в качестве дохода рассмотреть доход из
иностранного источника. В ходе решения задачи следует рассчитать сумму индивидуального
подоходного налога, чистого дохода, выдаваемого на руки физическому лицу, сумму
социального налоги и отчислений в ГФСС.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА
КАФЕДРА «ОЦЕНКА, УЧЕТ И АУДИТ»
Контрольно-измерительные материалы
курса «Налоговый учет»
(для студентов специальности «Учет и аудит» – 5В050800)
Рассмотрен и одобрен на заседании
кафедры «Оценка, учет и аудит»
от «____» __________2012 г. Протокол № ___
Зав. кафедрой _____________С.Д.Ташенова
Алматы, 2012
Утверждено на заседании кафедры “Финансы и аудит”
Протокол №____ от___________2012_г.
Зав. кафедрой д.э.н.,проф.Ташенова С.Д. _______________________
Тестовые вопросы по дисциплине «Налоговый учет»
Вариант-1
1 Целью какого учета является получение информации, необходимой для
налогообложения?
А) бухгалтерский учет;
B) статистический учет;
C) оперативный учет;
D) налоговый учет;
E) финансовый учет.
2. Экономическая сущность налогов состоит в том,
A) Что они определяют взаимоотношения налогоплательщиков и государства;
B) Что они являются частью экономических отношений по поводу изъятия определенной НД
продукта у хозяйствующих субъектов и граждан, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций;
C) Что они являются частью экономических отношений по поводу перераспределения денежных
доходов налогоплательщиков;
D) Что они ограничивают возможности в расширенном воспроизводстве;
Е) Что они как часть производственных отношений являются экономической категорией.
3.Наименьшая часть объекта, освобождаемая от налогообложения:
A) Налоговое бремя;
B) Налоговый оклад;
C) Необлагаемая налоговая квота;
D) Необлагаемый минимум;
E) Налогооблагаемый минимум.
4.Способы взимания налогов:
A) По декларации, кадастровый;
B) У источника получения дохода и на основе патента;
C) По методу начисления;
D) По патенту, по декларации, в виде разового платежа;
E) По декларации, по патенту, в виде разового платежа, у источника выплаты,
кадастровый;
5. Налогоплательщик становится плательщиком НДС:
A) оборот по реализации превышает 30000-кратную МРП;
B) превышает 15000-кратную МРП;
C) когда товар продает;
D) когда покупает товары;
E) со дня открытия предприятия.
6. Какие доходы не включаются в СГД?
A) Доходы от реализации товаров (работ, услуг);
B) Доходы от списания обязательств;
C) Доходы по сомнительным обязательствам; доходы от сдачи в аренду имущества;
D) Доходы от уступки требования долга;
E) Суммы по отчислениям в резервные фонды.
7. В каких случаях доход от реализации товаров (работ, услуг) не подлежит
корректировке?
A) Полного или частичного возврата товаров;
B)Изменений условий сделки;
C)Реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением
НДС;
D)Изменения цены;
E)Компенсации за реализованные товары (работы, услуги)
8. К фиксированным активам, не подлежащим, амортизации относятся:
A) Земля;
B) Здания, строения;
C) Передаточные устройства;
D) Рабочие машины и оборудование по видам деятельности;
E) Многолетние насаждения.
9. Если показатели налогового учета формируются исключительно из данных
бухгалтерского учета, то имеет место:
A) Бухгалтерский налоговый учет;
B) Бухгалтерский учет;
C) Смешанный налоговый учет;
D) Налоговый учет;
E) Абсолютный налоговый учет.
10. Убытки, возникающие, при реализации ценных бумаг компенсируются, за счет
дохода от прироста стоимости, полученного от реализации других ценных бумаг в
течении:
A) 10 лет;
B) 4 лет;
C) 3 лет;
D) 7 лет;
E) 5 лет.
11. Подоходные налоги, подлежащие уплате в настоящий момент, следует
классифицировать как.
A) обязательства;
B) активы;
C) пассивы;
D) отложенные налоги;
E) отсроченные налоги.
12. Главный метод налогового учета:
A) двойная запись;
B) начисления;
C) осмотрительность;
D) существенность;
E) непрерывность.
13. НОД:
A) Бух. расход ± Постоянная разница ± Временная разница;
B) СГД – Вычеты – Расходы, не связанные с предприятием;
C) СГД;
D) Бух. расход ± Постоянные разницы;
E) Бух. расход ± Временные разницы.
14. Количество календарных дней для определения резиденства:
A) 180;
B) 183;
C) 200;
D) 2 года;
E) 1 год.
15.От какой стоимости амортизируемых активов исчисляется налог на имущество:
A) Среднегодовой остаточной стоимости основных средств;
B) От стоимостного баланса финансированных активов;
C) От балансовой (остаточной) стоимости амортизируемых активов,
D) От фактической стоимости на конец года;
E) От фактической стоимости на начало года.
16. Важным документом, на основании которого производится исчисление и уплата
налогов является:
A) декларация;
B) платежная ведомость;
C) ордер;
D) журнал;
E) баланс.
17. К оборотам, облагаемым НДС по нулевой ставке не относятся:
A)Экспорт товаров;
B)Налогообложение международных перевозок;
C) Налогообложение работ, услуг, связанных с аэропортным обслуживанием
международных рейсов;
D)Налогообложение работ, услуг, связанных с транспортированием почты за пределы РК;
E) Импорт товаров
18. Возникающий налоговый эффект временной разницы в отчете о прибылях и
убытках отражается по статье:
A) Отложенный подоходный налог;
B) Расходы по КПН;
C) КПН к выплате;
D) Расходы от основной деятельности;
E) Прочие расходы.
19. Декларация по НДС предоставляется в налоговые органы:
A) До 31 марта года, следующего за отчетным;
B) До 5 числа месяца, следующего за отчетным;
C) До 15 числа месяца, следующего за отчетным;
D) До 31 числа месяца, следующего за отчетным;
E) До 1 января года, следующего за отчетным.
20.Плательщиками акцизов при реализации юридическим и физическим лицам
ГСМ в розницу (конечному потребителю) является:
A) Нефтеперерабатывающий завод (НПЗ);
B) Юридические лица, осуществляющие оптовую торговлю ГСМ;
C) Физические лица, осуществляющие оптовую торговлю;
D) Юридические и физические лица, осуществляющие розничную торговлю ГСМ;
E) НПЗ и юридические лица, осуществляющие оптовую торговлю НПЗ.
21. Основными учетными регистрами в налоговом учете являются:
A) журналы-ордера;
B) книги учета;
C) первичные документы;
D) регистры;
E) ведомости.
22. Фиксированные активы:
A) НМА;
B) основные средства;
C) НМА + основные средства;
D) ТМ запасы;
E) все активы.
23. Рассчитайте индивидуальный подоходный налог из заработной платы работника,
если начисленный за январь месяц 2012г. доход составил 100000 тенге. У работника на
иждивении состоят два члена семьи:
A) 1411,25 тенге;
B) 6326,55;
C) 1341,25 тенге;
D) 3120 тенге;
E) 7256 тенге.
24.Какой из следующих видов доходов физического лица относится к доходам,
облагаемым у источника выплаты:
A) Имущественный доход;
B) Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;
C) Доход адвокатов;
D) Доход по договорам накопительного страхования;
E) Доходы частных нотариусов.
25. К доходам физических лиц, не облагаемым, у источника выплаты относятся:
A) Доход работника и доход от разовых выплат;
B) Пенсионные выплаты из НПФ;
C) Имущественный доход;
D) Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
E) Стипендии.
26.По ставке 4,5% уплачивает социальный налог:
A) Добровольное общество инвалидов РК;
B) Казахское общество слепых;
C) Общество Красного Полумесяца и Красного креста;
D) Республиканская организация женщин инвалидов, имеющих на иждивении детей;
E) Все ответы верны.
27. Если ввозимый товар не облагается ТП и А, то НДС =:
A) НДС = (ТС + Т ср + ТП + А) х 12%;
B) НДС = (ТС + Т сб + ТП) х 12%;
C) НДС = (ТС + Т сб) х 12%;
D) 12 процентов
E) не облагается
28. Исчисление социального налога, уменьшенных на размер социальных отчислений в
ГФСС:
A) К объекту обложения социальным налогом;
B) К сумме начисленного социального налога;
C) К фонду оплаты труда;
D) К налогооблагаемой базе;
E) К доходам работника.
29. если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым
периодом для нее является:
A) Период времени со дня создания до конца календарного года;
B) Период времени со дня создания до реорганизации;
C) Календарный год;
D) Будущий отчетный период;
E) Не отчитывается.
30. В налоговом учете амортизация основных средств начисляются:
A) ежемесячно;
B) ежеквартально;
C) еженедельно;
D) подекадно;
E) только за год.
Утверждено на заседании кафедры “Финансы и аудит”
Протокол №____ от___________2012_г.
Зав. кафедрой д.э.н.,проф.Ташенова С.Д. _______________________
Тестовые вопросы по дисциплине «Налоговый учет»
Вариант-3
1. Какое определение вы дадите налогам?
F) Налоги - это платежи в бюджет и внебюджетные фонду;
G) Налоги - это сборы, взимаемые с хозяйствующих субъектов;
H) Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и
граждан;
I) Налоги - это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые государством;
J) Налоги - это предусмотренные законом обязательные и безвозмездные платежи,
взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан в определенных размерах 'и
в установленные сроки;
2. Пользователями информации налогового учета является:
A) собственники;
B) инвесторы;
C) банки;
D) налоговые органы;
E) кредиторы.
3. Что относятся к фиксированным активам?
А) основные средства;
B) НМА;
C) основные средства + НМА;
D) денежные средства;
E) инвестиции.
4. Разницы, которые возникнув в одном отчетном периоде, не аннулируются в
других отчетных периодах:
A) постоянные разницы;
B) временные разницы;
C) фактические разницы;
D) налоговая разница;
E) бухгалтерская разница.
5. Предельная сумма обязательных пенсионных взносов:
A) во МРП;
B) 872;
C) 10%;
D) 75МРП;
E 40000.
6. Доход от сдачи в аренду имущества:
A) имущественный доход;
B) НОД ИП;
C) доход адвокатов и частных нотариусов;
D) прочие доходы;
E) все а, b, c.
7. Выраженная в процентах к доходу величина налога на единицу обложения:
A) Налоговое бремя;
B) Налоговый оклад;
C) Налоговая квота;
D) Налоговая ставка;
E) Процентная ставка.
8. Доход от списания обязательств представляет собой:
A) Доход определяемый в виде положительной разницей между суммой выплачиваемой
должником по требованию основного долга;
B) Списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
C) Обязательства возникшие по приобретенным товара (работам, услугам) и не
удовлетворенные в течении трех лет с момента их возникновения;
D) Списание обязательств с налогоплательщика его дебитором;
E) Суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и
возмещенные в последующие налоговые периоды.
9. Относятся ли на вычет фиксированные активы:
A) Стоимость фиксированных активов относится на вычет;
B) Стоимость фиксированных активов относится на вычет посредством начисления
амортизационных
отчислений;
C) Стоимость фиксированных активов не относится на вычет;
D) Стоимость фиксированных активов относится на вычет без начисления
амортизационных отчислений;
E) Стоимость основных средств относится на вычет.
10. Определите стоимостной баланс подгруппы на конец налогового года, если
стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода 100000 тенге,
поступившие в налоговом периоде фиксированные активы 20000 тенге, выбывшие в
налоговом периоде фиксированные активы 30000 тенге.
A) 80000 тенге;
B) 120000 тенге;
C) 70000 тенге;
D) 90000 тенге;
E) 130000 тенге.
11.Период времени, установленный применительно к отдельным налогам:
A) налоговая база;
B) объект налогообложения;
C) налоговая ставка;
D) налоговый период;
E) налоговое обязательство.
12. Совокупность правил ведения налогового учета на предприятии определяется:
A) учетной политикой;
B) налоговой политикой;
C) Правительством;
D) Налоговым кодексом;
E) Законными актами.
13. Доходы от аренды недвижимости для физического лица являются:
A) СГД;
B) вычетом;
C) имущественным доходом;
D) доходом у источника выплаты;
E) прочим доходом.
14. Чистый доход нерезидента:
A) НОД – КПН;
B) СГД – Вычеты;
C) СГД – КПН;
D) КПН + налог на чистый доход;
E) СГД.
15. Амортизационные отчисления по основным средствам в налоговом учете
производятся:
A) ежемесячно;
B) ежеквартально;
C) подоходно;
D) 1 раз в год;
E) 1 раз в 15 дней.
16. Являются объектами налогообложения по налогу на имущество:
A) Нематериальные активы;
B) Земля и транспортные средства;
C) Нематериальные активы и основные средства;
D) Недвижимое имущество;
E) Основные средства.
17. На какой срок выдается патент индивидуальному предпринимателю?
F) Не менее трех месяцев в пределах одного календарного года;
G) Не менее 1 года;
H) Не менее 1 месяца в пределах одного календарного года;
I) Не менее 2 месяца в пределах одного календарного года;,
J) Не менее 6 месяца в пределах одного календарного года;
18. Какие функции выполняет социальный налог?
F) Фискальную, перераспределительную и регулирующую ;
G) Фискальную, распределительную;
H) Перераспределительную, регулирующую;
I) Фискальную, регулирующую;
J) Стимулирующую, сдерживающую.
19. Если показатели налогового учета формируются с использованием различных
методов налогообложения, то имеет место:
A) Бухгалтерский налоговый учет;
B) Бухгалтерский учет;
C) Смешанный налоговый учет;
D) Налоговый учет;
E) Абсолютный налоговый учет.
20.Социальный налог является источником доходов:
A) местных бюджетов;
B) государственного бюджета;
C) местных и государственного бюджета;
D) пенсионных фондов;
E) внебюджетных фондов.
21. Акцизы на бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо подлежат
перечислению в бюджет:
F) на 13, 23 день месяца за реализацию, осуществленную соответственно в течении
первых 10 и вторых 10 дней месяца и на третий день месяца следующего за отчётным за
реализацию за оставшиеся дни отчетного месяца;
G) В момент реализации продукции;
H) Не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетныс налоговым периодом;
I) Не позднее чем на 13 день после дня, в течений которого произведена реализация
товаров;
J) Не позднее чем на 10 день после дня, в течений которого произведена реализация
товаров.
22.Доходы физических лиц в виде дивидендов, выигрышей, вознаграждений, за
исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования облагаются
по ставке:
F) 5%;
G) 10%;
H) 15%;
I) 20%;
J) 30%.
23. Рассчитайте сумму подоходного налога с налогооблагаемого дохода наемного
работника, который составил в 2012 году 200 000 тенге:
A) 10757 тенге;
B) 16256тенге;
C) 40000 тенге;
D) 11037 тенге;
E) 60000 тенге.
24. Сумму налогового платежа, которая подлежит оплате в будущем или оплачена заранее
в текущем периоде, называют:
F) Налоговый эффект временных разниц;
G) Налоговый эффект постоянных разниц;
H) Оценочные временные разницы;
I) Амортизационные разницы;
J) Налоговые разницы
25.Стипендии облагаются:
F) По ставке 15 %;
G) По ставке 10 %;
H) По сложной ступенчатой шкале;
I) По сложной скользящей шкале;
J) По ставке 5 %.
26. Рассчитайте сумму социального налога за один месяц, если в частной нотариальной
конторе работают кроме нотариуса, 3 юриста.
F) 9300 тенге;
G) 4650 тенге.
H) 8090тенге;
I) 5840 тенге;
J) 8739 тенге.
27. По основным средствам, полученным в лизинг, документация должна храниться в
течение:
F) Срока действия договора лизинга;
G) 2 лет;
H) 3 лет;
I) 1 месяца
J) Налогового периода.
28. Какие налогоплательщики применяют специальный налоговый режим на основе
патента?
F) юридические лица, не использующие труд наемных работников;
G) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью;
H) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью носящей
эпизодический характер;
I)
J)
Физические лица, не использующие труд наемных работников;
индивидуальные предприниматели, доход которых за год не превышает 200 МЗП.
29.Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя исчисляется
F) Как имущественный доход;
G) Как доходы работника, не облагаемые у источника выплаты;
H) Как доходы от разовых выплат;
I) Как доходы адвокатов;
J) Как доходы нотариусов.
30. Какой из перечисленных ниже налогов относится к косвенным?
A) НДС
B) Социальный налог
C) Налог на имущество
D) Земельный налог
E) Налог на транспортные средства
Утверждено на заседании кафедры “Финансы и аудит”
Протокол №____ от___________2011_г.
Зав. кафедрой д.э.н.,проф.Ташенова С.Д. ___
Тестовые вопросы по дисциплине «Налоговый учет»
Вариант-4
1. Что такое СГД?
А) доход;
B) вычеты;
C) расходы;
D) сумма всех доходов из различных источников;
E) СГД – Вычеты.
2. Какой метод начисления амортизации применяется в налоговом учете?
А) прямолинейный;
B) производственный;
C) кумулятивный;
D) метод уменьшающегося остатка;
E) все.
3. Если ввозимый товар не облагается акцизным налогом, то НДС:
A) НДС = (ТС + Т ср + ТП + А) х 12%;
B) НДС = (ТС + Т сб + ТП) х 12%;
C) НДС = (ТС + Т сб) х 12%;
D)12 процентов
E) не облагается
4. Основным документом по налоговому учету НДС являются:
A) акты;
B) налоговая счет-фактура;
C) счет-фактура;
D) накладные;
E) отчеты.
5. Как учитываются налоги на собственность при определении вычетов?
А) уплаченные;
B) начисленные;
C) уплаченные в пределах начисленных;
D) начисленные в пределах уплаченных;
E) не учитываются.
6. При корректировке СГД подлежат исключению:
K) Инвестиционные доходы, полученные и направленные на индивидуальные счета;
L) дивиденды;
M) Компенсации по возмещению расходов, которые ранее были отнесены на вычеты;
N) Доходы от уступки требования долга;
O) Доходы по сомнительным обязательствам.
7. Какие ставки акцизов устанавливаются правительством на подакцизные товары:
A) Твердые ставки;
B) Простые и сложные;
C) Сложные и индексированные;
D) Адвалорные и сложные;
E) простые и индексированные.
8. Стоимостной баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как
стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода, определяемый как:
F) Как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода;
G) Как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода,
уменьшенный на сумму амортизационых отчислений, отчисленных в текущем налоговом
периоде;
H) Как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода,
уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем
налоговом периоде;
I) Как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода,
увеличенный на стоимость поступивших в налоговом периоде фиксированных активов;
J) Как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода,
уменьшенный на сумму выбывших в налоговом периоде фиксированных активов.
9.Дивиденды, вознаграждения, выигрыши облагаются по ставке:
F) 30%;
G) 10%;
H) 20%;
I) 5%;
J) 15%.
10. Из СГД подлежат вычету:
A) все расходы;
B) расходы, не связанные с предпринимательской деятельности;
C) только расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
D) бухгалтерские расходы;
E) фактические расходы.
11. Разницы, которые возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других
отчетных периодах:
A) постоянные разницы;
B) временные разницы;
C) фактические разницы;
D) налоговая разница;
E) бухгалтерская разница.
12. Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом является:
A) доходы, облагаемые и необлагаемые у источника выплаты;
B) доходы, облагаемые у источника;
C) доходы, не облагаемые у источника;
D) зарплата;
E) материальные выгоды.
13. Из зарплаты сначала удерживается:
A) МРП за себя;
B) МРП за иждивенца;
C) обязательные пенсионные взносы;
D) добровольные пенсионные взносы;
E) индивидуальный подоходный налог.
14. Как определяется ставка налога на подакцизные товары, в отношении которых
устанавливаются твердые ставки акциза?
K) Как объем реализованных, произведенных подакцизных товаров.
L) Как количество выпущенных товаров;
M) как стоимость реализованных, произведенных подакцизных товаров;
N) как объем проданных или купленных подакцизных товаров;
O) нет правильного ответа.
15.Налоговой базой по исчислению налога на имущество индивидуальных
предпринимателей является:
F) Остаточная стоимость имущества;
G) Оценочная стоимость объектов обложения;
H) Балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов;
I) Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения;
J) Среднегодовая балансовая стоимость имущества.
16. Декларация по форме 100 предоставляется юридическими лицами:
K) Поместуналоговой регистрации;
L) Пополученнымдоходам;
M) Попроизведеннымвычетам;
N) Поперенесеннымубыткам;
O) Попредоставленнымльготам
17. В размер облагаемого импорта НДС включается:
F) Таможенная стоимость товаров, определяемых в соответствии с таможенным
законодательством РК без суммы сборов, подлежащих уплате при импорте;
G) Таможенная стоимость товаров, без суммы сборов, подлежащих уплате при импорте
товаров и акцизов;
H) Таможенная стоимость импортируемых товаров, а также суммы налогов и других
обязательных платежей, за исключением НДС;
I) Таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным
законодательством РК, а также суммы сборов, подлежащих уплате при импорте товаров,
суммы акцизов и таможенных пошлин.
J) Таможенная стоимость товаров, без суммы сборов, подлежащих уплате при импорте
товаров, акцизов и таможенных пошлин;
18. Налоговым периодом по НДС является:
K) Календарный год;
L) Календарный месяц;
M) Квартал;
N) Декада;
O) Полугодие.
19.Кто оплачивает акцизы:
K) Производитель подакцизной продукции;
L) Магазин реализующий подакцизную продукцию;
M) Покупатель подакцизной продукций;
N) Производитель и магазин;
O) Магазин и покупатель.
