Министерство экономического развития Российской Федерации Государственный Университет –

Министерство экономического развития Российской Федерации
Государственный Университет –
Высшая школа экономики
Факультет Экономики
Программа дисциплины
«Практика применения международных стандартов финансовой отчетности
в кредитных организациях»
для специальности 080105.65 – «Финансы и кредит»
подготовки специалиста
Автор: старший преподаватель Гвелесиани Т.В.
Рекомендована секцией УМС
«Конкретная экономика»
«17»декабря 2008г.
Председатель С.Н. Смирнов
_____________
Одобрена на заседании
кафедры “Банковское дело”
«6» октября 2008 г..
Зав. Кафедрой В.М. Солодков
_________________
Утверждена УС факультета
«Экономики»
Ученый секретарь Т.А. Протасевич
_______________
«___»______________2008 г.
Москва, 2008
1
Аннотация
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Министра финансов Российской
Федерации от 1 июля 2004 г. № 180 направлена на повышение качества информации,
формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного
доступа к ней заинтересованным пользователям.
В Концепции отмечено, что сложившаяся система бухгалтерского учета и
отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность
формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности
полезного использования этой информации.
В ней также отмечено, что в настоящее время складываются благоприятные
условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт
ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело
понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.
В банковской системе направления развития бухгалтерского учета и отчетности в
соответствии с законодательством определяет Центральный банк Российской Федерации.
С 2004 года российские банки составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность
как по РПБУ, так и по МСФО, поэтому в данном курсе предлагается рассматривать
составление МСФО – отчетности. Этим и другим вопросам посвящен предлагаемый курс.
Переход на МСФО –
это нечто большее, чем просто изменение правил
бухгалтерского учета. Новый подход к подготовке финансовой отчетности российскими
банками привел к изменению системы требований к работе и оценке труда сотрудников
банков.
Сложность применения МСФО возникла в связи с тем, что практически во всех
банках нет самих сборников МСФО, которые должны быть под рукой и использоваться
при всех трансформационных процедурах, поскольку в Рекомендациях ЦБ РФ № 181-Т и
19-Т есть ссылки на конкретные стандарты,
их параграфы и пункты. Однако четко
представить себе, что стоит за этими примечаниями
и ссылками не представляется
возможным.
2
Распределение учебных часов по курсу
«Практика применения МСФО в кредитных организациях»
Наименование темы
Количество часов
Формы
контроля
В том числе
Всего
1. Элементы финансовой отчетности КБ. Формы отчетности и их
содержание. Учетная политика банка и требования к ней.
(МСФО 1, 7, 34, IFRS 7)
2. Учет и отражение в отчетности нефинансовых активов
Основные средства, нематериальные активы, их определение, признание
и оценка ( МСФО 16, 17, 38, 40, IFRS 5. 36)
3. Финансовые инструменты - и их классификация, признание и оценка,
представление в отчетности и раскрытие информации.
(МСФО 32, 39, IFRS 7)
4. Резервы, условные обязательства и условные активы. Раскрытие
информации о связанных сторонах. Налог на прибыль. Выручка.
(МСФО 12, 18, 37, 24, IFRS 2 )
5. Инвестиционные вложения банков.
(IFRS 3, МСФО 27, 28, 31, 21)
6. Составление финансовой отчетности коммерческого банка по МСФО
и ее анализ.
9. Контрольная работа
Итого:
Аудиторных
Лекц
ии
Практ.
занятия
Самост.
работа
14
4
4
-
10
21
6
4
2
15
23
8
4
4
15
31
6
4
2
25
21
25
6
10
4
4
2
6
15
15
4
135
40
24
16
95
зачет
3
1. Цели и задачи курса
Цели курса «Практика применения МСФО в кредитных организациях» - изучить
особенности
использования
МСФО
в практике Российских банков, изучить
возможности подготовки финансовой отчетности российских кредитных организаций по
МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности путем применения метода
трансформации (внесения корректировок)
Научить студентов самостоятельно определять потребность в необходимых
корректировках финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, выбирать
необходимые методы, условия и способы отражения в отчетности требований и
обязательств, перекладывать баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении
денежных средств с учетом МСФО и составлять отдельную отчетность. Анализировать ее.
