МЕТОДИКИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНЖЕНЕРНОЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Факультет предпринимательства и финансов
КОНКУРСНАЯ РАБОТА
на тему:
«АНАЛИЗ СПОСОБОВ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИЙ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО»
Автор: Мартынова Алена Александровна, специальность бухгалтерский учет,
анализ и аудит, 5 курс
Научный руководитель: Разбитная М.А., к.э.н., доцент
Санкт-Петербург
2011
ВВЕДЕНИЕ
В ежегодном Послании к Федеральному Собранию РФ 12 ноября 2009
г. Президент обозначил, что сырьевые тенденции в экономике РФ попрежнему тормозят ее инновационное обновление, а также, что стране
требуется всесторонняя модернизация. С этого времени термины
«инновация» и «модернизация» всё глубже укореняются в сознании
предпринимателей.
Инновационная деятельность требует больших вложений и затрат.
Финансирование инновационной деятельности может осуществляться как за
счет собственных средств, так и путем их привлечения.
На современном этапе развития экономики предприятие не может
полностью обеспечить свои потребности в инновациях, так как
финансирование таких проектов повлияет на снижение прибыли,
следовательно, снижаются дивидендные выплаты, что может быть не
подержано акционерами.
Необходимо осуществлять привлечение инвестиций и один из путей их
привлечения - это применение МСФО в России, что даст предприятиям
возможность приобрести больше доверия иностранных инвесторов за счет
повышения прозрачности и надежности финансовых отчетов и
сопоставимости их с теми, которые применяются в западных компаниях.
Также отчетность, составленная по МСФО в части основных средств,
позволит определить производственный потенциал предприятия. Очевидно,
что заинтересованная в росте своей капитализации компания, менеджмент
которой работает в пользу акционеров, решает не только текущие, но и
долгосрочные задачи, будет желанным объектом для инвестирования.
Раскрытие информации о собственниках предприятий, прозрачность
финансовых показателей и информационных потоков меняют отношение
потенциальных инвесторов к компании.
АНАЛИЗ СПОСОБОВ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИЙ В СООТВЕТСВИИ С МСФО
Современный этап развития экономики России характеризуется
интеграцией в мировую экономическую систему и перед российскими
предприятиями стоит задача инновационного развития и в первую очередь
обновления оборудования. Многие российские предприятия работают на
пределе своих возможностей, используя старую и изношенную технику и
технологии. Предприятия для обеспечения своего развития и подержания
конкурентоспособности должны удовлетворять постоянно меняющиеся
потребности рынка, что возможно только за счет постоянного
совершенствования производственного процесса на основе осуществления
инноваций.
Важно отметить, что данная работа будет наиболее актуальна для
предприятий, работающих в таких сферах, как: транспорт и связь,
производство, операции с недвижимостью, поскольку по данным
федеральной службы государственной статистики к началу 2009 г. полная
учетная стоимость основных фондов в Российской Федерации составила 74,5
трлн. рублей, остаточная балансовая - 40,7 трлн. рублей. На конец 2004 г. в
составе основных фондов 28,1% занимают основные фонды транспорта и
связи, 24,8% - операций с недвижимым имуществом, аренды и
предоставления услуг, 7,5% - добычи полезных ископаемых, 9,2% обрабатывающих производств, 8,7% - производства и распределения
электроэнергии, газа и воды. К концу 2009 года это соотношение не сильно
изменилось и соответственно составило: 28,3% - основные фонды транспорта
и связи, 23,8% - операций с недвижимым имуществом, аренды и
предоставления услуг, 9,5% - добычи полезных ископаемых, 8,4%, обрабатывающих производств, 7,0% - производства и распределения
электроэнергии, газа и воды, что приведено на рисунке 1.
Необходимо отметить постепенное снижение доли полностью
изношенных основных фондов на предприятии, но нужно также учитывать,
что, начиная с 1998 года, существовала положительная динамика ввода в
действие основных фондов в РФ, хотя в 2009 году эта динамика изменилась.
Поэтому возможно, что в будущем доля полностью изношенных основных
фондов на российских предприятиях будет расти (рис. 2).