20. Выручка от реализации подакцизных товаров за отчетный период составила 36
240 тыс. тенге, включая косвенные налоги. Ставка акциза 10%, сумма НДС и акцизов
уплаченная поставщикам и подлежащая принятию в зачет составила соответственно 2
200 тыс. тенге и 1 340 тыс. тенге. Определите сумму НДС и акцизов, подлежащие
внесению в бюджет,НДС12%.
A)НДС - 2 880 тыс. тенге, акцизы - 1550 тыс. тенге.
B)НДС - 1683 тыс. тенге, акцизы - 1601 тыс. тенге.
C)НДС - 3 624 тыс. тенге, акцизы - 1500 тыс. тенге.
D)НДС - 2 798,6 тыс. тенге, акцизы - 1500 тыс. тенге.
E)НДС - 5 005, 3 тыс. тенге, акцизы - 2 840 тыс. тенге.
21. Объектом обложения акцизом по импортируемым товарам является:
A)Цена реализуемого товара;
B) Стоимость, определяемая по ценам, не включающим акциз, по которым импортер
поставляет данный товар;
C) Выручка от реализации;
D) Таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении;
Е) Таможенная стоимость с учетом НДС.
22.Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке:
F) 5%;
G) 10%;
H) 15%;
I) 20%;
J) 30%.
23. Чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК
через постоянное учреждение подлежит налогооблажению по ставке:
F) 5%
G) 10%
H) 15%
I) 20%
J) 25%
24. если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым
периодом для нее является:
F) Период времени со дня создания до конца календарного года;
G) Период времени со дня создания до реорганизации;
H) Календарный год;
I) Будущий отчетный период;
J) Не отчитывается.
25. На какие виды ниже перечисленных выплат не начисляется социальный налог?
K) Адресная социальная помощь;
L) Расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников;
M) Отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых
работникам и ценой
приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров;
N) Премии;
O) Надбавки к заработной плате.
26. Декларация по социальному налогу представляется не позднее:
A) 15 числа месяца следующего за отчетным месяцем;
B) 15 числа месяца следующего за отчетным годом;
C) 15 числа вторго месяца следующего за отчетным кварталом;
D) 20 числа месяца следующего за отчетным месяцем;
E) 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.
27. Кто не является плательщиком сбора за государственную регистрацию
юридических лиц?
F) предприятия и организации;
G) государственные предприятия;
H) коммерческие предприятия;
I) Индивидуальные предприниматели;
некоммерческие организации.
28. Специальный налоговый режим на основе патента применяют:
A) юридические лица, использующие труд наемных работников;
B)индивидуальные предприниматели, использующие труд наемных работников;
C)индивидуальные предприниматели, доход которых за год не превышает 1000,0
тыс.тенге;
D)Индивидуальные предприниматели, доход которых за год не превышает 1500МЗП;
E)индивидуальные предприниматели, доход которых за год не превышает 200МЗП.
29. Исчисление социального налога, уменьшенных на размер социальных отчислений в
ГФСС:
F) К объекту обложения социальным налогом;
G) К сумме начисленного социального налога;
H) К фонду оплаты труда;
I) К налогооблагаемой базе;
J) К доходам работника.
30. Продление сроков предоставления налоговой декларации:
F) Не изменяет срок уплаты налога
G) изменяет срок уплаты налога
H) продлевает срок уплаты налога
I) уменьшает срок уплаты налога
J) переносит уплату налога
Утверждено на заседании кафедры “Финансы и аудит”
Протокол №____ от___________2011_г.
Зав. кафедрой д.э.н.,проф.Ташенова С.Д. ___________
Тестовые вопросы по дисциплине «Налоговый учет»
Вариант-5
1. Налоговый учет тесно связан с:
A) бухгалтерским учетом;
B) статистическим учетом;
C) оперативным учетом;
D) налоговым учетом;
E) финансовым учетом.
2.Если показатели налогового учета формируются исключительно из данных
бухгалтерского учета, то имеет место:
F) Бухгалтерский налоговый учет;
G) Бухгалтерский учет;
H) Смешанный налоговый учет;
I) Налоговый учет;
J) Абсолютный налоговый учет.
3. Объектом обложения НДС:
A) товары;
B) стоимость;
C) облагаемый оборот;
D) облагаемый импорт;
E) c + d.
4. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется:
A) НДС по реализованным товарам – НДС по приобретенным товарам;
B) НДС по реализованным товарам – НДС по приобретенным товарам при соблюдении
определенных условий;
C) НДС по реализации – НДС по импорту;
D) 12%;
E) 20%.
5. Налогооблагаемый доход определяется:
J) Как разница между выручкой и затратами;
K) Как сумма всех доходов;
L) Как разница между СГД и расходами;
M) Как разница между СГД и вычетами;
N) Как сумма всей выручкой.
6. Вычету из СГД подлежат:
F) Суммы компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам
в пределах норм;
G) Штрафы, пени, неустойки, подлежащие внесению в государственный бюджет;
H) Фактические потери, понесенные естественными монополистами;
I) Расходы на организацию банкетов;
J) Расходы на организацию досуга.
7. Доход от реализации товаров (работ, услуг) составил 500 тыс. тенге, в т.ч. НДС –
58.0 тыс.тенгеРасходы, связанные с получением СГД составили 200,0 тыс. тенге.
Уплачен: земельный налог- 5,0 тыс. тенге, налог на имущество - 10,0 тыс. тенге, налог
на транспортные средства- 7,0 тыс. тенге. Определите облагаемый доход.
F) 278,0 тыс. тенге;
G) 220 ,0 тыс. тенге;
H) 112,8 тыс тенге;
I) 421,1 тыс. тенге;
J) 414,1 тыс. тенге.
8.По фиксированным активам, впервые введенным, в эксплуатацию
амортизационные отчисления исчисляют:
K) По двойным нормам, при условии использования данных фиксированных активов в
целях получения СГД не менее трех лет;
L) По тройным нормам, при условии использования данных фиксированных активов в
целях получения СГД не менее двух лет;
M) По двойным нормам, при условии использования данных фиксированных активов в
целях получения СГД не менее пяти лет;
N) По двойным нормам, при условии использования данных фиксированных активов в
целях получения СГД не менее семи лет;
O) По тройным нормам, при условии использования данных фиксированных активов в
целях получения СГД не менее трех лет.
9. Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговую
декларацию по корпоративному подоходному налогу:
E) Не позднее 1 января года, следующего за отчетным налоговым периодом;
F) Не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом;
G) Не позднее 31 декабря отчетного года;
H) Не позднее 31 января отчетного периода;
E) Не позднее 10 января года, следующего за отчетным.
10. Определите стоимостной баланс подгруппы на конец налогового года, если
стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода 100000 тенге,
поступившие в налоговом периоде фиксированные активы 20000 тенге, выбывшие в
налоговом периоде фиксированные активы 30000 тенге.
F) 80000 тенге;
G) 120000 тенге;
H) 70000 тенге;
I) 90000 тенге;
J) 130000 тенге.
11.Период времени, установленный применительно к отдельным налогам:
A) налоговая база;
B) объект налогообложения;
C) налоговая ставка;
D) налоговый период;
E) налоговое обязательство.
12. Совокупность правил ведения налогового учета на предприятии определяется:
A) учетной политикой;
B) налоговой политикой;
C) Правительством;
D) Налоговым кодексом;
E) Законными актами.
13. Доходы от аренды недвижимости для физического лица являются:
A) СГД;
B) вычетом;
C) имущественным доходом;
D) доходом у источника выплаты;
E) прочим доходом.
14. Чистый доход нерезидента:
A) НОД – КПН;
B) СГД – Вычеты;
C) СГД – КПН;
D) КПН + налог на чистый доход;
E) СГД.
15.От какой стоимости амортизируемых активов исчисляется налог на имущество:
P) Среднегодовой остаточной стоимости основных средств;
Q) От стоимостного баланса финансированных активов;
R) От балансовой (остаточной) стоимости амортизируемых активов,
S) От фактической стоимости на конец года;
T) От фактической стоимости на начало года.
16.НДС, подлежащий, уплате в бюджет определяется:
A) Как сумма НДС, начисленная за реализованные товары, выполненные работы,
оказанные услуги;
B) Как сумма НДС, уплаченная за приобретенные товары, выполненные работы,
оказанные услуги;
C) Как сумма НДС, полученная от покупателя продукции;
D) Как сумма НДС, уплаченная поставщиков материалов, стоимость которых фактически
отнесена на издержки производства;
E) Как разница между суммами НДС начисленными за реализованные товары,
выполненные работы, оказанные услуги и суммами НДС подлежащими уплате за
приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
17. Импорт следующих товаров не освобождаются от НДС:
K) Импорт национальной валюты;
L) Импорт товаров, используемый в нумизматических целях
M) Импорт лекарственных средств;
N) Импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного провоза;
O) Импорт товаров, осуществляемых НБ РК для собственных нужд.
18. Сумму налогового платежа, которая подлежит оплате в будущем или оплачена заранее
в текущем периоде, называют:
P) Налоговый эффект временных разниц;
Q) Налоговый эффект постоянных разниц;
R) Оценочные временные разницы;
S) Амортизационные разницы;
T) Налоговые разницы
19.Стипендии облагаются:
K) По ставке 15 %;
L) По ставке 10 %;
M) По сложной ступенчатой шкале;
N) По сложной скользящей шкале;
O) По ставке 5 %.
20.Стоимость марок акцизного сбора:
K) Не засчитывается в счет уменьшения платежей в бюджет по акцизам;
L) Стоимость акцизных марок по объему реализованных товаров засчитывается в счет
уменьшения платежей, стоимость акцизных марок по объему ввезенных товаров не
засчитывается в счет уменьшения платежей в бюджет по акцизам;
M) Стоимость акцизных марок по объему реализованных товаров и по объему ввезенных
товаров засчитывается в счет уменьшения платежей в бюджет по акцизам;
N) Стоимость акцизных марок по объему реализованных товаров не засчитывается в счет
уменьшения платежей, а также ввезенных товаров засчитывается в уменьшение платежей в
бюджет по акцизом;
O) Стоимость акцизных марок по объему реализованных товаров и по объему ввезенных
товаров
увеличивает платежи в бюджет по акцизом.
21. Произведено 2000 бутылок коньяка в емкости по 0,7 литра и 600 бутылок водки
емкостью по 1 литру. Определите общую сумму акциза по данной партии произведенного
товара, если ставки составляют 20 теге за литр коньяка и 40 тенге за литр водки.
P) 28000 тенге;
Q) 24000;
R) 40000 тенге;
S) 20000 тенге;
T) 52000 тенге.
22. К доходам физических лиц, не облагаемым, у источника выплаты относятся:
F) Доход работника и доход от разовых выплат;
G) Пенсионные выплаты из НПФ;
H) Имущественный доход;
I) Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
J) Стипендии.
23. Какие налоговые вычеты предоставляются работникам при определении дохода,
облагаемого у источника выплаты
F) Сумма в размере МЗП, установленного законодательным актом РК на
соответствующий месяц начисления дохода;
G) Сумма в размере МРП на каждого члена семьи.
H) Добровольные пенсионные взносы в НПФ в любых размерах;
I) Налоговые вычеты работникам не предоставляются;
J) Страховые премии по договорам накопительного страхования в любых размерах.
24. Доходы физических лиц в виде дивидендов, вознаграждений, за исключением
вознаграждений по договорам накопительного страхования облагаются по ставке:
K) 5%
L) 10%;
M) 15%;
N) 20%;
O) 30%.
25. Чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК
через постоянное учреждение подлежит налогооблажению по ставке:
A)5%
B)10%
C)15%
D)20%
E)25%
26. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым
периодом для нее является:
K) Период времени со дня создания до конца календарного года;
L) Период времени со дня создания до реорганизации;
M) Календарный год;
N) Будущий отчетный период;
O) Не отчитывается.
27. На какие виды ниже перечисленных выплат не начисляется социальный налог?
P) Адресная социальная помощь;
Q) Расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников;
R) Отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых
работникам и ценой
приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров;
S) Премии;
T) Надбавки к заработной плате.
28. Какой из перечисленных ниже налогов относится к косвенным?
A)НДС
B)Социальный налог
C)Налог на имущество
D)Земельный налог
E)Налог на транспортные средства
29. Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы:
A) налоговая база;
B) объект налогообложения;
C) налоговая ставка;
D) налоговый период;
E) налоговое обязательство
30. Учетная документация составляется:
A)На бумажных и электронных носителях;
B)Только на бумажных носителях;
C)Только на электронных носителях;
D)устно;
E)в ручную
Промежуточный контроль 1 (тесты, практическое задание) – ПК1
по дисциплине «Налоговый учет»
Вариант 1
Компания Х, резидент Республики Казахстан, занимается производством изделий из
нержавеющей стали в г. Петропавловске. За 2011 год компания имела следующие
показатели:
- Доход от реализации продукции компании составили 11млн. тенге
- Непосредственные расходы по реализации продукции, относимые на вычеты
согласно положениям Налогового Кодекса, составила 80 % дохода от реализации.
- Сумма положительной курсовой разницы составила 200 000 тенге
- Сумма отрицательной курсовой разницы составила 360 000 тенге
- В 2011 году компания погасила пеню в размере 50 000 тенге начисленную по
результатам налоговой проверки за 2010 год
- Компания оказала спонсорскую помощь инвалидам, согласно письму Акимата г.
Петропавловска и заявлений самих инвалидов или их представителей, на сумму 600000
тенге.
- Компания безвозмездно получила в качестве подарка сварочное оборудование на
сумму 640 000 тенге от компании Механобр.
- Сумма амортизации за этот период, исчисленная в соответствии с положениями
Налогового кодекса, составила 320 000 тенге
На основании вышеуказанных данных рассчитайте налогооблагаемую базу для
корпоративного подоходного налога и сумму корпоративного подоходного налога. При
расчете корпоративного подоходного налога игнорируйте эффект всех других налогов,
возникающих в результате вышеуказанных событий, вычеты учитывать по наибольшим
нормам.
Вариант 2
1. Определить НОД предприятия А за 2010 год.
1) Реализованы товары на сумму 20,000,000 тенге, включая НДС
2) Доход от аренды 2,100,000 тенге за 3 года, 2010-2012, получены в 2010 году.
3) Предприятие Б начислило дивиденды предприятию А на 600,000 тенге.
4) Положительная курсовая разница 600,000 тенге.
5) Расчет себестоимости производился методом средневзвешенных цен, где средняя
цена = 250 тг. Остаток на конец 10,000 ед. Поступило за период 75,000 единиц товара.
6) Отрицательная курсовая разница 700,000 тенге.
7) В банке РК получены кредиты на сумму 1,000,000 под 15% на 1 год..
2. СГД юридического лица –нерезидента, осуществляющего свою деятельность через
постоянное учреждение, с учетом корректировок -2300000 тенге, вычеты составили –
980000 тенге. Определить суммы налогов?
Вариант 3
Компания Х, резидент Республики Казахстан, занимается производством изделий из
нержавеющей стали в г. Петропавловске. За 2010 год компания имела следующие
показатели:
- Оборот по реализации продукции компании составили 11млн. тенге
- Непосредственные расходы по реализации продукции, относимые на вычеты
согласно положениям Налогового Кодекса, составила 75 % дохода от реализации.
- Сумма положительной курсовой разницы составила 360 000 тенге
- Сумма отрицательной курсовой разницы составила 220 000 тенге
- В 2010 году компания погасила пеню в размере 50 000 тенге начисленную
кредиторам 50000 тенге.
- Компания оказала спонсорскую помощь инвалидам, согласно письму Акимата г.
Петропавловска и заявлений самих инвалидов или их представителей, на сумму 600000
тенге.
- Компания безвозмездно получила в качестве подарка сварочное оборудование на
сумму 640 000 тенге от компании Механобр.
- Сумма амортизации за этот период, исчисленная в соответствии с положениями
Налогового кодекса, составила 350 000 тенге
На основании вышеуказанных данных рассчитайте налогооблагаемую базу для
корпоративного подоходного налога и сумму корпоративного подоходного налога. При
расчете корпоративного подоходного налога игнорируйте эффект всех других налогов,
возникающих в результате вышеуказанных событий, вычеты учитывать по наибольшим
нормам.
Вариант 4
Компания Х, резидент Республики Казахстан, занимается производством изделий из
нержавеющей стали в г. Петропавловске. За 2010 год компания имела следующие
показатели:
- Доход от реализации продукции компании составили 11млн. тенге
- Непосредственные расходы по реализации продукции, относимые на вычеты
согласно положениям Налогового Кодекса, составила 80 % дохода от реализации.
- Сумма положительной курсовой разницы составила 200 000 тенге
- Сумма отрицательной курсовой разницы составила 360 000 тенге
- В 2009 году компания погасила пеню в размере 50 000 тенге начисленную по
результатам налоговой проверки за 2008 год
- Компания безвозмездно получила в качестве подарка сварочное оборудование на
сумму 640 000 тенге от компании Механобр.
- Сумма амортизации за этот период, исчисленная в соответствии с положениями
Налогового кодекса, составила 320 000 тенге(превышает бухгалтерскую на 50000 тенге)
На основании вышеуказанных данных рассчитайте налогооблагаемую базу для
корпоративного подоходного налога и сумму корпоративного подоходного налога. При
расчете корпоративного подоходного налога следует учитывать, что предприятие имеет
доход за рубежом в пересчете 1 млн.тенге по курсу. Ставка КПН в иностранном
государстве 15%.
Промежуточный контроль 1 (тесты, практическое задание) – ПК2
по дисциплине «Налоговый учет»
Вариант 1
1. Общий оборот 14 млн. тенге в т.ч.
- оборот по реализации товаров – 5 млн.тенге;
- оборот ( выручка) от реализации жилого здания – 4 млн.тенге;
- оборот по оказанию транспортных услуг – 3 млн.тенге;
- оборот по реализации услуг нерезидентам, незарегистрированным в Казахстане2 млн. тенге.
За отчетный период оплачены счета поставщиков и подрядчиков на 8 млн.тенге с
НДС.
Определить по пропорциональному методу сумму НДС, подлежащей:
- принятию в зачет;
- отнесению на затраты;
- уплате в бюджет.
2. Инвалид 2 группы продал свою квартиру за 2600000 млн.тенге. Инвентарная стоимость
квартиры (БТИ) составила 1 млн.тенге. Определите ИПН.
Вариант 2
Компания Х, резидент Республики Казахстан, занимается производством изделий из
нержавеющей стали в г. Петропавловске. За 2010 год компания имела следующие
показатели:
- Доход от реализации продукции компании составили 11млн. тенге
- Непосредственные расходы по реализации продукции, относимые на вычеты
согласно положениям Налогового Кодекса, составила 80 % дохода от реализации.
- Сумма положительной курсовой разницы составила 200 000 тенге
- Сумма отрицательной курсовой разницы составила 360 000 тенге
- В 2010году компания погасила пеню в размере 50 000 тенге начисленную по
результатам налоговой проверки за 2008 год
- Компания оказала спонсорскую помощь инвалидам, согласно письму Акимата г.
Петропавловска и заявлений самих инвалидов или их представителей, на сумму 600000
тенге.
- Компания безвозмездно получила в качестве подарка сварочное оборудование на
сумму 640 000 тенге от компании Механобр.
- Сумма амортизации за этот период, исчисленная в соответствии с положениями
Налогового кодекса, составила 320 000 тенге
На основании вышеуказанных данных рассчитайте налогооблагаемую базу для
корпоративного подоходного налога и сумму корпоративного подоходного налога. Сверьте
взаимосвязь бухгалтерского и налогового дохода.
Вариант 3
1. Определить ИПН, социальные отчисления по следующим данным:
Омаров А.Н. оклад 190000 тенге. В январе из 25 рабочих дней отработано 23.
2. Перечень произведенных операций предприятием «А» за 1 квартал:
1) Безвозмездно передало товары на сумму 134 000 тг;
2) Реализация ГП на сумму 2 320 000 тг;
3) Предоставила права на объекты интеллектуальной собственности – 155 000 тг;
4) Реализация подакцизного товара (акциз 3%) – 168 000 тг и акцизных марок на сумму
32 000 тг;
5)
6)
7)
8)
9)
Предоставило физ.лицам микрокредиты – 102 565 тг;
Приобретение товаров у поставщиков на сумму 875 326 тг;
Получило медицинские услуги – 47 000 тг;
Возвратило негодный товар на сумму 58 300 тг;
Предоставило скидку компании «Б» на сумму 34 250 тг
Рассчитать НДС с помощью пропорционального метода, суммы НДС в зачет, в
бюджет и на расходы
Вариант 4
1.Определить ИПН, социальные отчисления по следующим данным:
Омаров А.Н. оклад 230000 тенге. В январе из 25 рабочих дней отработано 24.
2. В 2011 году компания «А» имела следующие показатели:
№
1
2
3
4
5
6
7
Содержание
Сумма, тенге
Реализованы товары
1 500 000
Безвозмездно переданы ОС государственному предприятию
150 000
Выручка от предоставления гостиничных услуг
75 000
Реализованы подакцизные товары
2 100 000
Оказаны услуги нерезидентам
380 000
Приобретены сырье и материалы
1 120 000
Имеется дебиторская задолженность, не погашенная в течение 3- 100 000
х лет.где ндс13%
Определить:
1. НДС в зачет
2. НДС, относимый на затраты
3. НДС, уплачиваемый в бюджет
По пропорциональному методу.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА
КАФЕДРА «ОЦЕНКА, УЧЕТ И АУДИТ»
Краткий курс лекций
курса «НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ»
(для студентов специальности «Учет и аудит» – 5В050800)
Рассмотрен и одобрен на заседании
кафедры «Оценка, учет и аудит»
от «____» __________2012 г. Протокол № ___
Зав. кафедрой _____________С.Д.Ташенова
Алматы, 2012
Краткий конспект
1. Налоговый учет и его место в информационной системе учета
1.1 Необходимость и общая характеристика налогового учета.