Освоить МСФО как универсальное средство подготовки и использования
финансовой информации для принятия управленческих решений
Стимулировать необходимые для практической работы навыков самостоятельной
аналитической работы с банковской отчетностью с использованием современного
инструментария и компьютерных технологий.
Задачи курса посвящены изучению основ, принципов, методов и инструментов,
позволяющих переложить финансовую отчетность российских кредитных организаций в
соответствии с требованиями МСФО
Развить умение разбираться и читать финансовую отчетность, знание требований
международных стандартов к отчетности коммерческих банков поможет специалистам
точнее определить среду банковского бизнеса и правильно построить систему
менеджмента в коммерческом банке, а также принимать верные решения в процессе
профессиональной деятельности.
Курс «Практика применения МСФО в кредитных организациях» тесно связан с
другими экономическими дисциплинами, изучаемыми в университете, и предполагает
хорошую теоретическую подготовку студентов по таким курсам как «Банковское дело» и
«Учет в коммерческих банках», «Менеджмент банка».
Изучение курса базируется на международной интеграции современного
банковского образования, знаниях правового обеспечения, международной практики
банковской деятельности, управленческого и бухгалтерского учета, банковских
технологий, менеджмента и экономического моделирования.
2. Формы контроля знаний студентов
Система оценки базируется на кредитах, получаемых слушателями в ходе курса.
Окончательная оценка формируется по следующему принципу:
• 30% финальной оценки зависит от выполнения контрольной работы и
активности во время занятий (подготовка презентаций)
• 70% от результатов финального зачета.
Оит.=0,30*Ок/р+0,70*Озач.
Перед каждой работой объявляется лектором, сколько кредитов она может
максимально принести студенту. Дополнительная работа приветствуется, но только до
финального зачета.
В случае, если студент не согласен с полученной финальной оценкой, то он
получает возможность сдать зачет дополнительно за весь курс. Однако при этом все его
предыдущие оценки аннулируются.
4
Процесс обучения и правила поведения
Занятия проходят как в форме лекций, так и в форме интерактивного обсуждения,
которое, однако, требует большой самостоятельной работы студентов вне рамок класса.
Любое списывание при подготовке любой работы приводит к тому, что
слушатель получает за данную работу 0 кредитов. Любая работа должна быть
подготовлена самостоятельно.
5
3. Литература
Основная
1. Международные стандарты финансовой отчетности 2008, М., Аскери, 2008.
2. Методические рекомендациям Банка России от 30.04.2008 г. № 151-Т «О порядке
составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».
3. Положение ЦБ РФ от 05.12.02 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета
в кредитных орагнизациях, расположенных на территории Российской
Федерации». Вестник Банка России от 25.12.2002 № 70-71
4. О рекомендациях Базельского Комитета по банковскому надзору, Письмо ЦБ РФ
от 13.05. 2002 г., № 59-Т.
5. Официальное сообщение ЦБ РФ от 02.06.2003, «О переходе банковского сектора
РФ на Международные стандарты финансовой отчетности
Дополнительная
6. Бабченко Т.Н. Трансформация отчетности кредитных организаций / Т.Н. Бабченко,
И.А. Бабченко. — М.: Дело и сервис, 2005.
7. Гвелесиани Т.В. Финансовая отчетность кредитных организаций по МСФО. .— М.:
БДЦ-пресс, 2005.
8. Дэвид Александр. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к
практике / Дэвид Александр, Анне Бриттон, Энн Йориссен. — М.: Вершина, 2005.
9. Х. Грюнинг, М.Коэн, Международные стандарты финансовой отчетности,
Практическое руководство, М., Весь мир, 2003 г.
10. Epstein, B.J. and A.A. Mirza, IFRS 2008- Interpretation and Application Accounting
Standards 2008. New York: John Wiley & Sons.