Структура основных фондов в Российской Федерации по видам экономической деятельности
на конец 2004 года (в % к итогу)
2,7
3,0 3,5
2,7
4,0 0,2
на конец 2009 года (в % к итогу)
4,3
7,5
3,1 2,4 2,3 3,1 0,1
9,5
8,4
9,2
23,8
24,8
7,0
8,7
1,7
2,0
1,1
1,8
28,1
3,1
2,3
28,3
0,6
0,7
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство
Рыболовство, рыбоводство
Добыча полезных ископаемых
обрабатывающие производства
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды
Строительство
Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования
Гостиницы и рестораны
Транспорт и связь
Финансовая деятельность
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение
Образование
Здравоохранение и предоставление социальных услуг
Предоставление прочих коммунальных,социальных и персональных услуг
Рис. 1. Структура основных фондов в РФ
Рис. 2. Динамика ввода в действие основных фондов в РФ
Одним из источников инновационного развития предприятий являются
иностранные инвестиции, привлечение которых возможно только после
создания благоприятных условий для их осуществления и выхода на
международные рынки капитала. Одним из основных условий выхода на
международные рынки капитала является составление отчетности по МСФО.
Сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран,
- одно их основных условий значимости финансовой информации для ее
пользователей на международных рынках капитала. За предприятием
остается выбор того или иного способа составления отчетности по МСФО.
На базе МСФО сложилась глобальная система бухгалтерского учета.
Европейская комиссия заявила о том, что она рассматривает МСФО как
подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри
Европейского Сообщества. Поэтому правительством РФ было принято
решение привести национальные правила бухгалтерского учета и
составления отчетности в соответствие с требованиями международных
стандартов.
Начало реформированию российского учета в соответствии с МСФО
было положено в 1992 году, в котором Государственной Думой была принята
программа реформирования перехода РФ на принятую в международной
практике систему учета и статистики.
В 1994 году было проведено собрание методологического совета по
бухгалтерскому учету при Минфине РФ, который одобрил программу
реформирования системы бухгалтерского учета. В соответствии с данной
программой переход на МСФО должен был завершиться к 2000 году. В
рамках этой программы в 1997 году была принята Концепция бухгалтерского
учета в России.
В результате последующих изменений в 1998 году принята новая
программа реформирования бухгалтерского учета.
В результате реформ, которые имели глубокую направленность, к 1997
– 1998 годам сложились понятия, которые раньше отсутствовали, сложилась
методология учета: учетная политика, принцип начисления, принцип
существенности, то есть новые категории начали постепенно использоваться
в российском учете.
Следующим
этапом
стало
принятие
Концепции
развития
бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу
(Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180). Эта Концепция выделила два
этапа реформирования учета: 2004 – 2007 гг. и 2008 – 2010 гг. В рамках
реализации Концепции в 2010 году был утвержден Федеральный закон «О
консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ. На протяжении
последних лет продолжается разработка новых стандартов учета и
корректировка действующих стандартов.
На сегодняшний день достигнуто:
1.
С 1 января 2004 года кредитные организации наряду с
отчетностью по российским стандартам составляют отчетность по МСФО.
2.
Российские стандарты бухгалтерского учета разрабатываются на
основе МСФО.
3.
С 2005 года введено требование российских бирж о
предоставление отчетности либо по МСФО, либо по GAAP.
Существует два основных способа подготовки финансовой отчетности
по МСФО:
1.
Трансформация учетных операций.
2.
Параллельное ведение учета.
Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на
отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для
перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по
национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом
соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех
элементов финансовой отчетности.
Параллельный учет (см. рис. 3) – это непрерывный процесс, который не
зависит
от
подготовки
российской
бухгалтерской
отчетности,
осуществляется путем параллельного ведения учета по национальным
стандартам и МСФО.
При трансформации (см. рис. 4) – так как не налажен параллельный
учет по МСФО – нет возможности получать оперативную информацию за
промежуточные между отчетными датами периоды.
Трансформация отчетности возможна только после того, как
составлена российская отчетность, также при трансформации отчетности
снижается точность данных, поскольку в ее процессе корректируются только
так называемые существенные статьи, и используется множество оценочных
суждений и профессиональное суждение.
Хозяйственная
деятельность субъекта
Отражение хозяйственной
деятельности субъекта по
РПБУ
Отражение хозяйственной
деятельности субъекта по
МСФО
Составление главной
книги, отчетности по
РПБУ
Составление главной
книги, отчетности по
МСФО
Рис. 3. Схема составления отчетности по МСФО путем параллельного ведения учета по
РСБУ и МСФО
Хозяйственная
деятельность субъекта
Отражение хозяйственной
деятельности субъекта по
РПБУ
Составление главной
книги, отчетности по
РПБУ
Корректировки,
реклассификация
объектов учета
Составление главной
книги, отчетности по
МСФО
Рис. 4. Составление отчетности по МСФО путем трансформации отчетности,
составленной по РСБУ
Сравнительная характеристика двух подходов к составлению
отчетности по РПБУ и МСФО представлена в таблице 1.