1.2 Методы и функции налогового учета
1.3 Налоговая политика организации.
1.4 Налоговая политика организации
1.1 Необходимость и общая характеристика налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования для целей налогообложения
полной и достоверной информаций о порядке учета хозяйственных операции,
осуществленных в течение налогового периода, а также обеспечение информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильность, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и
непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика
возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.
В экономической литературе определения налогового учета рассматривается с двух точек
зрения:
Налоговый учет в широком смысле слова выступает в виде процесса фиксации имущества
налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операции и результатов для
определения показателей, необходимых взносу в бюджет. С этих позиций налоговый учет
можно рассматривать как и любой учет, в том числе и статический, и бухгалтерский, если
они связаны с налогообложением;
Иными словами, в случае, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы
налога, подлежащей взносу в бюджет, то он начинает выполнять две функции: учетнофинансовую (основная функция) и учетно-налоговую (вспомогательная функция), см. рис.1.
Налоговый учет в узком смысле слова – это специализированная система, применяемая
исключительно в случае, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов,
причитающихся взносу в бюджет.
Учетные задачи
фискальные
задачи
НУ
БУ
-
сфера бухгалтерского учета
сфера налогового учета.
Рисунок 1. Налоговый учет в узком смысле слова
Представляется, что именно такой подход позволяет выделить налоговый учет в "чистом
виде", т.е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений, см.
рис.2.
Учетные
задачи задачи
фискальные
БУ
НУ
-
сфера бухгалтерского учета
сфера налогового учета
Рисунок 2. Налоговый учет в широком смысле слова
Однако представляется, что рассмотрение налогового учета только в узком смысле
необоснованно, так как,
 во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок
бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога;

а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет сформировался через
отмежевание от учета бухгалтерского, который и является для него первичным.
Следовательно, налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки
хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления
налоговых обязательств плательщика. Его возникновение связано с обособлением от учета
бухгалтерского, который для него является первичным.
В мировой практике по степени участия бухгалтерского учета в системе налогового
выделяются три его вида (рис. 3):
Бухгалтерский налоговый учет
Смешанный налоговый учет;
Абсолютный налоговый учет.
Данные виды налогового учета в Казахстане находят отражение в определенной их
комбинации. Так, в республике отдельные налоговые платежи рассчитывается без участия
показателей бухгалтерского учета (таможенные пошлины, государственные пошлины и т.п.).
При этом существующая методология налогового учета практически в целом основана на
учете бухгалтерском.
Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета,
содержатся в налоговом законодательстве.
1.Бухгалтерский налоговый учет. Показатели налогового учета формируются
исключительно на данных бухгалтерского учета.
По количеству исчисляемых налоговых данный вид налогового учета является
определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была
ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности
последнего.
Бухгалтерский налоговый учет
Смешанный налоговый учет
Абсолютный налоговый учет
Рисунок 3. Виды налогового учета
Показатели налогового учета
формируются исключительно из данных
бухгалтерского учета
Показатели налогового учета
определяются с использованием
различных методов налогообложения
Показатели налогового учета
формируются без участия
бухгалтерского учета различных методов
налогообложения
2.Смешанный налоговый учет. Показатели налогового учета формируются на основе
данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей
налогообложения. При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально
использует показатели своего бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку
полученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым
законодательством.
3.Абсолютный налоговый учет. Показатели налогового учета формируются без участия
бухгалтерского учета. Случай, когда налоговые платежи рассчитываются без участия
показателей бухгалтерского учета тоже достаточно распространены. Так, без участия
бухгалтерских показателей исчисляются таможенные пошлины, государственная пошлина,
сбор на содержание милиции, плата за воду и др.
В мировой практике сложилось два подхода к решению проблем ведения налогового
учета. Первая модель имеет наименование «Континентальной» и представляет собой
положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают и первый
выполняет все фискально-учетные задачи. К континентальной системе относятся, в
частности, учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии и др. Именно к
континентальной модели можно отнести соотношение бухгалтерского и налогового учета в
Казахстане до 1995 г.
Вторая модель соотношения бухгалтерского и налогового учета носит наименование
«Англосаксонской», к ней относятся, в основном, США, Англия, Австрия, Канада и др.
Данная система предполагает существование и ведение параллельно как, бухгалтерского, так
и налогового учета. Можно утверждать, что с середины 1995 года существующие
отечественные учетные системы при своем взаимодействии стали относиться к
англосаксонской модели.
Ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов
целый ряд задач, решение которых с использованием только системы бухгалтерского учета
просто невозможно.
Налоговый учет это система обобщения информации для определения налоговой
базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в
соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.
Система налогового учета формируется организацией самостоятельно исходя из
принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е.
применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового
периода на основе данных налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок
определения
доли
расходов,
учитываемых
для
целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму
остатка
расходов
(убытков),
подлежащую
отнесению
на
расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по корпоративному подоходному
налогу.
- Данные налогового учета должны подтверждаться:
- первичными учетными документами (включая справку бухгалтера);
- аналитическими регистрами налогового учета;
- расчетом налоговой базы.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов)
является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в
данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут
ответственность.
Сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый)
период, сгруппированные в соответствии с требованиями Налогового кодекса, без отражения
по счетам бухгалтерского учета, называются аналитическими налоговыми регистрами.
Налоговые данные учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных
документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Данные налогового учета должны отражать объекты учета для целей налогообложения (в
том числе операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах
либо переносятся на ряд лет) непрерывно в хронологическом порядке. При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он систематизировал и
накапливал информацию первичных документов и раскрывал порядок формирования
налоговой базы.
1.2 Методы и функции налогового учета.
С начала 1995 года, то есть с момента появления в казахстанское финансовое
законодательство первых элементов налогового учета и до наших дней, данная
специализированная система прошла несколько этапов своего становления и развития.
Для выполнения задач и функций налогового учета налоговое законодательство
определило специальные приемы и способы (категориальные, содержательные, формальнотехнические), которые в своей совокупности образуют взаимосвязанную методологию
налогового учета как такового.
К сожалению, в настоящий момент в составе налогового законодательства отсутствует
нормативный документ, который в унифицированном виде предусмотрел бы все методы
осуществления налогового учета. Однако исходя из анализа действующего законодательства
можно выделить семь основных методов.
1.Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на
данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения.
Фактически речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально понятийного
аппарата, посредством которого он и реализуется внешне как самостоятельная отрасль
системы финансовых отношений.
Как было указано выше, характерной чертой практически всех учетно-налоговых
показателей является то, что они так или иначе обусловлены данными бухгалтерского учета,
то есть они формируются при прямом или косвенном использовании методик бухгалтерского
учета.
2.Вторым по значению методом налогового учета необходимо назвать установление
специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от
бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик.
Основной особенностью данного метода является его направленность исключительно на
налогообложение. Так, согласно Положению о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), (в
редакции постановления Правительства Республики Казахстан) все затраты организации,
связанные с производством продукции (работы, услуг) в полном объеме формирует
фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Однако для целей
налогообложения произведенные предприятиями и организациями затраты корректируются
с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
3.Определение метода учета формирования налогооблагаемой базы. В РК
налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу
начисления. «Метод начислений»- метод налогового учета, согласно которому доходы и
вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с
целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты. Таким
образом это означает, что доходы и вычеты принимаются в том отчетном периоде, к
которому они относятся, независимо от времени поступления и выплаты денежных
средств.
4.Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно
для целей налогообложения.
Вышеуказанный метод в чистом виде реализует фискальную функцию налогового учета и
в своей основе служит для специального обозначения некоторых явлений из других отраслей
(права, экономики, бухучета и т.д.).
Суть этого метода заключается в том, что для целей налогообложения налоговое
законодательство дает собственное толкование какому-либо определению, которое по
своему содержанию не совпадает с общепринятым.
5. Установление налогового дисконта ("фиктивного" дохода для целей налогообложения).
Налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения
налогоплательщик увеличивает свои полученные доходы.
Данный метод является самым характерным и распространенным способом налогового
учета, который применяется при исчислении многих налоговых платежей.
6.Определение для каждого вида налогов своего налогового периода.
Налоговый период- срок, в течение которого завершается процесс формирования
налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.
Необходимость этого учетно-налогового элемента определяется тем, что многим объектам
налогообложения (прибыли, доходу, выручке и т.п.) свойственна протяженность во времени,
повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо
систематически вести учет совершаемых операций и периодически подводить итог.
Причем ведение налогового учета может быть возложено как непосредственно на
налогоплательщика, так и на лиц, которые согласно налоговому законодательству обязаны
осуществлять исчисление налога.
В этой связи следует различать понятия: налогово-учетный период и отчетный период, т.е.
срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и представления
в налоговый орган бухгалтерской отчетности. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды
могут совпадать. Например, при уплате налога на добавленную стоимость малыми
предприятиями налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам, т.е. одному кварталу.
Однако иногда отчетность может представляться несколько раз в течение одного
налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога
в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных
на основе какого-либо периода.
В зависимости от установленного налогового периода различают налоги срочные и
периодично-календарные.
Срочные налоги имеют налоговый период, исчисляемый по сроку с момента
возникновения объекта налогообложения. В частности, к таковым относится акциз для
предприятий, производящих и реализующих винно-водочные изделия, которые уплачивают
этот налог на третий день по реализации.
Периодично-календарные налоги исчисляются в течение определенного срока,
установленного календарно, и их в свою очередь можно разделить на ежемесячные,
квартальные, годовые.
Ежемесячные налоги исчисляются по окончании месяца, например, налог на добавленную
стоимость и др.
Ежеквартальные налоги исчисляются по окончании квартала, например, налог на
имущество предприятий, налог на пользователей автомобильных дорог и др.
Ежегодные налоги исчисляются по окончании года.
7.Установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации.
Ведение специальной налоговой документации является формально-техническим
приемом методологии налогового учета. Налоговая документация состоит из трех
разновидности документов:
-налоговые расчеты;
-документация, обосновывающая показатели налоговых расчетов;
-налоговые регистры.
Особенностью налоговой документации является то, что в ее составе отсутствуют
специализированные "налоговые" первичные документы, поскольку основанием для ведения
налогового учета являются первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт
совершения хозяйственной операции.
Налоговые расчеты представляют собой специализированные типовые формы, в которых
налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму
налогового обязательства (расчеты, декларации, специальные расчеты по некоторым видам
налогов). Необходимо отметить, что практически по каждому виду налогов существует
единственный расчетный документ, который предоставляется налоговым органам в порядке,
установленном законодательством. Причем в каждом конкретном случае налоговые расчеты
могут иметь свое наименование.
Налоговый учет позволяет ежемесячно накапливать данные о совокупном доходе
юридического лица и вычетах из этого дохода и определить налогооблагаемый доход в конце
года. Четкая организация налогового учета должна обеспечить достоверность информации о
совокупном годовом доходе юридического лица и вычетах из него, а следовательно позволит
заполнить «Декларацию о корпоративном подоходном налоге» в соответствии с Налоговым
Кодексом РК и стандартам бухгалтерского учета 11 «Учет подоходного налога.
Данные, отраженные в декларации, должны быть подтверждены учетной документацией.
Срок хранения юридическим лицом учетной документации определяется сроком исковой
давности, установленным налоговым законодательством в пять лет.
Документация, обосновывающая показатели налоговых расчетов, играет роль справочных
материалов, которые расшифровывают или обосновывают данные из налоговых расчетов.
Данная документация бывает двух типов.
1.
Документация, необходимая для исчисления налога.
Например, по налогу на имущество это «Расчет среднегодовой стоимости имущества
предприятия».
2.
Документация, не влияющая непосредственно на исчисление сумм (налоговый
орган) соответствующего расчета.
По другим налогам это документы, обосновывающие правомерность использования тех
или иных налоговых льгот.
Налоговые регистры представляют собой свободные формы налогового учета на
предприятии. Аналитические регистры налогового учета, которые определяются как
«свободные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период
(налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета»
Представляется, что информация, содержащаяся в первичных документах бухгалтерского
учета, необходима для отражения в налоговом учете, разрабатываемых Государственной
налоговой службой Республики Казахстан и Министерством финансов Республики
Казахстан. И только после обобщения информации об операциях, произведенных за
определенный налоговый период, из регистров налогового учета она должна переноситься в
сгруппированном виде в налоговые расчеты с одновременным определением суммы налога,
подлежащей взносу в бюджет (рис.6).
Необходимо выделить четыре основные функции налогового учета.
1.Фискальная функция налогового учета.
Посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполняемости
бюджета. Многие положения актов о взимании налогов платежей устанавливают такой
режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных
вычислении для расчетов, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского
учета, построенного на его принципах.
Так, предприятие должно относить на себестоимость продукции все расходы и затраты,
связанные с ее производством и реализацией. Данные о себестоимости продукции
формируются через ведение бухгалтерского учета.
Однако государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики в
определенные периоды, через налоговый учет может ограничивать предельные размеры тех
или иных расходов, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, либо
переносить их в следующие налоговые периоды.
В этой связи профессор А.С. Бакаев утверждает: "Заставлять в таких случаях организацию
формировать информацию для налогообложения посредством счетов бухгалтерского учета
неестественно и не совместимо с принципами и базовыми правилами бухгалтерского учета"
2.Контрольная функция налогового учета.
Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета
соответствующих налоговых показателей, таких как объект налогообложения,
налогооблагаемая база, льготы и т.д. в то же время большинство учетно-бухгалтерских форм
сложилось в тот период, когда проблемы налогообложения не стояли для многих
предприятий и организаций в качестве первоочередных.
3.Функция невмешательства в систему бухгалтерского учета.Согласно действующему
законодательству основными задачами бухгалтерского учета являются формирование
полной достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним пользователем бухгалтерской
отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователем
бухгалтерской отчетности для контроля за: соблюдением законодательства РК при
осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и
движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами ресурсов и
сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости. Однако использование бухгалтерского учета для целей налогообложения
неизбежно приводит к тому, что финансовая отчетность предприятия на определенном этапе
перестает выполнять свои задачи. Введение налогового учёта позволяет сохранить основные
принцыпы бухгалтерского учёта, обеспечить выполнение его основных задач, прекратить
искажение данных о реальном финансовом состоянии предприятия в угоду фискальной
политике государства.
4.Функция по информационному обеспечению налогов - исчислительного процесса. Как
было указано выше существующее законодательство о бухгалтерском учете и отчетности
регулирует порядок ведения учета только для юридических лиц, однако состав субъектовналогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадает. В тоже
время налоговый учет позволяет осуществлять сбор и обработку необходимой налоговой
информации для правильного исчисления налоговых обязательств для лиц, которые в
соответствии с действующим законодательством вести бухгалтерский учет не обязаны.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что появление и функционирование
налогового учета необходимо только в том случае, когда система бухгалтерского учета,
представляющая из себя сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной
деятельности предприятия, перестает обеспечивать реализацию фискальных интересов
государства.
1.4 Налоговая политика организации
В республике сложились благоприятные условия для формирования национальной
учетной и налоговой политики, ориентированной на действующие Международные
бухгалтерские стандарты и системы налогообложения, применяемые в странах развитым и
рыночными отношениями.
В нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое
количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы
бухгалтерского учета. Это в свою очередь приводит к необходимости ведения налогового
учета. Также современное налоговое законодательство позволяет «говорить» о возможности
регулирования налоговых показателей деятельности организации.
Существование возможности выбора способов ведения налогового учета приводит к
необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом
предприятия. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для
целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела.
Способы и формы налогового учета, закрепленные такими документами, должны
использоваться предприятием в течение всего налогового года, изменения могут быть
внесены либо в начале нового налогового года, либо в связи с тем, что произошли изменения
в налоговом законодательстве (добровольное или обязательное изменение налоговой
политики).
Под политикой налогового учета понимается выбранная предприятием совокупность
способов ведения налогового учета: общие принципы организации налогового учета,
процедуры корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения и
исчисления налогооблагаемых баз, способов исчисления и уплаты налогов и платежей в
бюджет и внебюджетные фонды.
Процесс разработки политики налогового учета должен завершаться ее утверждением и
раскрытием для заинтересованных пользователей (в первую очередь, территориальным
налоговым комитетам). Политика налогового учета может быть оформлена либо как часть
учетной политики предприятия, либо в виде самостоятельного документа. Налоговое
законодательство, в отличие от бухгалтерского, не содержит требований по формированию и
раскрытию политики налогового учета, поэтому традиционно политика налогового учета
оформляется по тем же требованиям, которые сформулированы системой нормативного
регулирования бухгалтерского учета.
В политике налогового учета должны ориентироваться:
1) Руководитель организации – так как он несет ответственность за ее формирование;
2) Главный бухгалтер, в связи с тем, что он составляет финансовую отчетность
предприятия;
3) специалист по налогам – поскольку только при его профессиональном участии можно
грамотно и всесторонне обосновать содержание Положения как совокупности способов
ведения налогового учета;
4) аудитор, так как налоговый учет будет являться одним из основных объектов
аудиторской проверки;
5) налоговый инспектор, поскольку от элементов политики налогового учета зависит в
конечном итоге порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Ответственность за организацию налогового учета должен нести руководитель
предприятия.
На выбор и обоснование политики налогового учета могут влиять различные факторы.
Это и организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта, объемы деятельности,
структура организации, среднесписочная численность, налоговое поле деятельности
(освобождение от различных видов налогов, ставки налогов, льготы по налогам), наличие
материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой, программно-методическим
обеспечением и т.д.), уровень квалификации бухгалтерских кадров и другие. Только
принимая во внимание совокупность влияющих факторов, можно правильно подойти к
обоснованию политики налогового учета.
Положение о политике налогового учета должно включать в себя общие положения,
методику ведения и организацию налогового учета.
Общие
положения
политики
налогового
учета
должны
предусматривать
основополагающие принципы учета; цели и задачи, выполняемые данным видом учета;
перечень основополагающих нормативно-правовых документов, регламентирующих ведение
налогового учета. Формирование и содержание данного раздела Положения о политике
налогового учета должно основываться на действующем налоговом законодательстве и быть
единым для всех хозяйствующих субъектов независимо от их организационно-правовых
форм и характера деятельности.
Второй раздел Положения о политике налогового учета – методика ведения налогового
учета – должен раскрывать основные методы, используемые предприятием при учете
налогов. Содержание данного раздела должно основываться также на налоговом
законодательстве, отдельные элементы раздела выбираются организациями самостоятельно
и зависят от конкретных условий их деятельности. Прежде всего, в этом разделе Положения
о политике налогового учета должен быть предусмотрен и утвержден метод учета
формирования налогооблагаемой базы. Выбранный метод утверждается политикой
налогового учета и не может быть изменен в течение финансового года. Как правило,
предприятием устанавливаются выбранный метод на длительный срок (ряд лет).
Методика налогового учета должна предусматривать также ведение раздельного учета
затрат на производство и реализацию по различным видам деятельности и видам
выпускаемых товаров (работ, услуг). Для тех юридических лиц, которые являются
плательщиками корпоративного подоходного налога, политикой налогового учета
необходимо предусмотреть перечень затрат, которые при повышении нормативных
значений, увеличивают налогооблагаемый доход.
Третий раздел Положения о политике налогового учета – организация налогового учета
предусматривает круг лиц, осуществляющих налоговый учет, их должностные инструкции
(права, обязанности); формы учетных документов, применяемых для оформления налоговых
расчетов; порядок и технологию обработки учетной информации; порядок проведения
внутреннего контроля за правильностью ведения налогового учета и другие вопросы. Этот
раздел должен также основываться на действующем законодательстве, но и его содержание
может варьироваться в зависимости от различных факторов: организационной структуры,
численности работников организации и других. Элементы данного раздела разрабатываются
предприятием самостоятельно и зависят от конкретных условий ее деятельности.
Как правило, на предприятии расчет налоговых платежей осуществляется бухгалтерской
службой. Наличие же в структуре специализированных служб (особенно у крупных
налогоплательщиков), которые занимаются вопросами налогообложения, актуально именно
сейчас, когда происходит постепенное разделение бухгалтерского учета и налогового учета.
Предприятие в зависимости от конкретных условий, может предусмотреть ведение
налогового учета.
Если
ведение
налогового
учета
на
предприятии
будет
осуществляться
специализированной службой налогового учета или штатным специалистом по налогам,
необходимо разработать должностные инструкции для данного круга лиц, в которых будет
регламентироваться их права и обязанности, перечень выполняемых функций, порядок
взаимодействия с бухгалтерской службой и другие вопросы. Специалист по налогам
назначается на должность и освобождается от должности руководителем по согласованию с
главным бухгалтером. Он должен нести ответственность за ведение налогового учета, за
своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности, за
осуществление внутреннего налогового контроля в организации. Должностные инструкции
специалистов по налогам необходимо приводить в положении о политике налогового учета.
