Климовская Татьяна Святославовна: Если по условиям задачи

Климовская Татьяна Святославовна:
Если по условиям задачи учетной политикой для целей подготовки РОССИЙСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ предусмотрен резерв на обесценение мат. ценностей, то почему в ОСВ нет
счета 14? Если порядок формирования этого резерва одинаков для росс. учета и для
подготовки отчетности по МСФО, то корректировок, которые мы разбирали не будет! Или
я что-то не поняла?
Ответ: Татьяна Святославовна, по условиям задачи в российским бухгалтером резерв по
обесценению МПЗ не был создан и не создавался ранее. Хотя, согласна с тем, что его
создавать должны, в случае, если себестоимость запасов превышает текущую
рыночную стоимость. Т.к., российский бухгалтер, не анализировал необходимость
обесценения запасов, то в оборотно-сальдовой ведомости по РСБУ отсутствует 14
счет. И именно тот факт, что в РСБУ запасы не проверялись на обесценение, определил
необходимость данной корректировки для целей МСФО.
Климовская Татьяна Святославовна:
По РСБУ также можно создавать резерв по ЛЮБОЙ сомнительной дебиторской
задолженности
Ответ: Татьяна Святославовна, я согласна с Вами, что в РСБУ также создается резерв
по любой дебиторской задолженности, однако я на практике, сталкивалась с случаями,
когда в РСБУ на предмет обесценения анализировалась только дебиторская
задолженность на 62 счете, а, например 76 счет не анализировался. Поэтому, на
семинаре я сделала акцент, что в МСФО мы анализируем и прочую дебиторскую
задолженность также на предмет обесценения.
Ефимова Лилия:
Как на практике решается вопрос об определении "периметра консолидации" если каждый
(или несколько)акционеров (собственников) посчитают, что они имеют контроль над
компанией ,и соответственно каждый из этих Акционеров (собственников) учтет для
консолидации данную компанию? Возможна ли на практике такая ситуация? нужно ли
как-то обосновывать документально "периметр консолидации"?
Ответ: Лилия, стандарт МСФО (IFRS) 10 критерии (признаки), которые
свидетельствуют о контроле одной компании (инвестор, или материнская компания) над
другой (дочерняя компания) и соответственно не может быть такой ситуации, два
акционера имеют контроль над дочерней компанией.
Однако, если мы создаем совместное предприятие, то у нас есть совместный контроль
над одной компанией, но в таком случае такая компания уже будет учитываться при
подготовке консолидированной отчетности каждой из инвесторов с использованием
метода "долевого участия" (аналогично отражению инвестиций в ассоциированные
компании), а не будет являться дочерней компанией.
Лилия, документальное обоснование контроля необходимо только для Ваших аудиторов,
т.е. Вы должны доказать аудитору, или аудитор Вам, по итогам анализа
предоставленных Вами ему документов, на основании которых Вы делали вывод о
наличии или отсутствии контроля. Чтобы определить периметр консолидации, на
практике, как правило необходимо начать с анализа уставных документов дочерней
компании и протоколов совета директоров, состава совета директоров, протоколов
собрания акционеров, анализа наличия операций между "мамой" и "дочкой" и их влияния
на деятельность дочерней компании. Т.е., например, анализируя состав и функции совета
директоров, мы получаем ответы на вопросы представители какой компании входят в
состав совета директоров и какие решения они принимают и как это влияет на
"значимую" деятельность компании.
Климовская Татьяна Святославовна:
Добрый день! Прошу расширить ответ на вопрос Лилии Ефимовой в части рассмотрения
наиболее частых спорных ситуаций с аудиторами, которые касались подготовки
трансформац. отчетности - допущений, оценки активов и обязательств (ставка
дисконтирования и пр.) и способов преодоления споров. Спасибо.
Ответ: Татьяна Святославовна, на моей практике больше всего споров/дискуссий
связано с тем, что по разного рода причинам раскрывается не вся требуемая в
соответствии с МСФО информация в примечаниях к отчетности. Решается эта
ситуация обычно по-разному:). Если причиной не включения в примечания к отчетности
требуемой в соответствии с МСФО информации является отсутствие у компании
понимание как это раскрытие можно было сделать, то мы обсуждаем с клиентом
наиболее эффективный способ устранения этого замечания, например, предлагаем
шаблоны для раскрытий, которые компания не сделала. Больше всего споров на моей
практике было в отношении раскрытий по финансовым инструментам и информации по
связанным сторонам.
Что касается споров, в отношении выбора ставки дисконтирования - то я, бы не
сказала, что это именно спорная ситуация, просто, выбор ставки дисконтирования
является предметом суждения внутренних аналитиков и специалистов компании.
Соответственно, основная задача специалистов компании- убедить аудитора в
правильности выбранной ими ставки, предоставив обоснования своего выбора либо
согласится с предложениями аудитора. На моей практике, чаще всего после
предоставления клиентом аргументации выбранной ставки, в случае, если она
отличается от предложенных мною вариантов, я принимаю позицию клиента, либо, если
консенсуса нам не удается достичь и разница в ставках не существенная, то тогда в
аудиторское заключение я выношу часть привлекающую внимание в отношении данной
ситуации.
Остальные спорные моменты, которые были у меня на практике, носят более частный
характер, т.е., я бы не сказала, что это общая тенденция, которую можно
экстраполировать на другие компании: например, необходимость привлечения оценщиков
при переходе на МСФО, чаще всего вызывает негативную реакцию со стороны клиента,
в каких-то ситуациях мы приходим к выводу, что мы можем использовать данные
предыдущих оценок, произведенных в российских стандартах (данный вывод
основывается на заключении внутренних специалистов аудиторской компании по
оценке), по каким-то компаниям мы прибегали к оценке стоимости с помощью
инфлирования, в каких-то компаниях мы делали переоценку отдельных групп объектов, а
по компаниям, существующим не давно чаще мы приходили к выводу, что можно
обойтись без привлечения оценщиков для определения стоимости объектов основных
средств на дату перехода.