11. Hatting, C.P. 1998. Financial Accounting Course – One Page Summaries. Randburg: PC
Finance Research CC.
12. Lewis, R. and D. Pendril. 1994. Advanced Financial Accounting, 4th ed. London: Pitman
Publishing.
13. Oppermann, H. R. B., S. F. Booysen, M. Koen, C.S. Binnekad, and J.G.I. Oberholster,
1997, Accounting Standards, 7th ed. Cape Town: Juta.
14. School of Accountancy. 1995. The1995 QE. Pretoria: University of Pretoria.
15. Vorster, Q., M. Koen, and C. Koornhof. 2000. Descriptive Accounting, 5th ed. Durban:
Butterworths.
16. Sound Practices for Loan Accounting and Disclosuer, Basel Committee on Banking
Supervision, Basel, July 1999.
17. Principles for Management of Credit Risk, Basel Committee on Banking Supervision,
Basel, September 2000.
18. Best Practices for Credit Risk Disclosuer, Basel Committee on Banking Supervision,
Basel, September 2000.
19. Сайт Проекта «Tacis» - www.Banks2IFRS.ru.
6
4. Содержание программы
Тема 1. Элементы финансовой отчетности КБ. Формы отчетности и их
содержание. Учетная политика банка и требования к ней.
(МСФО 1, 7, 34, IFRS 7)
Основные принципы МСФО. Различия между указанными принципами и
российскими правилами бухгалтерского учета в отчетности кредитных организациях.
Структура и краткая характеристика МСФО.
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Структура и компоненты
финансовой отчетности. Учетная политика и пояснительные примечания.
Особенности отражения информации, не нашедшей отражения в основных формах
финансовой отчетности. Основные различия в форме представления отчетности по МСФО
и нормативным документам ЦБ РФ.
Литература: 1. стр. 1-34, 45-58, 377-390, 777-804; 2. стр.194-250. /7. стр.17-44, 9197.
Кейс-стади 1.
Тема 2. Учет и отражение в отчетности нефинансовых активов
Основные средства, нематериальные активы, их определение, признание и оценка (
МСФО 16, 17, 38, 40, IFRS 5, 36).
МСФО 16 «Основные средства». Порядок учета основных средств. Амортизация
основных средств. Раскрытие информации.
МСФО 38 «Нематериальные активы». Порядок учета нематериальных активов.
Амортизация нематериальных активов. Раскрытие информации.
МСФО 40 «Ивестиционная собственность». Порядок учета и методы оценки
инвестиционной собственности. Перемещения средств в инвестиционную собственность.
Раскрытие информации.
IFRS 5 «Активы, предназначенные для продажи». Требования к классификации,
оценке и представлению информации по долгосрочным активам, «удерживаемым для
продажи».
МСФО 36 «Обесценение активов». Основные определения, используемые в МСФО
36.Основные черты обесценения активов. Применение требований МСФО 36.
Бухгалтерский учет убытка от обесценения.
Литература: 1. стр. . 129-148, 149-166, 595-618, 755-769, 391-638; 2 стр.115-121./7.
стр. 213-251, 271-281.
Кейс-стади 2.
Тема 3. Финансовые инструменты - и их классификация, признание и оценка,
представление в отчетности и раскрытие информации.
(МСФО 32, 39, IFRS 7)
МСФО 32 « Финансовые инструменты: представление». применяется ко всем
типам финансовых инструментов. Понятия финансовых активов, финансовых
обязательств. Классификация составных частей сложного финансового инструмента
эмитентами. Вопросы распределения процентов, дивидендов, убытков и прибылей,
имеющих отношение к финансовым обязательствам.
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Классификация
финансовых активов и финансовых обязательств. Первоначальное признание,
прекращение признания, первоначальная оценка, последующая оценка. Методы учета.
Обесценение финансовых активов. Хеджирование. Правила учета при хеджировании.
IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытия». Классы финансовых
инструментов, информация о количественных и качественных характеристиках рисков.
7
Литература: 1. стр. 321-352,493-594, 777-804; 2. стр.62-115./7. стр.168-212.