Положением о политике налогового учета должны быть предусмотрены и утверждены
формы налоговых регистров. Дело в том, что в некоторых ситуациях данных бухгалтерского
учета недостаточно для расчета сумм налогов, причитающихся к взносу в бюджет. В таких
случаях необходимо использовать специально разработанные налоговые учетные регистры
предприятия могут разрабатывать самостоятельно. Рабочие формы налогового учета должны
быть приведены в Положении о политике налогового учета. Представляется, что первичная
информация по налогам, содержащаяся в первичных документах бухгалтерского учета,
накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета и налогового учета. И
только после обобщения из регистров она должна переноситься в сгруппированном виде в
налоговые расчеты. В необходимых случаях первичная информация может накапливаться в
первичных налоговых документах.
Налоговые расчеты – это специализированные типовые формы, в которых
налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму
налогового обязательства. По каждому виду налогов существует соответствующая форма
налогового расчета. Количество форм налоговых расчетов зависит от количества,
уплачиваемых налогов и сборов. Поэтому в Положении о политике налогового учета должен
быть приведен перечень применяемых на предприятии типовых форм налоговых расчетов.
Специфической особенностью налогового учета является то, что все начисленные и
оплаченные в бюджет налоги и платежи в обязательном порядке отражаются на счетах и в
регистрах бухгалтерского учета. Поэтому политикой налогового учета необходимо
предусмотреть всю последовательность обработки налогово-учетной информации, начиная с
первичных бухгалтерских и налоговых документов и заканчивая регистрами аналитического
и синтетического учета.
Общая схема обработки учетно-налоговой информации должна быть представлена в
Положении о политике налогового учета. Данным разделом Положения о политике
налогового учета целесообразно утверждение также перечня должностных лиц, имеющих
право подписи на счетах-фактурах. Все плательщики налога на добавленную стоимость
обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации продукции
(работ, услуг). Выписываемые счета фактуры должны быть подписаны руководителем и
главным бухгалтером. Представляется нереальным, особенно на крупных предприятиях
подписывать все счета-фактуры лично руководителю и главному бухгалтеру. Поэтому
желательно назначение уполномоченных лиц, которые имеют право подписывать данные
документы. На практике это могут быть заместители директора по финансовой части и
заместители главного бухгалтера. В любом случае все должностные лица должны быть
перечислены в соответствующем пункте Положения о политике налогового учета.
В положении о политике налогового учета необходимо провести сроки и
последовательность осуществления проверки по элементам налогового учета.
Кроме вышеизложенного, в Положении должны определяться также сроки уплаты
налоговых платежей, необходимо предусмотреть налоговый календарь на финансовый год
по видам уплачиваемых налогов, а также по срокам предоставления в налоговые службы
специальных налоговых расчетов.
Вопросы по теме:
1. В чем необходимость налогового учета?
2. Дайте общую характеристику налогового учета
3. Какие методы налогового учета?
4. Какие функии выполняет налоговый учет?
5. Налоговая политика организации, в чем необходимость ее разработки?
Тема 2. Учет формирования совокупного годового дохода юридического лица
1.Понятие СГД
2. Состав СГД и учет
3. Корректировка СГД
1. Под СГД юридического лица Резидента республики Казахстан понимается доход,
полученный им в течение календарного года из источников разрешенных действующим
законодательством РК.
Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов,
полученных налогоплательщиком в РК и за пределами РК. СГД налогоплательщика –
нерезидента состоит из доходов, полученных их казахстанских источников.
В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие
получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов
третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов.
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лицарезиденты РК, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а
также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через
постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
- налогооблагаемый доход;
- доход облагаемый у источника выплаты;
- чистый доход юридического лица- нерезидента, осуществляющего деятельность в
Республике Казахстан через постоянное учреждение.
В совокупный годовой доход включаются:
- доход от реализации товаров (работ, услуг);
- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не
подлежащих амортизации:
- доход от списания обязательств;
- доход по сомнительным обязательствам;
- доходы от сдачи в аренду имущества;
- доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организации
осуществляющих отдельные виды банковских операции, которым законодательством РК
разрешено создание провизии ;
- доходы от уступки требования долга;
-доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую
деятельность;
- доход от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным
балансом подгруппы (группы);
- доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные
работы добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользлвателей.
- доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки
месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствии разработки
месторождений;
- доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме
возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы
ранее не были отнесены на вычеты;
- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
- безвозмездно полученные имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;
- дивиденды;
- вознаграждения (интереса);
- выигрыши;
- превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной
курсовой разницы;
- роялти;
- превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов
социальной сферы.
2.Рассмотрим порядок ведения налогового учета каждого вида доходов включаемые в
состав СГД.
СГД формируется в результате ведения бухгалтерского учета и налогового учета
полученный расчетным путем. Для бухгалтерского учета доходов предприятия в Рабочем
плане счетов по МСФО предусмотрены счета раздела 6 «Доходы»
Счета раздела 6 «Доходы» предназначены для учета доходов. Данный раздел
включает следующие подразделы:
6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
6100 - «Доходы от финансирования»;
6200 - «Прочие доходы»:
6300 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;
6400 -«Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».
Доход- это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме
притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению
капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В
конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счета группы 5410
«Прибыль (убыток) отчетного года».
Необходимо иметь в виду, что состав доходов, включаемых в СГД, значительно
отличается от состава доходов, формируемых по данным бухгалтерского учета. Из данного
положения следует, что доходы в налоговом учете формируются фактически вне сферы
действия и правил бухгалтерского учета, т.е. оперативно.
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных
товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на
добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по
вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
В налоговом учете доходы от реализации товаров (работ, услуг) учитываются по
бухгалтерским данным. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то
доходы следует отражать по видам деятельности. Кроме того, общая информация о
налогоплательщике должна содержать данные по удельному весу каждого (основного) вида
деятельности
Доход от реализации товаров (работ, услуг) корректируется в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате
в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором
произошли указанные изменения.
Определение дохода от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг
производится на основе аналитических данных по счетам подраздела 6000 - «Доход от
реализации продукции и оказания услуг»:
6010 - «Доход от реализации продукции показания услуг», где отражаются операции,
связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;
6020 - «Возврат проданной продукции», где отражаются операции, связанные с возвратом
проданной продукции:
6030 - «Скидки с цепы и продаж», где отражаются операции, связанные с
предоставлением скидки с цепы или продаж
Для правильности определения доходов от реализации товаров (работ, услуг)
производится выборка по первичным документам:
 кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации
ПКО и РКО, кассовая книга);

банковские выписки и приложения по текущим и валютным счетам;

проверяется достоверность отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по
отгруженным товаром, выполненным работам и оказанным услугам на основании
накладных, налоговых счетов-фактур, актов приема-передачи.
Для отражения полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг) заполняется
Приложения 1 к Декларации.
Доход от прироста стоимости формируется при реализации зданий, сооружений, а также
активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации,
относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) основные
средства
и
нематериальные
активы,
не
используемые
налогоплательщиком в производстве товаров, выполненных работ, предоставлении услуг;
5) ценные бумаги
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты
8) основные средств, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта,
стоимость которых отнесена на вычеты.
Инвестиционные налоговые преференции – это предоставление права дополнительных
вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков, осуществляющих инвестиции
в основные средства с целью создания новых, расширения и обновления действующих
производств, а также освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на
имущество по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках
инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих
производств.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации выше названных
активов и их первоначальной стоимостью. Доход от реализации учитывается на счете 6210 «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов
от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых
активов;
Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском
балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.
В налоговом учете доход от реализации зданий, сооружений, строений, используемых в
предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница
между суммой реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
- по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - положительная
разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
- по долговым ценным бумагам –положительная разница без учета купона между
стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта (или)
премии на дату реализации.
Доход от реализации других неамортизируемых активов определяется как разница между
стоимостью реализации и балансовой стоимостью этого актива, отраженной в бухгалтерском
учете на первое число месяца, в котором произошла их реализация. Для отражения
полученных доходов от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений,
а также активов, не подлежащих амортизации заполняется Приложение 2 к Декларации
К доходам от списания обязательств относятся:
1) списания обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списания обязательств в связи с истечением срока исковой давности, за исключением
обязательств, признанных сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом;
3) списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной
кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности отражается в
бухгалтерском учете налогоплательщика на следующих счетах:
дебет счетов подраздела 30 «Краткосрочные финансовые обязательства» (3010-3050), 3300
«Краткосрочная кредиторская задолженность» (счета 3310-3390), 3510 «Краткосрочные
авансы полученные» кредит подраздела 6200 «Прочие доходы».
Доходы по сомнительным обязательствам, возникшие по приобретенным товарам
(работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, и не
удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными
и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением
налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с
бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.
Доходы от сдачи в аренду имущества. Сумма дохода определяется на основании
договора аренды и данных кредита счетов 6130 «Доход от финансовой аренды», 6260 «Доход
от операционной аренды» и дебету счетов:
- 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», 2160 «Долгосрочная
дебиторская задолженность по аренде;
Дебит счетов подраздела 1000 «Денежные средства» (1010-1020, 1040-1050) Кредит 3520
«Доходы будущих периодов – на суммы полученной арендной платы, внесенной
арендаторами в текущем месяце, но относящиеся к будущим месяцам отчетного периода.
Для отражения полученных доходов от аренды заполняется Приложение 4 «Доходы от сдачи
в аренду имущества» и дополнительная форма к строке 100.04.001 Приложения № 4. Данная
форма предусматривает расшифровку сдаваемого в аренду имущества, РНН арендатора,
номер и дату договора аренды и сумму арендной платы, подлежащей получению в разрезе
арендаторов.
Доходами от снижения размеров созданных провизии банков признаются суммы
провизии, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования банка и
организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом в доход
включается сумма провизии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником
требования. Также доходами признаются суммы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при
уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора
новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных
основаниях, предусмотренных законодательством РК. Кроме того, доходами признаются
суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизии при переклассификации
требований. Сумма дохода определяется банками и организациями, осуществляющими
отдельные виды банковских услуг.
Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика,
определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по
требованию основного долга, включая суммы выплачиваемые им сверх основного долга, и
стоимостью приобретения долга налогоплательщиком, а также доходы налогоплательщика,
передающего право требования долга, определяемые в виде положительной разницы между
стоимостью реализации права требования долга и суммой требования, отраженной в
бухгалтерском учете лица, передающего прав требования, на дату реализации права
требования.
Доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую
деятельность относятся на увеличение совокупного дохода налогоплательщика. Такие
операции могут иметь место в условиях рыночных отношений. Оформляются они
соответствующим договором между сторонами. Доход может быть получен в виде
наличных денежных средств (дебит счетов 1040 «Денежные средства на текущих
банковских счетах в тенге»,1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в
валюте» 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в
валюте», выполненные работы и услуги (дебет счетов 7110 «Расходы по реализации
продукции и оказания услуг», 7210 «Административные расходы», 8010 «Основное
производство», 8030 «Вспомогательное производство», 8040 «Накладные расходы» и др.),
товарно-материальных запасов (дебит счетов 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары»)
и др., кредит счета 6280 «Прочие доходы». Налогоплательщик может получить не прямые,
а косвенные доходы за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или
закрыть предприятие (право на совместную деятельность на других рынках сбыта,
совместное производство, сбыт и рекламу товаров) которые сложно точно оценить и
взять на учет в качестве дохода налогоплательщика.
Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы (группы)
Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или
группы (по II, III и IV группам) превышает стоимостный баланс подгруппы (по I
группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом
стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина
превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового
периода становится равным нулю
. Для отражения данного дохода используется данные графы О дополнительных форм к
Приложению 22 к Декларации. Полнота отражения дохода проверяется путем выборки с
оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 6210 «Доходы от выбытия активов» и
дебету счетов подраздела 2400 «Основные средства» по каждой группе и эти данные
сверяются с данными таблицы к журналу – ордеру №12, инвентарных карточек учета
основных средств формы ОС –6 и приложения 22 к Декларации о КПН.
С 01.01.2000 г. по данной строке кроме проверки дохода от выбытия фиксированных
активов, также проверяются отражение следующих показателей:
- отрицательной разницы, полученной налогоплательщиком при передаче активов на
безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости;
- разницы, полученной при реализации активов по заниженной стоимости по
экспортным операциям, меду ценой реализации и себестоимостью реализованных активов.
Доходы от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные
работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей
Если размер доходов, корректирующих в соответствии со статьей 101 Налогового
Кодекса расходы, которые образуют отдельную группу, превышает размер последней на
начало налогового периода с учетом произведенных расходов в налоговом периоде,
величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Размер
данной группы на конец налогового периода становится равным нулю.
Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки
месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствии разработки
месторождений.
В случае, если фактические расходы по фонду ликвидации последствий разработки
месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит
включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.
Если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений
не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий
разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным органом,
суммы отчислений в фонд (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в
совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть
произведены.
Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности
включаются в бухгалтерский баланс после распределения общего дохода полученного
участниками совместной деятельности и отражаются на счетах подраздела 6400 «Доля
прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» (6410-6420) и расчетных
таблиц по налоговому учету.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в
других организациях. Если источником дохода является иностранная организация, то сумма
налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком
самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, равной 15%.
Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе
через постоянное представительство иностранной организации в Республике Казахстан, не
вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с действующим порядком, на
сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если
иное не предусмотрено международным договором.
Если источником дохода налогоплательщика является казахстанская организация, то она
признается налоговым агентом, который исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию
из доходов налогоплательщика.
Общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой
дивидендов, подлежащих распределению между, акционерами, уменьшенной на суммы
дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не
являющемуся резидентом Республики Казахстан, и суммой дивидендов, полученных самим
налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период,
В случае если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате
налога и не производится возмещение из бюджета.
Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме
возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы
ранее не были отнесены на вычеты включаются в совокупный годовой доход
налогоплательщика. Суммы штрафов, пени, неустоек, присужденные или признанные
налогоплательщиком, должны быть взяты на учет и записаны в «Ведомости налогового
учета присужденных или признанных должником штрафы, пени и другие виды санкций». В
бухгалтерском учете суммы штрафов, пени и неустоек могут быть отражены на разных
синтетических счетах, что вызывает сложность формирования данных, поэтому ведение
ведомости позволяет документально обосновать записи.
Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам
1. К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся:
1)суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и
возмещенные в последующие налоговые периоды;
2)суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);
3)другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые ранее были
отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была
возмещена.
2. Сумма страховых премий, подлежащих возврату (возвращаемых) страховой организацией
страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора
ненакопительного страхования и ранее отнесенных на вычеты страхователем, относится к
совокупному годовому доходу отчетного налогового периода, в котором они были возвращены
(подлежали возврату) страхователю, с обязательным уведомлением страховой организацией
налоговых органов по месту своей регистрации о возникновении дохода в порядке и форме,
установленных уполномоченным государственным органом.
Безвозмездно полученное имущество
Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно,
являются его доходом. В качестве дохода не рассматриваются:
1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета;
3) сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков,
полученная организацией, осуществляющей обязательное коллективное гарантирование
(страхование) вкладов (депозитов) физических лиц;
4) сумма
обязательных
и
чрезвычайных
взносов
страховых
организаций,
полученная
Фондом
гарантирования
страховых
выплат;
5) суммы денег, полученные организацией, осуществляющей обязательное
коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц, и
Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по
возмещенным вкладам (депозитам) и выплаченным гарантийным и компенсационным
выплатам.
Производится выборка по счету 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» по
безвозмездно полученное имущество и деньги, выполненные работы и предоставленные
услуги. Проверяется ведомость с расшифровкой полученного безвозмездно имущества и
денег, с указанием наименования и адреса юридического лица, передающего это имущество
(деньги). Для отражения данных доходов заполняется Приложение 6 к Декларации.
К доходам по дивидендам относится часть чистого дохода, распределяемого
юридическим лицом между участниками. Доход в виде дивидендов отражается по кредиту
счета 6120 «Доходы по дивидендам».
Учет доходов по дивидендам для налогового учета следует вести в разрезе доходов,
полученных в пределах РК и за пределами РК. Юридическое лицо, выплатившее дивиденды,
обязано удержать подоходный налог у источника выплаты по ставке 15%. В приложении к
декларации по корпоративному подоходному налогу по дивидендам необходимо указать
номер и дату выдачи подтверждающего документа об удержании корпоративного
подоходного налога у источника выплаты дивидендов. В налоговом учете отражается доход
от дивидендов, за исключением суммы удержанного подоходного налога (при наличии
справки). В дальнейшем эта сумма дивидендов подлежит исключению из совокупного
годового дохода. Для отражения полученных доходов от дивидендов заполняется
Приложение 7 к Декларации.
Доходы в форме вознаграждения (интереса), включая вознаграждение (интерес) по
государственным ценным бумагам. Производится выборка по карточке счета 6110 «Доходы
по вознаграждениям».
Проверяются корреспонденции счетов:
1)
при начислении причитающихся организации процентов по приобретенным
ценным бумагам, предоставленным займам другим субъектам, по договорам финансовой
аренды: Дт 2170 Кт 6110; по операционной аренде Дт 1270 Кт 6110;
2)
на суммы доходов, полученных в прошлых отчетных периодах, учтенные на счете
3520 «Доходы будущих периодов», относящихся к данному отчетному периоду (оплаченные
вперед вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в аренду и др.: Дт 3520 Кт 6110.
Для отражения полученных доходов в форме вознаграждения (интереса) заполняется
Приложение 8 к Декларации.
Выигрыши. Выигрыши, полученные налогоплательщиком в натуральном и (или)
денежном выражении на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам,
лотереям, кроме выигрышей по государственной (национальной) лотерее. Производится
выборка с карточки счета 6280 «Прочие доходы», субсчет «Выигрыш от участия в лотерее»
Дт1040 Кт 6280. составляется ведомость с расшифровкой полученного дохода по видам
выигрыша.
Положительная курсовая разница. Разница между рыночным курсом и курсом покупки
(продажи) иностранной валюты на одну и ту же дату является курсовой разницей и
учитывается как доходы от курсовой разницы.
Курсовые разницы возникают в результате обмена одной валюты на другую
(национальной валюты на валюту другой страны и наоборот) – между рыночным курсом
обмена валюты, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и
курса, по которому валюта покупается и продается. В бухгалтерском учете сумма
полученной положительной курсовой разницы отражается по кредиту счета 6250 «Доходы от
курсовой разницы».
Роялти. Данные по этой статье дохода определяют по выборке счета 6280 «Прочие
доходы», субсчет «Роялти»
Превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов
социальной сферы. В состав доходов включаются превышение доходов над расходами,
подлежащими получению(полученными) при эксплуатации объектов социальной сферы.
К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся: жилой фонд; гостиницы (за
исключением туристических); дома и общежития для приезжих; объекты внешнего
благоустройства; искусственные сооружения, бассейны; сооружения и оборудование
пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения; участки, цехи, базы,
мастерские, гаражи; специальные машины и механизмы; складские помещения,
предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищнокоммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
К объектам социально-культурной сферы относятся: объекты здравоохранения, культуры,
детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха; санатории (профилактории), базы
отдыха, пансионаты; объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы,
конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные
центры); объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани,
сауны).
Доходы и расходы связанные с эксплуатацией объектов социальной сферы определяются
на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности,0 а также стандартами
бухгалтерского учета.
В случае если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при
осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных объектов, то такой
убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
- если
стоимость
услуг,
связанная
с
использованием
указанных
объектов,
соответствует
стоимости
аналогичных
услуг,
оказываемых
специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность,
связанную с использованием таких объектов:
- если
расходы
на
содержание
объектов
жилищно-коммунального
хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных
хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание
аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых
эта деятельность является основной;
- если
условия
оказания
услуг
налогоплательщиком
существенно
не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для
которых эта деятельность является основной.
- 3.Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан,
ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
- вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальный
торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;
- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью,
полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных
акций эмитентом;
- доход от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой
бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга;
- доход от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, допущенных
на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в
случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке;
- доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими
облигациями;
- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае
возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и
использованного по назначению;
- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским
государственным предприятием от государственного органа или республиканского
государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики
Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
- доходы от уступки требования долга, полученные специальной финансовой компанией
по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о
секьюритизации;
- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики
Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов
Государственного фонда социального страхования;
- инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными
фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных
фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них;
- доход полученный юридическим лицом-участником регионального финансового
центра города Алматы от оказания финансовых услуг. Перечень финансовых услуг,
указанных в настоящем подпункте, определяется Правительством Республики Казахстан:
- стоимость имущества, легализованного в соответствии с законодательным актом
Республики Казахстан об амнистии в связи с легализацией имущества (Прекращает действие
с 1 июля 2007г.)
При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся
налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход
налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению
на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода
оценки.
Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала
налогового периода с извещением налогового органа.
Вопросы по теме:
1. Что входит в понятие СГД?
2. Как определяется доход от реализации?
3. Как производится корректировка дохода?
4. Перечислите основные статьи СГД
5. В каких случаях и почему корректируется СГД?
3. Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица
1. Понятие о вычетах
2. Состав вычетов и их учет
3. Расходы, не подлежащие вычету
1.Из СГД юридических лиц производятся вычеты затрат, связанных с его получением.
Под вычетами следует понимать суммы фактически произведенных затрат, которые в
соответствии с Налоговым законодательством подлежат вычету из СГД, а также суммы
полученные расчетным путем, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг, но
вычитаемые из СГД.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих
расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат
вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением
расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом
периоде, к которому они относятся.