Денисова Маргарита Германовна:
каждый новый период новые реклассы и трансф корректировки?'
Ответ: Маргарита Германовна, когда мы делаем трансформацию за второй и
последующий периоды мы обязательно переносим поправки предыдущего периода,
которые влияли на нераспределенную прибыль (НРП) по МСФО в предыдущем периоде.
Например, я делаю отчетность по МСФО за 2013 год - это не первый год за который я
составляю отчетность, следовательно, в начале я обязательно переношу все поправки
2012 года, которые влияют на сумму НРП по МСФО в 2012 году. А далее, я уже смотрю,
при трансформации 2013 года, нужно ли как-то корректировать либо сторнировать
какие-то из проводок 2012 года. Также, производим анализ отчетности по РСБУ на
предмет выявления новых трансформационных поправок.
Что касается реклассов, то, я считаю, что не все реклассы нужно переносить. Я
советую переносить проводки по реклассификации 97 счета. Если, на первых порах
(когда еще мало практики по подготовке отчетности), сложно понять какие поправки
стоит переносить, а какие нет, то я советую переносить из периода в период все
поправки, а потом уже делать анализ поправок предыдущего периода на предмет их
необходимости в текущем отчетном периоде (например, в результате такого анализа
мы можем придти к выводу, что поправка должна быть полностью сторнирована, либо
необходимо произвести доначисление, как в случае с резервами).
Денисова Маргарита Германовна:
как между периодами делать повтор предыдущих периодов в плане корректировок
Ответ: Маргарита Германовна, все корректировки, так или иначе затрагивающие
нераспределенную прибыль по МСФО прошлого периода при трансформации текущего
периода мы переносим в трансформационную модель за текущий период. Для этого в
модели, которую я предложила на вебинаре я выделила отдельный столбец ("Поправки
прошлых лет"). Все прошлые поправки (из трансформационной таблицы за прошлый
период). Т.е., на примере практической задачи по трансформации, разобранной на
вебинаре, при переносе поправок прошлых лет я должна была перенести поправки по
начислению резерва на обесценение запасов (806 т.р.) и поправку по обесценению
дебиторской задолженности (150 т.р.): проводки Дт Нераспределенная прибыль
прошлых лет (сч.84) (150+806 т.р.) Кт Запасы (806 т.р. ) Кт ДЗ (150 т.р.)
Денисова Маргарита Германовна:
как между периодами вх баланса делать корректировки из одного периода в другой по
нераспределенной прибыли и отл налогам МСФО
Ответ: Маргарита Германовна, по переносу корректировок по нераспределенной
прибыли, я уже описала подход в ответах на Ваши предыдущие вопросы. По
отложенным налогам: подход аналогичен: я переношу все поправки прошлого периода, по
отложенным налогам (доначисление ОНА и ОНО по МСФО) в корреспонденции со
статьей "Нераспределенная прибыль прошлых лет". А далее в текущем периоде, я
считаю сумму отложенных налогов по МСФО на конец отчетного перирода и
соответственно делаю дополнительные поправки на сумму разницы между оценкой
ОНА/ОНО по данным трансформации предыдущего периода и моими новыми расчетами:
либо доначисляю отложенные налоги либо сторнирую их.
Денисова Маргарита Германовна:
когда эффективнее применять реверсы
Ответ: Маргарита Германовна, я не совсем поняла Ваш вопрос, т.к., слово
"реверс"может применяться при трансформации по МСФО в двух значениях:
1. перенос поправок прошлых лет - про технику переноса поправок прошлых лет я
уже писала в предыдущих ответах на Ваши вопросы;
2. обратная проводка - или сторнирующая проводка.
Т.к., из вопроса не совсем понятно, к какому из значений этого слова относится Ваш
вопрос, то, к сожалению, я не могу на него корректно ответить!
Денисова Маргарита Германовна:
поправки по банковским гарантиям
Ответ:
Маргарита Германовна, если я правильно понимаю, то Ваш вопрос относится к учету в
МСФО финансовых гарантий, выданных банком в отчетности по МСФО банка выдавшего
гарантию. Т.к., к сожалению, мой практический опыт по трансформации в основном
относится к подготовке отчетностей по МСФО для компаний небанковского сектора, то
по трансформ. поправкам для банковского сектора, я не смогу Вам помочь.
Денисова Маргарита Германовна:
если не применять IAS 11 как учесть выручку с длительным циклом
Ответ: Маргарита Германовна, выручка по услугам и работам с длительным циклом
применяется МСФО 18 "Выручка" и по правилам этого стандарта мы также должны
признавать выручку на основании степени завершенности.
Ефимова Лилия:
как на ваш взгляд сделать работу по предоставлению информации для аудитов наиболее
эффективной, при условии, что по РСБУ и МСФО аудиторы разные?
Ответ: Лилия, на мой взгляд, довольно сложно влиять на объем запрашиваемых
документов, когда аудиторы по МСФО и РСБУ разные. Поэтому, скорее всего, в данной
ситуации Вам придется формировать отдельные ответы на запросы для каждого из
аудиторов. Но, есть, например документы, которые, как правило, смотрят и аудиторы
по РСБУ и по МСФО (устав и изменения к нему, налоговые декларации, регистры
налогового учета, протоколы совета директоров, выписки из ЕГРЮЛ и т.д.,
коллективные договоры и т.п.) и копии этих документов можно делать в 2 -х
экземплярах и хранить в эл. виде, чтобы потом не тратить время на их сканирование или
копирование.