Налоговый контроль как элемент системы финансового контроля Аңдатпа. маңызы қарастырылады.
advertisement
Налоговый контроль как элемент системы финансового контроля Аңдатпа. Мақалада салықтық бақылаудың қаржылық бақылау жүйесіндегі орны мен маңызы қарастырылады. В системе государственного управления одним из сложнейших аспектов является функционирование целостного органа финансового управления, в котором особое место занимает финансовый контроль, охватывающий процессы формирования и использования всех видов денежных средств, финансовых ресурсов. В механизме контроля высокую ответственность несут институциональные звенья, на которые возлагаются функции по организации контроля, проведения систематических проверок за правильностью исчисления и перевода денежных средств в различные фонды, и функции по правовому обеспечению процесса контроля. В составе вышеизложенных звеньев финансового контроля особое место отводится налоговым органам, функциональная деятельность которых представляет контроль, организацию проверок за процессом формирования финансовых ресурсов с целью достижения эффективного распределения денежных средств и удовлетворения интересов участников распределительного процесса. В этой связи деятельность налоговых органов по организации налоговых проверок является активным блоком в системе финансового контроля в целом. Сегодня все государства признают, что финансовый контроль является одним из важнейших направлений деятельности государства. Финансовый контроль представляет собой осуществляемую государственными органами, а также полномочными негосударственными органами форму государственного контроля за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования ресурсов всех звеньев финансовой системы. Основной задачей государственного финансового контроля является содействие успешной реализации финансовой политики государства посредством обеспечения соблюдения финансового законодательства, финансовой дисциплины, недопущения нецелевого использования бюджетных и внебюджетных средств [1]. Нормативно – правовую основу деятельности по осуществлению финансового контроля составляют: 1.Конституции, в которых устанавливаются исходные начала и принципы финансового контроля. 2.Регламенты палат парламента, которыми регулируются отдельные стороны финансового контроля. 3.Законодательные акты, действующие на основании положений Конституции. Положения, заключенные в конституциях, получают свое развитие в специальных законодательных актах, содержащих материальные и процессуальные нормы. 4.Подзаконные акты, издающиеся главами государств, правительствами, руководителями министерств и ведомств. Этими актами детализируются, дополняются, уточняются положения соответствующих законов. Для подтверждения позиций пунктов 3 и 4 представляются интересными данные по некоторым странам. Так, в Швейцарской конфедерации на основании положений Конституции приняты специальные законы о федеральном финансовом контроле 1967 г., о взаимоотношениях Советов 1974 г. Во Франции контрольная деятельность Счетной палаты регулируется Законом 1967 г. В Испании в 1991 г. был принят Общий закон о бюджете. В соответствии с Конституцией США правом контролировать исполнение бюджета наделена законодательная власть, а исполнительная власть обладает лишь правом исполнения финансовых обязательств. Но в дальнейшем полномочия исполнительной ветви власти в сфере финансового контроля существенно расширились в связи с принятием Закона о контроле за бюджетом и импаундменте в 1974 г., Закона о сбалансированном бюджете и чрезвычайных мерах контроля за дефицитом в 1985 г., Закона о контроле за бюджетом в 1990 г. В Канаде в 1878 г. принят Закон об объединенных доходах и аудите, установивший порядок и формы бюджетного контроля. В 1977 г. вопросы бюджетного контроля были уточнены Законом о Главном аудиторе. В 1989 г. был принят Закон о финансовом управлении, государственных счетах и контроле за государственными корпорациями. Положения пункта 4 подтверждает принятый во Франции Декрет № 62-1587 от 29.12.1962 г. о государственном учете, который предусматривает полномочия и ответственность распорядителей бюджетных средств. Во всех странах административный финансовый контроль осуществляется правительством, главой государства и специализированными органами. Для осуществления финансово – контрольных функций правительства создаются соответствующие комитеты или комиссии. Например, в Великобритании – это Экономический комитет кабинета и один из отделов секретариата премьер – министра; во Франции – Генеральный Комиссариат Планирования и межминистерский совет по экономическим проблемам при премьер – министре; в Германии функции финансового контроля правительства осуществляет Экономический комитет при канцлере. Основная роль в сфере финансового контроля исполнительных органов власти принадлежит Министерству финансов. В структуре Министерства финансов функции финансового контроля выполняют как специализированные, так и общие отделы по направлениям деятельности. Например, в Великобритании Министерство финансов реализует контрольные функции через свои специализированные отделы и через ряд центральных ведомств, работающих под его