Потери,
понесенные
естественными
монополистами,
подлежат
вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при
расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с
получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в
государственный бюджет.
Вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные
налогоплательщиком в объединения субъектов частного предпринимательства в
соответствии с законом Республики Казахстан о частном предпринимательстве, в пределах
одного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском
бюджете на соответствующий финансовый год, на одного работника, исходя из списочной
численности работников в среднем за год.
В бухгалтерском учете для учета затрат предназначены счета раздела 7 «Расходы»
предназначены для учета расходов и включают следующие подразделы:
7000 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;
7100 - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
7200 - «Административные расходы»;
7300 - «Расходы на финансирование»;
7400 - «Прочие расходы»;
7500 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;
7600-«Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия»;
7700 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
2. Рассмотрим основные затраты, относимые на вычеты из совокупного годового дохода.
Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) включают все расходы, связанные
с приобретением, производством и реализацией продукции (работ, услуг), кроме расходов,
регламентированных налоговым законодательством.
Себестоимость готовой продукции, товаров работ услуг определяется в соответствии с
методическими рекомендациями к СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» или МСФО
2 «Запасы» в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг). Кроме этих расходов включаются также расходы
периода. Для определения затрат по реализованной продукции (работ, услуг) нужно
провести выборку по данным бухгалтерского учета карточек счетов подразделов 1300
«Запасы» (счета1310 «Сырье и материалы», 1340 «Незавершенное производство», 1330
«Товары»), 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» (счет 7010
«Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»), 7100 «Расходы по
реализации продукции и оказанных услуг» (счет 7110 «Расходы по реализации продукции и
оказанных услуг») 7200 «Административные расходы» (7210 «Административные
расходы»), 7300 «Расходы на финансирования» (счета 7310-7240), 7400 «Прочие расходы»
(счета 7410-7470).
Затраты на производство готовой продукции (товаров, работ, услуг) включаются в затраты
по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, к
которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты относящиеся к
последующим отчетным периодам, учитываются на счете подраздела 1600 «Прочие
краткосрочные активы» 1620 «Расходы будущих периодов» рабочего плана счетов по
МСФО.
Состав затрат налогоплательщиками определяется по МСБУ 2 «Запасы» и СБУ 7 «Учет
товарно-материальных запасов» и Методическими рекомендациями к СБУ 7 в части
формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость готовой
продукции (товаров, работ, услуг) и в части формирования расходов, не включаемых в
себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода,
утвержденным Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету на основании Закона
РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г.№ 329-II и
«Правилами составления декларации по корпоративному подоходному налогу»
утвержденной приказом Председателя налогового комитета МФ РК от 12.12. 2005 г. № 554.
В затраты по реализованной продукции и оказанных услуг включаются:
- приобретенные материалы, товары, работы и услуги;
- оплата труда за исключением оплаты труда работников, занятых по ремонту
основных средств;
- отчисления социального налога;
- другие расходы включаемые в затраты по реализованной готовой продукции (товаров,
работ, услуг) и не отраженные в других строках декларации.
Любые доходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной
форме, включая доходы, предоставляемые работодателем в виде материальных, социальных
благ или иной материальной выгоды, отражаются в приложении 10 «Расходы по оплате
труда» к декларации о совокупном годовом доходе формы 100.00 по строке100.10.002.
Для отражения выше перечисленных расходов предназначены Приложения 10 «Расходы
по оплате труда», 12 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) к Декларации
по КПН.
Следует иметь в виду, что к расходам по оплате труда будут относятся любые доходы
работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая
доходы, предоставленные работодателям в виде материальных, социальных благ или иной
материальной выгоды. К материальным и социальным благам работника можно отнести
оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих
лиц, списание по решению работодателя суммы обязательства работника перед ним, услуги
оказанные работнику на безвозмездной основе, безвозмездно полученные товары и т.д.
При формировании расходов по реализованным товарам (работам, услугам) для целей
налогообложения учитываться будет стоимость запасов, которые будут использоваться в
предпринимательской деятельности. Сумма расходов по реализованным товарам будет
подлежать уменьшению на стоимость тех запасов которые использованы не в целях
получения совокупного годового дохода и найдут свое отражение по строке 100.12.009
Приложения 12.
В соответствии со статьей 93 Налогового Кодекса РК суммы компенсации при
служебных командировках и по представительским расходам подлежат вычету.
К компенсации при служебных командировках подлежащим вычету относятся:
1. Фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно,
включая оплату расходов на бронь;
2. Фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату
расходов на бронь;
3. Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более
шести месячных расчетных показателей в сутки в пределах РК;
4. Суточные за пределами РК, в пределах норм, установленных правительством РК;
5. Расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы
(стоимость визы, консульских услуг, обязательное медицинское страхование).
Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами РК,
установлены постановлением правительства РК от 24 декабря 2001 г. №1670.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на командировки внутри Казахстана. Согласно
правилам о служебных командировках в пределах РК, основанием для направления в
служебную командировку является приказ, подписанный руководителем. Фактическое время
пребывания в местах командирования определяется по отметкам в командировочном
удостоверении о дате прибытия в пункт назначения и дате выбытия из пункта назначения. В
командировочных удостоверениях должны быть:
- подпись руководителя, заверенная печатью;
- номер приказа;
- отметки о прибытии и выбытии с указанием даты и подтвержденные подписью.
По результатам командировки, все расходы осуществляемые в период командировки,
должны быть подтверждены первичными документами. 360 тенге являются косвенным
доходом Смагулова М.Б., поэтому он должен облагаться всеми налогами
В соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 августа 1995 года «О банках и
банковской деятельности в Республике Казахстан» заемной операцией является
представление денег банком или организацией, осуществляющей отдельные виды
банковских операции, другим лицам на условиях срочности, возвратности и платности.
При определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу
налогоплательщики имеют право на вычеты по вознаграждению.
Вычетами по вознаграждению являются:
- вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового
лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на
строительство и выплачиваемым в период строительства;
- Дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом
владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с Условиями выпуска и размещения;
- Выплаты по векселю;
- Вознаграждение по вкладам (депозитам).
В случае выплаты обязательств, ранее признанных «Доходом от списания обязательств»
согласно стати 83 Налогового Кодекса были выплачены налогоплательщиком кредитору, то
допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в
пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была
произведена выплата.
Величина по выплаченным сомнительным обязательствам определяется в приложении 14
«Выплаченные сомнительные обязательства» к Декларации.
Вычеты по сомнительным требованиям.
Налогоплательщик в соответствии с Законами РК «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» и «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» обязаны вести
бухгалтерский и налоговый учет по методу начислений, что позволяет им создавать резерв
по сомнительным долгам и вычитать сомнительные требования из совокупного дохода
Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров,
выполненных работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям – резидентам РК, а также юридическим лицам –нерезидентам,
осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в
течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются
требования возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным
услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом
в соответствии с законодательством РК.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при
соблюдении следующих условий:
1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо
отнесении на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах;
2) при наличии документов, подтверждающих возникновения требования и
оформленных в установленном порядке: счетов-фактур; письменного уведомления
налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных
расходов.
В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных дополнительно необходимо
представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об
исключении его из Государственного регистра. При соблюдении этих правил
налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам
того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика дебитора
банкротом.
Сомнительные требования, отнесенные в налоговом учете на вычеты, должны
подтверждаться соответствующими документами, оформленными в установленном порядке:
счетами-фактурами, счетами –извещениями, доверенностями на получение товарноматериальных запасов, подтверждающими факт получения юридическим лицом товарноматериальных запасов, актами сверок, составленными между юридическими лицами на
момент отнесения сомнительных требований на вычеты. Без подтверждающих документов
сомнительные требования исключаются из вычетов. Не признается сомнительными и не
подлежат вычету в налоговом учете требования, возникающие в результате реализации
товаров работ, услуг физическим лицам.
Соблюдение выше указанных условий не требуется в случае возникновения
сомнительных требований при расчетах с населением по коммунальным услугам и услугам
связи.
* списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности ликвидированного
юридического лица производится не ранее чем через три года с момента возникновения
обязательств.
При отнесении на вычеты сомнительных требований необходимо направить налоговому
органу по месту регистрации налогоплательщика уведомление об отнесении
налогоплательщиком на вычеты данных расходов. Уведомление должно быть подписано
руководителем, главным бухгалтером организации и заверено печатью. Форму уведомления
рассмотрим ниже.
Если сумма долга, списанная за счет совокупного годового дохода, как нереальная к
получению, в последующем будет оплачена налогоплательщику покупателем или
заказчиком, то такая сумма подлежит сторно в налоговом учете (увеличивается СГД).
В бухгалтерском учете сумма дебиторской задолженности (сомнительные требования)
отражается по Дт счетов подраздела 12 «Краткосрочная дебиторская задолженность».
В бухгалтерском учете запись на сумму ранее списанной нереальной к получению
дебиторской задолженности производится по Дт «Денежные средства» и др.и Кт 6280 «Прочие доходы»,
Задолженность, списанная предприятием за счет ранее созданного резерва (если такой
резерв создавался) или на убытки (резерв по сомнительным долгам не создавался), должна
учитываться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежных
дебиторов» в течение пяти лет с момента ее списания на данный счет с целью наблюдения за
возможностью ее взыскания.
Для накопления в течении года сумм расходов по сомнительным требованиям
подлежащих вычету используется Приложение 15 «Сомнительные требования», к
Декларации.
Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта,
заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в
фонд ликвидации последствии разработки месторождения (резервный фонд), связанные с
завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки
месторождений устанавливаются контрактом на недропользование на весь срок разработки
месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы контрактов по согласованию
последствий разработки месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы
контрактов по согласованию с компетентным органом, исходя из проектных сумм затрат на
ликвидацию последствий разработки месторождения.
При создании резервного фонда ликвидации последствий разработки месторождений (в
зависимости от условий, предусмотренных контрактом) могут дебетоваться счета 7210, 8010
и кредитоваться счет 3440 «Прочие краткосрочные оцененочные обязательства», субсчет
«Резервный фонд ликвидации последствии месторождений». В случае, если фактические
затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже приведенных
отчислений в указанный фонд, положительная разница подлежит включению в
налогооблагаемый доход недроползователя.
В бухгалтерском учете излишне начисленная сумма резерва подлежит сторно (красное
сторно).
Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют
право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) против следующих
сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств: депозитов, включая остатки
на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением
финансового лизинга), предоставленного другим банкам и клиентам; дебиторской
задолженности по документальным расчетам и гарантиям; условных обязательств по
непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. Порядок
отнесения активов и условных обязательств к категории сомнительных и безнадежных
определяется Национальным банком РК по согласованию с уполномоченным
государственным органом.
Право на вычет по другим резервным фондам, кроме приведенных выше,
налогоплательщики не имеют.
Для учета вычета отчислений в резервные фонды ликвидации последствий разработки
месторождений составляется «Ведомость налогового учета вычета отчислений в фонд
ликвидации последствий разработки месторождений недропользователем», которая
прилагается к Декларации.
Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов на
приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера,
относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются
проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских и научно-технических
работ.
Расходы на научные исследования и научно-технические разработки — это расходы,
относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров,
работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.
Расходы на НИНТР, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), а также на основании
договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок,
признаются после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов
работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.
В случае если в результате произведенных расходов на научные исследования и научнотехнические работы организация-налогоплательщик получает исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными
активами и включают в состав фиксированных активов которые подлежат амортизации.
Для налогового учета вычетов по выше перечисленным расходам рекомендуется
использовать «Ведомость налогового учета вычетов из СГД по расходам на научноисследовательские, научно-технические работы». Все записи в ведомость должны быть
строго документальны и производиться в увязке с записями в регистрах бухгалтерского
учета. Следует иметь в виду, что расходы на научно-исследовательские, проектные и
опытно-конструкторские работы в бухгалтерском учете могут быть учтены на разных счетах.
Это счета 2930 «Незавершенное строительство», 2730 « Прочие нематериальные активы»,
1620 «Расходы будущих периодов», 8010 «Основное производство» и др.
Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная
документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение
соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и научнотехнические работы. Приложения 16 к Декларации.
Согласно статьи 99 Налогового Кодекса РК от 12 июня 2001 года № 209-II страховые
премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за
исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат
вычету.
В соответствии с письмом Главной налоговой инспекции «О налогообложении страховых
сумм» от 29 ноября 1995 года № 12-12-2 –8/ 5047 и Указом Президента РК «О страховании»
№2475, введенным в действие с 3 октября 1995 года, страхование по степени обязательности
подразделяется на добровольное и обязательное, а по объекту - на личное и имущественное.
Виды обязательного страхования устанавливаются законодательным актами. Порядок и
условия проведения обязательного страхования определяются Правительством РК. При
обязательном страховании страхователь обязан заключить договор со страховщиком на
условиях, предписанных законодательством, регулирующим данный вид страхования.
Объект страхования по обязательным видам страхования определяется соответствующим
законодательством.
Страховыми платежами, являющимися вычетами из СГД налогоплательщика, могут
быть: страхование атомных рисков, страхование грузов, страхование депозитов, страхование
имущества, страхование: сельскохозяйственных животных, банковских кредитов,
транспортных средств, страхование от огня и других стихийных бедствий, страхование
работников за счет средств предприятий и организаций, сельскохозяйственных культур,
страхование судов и другие.
Банки – участники системы коллективного гарантирования страхования вкладов
(депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных,
дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием
(страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.
Для налогового учета страховых платежей используется «Ведомость учета страховых
платежей, уплаченных страхователем по договорам страхования, подлежащих вычету из
СГД налогоплательщика». Указывается общая сумма уплачиваемых страховых платежей по
договорам страхования, связанным с предпринимательской деятельностью юридического
лица. Составляется приложения 17 к Декларации, где приводится номера и даты заключения
договоров страхования, величина страховых платежей и другая информация.
Вычету
подлежат
расходы
налогоплательщика
в
размере,
определяемом
законодательством Республики Казахстан:
- начисленные по оплате временной нетрудоспособности работников;
- начисленные по оплате отпуска по беременности и родам;
- направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику (бывшему
работнику) увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих
трудовых (служебных) обязанностей;
- начисленные
по
социальным
отчислениям
в
Государственный
фонд
социального страхования.
Добровольные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком
по договорам о пенсионном обеспечении за счет добровольных профессиональных
пенсионных взносов, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством
Республики Казахстан о пенсионном обеспечении.
Подлежат вычету расходы работодателя на обучение, повышение квалификации или
переподготовку работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Вычету подлежат расходы налогоплательщика, направленные на оплату обучения
физического лица, не состоящего ним в трудовых отношениях, по специальности, связанной
с производственной деятельностью налогоплательщика, при соблюдении следующих
условий:
- с физическим лицом заключен договор об обязательстве отработать у
налогоплательщика не менее 3 лет;
- соответствующий уровень образования физическое лицо получает впервые;
- обучение физического лица осуществляется в Республике Казахстан либо за
пределами Республики Казахстан по специальностям, по которым не осуществляется
подготовка специалистов в Республике Казахстан.
- Расходы на обучения относящиеся на вычеты включают в себя:
- фактические произведенные расходы на оплату обучения;
- расходы на проживание и питание обучаемого лица в пределах норм установленных
Правительством Республики Казахстан.
- фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и
обратно после завершения обучения.
Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности определен Инструкцией
«О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств
работодателя», утвержденной постановлением Правительства РК от 11 июня 1999 г. №731 (с
изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РК от
04.12.2002г. №1278). Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем
умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате
согласно листку нетрудоспособности. При этом размер месячного пособия по временной
нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного
показателя.
Согласно Инструкции «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному
обеспечению за счет средств работодателя» не предусмотрены ограничения по пособиям по
беременности и родам.
Принятые к вычету расходы должны подтверждаться соответствующими документами.
Сумма расходов на оплату дней временной нетрудоспособности, отпусков по
беременности и родам, превышающих установленное ограничение, а также выплаченные
суммы возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем или иным повреждением
здоровья, связанным с их работой, в связи с потерей кормильца, сверх установленных
нормативов, должна относится за счет чистого дохода юридического лица.
Для определения сумм вычета по выше перечисленным расходам составляется
приложения 18 «Расходы на социальные выплаты» и 19 «Расходы на обучение, повышение
квалификации, переподготовку работников и обучение физических лиц» к декларации.
В финансовой отчетности налоги отражаются в разделе «Текущие активы» или «Текущие
пассивы». Свертывание в балансе дебетовых и кредитовых остатков по разным видам
налогов не допускается.
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете на вычеты относятся уплаченные
налоги в приделах начисленных
Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в приделах
начисленных, кроме:
1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС, акцизы);
2) корпоративного годового налога и налогов на доходы уплаченных на территории
республики Казахстан и в других государствах;
3) налога на сверхприбыль.
Суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет определяются на основании платежных
поручении и квитанции об уплате, так же по карточке лицевого счета налогоплательщика.
Уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы и пени, за исключением
подлежащих внесению в бюджет определяются путем изучения хозяйственных договоров и
расходных операции по счетам Денежные средства и кассовых документов, платежных
поручений и т.п. документов.
Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период,
подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.
Для определения суммы присужденных или признанных штрафов, пени, неустоек
связанных с получением совокупного годового дохода, которая подлежит вычету
предназначена Приложения 21 к Декларации.
3. Для подготовки к сдаче налоговой отчетности необходимо с начало года вести
раздельный учет расходов, идущих на вычеты и не идущих на вычеты
В соответствии с Налоговым кодексом расходы, не связанные с получением совокупного
годового дохода, не относятся на вычеты при составлении декларации по корпоративному
подоходному налогу.
Вычету не подлежат:
- расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
- расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным судом лжепредприятием,
с момента начала преступной деятельности, установленного судом;
- расходы по операциям с бездействующим юридическим лицом, условно
исключенным из Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан, с
момента такого исключения;
- расходы на строительство и приобретение основных средств, нематериальных активов
и другие расходы капитального характера налогоплательщика, не связанные с получением
совокупного годового дохода;
- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет, за
исключением штрафов и пени, подлежащих внесению (внесенных) в государственный
бюджет по договорам о государственных закупках;
- расходы,
связанные
с
получением
совокупного
годового
дохода,
превышающие
установленные
настоящим
Кодексом
нормы
отнесения
на вычеты;
- сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная)
сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;
- расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в
предпринимательской деятельности;
- стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг
налогоплательщиком на безвозмездной основе;
- сумма уплаченного дополнительного платежа недропольэователя, осуществляющего
деятельность по контракту о разделе продукции.
Вопросы по теме:
1. Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лиц?
2. Как определяются расходы по реализованным товарам (работам и услугам)?
3. Как производятся вычеты сумм компенсаций при служебных командировках?
4. Каков порядок налогообложения представительских расходов?
5. Как произодятся вычеты по вознаграждению?
6. Как вычитаются долг по сомнительным требованиям?
7. Как ведется налоговый учет вычетов отчислений в резервные фонды?
8. Как производятся вычеты по расходам на научно-исследовательские,
проектные, изыскательские и опытно конструкторские работы?
9. Как ведется налоговый учет вычетов по страховым премиям и вычет
расходов на социальные выплаты?
10.. Как производятся вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные
работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей?
11. Как учитываются вычеты по отрицательной курсовой разнице?
12. Налоговый учет налогов как производятся?
13. Перечислите расходы не подлежащие вычету.
4.ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
1. Признание нерезидентства юридичесх лиц
2. Налогообложение нерезидентов с постоянным учреждением
3. Налогообложение нерезидентов без постоянного учреждения
1.Внешнеэкономическая политика РК на основе соблюдения общепринятых принципов и
норм международного права и обязательств, вытекающих из международных договоров РК.
Казахстанские предприятия в рамках внешнеторговых соглашений по экспорту и
импорту товаров, оказанию услуг и выполнению работ выступают в деловые отношения с
предприятиями нерезидентами или их филиалами и представительствами, расположенными
на территории Казахстана.
Порядок налогообложения доходов и облагаемых оборотов нерезидентов и резидентов
юридических и физических лиц, регулируется Кодексом РК «О налогах и других
обязательных платежах в бюджет, Правилами администрирования международных
договоров об избежании двойного налогообложения, утвержденными приказом МФ РК от
3.10.02 г. При составлении налоговой отчетности необходимо руководствоваться
«Правилами составления декларации по корпоративному подоходному налогу»,
утвержденными приказом МГД РК от 18.09.01 г. № 1306.
В налоговом кодексе налогообложению внешнеэкономической деятельности, доходов
нерезидентов из казахстанских источников посвящен раздел 7 «Особенности
налогообложения доходов нерезидентов». Кроме этого раздела, налогообложение другими
налогами раскрывается в разделе 8 «Налог на добавленную стоимость», раздел 9 «Акцизы» и
раздел 10 «Налогообложение недропользователей».
Резидентом считается юридическое лицо, которое создано в соответствии с
законодательством Республики Казахстан, или его фактические органы управления (место
эффективного управления) находятся в Республике
Иностранные юридические лица - нерезиденты, облагаются корпоративным подоходным
налогом в зависимости от того, имеют ли они постоянно учреждение на территории
Казахстана или получают доходы из источников в РК без образования постоянного
учреждения.