На основе исследований А.А. Козиненко, Л.В. Завьялова, А.А. Русака,
И.В. Смирнова и Н.К. Панащенко обобщены преимущества и недостатки
каждого способа подготовки отчетности в таблице 2.
Выбор каким способом осуществлять составление отчетности остается
за самой компанией, но нацеливаясь на снижение затрат на управленческий
аппарат, организации, как правило, выбирают трансформацию учетных
операций, как наименее затратный метод, так как он осуществляется на
основе зарегистрированной, сгруппированной и обобщенной учетной
информации.
Таблица 1
Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО
Критерий
Параллельное ведение учета
Трансформация отчетности
сравнения
Суть процесса
Все операции отражаются в
учете и по РПБУ, и по МСФО.
Ведется параллельное
составление отчетности по
РПБУ и по МСФО
Адаптация отчетности по РПБУ
путем переклассификации счетов и
операций, корректировка
российского учета в соответствии с
требованиями и принципами
\МСФО
Достоверность
отчетности
Высокая степень надежности
информации
Неизбежное присутствие ошибок в
результате субъективных оценок
Стоимость
осуществления
Высокий уровень затрат на
осуществление учета
Оперативность
составления
Время
подготовки
Одновременно с отчетностью
по РПБУ
Невысоки затраты, так как
трансформация осуществляется на
основе имеющихся данных
Только после получения
отчетности по РПБУ
Длительный период
Оперативно
Настройка специальных
программ
Корректировочные таблицы
Оказывает влияние на весь
бухгалтерский процесс
Вследствие программы сближения
российского учета и
международного количество
необходимых корректировок
существенно снижается
Автоматизация
Трудоемкость
Таблица 2
Преимущества и недостатки способов подготовки отчетности по МСФО
Способ
Преимущества
Недостатки
подготовки
Трансформация
1. Затраты ниже чем при
1. Точность информации зависит от
учетных операций параллельном ведении учета,
профессионального суждения
так как проводится на основе
имеющихся данных.
2. Увязка показателей
отчетности по РПБУ и МСФО.
3. Гибкость - возможность
легко изменить программу при
изменении бизнеса или
операций.
Параллельное
ведение учета
1. Возможность получения
отчета в стандартах МСФО в
любой момент времени.
2. Большая точность по
сравнению с отчетами,
получаемыми путем
трансформации.
бухгалтера.
2. Поскольку происходит увязка с
российскими данными, то невозможно
сформировать отчетность по МСФО
при незакрытых счетах, учитываемых
в соответствии с РПБУ.
3. Необходимость корректировки
программы трансформации при
изменении учета по РПБУ, что
приводит к дополнительным затратам
для разработчиков.
1. Наличие постоянных затрат на
ведение параллельного учета.
2. Необходимо дополнительное
обучение сотрудников.
3. Высокая стоимость программного
обеспечения.
4. Зависимость от разработчиков при
изменении операций, так как нужна
дополнительная настройка системы.
Выделяют следующие этапы трансформации:
1.
Сбор информации.
2.
Определение различий между составлением отчетности по РПБУ
и МСФО.
3.
Внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с
требованиями МСФО.
4.
Подготовка отчетности.
Существует ряд существенных отличий составления отчетности по
РПБУ и МСФО:
1.
Различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в
признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского
учета, для формирования отчетности.
2.
Различия методике оценки активов, обязательств, капитала,
доходов и расходов.
3.
Различия в методике уточнения оценки активов, обязательств,
собственного капитала, доходов и расходов.
Различия в понятийном аппарате за последнее время существенно
сократилось, чему способствовало принятия двух Концепций развития
бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Однако основное различие, которое
состоит в том, что в российском учете записи вносятся на основании
документов, а в МСФО на основе профессионального суждения, имеющего
экономическое обоснование, остается.
При параллельном ведении учета также возникает ряд сложностей и
проблем:
1.
Различный уровень детализации информации по РПБУ и МСФО.
Часто несколько статей баланса по РПБУ соответствуют лишь одной статье
по МСФО, и наоборот.
2.
Различные временные рамки отчетных периодов. В соответствии
с ПБУ 4/99 и законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность в
РФ составляется на фиксированную дату. В соответствии с МСФО отчетная
дата не является фиксированной, она определяется организацией
самостоятельно и отражается в учетной политике. Также в соответствии с
МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум
ежегодно. Если по каким-либо причинам отчетность составляется за более
короткий срок, то в пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть
раскрыта причина выбора более короткого отчетного периода и факт того,
что показатели форм бухгалтерской отчетности могут оказаться не
сопоставимыми. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ
изменение отчетного периода возможно только в результате перерегистрации
организации как юридического лица.
