Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как исправить ошибки в бухучете и
отчетности
С.С. Бычков
начальник отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
департамента бюджетной
политики и методологии
Минфина России
Порядок исправления ошибки в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета зависит от ее
характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо
суммы – исправления вносите способом «красное сторно», если не доначислил – дополнительной
бухгалтерской записью.
Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833) на основании
документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании
услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:
– обоснование внесения исправлений;
– наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии),
период, за который он составлен.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пунктов 7, 18
Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в журнал по прочим операциям (ф. 0504071).
При этом для отражения в бухучете операций, указанных в справке, главный бухгалтер
(руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе «Отметка о принятии
справки к учету». Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом
Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.
Порядок отражения исправлений в бухучете зависит от того, в какой момент была обнаружена
ошибка.
Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и не
требует вносить изменения в данные журнала операций, зачеркните ее тонкой чертой (так, чтобы
можно было прочитать зачеркнутое). Сверху напишите правильный текст (сумму). На полях
напротив соответствующей строки сделайте надпись «Исправлено» за подписью главного
бухгалтера.
Если ошибка была обнаружена до момента представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности,
но требует внесения изменений в журнал операций, то исправления внесите последним днем
отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной
бухгалтерской записью или способом «красное сторно».
Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до момента представления баланса.
Учреждение является получателем бюджетных средств
ГУ НИИ «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, в августе проводило курсы повышения квалификации.
30 сентября бухгалтер «Альфы» обнаружил, что в августе в бухучете неправильно отражен начисленный доход по
курсам. Вместо 100 000 руб. было отражено 80 000 руб.
30 сентября исправления в бухучет внесли дополнительной бухгалтерской записью на основании справки (ф. 0504833):
Дебет КДБ.2.205.31.560 Кредит КДБ.2.401.10.130
– 20 000 руб. – отражено доначисление доходов по курсам повышения квалификации за август.
Если ошибка была обнаружена после утверждения отчетности, то исправления внесите датой
обнаружения ошибки. В зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной
бухгалтерской записью или способом «красное сторно».
Такие правила установлены пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В любом случае корректировку сданной (утвержденной) отчетности не производите. Изменения
производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором была обнаружена
ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности. Данные прошлых
периодов исправлять нельзя, поэтому сдавать исправленную отчетность не нужно.
Доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражайте в составе доходов
(расходов) отчетного периода. Такой вывод следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете доходов (расходов) прошлых лет,
выявленных в отчетном периоде, зависит от типа государственного (муниципального)
учреждения.
В учете казенных учреждений
При обнаружении в отчетном периоде доходов (расходов) прошлых лет в учете сделайте
проводки:
Дебет КДБ.0.205.31.560 (КРБ.0.101.31.310, КРБ.0.105.34.340…) Кредит КДБ.0.401.10.130
(КДБ.0.401.10.172, КДБ.0.401.10.180…)
– выявлены доходы (поступления) прошлых лет;
Дебет КРБ.0.401.20.211 (КРБ.0.401.20.241, КРБ.0.109.81.226...) Кредит КРБ.0.302.11.730
(КРБ.0.101.34.410, КРБ.0.208.22.660, КРБ.0.303.02.730…)
– выявлены расходы (выбытия) прошлых лет.
Такой порядок установлен пунктами 41, 120, 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому
плану счетов (счета 401.10, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств доходы (расходы) прошлых лет,
выявленные в отчетном периоде, отражают в учете в порядке, установленном для казенных
учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводками:
Дебет 0.205.31.560 (0.101.31.310, 0.105.34.340…) Кредит 0.401.10.130 (0.401.10.172,
0.401.10.180…)
– выявлены доходы (поступления) прошлых лет;
Дебет 0.401.20.211 (401.20.241, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.11.730 (0.101.34.410, 0.208.22.660,
0.303.02.730…)
– выявлены расходы (выбытия) прошлых лет.
Такой порядок установлен пунктами 60, 61, 65, 150, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к
Единому плану счетов (счета 401.10, 401.20).
В учете автономных учреждений
При выявлении в отчетном периоде доходов (расходов) прошлых лет сделайте проводки:
Дебет 0.205.30.000 (0.101.31.000, 0.105.34.000…) Кредит 0.401.10.130 (0.401.10.172,
0.401.10.180…)
– выявлены доходы (поступления) прошлых лет;
Дебет 0.401.20.211 (401.20.241, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.11.000 (0.101.34.000, 0.208.22.000,
0.303.02.000…)
– выявлены расходы (выбытия) прошлых лет.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 60, 61, 65, 178, 181 Инструкции № 183н, Инструкцией к
Единому плану счетов (счета 401.10, 401.20).
Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка допущена в году, отчетность за который уже
утверждена. Учреждение (в переходный период) является получателем бюджетных средств
22 июня 2011 года бухгалтер ГУ НИИ «Альфа» обнаружил, что в 2010 году в бухучете был неправильно отражен
начисленный транспортный налог в рамках деятельности, приносящей доход. Вместо 210 000 руб. было отражено
180 000 руб. В декларации налог рассчитан верно, и ошибка возникла только в бухучете.
Ошибка была найдена после того, как отчетность учреждения была представлена, поэтому выявленную ошибку
отразили в составе расходов отчетного периода. Исправления в бухучет внесли дополнительной бухгалтерской записью
на основании справки (ф. 0504833):
Дебет КРБ.2.401.20.290 Кредит КРБ.2.303.05.730
– 30 000 руб. – отражено доначисление транспортного налога за 2010 год.
Внимание!
Ошибка в отчетности является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое
предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций признается грубым
нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена
статьей 120 Налогового кодекса РФ.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе
оштрафовать учреждение на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых
периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20
процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения
указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от
27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты,
применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ.
Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229ФЗ.
По Кодексу РФ об административных правонарушениях грубым нарушением правил
представления бухгалтерской отчетности признается искажение любой строки бухгалтерской
отчетности не менее чем на 10 процентов. За это нарушение по заявлению налоговой инспекции
суд может применить к должностным лицам учреждения (например, к его руководителю)
административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1,
ст. 15.11 КоАП РФ).
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При
этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный
бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24
постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом
такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного).
Руководитель учреждения может быть признан виновным:
– если в учреждении вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от
9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
– если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26
постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
– если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный
бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября
2006 г. № 18).
Ошибки в бухучете и отчетности могут повлиять на расчет налогов, уплачиваемых учреждением.
О том, как внести исправления в налоговую отчетность, см. Как оформить уточненную налоговую
декларацию.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»