2.Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное
место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет
предпринимательскую деятельность, в том числе деятельность, осуществляемую через
уполномоченное лицо, в частности:
1. любое место осуществления деятельности, связанной с производством,
переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров,
независимо от сроков осуществления деятельности;
2. любое место управления, филиала, отделение, представительство, бюро, контора,
офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента
независимо от сроков осуществления деятельности;
3. любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных
ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахту, рудник, нефтяную или (и) газовую
скважину, карьер, наземные или морские вышки и (или) скважины независимо от сроков
осуществления деятельности;
4. любое место осуществления деятельности (в том числе осуществления контрольной
или наблюдательной), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой и (или)
разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, накладкой, пуском и
(или) обслуживанием оборудования, независимо от срока осуществления деятельности;
5. любое другое место осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией
игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи,
аттракционов, транспортной или иной инфраструктурной, независимо от срока
осуществления деятельности;
Постоянным местом деятельности при оказании услуг в Республике Казахстан
признается место оказания услуг через служащих или другой персонал, нанятый
нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается В
республике Казахстан в течение периода более чем шестьдесят календарных дней.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ
образуют постоянное учреждение независимо от срока осуществления деятельности.
Нерезидент образуют постоянное учреждение, если:
 осуществляет страхование или перестрахование рисков через уполномоченного
агента;
 проводит выставки в Республике Казахстан на платной основе и (или) на которых
производится реализация товаров;

на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом
представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени
контракты (договора, соглашения).
Временные перерывы в пределах двенадцатимесячного периода и сезонные перерывы не
приводят к ликвидации постоянного учреждения.
Иностранные юридические лица, имеющие постоянное учреждение облагаются
корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям, на основе
определения СГД и вычетов.
Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица, уплачивают налог на
чистый доход в размере 15 %.
Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы
начисленного подоходного налога.
Например. Налогооблагаемый доход постоянного учреждения после осуществления всех
предусмотренных вычетов составил 500,0 тыс. тенге, корпоративный подоходный налог –
150,0 тыс. тенге. Чистый доход составит 350,0 тыс. тенге. Сумма, подлежащая уплате в
бюджет, составляет 53,5 тыс тенге (350,0 х 0,15)
Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации о совокупном
годовом доходе по корпоративному подоходному налогу.
Юридическое лицо - нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от
деятельности через постоянное учреждение в течение 10-ти рабочих дней после срока,
установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговом органе,
получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение,
подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления
вычетов по ставке двадцать процентов.
При этом подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом,
подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего
деятельность через постоянное учреждение.
Подтверждением регистрации юридического лица-нерезидента в налоговом органе
является нотариально засвидетельствованная копия свидетельства налогоплательщиканерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение.
К доходам юридического лица - нерезидента относятся все виды доходов, связанных с
деятельностью постоянного учреждения.
Доходом нерезидентов из казахстанских источников являются:
 доход от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг в РК;
 доходы, получаемые от управленческих, финансовых, (за исключением услуг по
страхованию и (или перестрахования рисков) консультационных, аудиторских,
маркетинговых, юридических (за исключением адвокатских) услуг, услуг по сопровождению
и поддержке программных продуктов, оказываемых резидентам и нерезидентам
осуществляющих деятельность в Республике Казахстан независимо от места
фактического оказания услуг;
 доходы от оказания услуг (резидентам или нерезидентам, осуществляющим
деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение по услугам, связанным с
таким постоянным учреждением) независимо от места их фактического оказания,
полученные лицами, являющимися резидентами стран с .льготным налогообложением,
определяемых в соответствии со статьей 130 Налогового кодекса;
 доходы от прироста стоимости, получаемые в результате:
- реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан;
- реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в
юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике
Казахстан;
- реализации акций, выпущенных нерезидентами, а также долей участия в юридическом
лице-нерезиденте, если более 50 процентов стоимости таких акций, доли участия или
активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике
Казахстан;
- реализации долговых ценных бумаг, выпущенных нерезидентами и допущенных на
специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы;
 доходы от уступки прав требования долга резидентам или нерезидентам в связи с
деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
 доходы от уступки прав требования долга при приобретении права требования долга
у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через
постоянное учреждение, независимо от места приобретения прав требования долга;
 неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязательств резидентами и нерезидентами, возникшие в ходе деятельности таких нерезидентов в Республике Казахстан, в том числе по заключенным контрактам (договорам,
соглашениям) на выполнение работ (оказание услуг) и (или) по внешнеторговым контрактам
на поставку товаров;
 доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента;
 доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым
ценным бумагам, получаемые от:
- резидентов;
- нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в
Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному
учреждению или имуществу;
 доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:
- эмитентов-резидентов;
- эмитентов-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество,
расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к
их постоянному учреждению или имуществу;
 доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи с
деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
 доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;
 доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике
Казахстан;
 доходы в форме страховых премий, выплачиваемые обязательных
платежах
в
бюджет» (Налоговый кодекс) по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;
 доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из
сторон которых является Республика Казахстан;
 доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым
договорам (контрактам);
 гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами органа
управления (совета директоров, правления или иного органа) в связи с выполнением возложенных на таких лиц управленческих обязанностей в отношении юридического лицарезидента. При этом место фактического выполнения управленческих обязанностей таких
лиц не имеет значения;
 надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Казахстан;
 доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или
нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды
физическим лицам-нерезидентам, работающим в Республике Казахстан, в том числе расходы
на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с
отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск;
 пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондамирезидентами;
 доходы, выплачиваемые работникам искусства: артистам театра, кино, радио,
телевидения, музыкантам, художникам, спортсменам, от деятельности в Республике
Казахстан независимо от того, кому осуществляются выплаты;
 выигрыши, выплачиваемые резидентами;
 доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в
Республике Казахстан;
 доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в Республике
Казахстан, включая доходы от такого имущества;
 другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на
основании деятельности в Республике Казахстан;
 другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, право налогообложения
которых в Республике Казахстан предусмотрено международными договорами, заключенными и ратифицированными Республикой Казахстан.
Не относятся к доходам из казахстанских источников, а, следовательно, не подлежат
обложению в Казахстане, следующие виды доходов:
1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права
пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического
лица-нерезидента;
2) комиссионных доходов за услуги;
3) вознаграждений по займам, предоставленным этим
юридическим лицом-нерезидентом;
4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лицанерезидента в Республике Казахстан;
5) документально неподтвержденных расходов;
6) управленческих и обще административных расходов юридического лица-нерезидента,
понесенных не на территории Республики Казахстан.
Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, который
определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он
пересчитывается в тенге по курсу Национального банка РК на момент уплаты налога.
На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от
деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того,
понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.
Юридическое лицо - нерезидент не имеет право относить на вычеты постоянному
учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:
 роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление
права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого
юридического лица - нерезидента;
 комиссионных доходов за услуги;
 вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом нерезидентом;
 расходов не связанных с получением доходов от деятельности нерезидента в
Казахстане;
 документально неподтвержденных доходов;
 управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица нерезидента, понесенных не на территории Казахстана.
Предприятия с полным или частичным иностранным участием (иностранные и
совместные предприятия) не являются нерезидентами, так как создаются в соответствии
с законодательством РК (см. статью 1 Закона РК «Об иностранных инвестициях»).
Пример 1. Иностранный инвестор владеет 100%-ным пакетом акций казахстанского
акционерного общества. Несмотря на то, что указанное АО полностью принадлежит
иностранному участнику, оно является резидентом РК, так оно создано по казахстанскому
законодательству.
Доходы юридического лица - нерезидента, незарегистрированного в налоговом комитете,
получаемые от деятельности в РК через постоянное учреждение, подлежат обложению
подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом,
подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в
счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через
постоянное учреждение.
3.Юридические лица - нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения на территории
РК, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода. При этом такие лица не имеют
права на вычеты.
Налогообложению у источника выплаты не подлежат:
 выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на
территорию РК;
 доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских
счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов с ним;
 доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
 доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими
облигациями;
 дивиденды, вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на
специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;
 выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой
нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Казахстана;
 суммы накопленных вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные
покупателями-резидентами (не эмитентами) нерезидентам при их покупке.
 вознаграждения по условным банковским вкладам нерезидента;
 доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам
международного финансового лизинга;
 доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, не указанные в п. 2 ст.
178 НК
Подоходный налог у источника выплаты удерживается независимо от формы и места
осуществления выплаты дохода.
Доходы нерезидента из источников в РК, не связанные с постоянным учреждением,
подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам (см. табл10):
Таблица 10
Ставка подоходного налога у источника выплаты дохода
№
п/п
Виды доходов, облагаемых у источника
Ставка
Дивиденды, вознаграждения
15%
2.
Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования
рисков
10%
3.
Страховые премии, выплачиваемые по договорам
перестрахования рисков
5%
4.
Доходы от оказания транспортных услуг в международных
перевозках
5%
1.
5.
Доходы, определенные статьей 178 Налогового кодекса, за
исключением доходов, не облагаемых у источника выплаты
перечисленных выше.
20%
Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лицанерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в государственный бюджет:
 по начисленным и выплаченным суммам дохода - в течение двадцати рабочих дней
после окончания месяца, в котором производилась выплата;
 по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в
течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по
корпоративному подоходному налогу.
Данное положение не распространяется на вознаграждения по долговым ценным
бумагам, сроки погашения которых наступают по истечении срока, установленного
настоящим подпунктом.
Перечисление сумм подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в
государственный бюджет осуществляется налоговым агентом по месту нахождения.
Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан
через постоянное учреждение, филиал, представительство, производит перечисление сумм
подоходного налога с доходов нерезидента у источника выплаты в государственный бюджет
по месту нахождения постоянного учреждения, филиала, представительства
Вопросы по теме:
1. Назовите нерезидентов?
2. Кто являются плательщиками?
3. Каков порядок исчисления налога на доход?
4. Сроки уплаты и подачи декларации?
5.Объекты обложения нерезидентов?
6. Каков порядок налогообложения нерезидентов без образования постоянного
учреждения?
8. Сроки уплаты и подачи декларации?
5. УЧЕТ НАЛОГА НА ДОХОД
1 Различия между налогооблагаемым и учетным доходом
2 Учет налогового эффекта временных разниц
3 Учет подоходного налога при получении убытка. Экономия по налоговому платежу
5.1 Различия между налогооблагаемым и учетным доходом
Учетный доход- это совокупный доход или убыток за отчетный период, включая
чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о результатах финансово- хозяйственной
деятельности до вычета налога или прибавления суммы потенциального уменьшения
начисленного налога, связанного с убытком.
Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение начисленного налога,
связанное с убытком, за отчетный период- это сумма налога , отражаемая в отчете о
результатах финансово –хозяйственной деятельности.
Налогооблагаемый доход определяется в соответствии с Налоговым Кодексом, как
разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80103, -114.
В большинстве случаев правила определения налогооблагаемого дохода отличаются от
учетной политики, применяемой для определения учетного дохода.
Одной из причин возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом
является то, что определенные статьи включаются в одни расчеты и исключаются из других.
Например, некоторые расходы не являются допустимыми вычетами при определении
налогооблагаемого дохода, однако эти расходы будут вычитаться при определении учетного
дохода. Подобные разницы называются постоянными разницами.
Постоянные разницы – это разницы между налогооблагаемым доходом и учетным
доходом за отчетный период, они возникают в текущем отчетном периоде и не погашаются в
последующие периоды.
Постоянные разницы, предусмотренные узаконенными допущениями или ограничениями,
обусловлены экономическими, политическими или административными соображениями,
связанными с расчетом бухгалтерского дохода.
Постоянные разницы связаны с расчетом совокупного подоходного налога, который
должен выплачиваться организацией в процессе ее деятельности. Постоянные разницы
влияют только на совокупный налог и не создают ни практических, ни теоретических,
проблем при распределении налога на доход..
Временные разницы
Другой причиной возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом
является то, что определенные статьи, вошедшие в определение обеих сумм, включаются в
расчеты за разные отчетные периоды. Например, учетная политика может устанавливать, что
определенные доходы за период, в течении которого товары и услуги были предоставлены,
но правила налогообложения могут требовать или разрешать включение их в доход за
период, в котором были получены денежные средства. Общая сумма этих доходов,
включенная в учетный и налогооблагаемый доход будет одной и той же, но отчетные
периоды будут различными. Другим примером может служить метод амортизации,
применяемый при определении налогооблагаемого дохода, который отличается от метода,
применяемого при определении учетного дохода. Такие разницы называются временными
разницами.
Временные разницы – это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за
отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые
статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным
периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в
одном или нескольких последующих периодах.
Ситуации, при которых возникают временные разницы:
Признание
расходов
Методы, используемые для целей
составления финансовой
отчетности.
Признание согласно методам
начисления и отсрочки (расходы
будущих периодов; резервы
предстоящих платежей)
Методы, используемые для
целей налогооблажения.
Признание фактических
расходов на основании
документов
Использование скидок и резерва по
сомнительным долгам
Прямое списание через три
года после признания
сомнительного долга
доходом
Признание убытков в момент
продажи
Покрытие убытков в течений
трех лет за счет прироста
стоимости от реализации
других ЦБ
Основные
средства
Нелимитированные затраты на
ремонт. Списание в момент
ликвидации.
Расходы на ремонт подлежат
вычету в пределах норм
установленных п.2 ст. 113
НК РК от стоимостного
баланса группы на конец
года. Стоимостная группа
менее 300 МРП подлежит
вычету.
Амортизация
Метод, определенный учетной
политикой предприятия.
Метод ускоренного списания
стоимости.
Счета к
получению
Ценные бумаги
Возникновение или аннулирование временной разницы может происходить в течении
нескольких отчетных периодов. Информация о виде и сумме этих временных разниц
зачастую бывает полезна пользователям финансовых отчетов. Метод отражения эффекта
временных разниц может меняться. Иногда информация включается в пояснительную
записку к финансовым отчетам, а иногда отражается путем применения методов
бухгалтерского учета налогового эффекта временных разниц.
Временные разницы могут возникать вследствие:
а) Временные разницы за счет времени отнесения на доход.
Если хозяйственные операции отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного
отчетного периода и учетного дохода другого, то возникает необходимость распределения
налога на прибыль между отчетными периодами. Возникновение подобных временных
разниц возможно в следующих случаях:
1. Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к
расходам будущих периодов в текущем отчетном периоде.
2. Если суммы отражаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной
деятельности как расходы текущего периода, но идут на вычеты из налогооблагаемого
дохода в последующих периодах.
б) Временные оценочные разницы. Разницы, вызванные использованием в бухгалтерском
и налоговом учете неодинаковых методов оценки.
Ситуации, когда возникают разницы, обусловленные использованием различных методов
оценки в финансовом и налоговом учете, встречаются не так часто. К их числу относятся
следующие:
1. Уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества
вследствие налогового кредита.
2. Зарубежная деятельность, для которой валюта отчетности выступает функциональной
валютой. Вследствие изменения курса иностранной валюты оценка соответствующих
активов и кредиторской задолженности, исчисленная как база для налогообложения, может
отличаться от их оценки по себестоимости в отечественной валюте.
3. Увеличение оценки активов как налоговой базы вследствие индексации имущества,
обусловленной инфляцией.
4. Объединение предприятий в форме покупки.
5.2 Учет налогового эффекта временных разниц
Расходы по оплате налогов за отчетный период должны определяться на основе учета
налогового эффекта временных разниц с применением метода отсрочки или метода
обязательств.
Согласно требованиям СБУ 11 «Учет подоходного налога» сумма задолженности по
подоходному налогу в бюджет определяется на основе метода обязательств.
Основная цель метода обязательств - определить совокупную сумму подоходного налога,
подлежащую оплате в бюджет в текущем отчетном периоде, а также в будущем от суммы
налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде. По методу
обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим
лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли
соответствующие доходы.
Из данного положения следует, что организации должны учитывать налоговые платежи,
возникающие в результате хозяйственных операций и сделок, так же как учитываются сами
эти операции и сделки.
Таким образом по подоходному налогу по результатам хозяйственных операций и сделок,
которые нашли отражение в отчете о доходах и расходах за отчетный период, должны
признаваться в текущем отчетном периоде в этом же отчете о доходах и расходах.
Согласно методу обязательств расчеты по подоходному налогу за отчетный период
складываются из следующих сумм:
 Начисление подоходного налога к уплате;
 Налогового эффекта временных разниц - суммы подоходного налога, которые должны
быть уплачены в будущем или оплачены авансом в соответствии с временными разницами,
возникающими или аннулированными в текущем отчетном периоде;
 Поправки отсроченного налога на начало отчетного периода- корректировки по статье
«Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок
подоходного налога.
Расходы по оплате корпоративного подоходного налога - это сумма налога, отражаемая в
отчете о доходах и расходах, состоящая из текущего расхода и отложенного расхода по
корпоративному подоходному налогу
В соответствии с методом обязательств налоговый эффект текущих временных разниц
определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье «Отсроченные налоги»,
представляющая собой отсрочку платежа в бюджет по корпоративному подоходному налогу,
или как актива по статье «Отсроченные налоги», представляющее собой досрочную оплату
корпоративного подоходного налога. Сальдо отсроченных налогов корректируется в
соответствии с изменениями ставок корпоративного подоходного налога.
Налоговый эффект временных разниц – это сумма налогового платежа, которая в
результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена
заранее в текущем периоде.
Возникающий налоговый эффект временной разницы включается в расходы по
корпоративному подоходному налогу в отчете о доходах и расходах и отражается по статье
«Отсроченный подоходный налог» в бухгалтерском балансе и определяется от суммы
временных разниц, умноженной на ставку подоходного налога.
Корпоративный подоходный налог к уплате определяется в соответствии с
налоговым законодательством от суммы налогооблагаемого дохода.
В бухгалтерском учете корпоративный подоходный налог рассматривается как расход,
понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, следовательно, в бухгалтерском
учете данные расходы должны начисляться в том же отчетном периоде, в котором возникли
соответствующие доходы.
По дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» должна быть
отражена сумма корпоративного подоходного налога, определенная в совокупности от
суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.
Обязательство перед бюджетом отражается по кредиту двух счетов: 3110
«Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате» и 4310 «Отложенные налоговое
обязательство по корпоративному подоходному налогу».
По кредиту счета 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате»
отражается обязательство перед бюджетом, подлежащее оплате в текущем отчетном
периоде.
Обязательство перед бюджетом, которое должно быть погашено в будущем, отчетном
периоде отражается по кредиту счета 4310 «Отложенные налоговое обязательство по
корпоративному подоходному налогу».
Обязательство перед бюджетом, которое оплачено в текущем отчетном периоде, но
относятся к расходам будущих отчетных периодов, отражается по дебету счета 1410
«Корпоративный подоходный налог».
Налогооблагаемый доход= Бух. доход (+) (-) Постоянные разницы
(+) (-) Временные разницы
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть расходов
относится к расходам отчетного периода, но в рамках налогового учета при определении
налогооблагаемого дохода не подлежат вычету в данном отчетном периоде. То есть их
можно в рамках налогового учета условно именовать «налоговыми вычетами будущих
периодов».
Предположим, что в рамках бухгалтерского учета организацией в отчетном периоде
заработан доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1 000 000 тенге.
Бухгалтерские расходы по амортизации основных средств составляют 100 000 тенге.
налоговые вычеты по амортизации основных средств определены в сумме 50 000 тенге .
При прочих равных условиях, налогооблагаемый доход будет определен в сумме 950 000
тенге, а бухгалтерский доход соответственно 900 000 тенге. в качестве прочих равных
условий примем решение, что постоянные разницы между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом равны нулю.
Следовательно:
Налогооблагаемый доход = Бухгалтерский доход (+) (-) Временные разницы
950 000 = 900 000+ 50 000
Поскольку бухгалтерские расходы превышают налоговые вычеты, следовательно,
налогооблагаемый доход в совокупности будет больше суммы бухгалтерского дохода.
В данном случае имеем дело с разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом, которую можно условно именовать положительной временной разницей,
поскольку корпоративный подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода,
превышающего бухгалтерский доход, будет выше расходов по корпоративному
подоходному налогу, отражаемых в отчете о доходах и расходах.
Следовательно, временная разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом
приводит к изменению размера налогового платежа по подоходному налогу по отчетным
периодам. Данный эффект изменения размера налогового платежа по подоходному налогу во
времени называется налоговым эффектом временных разниц..
Это разница в рамках налогового учета представляет собой доначисление подоходного
налога авансом вперед, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде с
положительной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Следовательно, в рамках бухгалтерского учета в составе расходов может быть отражен
только корпоративный подоходный налог, определенный от суммы бухгалтерского дохода (с
учетом постоянных разниц), размер которой меньше налогооблагаемого дохода.
И в рамках бухгалтерского учета налоговый эффект с положительной временной разницы
не может быть включен в расходы отчетного периода. Задолженность перед бюджетом по
подоходному налогу следует начислить от суммы налогооблагаемого дохода,
превышающего бухгалтерский доход, следовательно, с суммы превышения
налогооблагаемого дохода над бухгалтерским, корпоративный подоходный налог должен
быть начислен не путем включения в расходы текущего периода, а путем дебетования счета
632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет следующее отражение:
Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» - 270 000
(30% от бухгалтерского дохода – 900 000)
Дебет 1410 «Корпоративный подоходный налог» - 15 000
(30% от суммы положительной временной разницы - между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом –50 000)
Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате» - 28 500
(30% от налогооблагаемого дохода –950 000).
Поскольку бухгалтерские расходы будут меньше размера налогового вычета по
амортизации основных средств, следовательно, налогооблагаемых доход в совокупности
будет меньше суммы бухгалтерского дохода.