3.
Зачет статей отчетности. В соответствии с пунктом 32 МСФО 1
активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться за
исключением случаем, когда это требуется или разрешается МСФО или
интерпретациями. По РПБУ не допускается зачет между статьями активов и
пассивов, статьями прибылей и убытков. Единственное правило, когда
возможно "сальдирование" активов и обязательств, касается отражения в
бухгалтерской отчетности свернутого сальдо по отложенным налоговым
активам (ОНА) и отложенным налоговым обязательствам (ОНО), при
единовременном выполнении двух условий: наличия в организации ОНА и
ОНО и, если ОНА и ОНО учитываются при расчете налога на прибыль.
4.
Сложности с учетом основных средств из-за различий в
применении методов начисления амортизации.
5.
Негативное отношение сотрудников к необходимости выполнять
«двойную» работу.
6.
Необходимость дополнительного обучения персонала.
7.
Различия в учете запасов, а именно в оценке запасов и
формирования их стоимости.
8.
Учет кредиторской и дебиторской задолженности в разных
валютах может потребовать дополнительной корректировки статей. При
закрытии счета в данной валюте в одной бухгалтерской книге должен быть
закрыт соответствующий счет в другой книге. Могут возникнуть
несоответствия из-за курсовой разницы на моменты выставления счета и
осуществления платежа.
9.
Различия в оценке актива. Важным отличием при определении
первоначальной стоимости актива, который организация приобретает с
отсрочкой платежа, является то, что по МСФО первоначальную стоимость
такого актива нужно формировать с дисконтом. В российском учете такого
положения нет, и первоначальная стоимость формируется как сумма
номинальных величин платежей.
Составление отчетности по МСФО позволит компаниям осуществить
привлечение инвестиций, представив потенциальным инвесторам,
кредиторам и другим заинтересованным лицам прозрачную, надежную и
понятную информацию о своей деятельности.
Выбор способа составления отчетности по МСФО остается за
компаниями, но большинство выбирают способ трансформации. Он в ряде
случаев оказывается менее затратным, эффективнее, хотя и дает менее
точную информацию на выходе, чем параллельный учет по МСФО. Выбор
способа подготовки отчетности зависит также от периодичности составления
отчетности по МСФО, степени автоматизации учетной системы компании,
наличия на рынке труда специалистов, готовых поставить процесс
параллельного учета/
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На современном этапе российским предприятиям необходимо
осуществлять привлечение иностранных инвестиций для осуществления
инновационного развития, чему будет способствовать составление
отчетности по МСФО, предоставляя пользователем надежную и прозрачную
информацию о деятельности организации.
Выбор способа составления отчетности по МСФО остается за
компаниями. В большинстве случаев органиации выбирают способ
трансформации, который в ряде случаев оказывается менее затратным и
более эффективным. Выбор способа подготовки отчетности зависит также от
периодичности составления отчетности по МСФО, степени автоматизации
учетной системы компании, наличия на рынке труда специалистов, готовых
поставить процесс параллельного учета.
Необходимо также дальнейшее развитие российского законодательства
для упрощения процесса трансформации учетных данных и упрощения
взаимодействия с иностранными инвесторами.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные акты
1.
МСФО 16 «Основные средства».
2.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н (ред. от 24.12.2010).
Журналы
3. Павел Аникин «Учет основных средств: обновленное ПБУ против МСФО».
«Консультант».
4. А.Б. Богопольский. «Практика трансформации отчетности в формат МСФО»
Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты.
5. Л.В. Завьялова, А.А. Русак, И.В. Смирнов «Переход на международные
стандарты финансовой отчетности. Учет основных средств». Вестник Омского
университета. Серия «Экономика». 2008. № 4. С. 44–49.
6. А.А. Козиненко. «Трансформация бухгалтерской отчетности как инструмент
повышения инвестиционной привлекательности российских предприятий». Вестник
Алтайского государственного аграрного университета. 2007. № 4 (30). С. 85-89.
7. Н.К. Панащенко. «Применение международных стандартов при формировании
отчетности российскими организациями», ВЕСТНИК АГТУ, 2004, № 3, стр. 216 – 222.
8. Д.В. Пшиченко. «Учет основных средств по МСФО и РСБУ»,
«Международный бухгалтерский учет», 2007, N 6.
Интернет ресурсы
9. www.gks.ru
10. www.innovbusiness.ru
11. www.ano-info.ru