Кейс-стади 3.
Тема 4. Резервы, условные обязательства и условные активы. Раскрытие
информации о связанных сторонах. Налог на прибыль. Выручка.
(МСФО 12, 18, 37, 24, IFRS 2).
МСФО 12 «Налог на прибыль». Основы учета текущих и будущих налоговых
последствий.Налоговая база актива или обязательства.
Временные разницы. Расчет отложенного налогооблогообложения по балансовому
методу.
МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Критерии
признания и основы оценки, применяемые к резервам, условным обязательствам и
условным активам. Применение принципов признания и оценки в случаях
обременительных контрактов, реструктуризации и будущих операционных. Раскрытие
информации.
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».
Определение отношений между связанными сторонами. Требования к финансовой
отчетности по связанным сторонам. Методы определения цен между связанными
сторонами: метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод цены перепродажи, метод
«затраты плюс». Элементы операций со связанными сторонами.
IFRS 2. Отражение в отчетности всех вознаграждений, которые осуществляются
собственными долевыми инструментами компании или денежными средствами, в случае
когда подлежащая выплате сумма определяется ценой акций компании (или иных
долевых инструментов, таких, как опционы).
Литература: 1. стр.95-128, 167-176, 439-458, 259-266, 661-692; 2. стр. 127-128, 163167,177- 193./7. стр.282- 293
Кейс-стади 4.
Тема 5. Инвестиционные вложения банков. (IFRS 3, МСФО 27, 28, 31, 21).
IFRS 3. Метод учета приобретения бизнеса. Идентифицируемы активы. Гудвил.
Тест на обесценение гудвила.
МСФО 27. Порядок консолидации отчетности группы. Учетная политика.
Структура группы. Доля меньшинства.
.МСФО 28 « Учет инвестиций в ассоциированные компании». Методы учета
инвестиций в ассоциированные компании. Раскрытие информации: в учетной политике, в
отчете о прибылях и убытках, в бухгалтерском балансе и примечаниях.
Литература; 1. стр. 693-660,277-286, 287-298, 307- 320; 2. стр. /7. стр.310-324.
Кейс-стади 5.
Тема 6. Составление финансовой отчетности коммерческого банка по МСФО.
Основные составляющие метода трансформации финансовой отчетности. Виды
корретировок.
Литература: 1. стр. 277-286; 2. стр.194-250. /7. стр.294-302.
Кейс-стади 6.
8
5. Темы контрольных работ
Структура и компоненты финансовой отчетности банка.
Учетная политика и пояснительные примечания.
Порядок учета основных средств.
Требования к классификации, оценке и представлению информации по
долгосрочным активам, «удерживаемым для продажи».
5. МСФО 36 «Обесценение активов».
6. МСФО 32 « Финансовые инструменты: представление» и МСФО 39
«Финансовые инструменты: признание и оценка».
7. IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытия».
8. Резервы, условные обязательства и условные активы.
9. Раскрытие информации о связанных сторонах.
10. Налог на прибыль.
11. Выручка.
12. Инвестиционные вложения банков.
13. Основные составляющие метода трансформации финансовой отчетности.
Виды корретировок.
14. Критерии консолидации и консолидированная отчетность.
15. Анализ правильности составления отчетности в соответствии с МСФО
16. Взаимосвязь МСФО и Базеля II.
1.
2.
3.
4.
6. Примерные вопросы для оценки качества освоения дисциплины.
1. Какой метод классификации активов и обязательств банка рекомендуется
использовать при составлении баланса по МСФО?
2. Дать определение финансового инструмента.
3. Понятие справедливой стоимости.
4. Как должны представляться в отчете о прибылях и убытках дивиденды,
классифицированные как расходы?
5. Что означает прекращение признания?
6. Как осуществляется постановка на учет финансовых инструментов?
7. Понятие налоговой базы актива.
8. Особенности метода амортизации, применяемого к основным средствам.
9. Когда объект основных средств должен признаваться в качестве актива?
Автор программы:
____________________ Т.В. Гвелесиани
9