В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом, которую можно условно именовать отрицательной временной разницей, поскольку
корпоративный подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, меньшего по
размерам, чем бухгалтерский доход, будет также меньше суммы расходов по
корпоративному подоходному налогу, отражаемых в отчете о доходах и расходах.
В приведенном примере, по второй ситуации, эта разница в рамках налогового учета
представляет собой отсрочку платежа подоходному налогу, подлежащее уплате в бюджет в
будущем отчетном периоде с суммы отрицательной разницы между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом. Поскольку в рамках бухгалтерского учета в составе расходов
следует начислить корпоративный подоходный налог с суммы бухгалтерского дохода,
превышающего налогооблагаемый доход, следовательно, задолженность перед бюджетом по
корпоративному подоходному налогу в отчетном периоде отражается в сумме, определенной
от налогооблагаемого дохода, а налоговый эффект от «отрицательной временной разницы»
представляет собой в налоговом учете «отсрочку платежа» по корпоративному подоходному
налогу.
В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет следующее отражение:
Дебет счета 7710 – 285 000 (30% от суммы бухгалтерского дохода –950000)
Кредит счета 3110 - 270000 (30% от суммы налогооблагаемого дохода – 900000)
Кредит счета 4310 - 15000 (30% от суммы отрицательной временной разницы).
И так:
 Сумма корпоративного подоходного налога от положительной разницы относятся к
расходам по корпоративному подоходному налогу будущих периодов. И соответственно,
начисленная сумма задолженности перед бюджетом в данном отчетном периоде, в состав
расходов периода не может быть включена. Временная разница между налогооблагаемым и
учетным доходом должна быть аннулирована в течение последующих отчетных периодов.

Сумма корпоративного подоходного налога от отрицательной разницы между
налогооблагаемым и бухгалтерским доходом относится к текущим расходам по
корпоративному подоходному налогу, поскольку расходы по корпоративному подоходному
налогу определяются от суммы бухгалтерского дохода, который в данном случае превышает
налогооблагаемый доход. Следовательно, в состав расходов текущего периода отражается не
только сума подоходного налога в размере начисленной задолженности перед бюджетом от
суммы налогооблагаемого дохода, но и с суммы отрицательной временной разницы между
налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах следует отражать следующим
образом:
 подоходные налоги, подлежащие уплате в настоящий момент, следует
классифицировать как обязательства;
 отсроченные налоги, которые предполагается уплатить в будущем возможна
налоговая льгота, отражаются в балансе по статьям активов или обязательств.
5.3 Учет подоходного налога при получении убытка. Экономия по налоговому
платежу
Налоговое законодательство допускает перенос убытка от предпринимательской
деятельности на определенный срок для погашения его за счет налогооблагаемого дохода
будущих периодов (3-х лет). Допущенный убыток обеспечивает получение потенциальной
экономии за счет уменьшения налогового платежа в результате зачета убытка. Период, в
котором такая экономия включается в расчет чистого дохода (убытка), может меняться.
В соответствии с требованиями организации учета подоходного налога по методу
обязательств необходимо начислить сумму расходов по подоходному налогу в текущем
отчетном периоде с одновременным отражением задолженности перед бюджетом.
Но поскольку понесенные убытки от предпринимательской деятельности переносятся за
счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, следовательно, данное положение
налогового законодательства приводит к потенциальному изменению начисленной
задолженности перед бюджетом в последующие периоды. То есть понесенные убытки
данного периода приводят к уменьшению кредиторской задолженности по подоходному
налогу, начисленной в будущих отчетных периодах.
По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход,
понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде,
в котором возникли соответствующие доходы. Из данного положения следует, что
хозяйствующие субъекты должны учитывать налоговые платежи, возникающие в результате
хозяйственных операций и сделок также как учитываются сами эти операции и сделки.
Потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога,
связанное с убытком, может быть включено в расчет чистого дохода за отчетный период, в
котором был понесен убыток, в следующих случаях:
1.Полной достаточной уверенности в том, что будущий налогооблагаемый доход будет
достаточным для погашения этого убытка;
2.Наличия кредитового сальдо счета «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
Учет экономии по подоходному налогу при расчете чистого дохода (убытка) в текущем
отчетном периоде, в котором был понесен убыток:
Предположим, что в 2006году хозяйствующим субъектом был понесен убыток (табл.9):
Таблица 9
Понесенный убыток за 2006 год тыс.тенге
2006г.
(500,0)
Бухгалтерский доход (убыток)
Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском
50,0
учете
Амортизационные отчисления, начисленная в целях
100,0
налогообложения
Отрицательная временная разница, поскольку налогооблагаемый
(50,0)
доход в данном случае будет меньше бухгалтерского
Налогооблагаемый доход (убыток)
(550,0)
Следовательно, по расходам по подоходному налогу в текущем отчетном периоде
отражена экономия по подоходному налогу будущих отчетных периодов, к которой приведет
методика зачета понесенного убытка за счет будущих доходов. То есть в данном отчетном
периоде отражается экономия по подоходному налогу будущих отчетных периодов,
возникшей по отрицательным результатам текущего периода.
Данная экономия отражается по Дт «Отсроченный корпоративный подоходный налог»
субсчет «По перенесенным убыткам», поскольку расчеты с бюджетом по отсроченному
корпоративному подоходному налогу по временной разнице, в данном случае по
амортизационным отчислениям, следует разграничить от расчетов с бюджетом по
отсроченному подоходному налогу, возникшему от понесенного убытка. В данном случае
дебетовое сальдо по счету «Отсроченный корпоративный подоходный налог» субсчет «По
понесенным убыткам» означает потенциальное уменьшение начисленной задолженности
перед бюджетом по итогам будущих отчетных периодов.
В отчете о доходах и расходах за 2006 год должна быть отражена сумма экономии по
налоговому платежу, и соответственно на данную сумму следует уменьшить сумму чистого
дохода (убытка). А в бухгалтерском балансе следует отразить дебетовое сальдо по расчетом
с бюджетом по отсроченному корпоративному подоходному налогу по перенесенным
убыткам. В отчете о доходах и расходах должно быть отражено:
Доход (убыток) от обычной деятельности до
налогообложения – (500,0 тыс тенге)
Расходы по корпоративному подоходному налогу
(экономия по подоходному налогу) 150,0 тыс. тенге
Отсроченный корпоративный подоходный налог Чистый доход (убыток) (350,0 тыс. тенге)
В том случае, когда налоговые потери засчитываются сокращением налогов будущего
периода, налоговые льготы выявляются в текущем отчетном периоде, но используется
только в следующем году.
Налоговая льгота отражается в отчетности только в тех случаях, когда она переносится на
будущие отчетные периоды. Далее утверждается, что сумма налогового возмещения,
образованного отнесением налоговой скидки на будущие отчетные периоды, должна быть
включена в отчет о доходах и расходах того года, в котором она возникла. Возмещение
может интерпретироваться как корректировка дохода или убытка предыдущего отчетного
периода. Налоговая скидка должна рассматриваться как убыток в связи с распределением
налогов между отчетными периодами.
Следует обратить внимание, что перенос убытков в соответствии с налоговым
законодательством производится только в рамках налогового учета.
Вопросы по теме:
1. Назовите объекты обложения КПН?
2. Кто являются плательщиками?
3. Каков порядок исчисления КПН?
4. Сроки уплаты и подачи декларации?
5. В чем суть метода обязательств?
6. В чем суть англосаксонской модели учета?
7. Требования к определению доходной и расходной частей НОД и Бухдохода
8. В чем суть временных разниц?
9. В чем суть постоянных разниц?
10. Что входит в состав расходов по КПН?
6. Налоговый учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
1. Плательщики и объекты
2. Определение облагаемого оборота
3.Необлагаемый оборот
4. Корректировка размера облагаемого оборота
5. ОБОРОТЫ И ИМПОРТ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
6.1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на
добавленную стоимость в Республике Казахстан:
индивидуальные предприниматели;
юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал,
представительство;
доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ,
услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления
либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с
таможенным законодательством Республики Казахстан.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
6.2. Определение облагаемого оборота
1. Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на
добавленную стоимость:
1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением
необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;
2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на
добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через
филиал, представительство.
2. Остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и
биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым налог на добавленную
стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, при
снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость
рассматриваются в качестве оборота по реализации товаров в Республике Казахстан.
Положение настоящего пункта не применяется при снятии юридического лица с
регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с его реорганизацией
при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица
или юридическое лицо, к которому присоединилось другое юридическое лицо (юридические
лица), после реорганизации являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Оборот по реализации товаров, работ, услуг
1. Оборот по реализации товаров означает:
1) передачу прав собственности на товар, в том числе:
продажу товара;
продажу предприятия в целом как имущественного комплекса;
отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги;
экспорт товара;
безвозмездную передачу товара;
передачу товара работодателем работнику в счет заработной платы;
2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;
3) передачу имущества в финансовый лизинг;
4) отгрузку товара по договору комиссии;
5) передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга;
6) возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта.
2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание
услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную
от реализации товара, в том числе:
1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам
имущественного найма;
2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;
3) выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет заработной платы;
4) уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за
исключением авансов и штрафных санкций;
5) согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за
вознаграждение.
3. Не являются оборотом по реализации:
1) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;
2) возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
3) безвозмездная передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы
которого не превышает 2-кратного размера месячного расчетного показателя,
установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
4) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки,
сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства
объектов. В случае изготовления, переработки, сборки, ремонта за пределами Республики
Казахстан отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз
осуществлен в режиме «Переработка товаров вне таможенной территории» в соответствии с
таможенным законодательством Республики Казахстан;
5) отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не
включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит
возврату поставщику на условиях и в сроки, которые установлены договором (контрактом)
на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет
шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, стоимость такой тары
включается в оборот по реализации;
6) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного
ранее в режиме экспорта;
7) вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других
культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на условиях и в
сроки, которые установлены договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме
«Временный вывоз товаров» в соответствии с таможенным законодательством Республики
Казахстан;
8) передача недропользователем в собственность Республики Казахстан вновь созданного
и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения
операций по недропользованию и подлежащего передаче Республике Казахстан в
соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование;
9) размещение эмиссионных ценных бумаг эмитентом;
10) передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества
реорганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам);
11) передача объекта концессии концеденту, а также последующая передача объекта
концессии концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному
исключительно концессионером для реализации договора концессии) для эксплуатации в
рамках договора концессии;
12) оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не
используется этим лицом в целях предпринимательской деятельности;
13) передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного
управления
по
договору
доверительного
управления
имуществом
либо
выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
14) возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия
документа, являющегося основанием возникновения доверительного управления;
15) передача доверительным управляющим чистого дохода от доверительного управления
учредителю доверительного управления по договору доверительного управления
имуществом или выгодоприобретателю в иных случаях возникновения доверительного
управления.
6.3 Необлагаемый оборот
Необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:
1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим
Кодексом;
2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236
настоящего Кодекса.
Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые по договорам поручения
1. Отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также приобретение товаров,
работ, услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации
(приобретению) поверенного.
2. Положение пункта 1 настоящей статьи не применяется в отношении:
1) отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг поверенным доверителю;
2) отгрузки товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося
плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не
осуществляющего деятельность через филиал, представительство. В этом случае отгрузка
товара является оборотом по реализации поверенного.
Обороты по реализации
доверительного управления
(приобретению),
осуществляемые
по
договорам
Отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг,
осуществляемые доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного
управления или иным документом, являющимся основанием для возникновения
доверительного управления, являются оборотом по реализации (приобретению)
доверительного управляющего.
Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые в рамках договоров о
совместной деятельности
1. В случаях, когда реализация товаров, работ и услуг (в том числе добытых полезных
ископаемых) осуществляется поверенным от имени и (или) по поручению участника
(участников) договора о совместной деятельности:
1) счет-фактура выписывается от имени одного из участников договора о совместной
деятельности или от имени поверенного с указанием в строке, отведенной для поставщика
(продавца), реквизитов участника (участников) договора о совместной деятельности;
2) при оформлении счетов-фактур отражается общая сумма оборота, а также сумма
оборота, приходящаяся на каждого из участников согласно условиям договора о совместной
деятельности.
2. Оригинал счета-фактуры выписывается как покупателю товаров, работ и услуг (в том
числе добытых недропользователем и реализуемых полезных ископаемых), так и каждому из
участников договора о совместной деятельности в зависимости от количества участников,
осуществляющих деятельность недропользования в рамках одного контракта (соглашения)
на недропользование.
3. В случаях, когда участником (участниками) договора о совместной деятельности или
поверенным приобретаются товары, работы или услуги в рамках такой деятельности, в
счетах-фактурах, получаемых от поставщика (продавца), должны быть выделены:
1) реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в зависимости
от количества участников совместной деятельности либо поверенного;
2) суммы приобретения, в том числе суммы налога на добавленную стоимость,
приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности.
4. Количество выписываемых оригиналов счетов-фактур в таких случаях должно
соответствовать количеству участников договора о совместной деятельности, для
осуществления которой приобретаются товары, работы или услуги.
6.4 Корректировка размера облагаемого оборота
1. В случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или
иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
2. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в
случаях:
1) полного или частичного возврата товара;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги;
4) скидки с цены, скидки с продаж;
5) получения разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в
тенге;
6) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5)
пункта 3 статьи 231 настоящего Кодекса.
3. Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей
производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в
случаях, указанных в пункте 2 настоящей статьи;
2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное
(положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость.
Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать
размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению
таких работ, оказанию таких услуг.
4. Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей
производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 2
настоящей статьи.
Сумма корректировки налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей
статьей определяется по ставке, действующей на дату совершения оборота по реализации.
Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям
1. Если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги
является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет
право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:
1) по истечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен
налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;
2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении
дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.
Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящим пунктом
производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 настоящего Кодекса.
2. Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится
в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров,
выполнению работ, оказанию услуг.
3. В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после
использования плательщиком налога на добавленную стоимость права, предоставленного
ему в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, размер облагаемого оборота подлежит
увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была
получена оплата.
6.5. ОБОРОТЫ И ИМПОРТ,
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ОСВОБОЖДЕННЫЕ
ОТ
НАЛОГА
НА
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих
товаров, работ, услуг:
1) государственных знаков почтовой оплаты;
2) акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначенных для маркировки
подакцизных товаров в соответствии со статьей 653 настоящего Кодекса);
3) услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в связи с
которыми взимается государственная пошлина;
4) имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с
законодательством Республики Казахстан;
5) основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических
активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или
государственному предприятию в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
6) ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;
7) лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;
8) услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между
участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке информации
участникам расчетов по операциям с платежными карточками;
9) услуг по переработке и (или) ремонту товаров, ввезенных на таможенную территорию
Республики Казахстан в таможенном режиме «Переработка товаров на таможенной
территории Республики Казахстан»;
10) работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в
соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке,
разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в том числе почты,
экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию
Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг технического и
аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по
обслуживанию международных рейсов;
11) услуг по управлению, содержанию и эксплуатации жилищного фонда;
12) банкнот и монет национальной валюты;
13) товаров, работ, услуг, кроме оборотов по реализации товаров, работ, услуг от торговопосреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных
товаров, общественных объединений инвалидов, а также производственных организаций,
если такие объединения и организации соответствуют следующим условиям:
инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких
производственных организаций;
расходы по оплате труда инвалидов составляют не менее 51 процента (в
специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи,
зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда;
14) услуг по сдаче в наем помещений арендного дома в соответствии с законодательством
Республики Казахстан о жилищных отношениях;
15) работ, услуг по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров
в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость
запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление
налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ,
оказанных услуг;
16) аффинированных драгоценных металлов - золота, платины, изготовленных из сырья
собственного производства;
17) услуг по видам деятельности, указанным в статьях 411 и 420 настоящего Кодекса;
18) указанных в статьях 249 - 254 настоящего Кодекса;
19) услуг, оказываемых по осуществлению нотариальных действий, адвокатской
деятельности;
20) а также заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и
возвратности, осуществляемые:
национальным управляющим холдингом;
юридическими лицами, 100 процентов голосующих акций которых принадлежат
национальному управляющему холдингу.
Перечень указанных юридических лиц утверждается Правительством Республики
Казахстан.
Порядок отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при наличии оборотов
по реализации, не облагаемых налогом на добавленную стоимость
1. По товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, налог
на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в
зачет, за исключением случаев, указанных в пункте 2-1 настоящей статьи.
2. При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость
относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость
пропорциональным или раздельным методом.
Выбранный метод определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не
подлежит изменению в течение календарного года.
2-1. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий строительство
объектов, обороты по реализации которых, освобождаются в соответствии с пунктом 1
статьи 249 настоящего Кодекса, обязан вести раздельный учет товаров, работ, услуг,
использованных в целях освобожденных оборотов и других целях.
По товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей освобожденного
оборота и других целей, используется пропорциональный метод отнесения в зачет.
3. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с
настоящей статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в
порядке, установленном настоящим Кодексом.
Пропорциональный метод
По пропорциональному методу налог на добавленную стоимость, относимый в зачет,
определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Раздельный метод
1. При определении налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по
раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет
по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам,
услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.
2. Банки, организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций,
микрокредитные организации, использующие пропорциональный метод отнесения в зачет,
имеют право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную
стоимость по оборотам, связанным с получением и реализацией залогового имущества
(товаров).
3. При передаче имущества в финансовый лизинг лизингодатель, использующий
пропорциональный метод отнесения в зачет, имеет право на применение раздельного метода
по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с передачей
имущества в финансовый лизинг.
4. Расходы лизингодателя, связанные с приобретением имущества, подлежащего передаче
в финансовый лизинг, рассматриваются как расходы, понесенные для целей облагаемого
оборота.
5. Исламские банки, использующие пропорциональный метод отнесения в зачет, имеют
право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость
по оборотам, связанным с приобретением и передачей имущества в рамках финансирования
торговой деятельности в качестве торгового посредника с предоставлением коммерческого
кредита в соответствии с банковским законодательством Республики Казахстан.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный
квартал.
1. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по
налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый
налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым
периодом.
2. Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по
приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам,
являющиеся приложением к декларации. Формы реестров счетов-фактур по приобретенным
и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются уполномоченным органом.
Количество ячеек для указания номера счета-фактуры не ограничивается при
представлении в электронном виде:
1) реестра счетов-фактур (документов на выпуск товаров из государственного
материального резерва) по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного
налогового периода;
2) реестра счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение
отчетного налогового периода.
3. В случаях, предусмотренных подпунктом 11) пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса,
уполномоченный государственный орган по государственным материальным резервам
представляет реестр выписанных документов на выпуск им товаров из государственного
материального резерва в порядке, сроки и по форме, которые установлены уполномоченным
органом.
Сроки уплаты налога на добавленную стоимость
1. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий
взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа
второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
2. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день,
определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты
таможенных платежей.
Вопросы по теме:
1. Назовите объекты обложения НДС?
2. Кто являются плательщиками?
3. Каков порядок исчисления НДС?
4. Сроки уплаты и подачи декларации?
5. В чем суть раздельного метода?
6. В чем суть пропорционального метода?
7. Требования к зачету НДС?
Тема 7.Налоговый учет расчетов с бюджетом по социальному налогу
Плательщиками социального налога являются:
1) индивидуальные предприниматели;
2) частные нотариусы, адвокаты;
3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено
пунктом 2 настоящей статьи;
4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике
Казахстан через постоянные учреждения.
2. По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут
рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.
Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица-резидента
самостоятельными плательщиками социального налога, для целей главы 19 настоящего
Кодекса признаются налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу.
Особенности исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по
социальному налогу плательщиками, применяющими специальные налоговые
режимы
Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по социальному налогу
производятся плательщиками, применяющими специальные налоговые режимы:
1) для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских
потребительских кооперативов - с учетом особенности, установленной статьей 451
настоящего Кодекса;
2) для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации - в соответствии со
статьями 433 - 438 настоящего Кодекса;
3) для субъектов малого бизнеса на основе патента - в соответствии со статьями 429 - 432
настоящего Кодекса;
4) для крестьянских или фермерских хозяйств - в соответствии со статьями 445 - 447
настоящего Кодекса.
Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1
и пункте 2 статьи 355 настоящего Кодекса, являются расходы работодателя, выплачиваемые
работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего
Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18) - 21)
пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала,
указанного в пункте 10 статьи 191 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных
в пункте 3 настоящей статьи.
2. В случае если объект обложения, определенный в соответствии с пунктом 1 статьи 357
настоящего Кодекса, за календарный месяц менее минимального размера заработной платы,
установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете,
то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера
заработной платы.
3. Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8), 10), 12), 17),
18), 24), 26), 27), 29) - 32), 34) пункта 1 статьи 156 настоящего Кодекса, а также:
1) выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии
государств, правительств государств и международных организаций;
2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики
Казахстан, Правительством Республики Казахстан;
3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях,
смотрах, конкурсах;
4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в
случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения
численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах,
установленных законодательством Республики Казахстан;
5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за
неиспользованный трудовой отпуск;
6) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в
соответствии с законодательством Республики Казахстан.
4. Для плательщиков, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 355 настоящего
Кодекса, объектом обложения социальным налогом является численность работников,
включая самих плательщиков.
5. Положения подпункта 1) пункта 3 настоящей статьи применяются, если выплаты
производятся в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем
либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей (задач)
гранта.