общим руководством: Управление внутренних доходов, Управление таможенных сборов и акцизов, Управление государственного долга, Национальный комитет по сбережениям. Во Франции Министерство экономики и финансов осуществляет функцию финансового контроля через службы и отделы управлений министерства: службу финансового контроля расходов министерства, Генеральную инспекцию финансов, Генеральную инспекцию Администрации, управление страхованием. В Германии Федеральное министерство финансов осуществляет контрольные функции через все отделы по направлению их работы, поскольку специализированных отделов контроля в министерстве нет [2]. Казахстанские ученые финансовый контроль рассматривают в системе, во взаимосвязи с правом, политикой и действиями финансового аппарата. Обоснованность такой позиции объясняется наличием нормативно-правовой основы по осуществлению финансового контроля, его направленностью в соответствии с политикой государства и реализацией через финансовый аппарат. Частью системы финансового контроля следует считать государственные органы, обеспечивающие организацию и порядок взимания налогов. В большинстве стран центральные налоговые органы входят в систему Министерства финансов. Например, Центральное налоговое управление Министерства финансов Швеции, Служба внутренних доходов Министерства финансов США, Управление налогов Министерства экономики и финансов Франции, Главное государственное налоговое управление Министерства финансов КНР, Управление контроля за государственными финансами Румынии. Центральные органы осуществляют контроль за взиманием государственных налогов, местные налоговые инспекции – за поступлением местных налогов. В республике Казахстан функции финансового контроля возложены на Министерство Финансов, в составе которого находится Налоговый комитет МФ РК. Следует отметить, что единообразной системы налогового контроля для всех стран не существует, поскольку каждое государство самостоятельно определяет организационные формы функционирования налоговой системы. Тем не менее общая схема действует, поскольку по мере интернационализации социально – экономических отношений государств формируется тенденция к унификации. Примером такого рода является создание Европейского союза, что предполагает формирование общей системы контроля за доходами и расходами институтов ЕС. Отдельный интерес представляют формы контроля за финансовым положением должностных лиц. В этой связи можно привести пример Франции, где наряду с общим контролем через систему налоговых органов существует дополнительный контроль специальной Комиссии. Все собранные налоги выполняют ряд функций. При этом функцию налога обычно определяют как основное направление действия налога, выражающее его сущность. Таким образом, функция налога – это установленное государством направление действия налога, определяемое потребностями государства и возможностями экономики. Различные авторы предлагают различный набор функций налога. В целях анализа воспроизведем наиболее широкий перечень. Так, считается, что налогообложение выполняет следующие функции: фискальную (бюджетную), распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную. Как отмечается в литературе, через налоги государство осуществляет контроль за финансово – хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками [3]. Следует согласиться с авторами, которые считают, что контрольная функция налогов не сводится к контролю за полной и своевременной уплатой налогов – посредством этой функции государство обеспечивает контроль по существу за всей финансово – хозяйственной деятельностью общества, проникая во все его сферы и клеточки, вплоть до отдельного гражданина. И неслучайно, например, что в тех же Соединенных Штатах досье налоговых органов на налогоплательщиков, включая граждан, является самым полным, и по своей информационной насыщенности оно превосходит даже досье все знающих ФБР и ЦРУ [4]. Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разнообразных функций налогов, в действительности им присущи лишь две функции: распределительная и контрольная. Содержанием распределительной функции налогов, которая именуется специфическим для налогообложения термином «фискальная», является распределение и перераспределение совокупного (валового) общественного продукта в пользу государства путем принудительного изъятия денежных средств у плательщиков налогов. Данная функция налога обладает свойством экономического регулирования, что позволяет государству использовать налог не только в целях получения дохода, но и в качестве инструментария воздействия на экономические процессы, происходящие в обществе. Второй функцией налогов является контрольная функция, которая носит вспомогательный и служебный характер по отношению к основной функции налогов распределительной (фискальной). Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Вместе с тем благодаря расширительному толкованию данной функции государство использует контрольную функцию налогообложения в качестве средства тоталитарного экономического сыска и надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан. Это приводит к нарушению конституционных прав и свобод граждан, необходимости разработки механизмов реализации этих прав и свобод. Необходимо отметить следующую характерную функцию налогового контроля за соблюдением налогового законодательства. Контроль за соблюдением законодательства – это общая функция законодательства, которая распространяется на любые отрасли права. Как издавая правовые нормативные акты, так и осуществляя контроль за исполнением содержащихся в них предписаний, государство действует в качестве властвующего субъекта политической системы общества, равно заинтересованного в соблюдении своих установлений, независимо от того, какой сферы правового регулирования они касаются. Через этот контроль государство обеспечивает соблюдение режима законности и правопорядка в стране. В этом смысле контроль за соблюдением налогового законодательства не представляет собой какого – либо исключения по сравнению с любыми другими отраслями законодательства. Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон правоотношения, вступая в качестве беспристрастного арбитра в случае возникновения спора между ними, связанного с применением и толкованием законодательства, а также его исполнением, привлекая в случае необходимости любую из сторон, нарушившую законодательство, к юридической ответственности за совершение правонарушения. Однако специфика контроля за соблюдением налогового законодательства заключается в том, что этот контроль выступает средством обеспечения сбора налогов, которые являются имущественным доходом государства. То есть в этом контроле отчетливо проявляется материальный интерес государства, которое одновременно является и стороной налогового правоотношения (в целом или в лице своего уполномоченного органа), и субъектом, осуществляющим правовое регулирование этого отношения путем издания актов налогового законодательства. Иначе говоря, если в обычной ситуации государство, регулируя общественное отношение, находится вне его, то в налоговом правоотношении оно находится как бы одновременно и внутри его (как властвующий субъект этого отношения и одновременно как управомоченная сторона налогового обязательства), и как бы вне его, осуществляя правовое регулирование данного отношения. Характерно и то, что государство при всем своем желании не в состоянии привлечь самое себя как субъекта налогового правоотношения к юридической ответственности за нарушение налогового законодательства – в лучшем случае речь может идти о привлечении к ответственности конкретного работника органа налоговой службы. Все это, безусловно, накладывает отпечаток на характер и содержание налогового контроля, выделяя его в качестве особой разновидности государственного контроля и, конкретно, как элемента системы финансового контроля. Таким образом, налоговый контроль, как часть системы финансового контроля, является одним из важнейших направлений деятельности государства. Осуществляя характерную функцию контроля за соблюдением налогового законодательства, налоговый контроль затрагивает различные стороны жизнедеятельности государства и общества, в связи с чем теоретические и практические аспекты налогового контроля приобретают все большее значение. В самом содержании налогового контроля изначально заложен элемент конфликта, поскольку цели у субъекта и объекта проверки являются диаметрально противоположными. Поэтому лицу, осуществляющему налоговый контроль, необходимо и важно выдержать грань, на которой будут соблюдены интересы государства и, в то же время, права налогоплательщика. Соблюсти эти принципы и разрешить такое противоречие можно только четко регламентировав действия сотрудников налоговых органов, применяя при этом научные подходы и апробируя их в практической деятельности. Зная пределы, допустимые законом формы и методы вмешательства в свою деятельность со стороны налоговых органов, налогоплательщик получает реальную возможность защитить свои права, общество при этом приобретает инструмент для устранения коррупционных правонарушений. В то же время данная проблема имеет и другую сторону, когда не зная всех процедур, необходимых при осуществлении той или иной формы налогового контроля, не зная приемов и правил его проведения, не умея в полной мере реализовать полномочия, предоставленные законодательством, сотрудник налоговых органов в ходе проверки упускает нарушения, допущенные налогоплательщиком, не выявляет суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, заниженные и неуплаченные налогоплательщиком самостоятельно. Отсутствие механизмов реализации налогового законодательства в части налогового администрирования, отсутствие методологического звена в системе налогового контроля наносит прямой ущерб интересам бюджета даже если вся необходимая правовая база для его защиты имеется. 1 2 3 4 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ: Финансовый контроль: Учеб. Пособие / Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П., Рыжкова Е.А. – М.: Издательский дом «Камерон», 2009. – 272 с. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебник. – М.: Юристъ, 2010.-176 с. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию 01.01.2014 г. Богачев С. Налоговые проверки – как это делается.- Алматы: ЗАО ИД Бико, 2004.- 320 с.