Ставки налога
1. Если иное не установлено настоящей статьей, социальный налог исчисляется по ставке
11 процентов.
2. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные
налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в 2кратном размере месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий
финансовый год законом о республиканском бюджете, за себя и однократном размере
месячного расчетного показателя за каждого работника.
Положение настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков в период
временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со
статьей 73 настоящего Кодекса.
3. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями
опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям
пункта 3 статьи 135 настоящего Кодекса, уплачивают социальный налог по ставке 4,5
процента.
4. Ставки социального налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих
специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, установлены
статьей 445 настоящего Кодекса.
5. Ставки социального налога для плательщиков, применяющих специальные налоговые
режимы на основе патента или упрощенной декларации, установлены главой 61 настоящего
Кодекса.
Порядок исчисления социального налога
1. Плательщики, указанные в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 355 настоящего Кодекса,
исчисление социального налога производят путем применения ставок, установленных в
пунктах 1 и 3 статьи 358 настоящего Кодекса, к объекту налогообложения, определенному в
соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса, за налоговый период.
2. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные
налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты исчисление социального налога
производят путем применения ставок, установленных пунктом 2 статьи 358 настоящего
Кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному пунктом 4 статьи 357
настоящего Кодекса.
3. Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений,
исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном
страховании».
При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального
страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной
нулю.
1. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за
отчетным месяцем, по месту нахождения налогоплательщика, если иное не установлено
настоящим Кодексом.
2. Плательщики социального налога, имеющие структурные подразделения,
осуществляют уплату социального налога в порядке, установленном статьей 362 настоящего
Кодекса.
Особенности исчисления социального налога государственными учреждениями
1. Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за
отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченного в соответствии с законодательством
Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности.
2. В случае превышения за отчетный месяц суммы выплаченного социального пособия,
указанного в пункте 1 настоящей статьи, над суммой исчисленного социального налога
сумма превышения переносится на следующий месяц.
Порядок исчисления и уплаты налога по структурным подразделениям
Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям,
рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного
структурного подразделения.
Плательщики осуществляют уплату социального налога за структурные подразделения в
соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения.
Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу
представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не
позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, если иное не
установлено настоящей статьей.
Приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному
налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал
отчетного года.
Плательщики, имеющие структурные подразделения, представляют декларацию по
индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по структурному
подразделению в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.
Тема 8. Налоговый учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному
налогу
1. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица,
имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155
настоящего Кодекса.
2. Плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются
плательщиками индивидуального подоходного налога по доходам от осуществления видов
деятельности, указанных в статьях 411, 420 настоящего Кодекса.
3. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для
крестьянских или фермерских хозяйств, не являются плательщиками индивидуального
подоходного налога по доходам от осуществления деятельности, на которую
распространяется данный специальный налоговый режим.
Объекты налогообложения
1. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы
физического лица в виде:
1) доходов, облагаемых у источника выплаты;
2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.
2. Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими
налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего
Кодекса, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных
настоящим разделом.
3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:
1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств
бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии
с законодательством Республики Казахстан;
3) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути,
имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых
участков, - за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя,
установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
4) компенсации при служебных командировках, если иное не установлено настоящей
статьей:
установленные в подпунктах 1), 2) и 4) статьи 101 настоящего Кодекса;
суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного
на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в сутки - за
период нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан до сорока суток;
суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного
на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в сутки - за
период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан до сорока суток;
5) компенсации при служебных командировках, производимые государственными
учреждениями, за исключением государственных учреждений, содержащихся за счет средств
бюджета и сметы Национального Банка Республики Казахстан, в размерах, установленных
законодательством Республики Казахстан;
6) компенсации при служебных командировках, производимые государственными
учреждениями, содержащимися за счет средств бюджета и сметы Национального Банка
Республики Казахстан, в размерах и порядке, предусмотренных законодательством
Республики Казахстан;
7) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу
имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе
(либо переезде) работника на работу в другую местность вместе с работодателем;
8) расходы работодателя, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на
получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным
физическим лицам;
9) полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографогеодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных
законодательством Республики Казахстан;
10) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных,
установленных в подпункте 4) настоящего пункта, для обеспечения жизнедеятельности лиц,
работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с
предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха;
11) расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в
Республике Казахстан до места работы и обратно;
12) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств
индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств,
молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического
питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;
13) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности
работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им
трудовых (служебных) обязанностей;
14) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
15) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные индивидуальным
подоходным налогом у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих
удержание такого налога у источника выплаты;
16) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов,
направленные в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых
премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а также
выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые
организации в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан;
17) суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или)
перечисление обязательных пенсионных взносов, в размерах, установленных
законодательством Республики Казахстан;
18) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи;
19) прирост стоимости при реализации механических транспортных средств и прицепов,
подлежащих государственной регистрации и находящихся один год и более на праве
собственности;
20) прирост стоимости при реализации жилых помещений, дачных строений, гаражей,
объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности один год и
более с момента регистрации права собственности;
21) прирост стоимости при реализации земельных участков и (или) земельных долей,
находящихся на праве собственности один год и более, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дачного
строительства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1)
пункта 2 статьи 180 настоящего Кодекса;
22) прирост стоимости при реализации земельных участков и (или) земельных долей,
предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного
подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, под гараж, на которых не
расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 2 статьи 180 настоящего Кодекса, в
случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на
приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет один
год и более;
23) прирост стоимости имущества, выкупленного для государственных нужд в
соответствии с законодательством Республики Казахстан;
24) возмещение расходов физического лица - арендодателя на содержание и ремонт
имущества, переданного в аренду, или расходы арендатора на содержание и ремонт
имущества, арендованного у физического лица;
25) превышение рыночной стоимости базового актива опциона на момент исполнения
опциона над ценой исполнения опциона. Ценой исполнения опциона является цена, по
которой был зафиксирован базовый актив опциона в соответствующем документе, на
основании которого опцион был предоставлен физическому лицу;
26) стоимость имущества, переданного физическому лицу на безвозмездной основе в виде
рекламы, в пределах 2-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного
на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
Доходы, не подлежащие налогообложению
1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются
следующие виды доходов:
1) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и
организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании
лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору
финансового рынка и финансовых организаций;
3) вознаграждения по долговым ценным бумагам;
4) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским
облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных
ценных бумаг и агентских облигаций;
5) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления
таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи,
функционирующей на территории Республики Казахстан;
6) доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей
компанией данного фонда;
7) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном
выполнении следующих условий:
владение акциями или долями участия более трех лет;
50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей
участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет
имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями
(недропользователем);
8) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы,
сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений
уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в
установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с
исполнением служебных обязанностей;
9) выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимального размера заработной
платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском
бюджете;
10) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением,
осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере
заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о
республиканском бюджете;
11) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
12) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной
защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний
на испытательном ядерном полигоне;
13) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц,
инвалидов I и II групп, лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за
самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой
Отечественной войны, лиц, проработавших (прослуживших) не менее 6 месяцев с 22 июня
1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР
за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой
Отечественной войны, а также одного из родителей инвалида с детства в пределах 45кратного минимального размера заработной платы в год, установленного на
соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
14) доходы инвалидов III группы в пределах 27-кратного минимального размера
заработной платы в год, установленного на соответствующий финансовый год законом о
республиканском бюджете;
15) доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом
лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики
Казахстан.
Настоящий подпункт применяется в случае, если 50 и более процентов стоимости
уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического
лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не
являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);
16) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой
бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг,
находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;
17) единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты
труда);
18) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении
ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы,
установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете,
по каждому виду выплат в течение календарного года.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии наличия документов,
подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические
расходы на их оплату, свидетельства о рождении ребенка, справки о смерти или
свидетельства о смерти;
19) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся
гражданами Республики Казахстан;
20) официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе
иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;
21) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами
Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним
представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств
бюджета;
22) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
23) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства),
выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан;
24) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики
Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по
специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, за исключением
компенсаций при служебных командировках, предусмотренных подпунктами 4) - 6) пункта 3
статьи 155 настоящего Кодекса. Для целей настоящего подпункта к расходам на обучение,
повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с
производственной деятельностью работодателя, относятся:
фактически произведенные расходы на оплату обучения;
фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных
Правительством Республики Казахстан;
фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно
после завершения обучения;
сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику, в пределах:
6-кратного
размера
месячного
расчетного
показателя,
установленного
на
соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в сутки - в течение
срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в
пределах Республики Казахстан;
8-кратного
размера
месячного
расчетного
показателя,
установленного
на
соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, в сутки - в течение
срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за
пределами Республики Казахстан;
25) расходы, направленные на обучение, произведенные в соответствии с подпунктом 3)
пункта 1 статьи 133 настоящего Кодекса;
26) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;
27) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах,
установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;
28) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или
наследования от другого физического лица. Положения настоящего подпункта не
распространяются на имущество, полученное индивидуальным предпринимателем в целях
осуществления им деятельности, а также пенсионные накопления, унаследованные в
установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые
накопительными пенсионными фондами;
29) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи;
30) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего
возраста;
31) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период
действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов,
предусмотренных статьей 175 настоящего Кодекса;
32) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или)
накопительного страхования своих работников;
33) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору
накопительного страхования;
34) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные
фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
35) материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование заемными
(кредитными) средствами, полученными работником у своего работодателя;
36) чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления
по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях
возникновения доверительного управления, полученный от физического лица-резидента,
являющегося доверительным управляющим;
37) материальная выгода от экономии на вознаграждении, полученная при
предоставлении банковского займа держателю платежной карточки в течение
беспроцентного периода, установленного в договоре, заключенном между банком и
клиентом;
38) сумма, зачисляемая банком-эмитентом за счет средств банка-эмитента на счет
держателя платежной карточки при осуществлении им безналичных платежей с
использованием платежной карточки;
39) дивиденды, полученные от юридического лица-нерезидента, указанного в пункте 1
статьи 224 настоящего Кодекса, распределенные из прибыли или ее части, обложенной
индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан в соответствии со статьей
224 настоящего Кодекса;
40) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке.
2. Освобождение от налогообложения доходов инвалидов I, II и III групп,
предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, предоставляется по доходам, полученным за
период, начиная с месяца, в котором была установлена инвалидность.
Необлагаемый размер совокупного годового дохода
Для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в
соответствии с законодательством Республики Казахстан не облагаемый индивидуальным
подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год
для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы,
установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
Ставки налога
1. Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 настоящей
статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов.
2. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее
пределами, облагаются по ставке 5 процентов.
1. Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального
подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный
месяц.
2. Налоговый период для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, не
облагаемых у источника выплаты, определяется в соответствии со статьей 148 настоящего
Кодекса.
Вопросы по теме:
1. Назовите объекты обложения социальным налогом?
2. Кто являются плательщиками?
3. Каков порядок исчисления соцналога?
4. Сроки уплаты и подачи декларации?
5.Объекты обложения ИПН?
6. Кто являются плательщиками?
7. Каков порядок исчисления ИПН?
8. Сроки уплаты и подачи декларации?
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА
КАФЕДРА «ОЦЕНКА, УЧЕТ И АУДИТ»
ГЛОССАРИЙ
курса «Налоговый учет»
(для студентов специальности «Учет и аудит» – 5В050800)
Рассмотрен и одобрен на заседании
кафедры «Оценка, учет и аудит»
от «____» __________2012 г. Протокол № ___
Зав. кафедрой _____________С.Д.Ташенова
Алматы, 2012
ГЛОСАРИИ
Благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе
физическим лицам с целью оказания им социальной поддержки, некоммерческим
организациям, а также организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, с
целью поддержания их уставной деятельности.
Вознаграждение - выплаты за кредиты, за имущество, предоставленное (полученное) по
финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом
Республики Казахстан, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам);
по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам - дисконт либо
купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и/или
стоимости приобретения).
Выигрыши - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые
налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям,
по розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам.
Грант - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами,
правительствами государств, международными и государственными организациями,
зарубежными неправительственными общественными организациями и фондами, чья
деятельность носит благотворительный международный характер и не противоречит
Конституции РК, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством РК по
заключению государственных органов, Республике Казахстан, Правительству РК,
юридическим лицам, а также физическим лицам, иностранцами и лицами без гражданства
Республике Казахстан и Правительству РК для достижения определенных целей (задач).
Гуманитарная помощь – имущество, предоставляемое безвозмездно Республике
Казахстан в виде продовольствия, товаров народного потребления, техники, снаряжения,
оборудования, медицинских средств и медикаментов, иных предметов, направленных из
зарубежных стран и международных организаций для улучшения условий жизни и быта населения, а также предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций военного,
экологического, природного и техногенного характера, распределяемое Правительством РК
через уполномоченные организации
Дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям; доход, подлежащий выплате по паям
паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе
управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом
между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации
юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в
юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в
качестве вклада в уставный капитал, кроме имущества, распределенного юридическим
лицом-резидентом между его учредителями, участниками и направленного на увеличение
уставного капитала с сохранением доли участия каждого учредителя, участника,
К дивидендам не относится доход, направленный на увеличение уставного капитала
юридического лица-резидента при распределении чистого дохода с сохранением доли
участия каждого учредителя, участника.
Дисконт по долговым ценным бумагам - разница между номинальной стоимостью и
стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без
учета купона) долговых ценных бумаг.
Долговые ценные бумаги - финансовые инструменты, удостоверяющие отношения
займа. К долговым ценным бумагам относятся государственные ценные бумаги, облигации и
другие ценные бумаги, признанные долговыми ценными бумагами в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
Доля участия - долевое участие имуществом физических и юридических лиц в совместно
создаваемых организациях, консорциумах, за исключением акционерных обществ и паевых
инвестиционных фондов.
Другие обязательные платежи - обязательные отчисления денег (сборы, пошлины, платы и
платежи) в бюджет, производимые в определенных размерах.
Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с организацией и
проведением азартных игр и/или пари, с целью получения дохода.
Дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям; доход, подлежащий выплате по
паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе
управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом
между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации
юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в
юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в
качестве вклада в уставный капитал, кроме имущества, распределенного юридическим лицомрезидентом между его учредителями, участниками и направленного на увеличение уставного
капитала с сохранением доли участия каждого учредителя, участника,
К дивидендам не относится доход, направленный на увеличение уставного капитала
юридического лица-резидента при распределении чистого дохода с сохранением доли участия
каждого учредителя, участника.
Дисконт по долговым ценным бумагам - разница между номинальной стоимостью и
стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без
учета купона) долговых ценных бумаг.
Долговые ценные бумаги - финансовые инструменты, удостоверяющие отношения
займа. К долговым ценным бумагам относятся государственные ценные бумаги, облигации и
другие ценные бумаги, признанные долговыми ценными бумагами в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
Доля участия - долевое участие имуществом физических и юридических лиц в совместно
создаваемых организациях, консорциумах, за исключением акционерных обществ и паевых
инвестиционных фондов.
Другие обязательные платежи - обязательные отчисления денег (сборы, пошлины, платы
и платежи) в бюджет, производимые в определенных размерах.
Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с организацией и
проведением азартных игр и/или пари, с целью получения дохода.
Игорное заведение - место, в котором проводятся азартные игры и/или принимаются
ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов с
денежным выигрышем и иные игорные дома (места).
Игровая дорожка – специальная дорожка, предназначенная для игры в боулинг
(кегельбан).
Игровой стол - специальное оборудование в игорном заведении, предназначенное для
проведения азартных игр с любым видом выигрышей, в которых игорное заведите через
своих представителей участвует как сторона или как организатор и/или наблюдатель.
Игровой автомат- специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное
и иное техническое, используемое для проведения игр, в том числе азартных.
Индивидуальный предприниматель - физическое лицо-резидент или нерезидент,
осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Инжиниринговые
услуги
инженерно-консультативные
услуги,
работы
исследовательского, объектно-конструкторского, расчетно-ана-литического характера,
подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в
области организации производства и управления, реализации продукции.
Карт — гоночный микролитражный автомобиль без кузова, дифференциала и упругой
подвески колес; двигатель двухтактный с рабочим объемом до 250 кубических сантиметров
и максимальной скоростью 150 км/ч.
Касса — специально оборудованное место в игорном заведении (тотализаторе или
букмекерской конторе), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма
выигрыша, подлежащая выплате.
Купон по долговым ценным бумагам – сумма, выплачиваемая (подлежащая выплате)
эмитентом сверх номинальной стоимости долговых ценных бумаг в соответствии с
условиями выпуска.
Лицо физическое - гражданин Республики Казахстан, гражданин иностранного
государства, лицо без гражданства.
Лицо юридическое - организация, созданная в соответствии с законодательством
Республики Казахстан или иностранного государства (иностранное юридическое лицо).
Компания, организация или другие корпоративные образования, созданные в соответствии
с законодательством иностранного государства, рассматриваются в качестве самостоятельных
юридических лиц, независимо от того4 обладают ли они статусом юридического лица
иностранного государства, где они созданы.
Лото - игра на особых картах с номерами (картинками или другими обозначениями),
которые закрываются фишками.
Метод начислений - метод налогового учета, согласно которому, независимо от времени
оплаты, доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг,
отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке
обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах,
носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Налоговая задолженность - сумма недоимки, а также неуплаченные суммы пени и
штрафов.
Налогоплательщик - лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных
платежей в бюджет.
Налоговый агент - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат,
юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике
Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которого в
соответствии с действующим Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Налоговый режим - совокупность норм налогового законодательства, применяемых
налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и
других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым кодексом.
Недоимка — начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных
платежей в бюджет.
Недропользователи - физические и юридические лица, осуществляющие операции по
недропользованию, включая нефтяные операции, на территории Республики Казахстан в
соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
Пари - основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими лииами, как
физическими, так и юридическими, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от
обстоятельства, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
Премия по долговым ценным бумагам — разница между стоимостью первичного
размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) и
номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, условиями выпуска которых
предусматривается выплата купона.
Производные ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие права по отношению к
базовому активу данных производных ценных бумаг. К производным ценным бумагам
относятся: опционы, свопы, форварды, фьючерсы, депозитарные расписки, варранты и
другие ценные бумаги, признанные производными ценными бумагами в соответствии с
законодательством
Республики
Казахстан.
Базовыми
активами
могут
быть
стандартизованные партии товаров, ценные бумаги, валюта и финансовые инструменты.
Работник — физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и
непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому (коллективному)
договору; член Совета директоров акционерного общества, за исключением государственных
служащих-Реализации - отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с
целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров
залогодержателю.
Регистрационная
карточка
учета
объектов
налогообложения-документ,
удостоверяющий регистрацию объектов обложения в налоговых органах, форма которого
утверждается уполномоченным государственным органом.
Роялти — платеж за:
- право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки
техногенных образований;
- использование или право использования авторских прав, программного
обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов
прав; использование или право использования промышленного, торгового или научноисследовательского оборудования; использование ноу-хау;
использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или
иных средств записи. Морские и воздушные суда, арендуемые по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, относятся к промышленному оборудованию.
Рыночный курс обмена валют:
- средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на
основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке,
устанавливаемом Минфином РК совместно с Национальным банком РК;
- курс тенге к иностранным валютам, по которым на Казахстанской фондовой бирже не
проводятся торги, рассчитываемый с использованием кросс-курсов в порядке,
устанавливаемом Минфином РК совместно с Национальным банком РК.
Секъюритизация - механизм привлечения средств путем выпуска ценных бумаг,
обеспечением которых являются финансовые активы компании: кредиты, лизинговые и
арендные платежи, выручка по торговым контрактам, экспортная выручка и другие потоки
денежных средств.
Специальный налоговый режим - особый порядок расчетов с бюджетом,
устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий
применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за
пользование земельными участками, а также предоставления налоговой отчетности по ним.
Спонсорская помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью
распространения информации о лице, оказывающем
данную помощь:
- физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия
в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научнотехнической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного
мастерства;
- некоммерческим организациям для реализации их уставных целей.
Структурное подразделение юридического лица – филиал, представительство
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА
КАФЕДРА «ОЦЕНКА, УЧЕТ И АУДИТ»
Карта учебно-методической обеспеченности
курса «Налоговый учет»
(для студентов специальности «Учет и аудит» – 5В050800)
Рассмотрен и одобрен на заседании
кафедры «Оценка, учет и аудит»
от «____» __________2012 г. Протокол № ___
Зав. кафедрой _____________С.Д.Ташенова
Алматы, 2012
133
КАРТА ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ДИСЦИПЛИНЫ ЛИТЕРАТУРОЙ
Приведенный контингент* ___23__________
Требуемое количество литературы* основной 23; дополнительной 5-10
№
1
2
3
4
Наличие литературы в библиотеке
МАБ
наименование
кол-во
Налоговый Кодекс РК по
75
состоянию на 01.01.2013 г.
Заявка на приобретение
наименование
Султанова Б.Б. Налоговый
учет , Экономика, 2007
Кожинов В.Е. Налоговый
учет: Пособие для бухгалтера.
М.-КНДРУС,2004 г.
Касьянова Г.Ю. Налоговый
учет : просто о сложном. – 2-е
изд.перераб.и доп.
М.Информцентр ХХ!
Века,2003
кол-во
23
10
5
134