В части 1 учебного пособия «Основы бухгалтерского учёта

Романченко Н.Н.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
для финансистов
ЧАСТЬ 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Пермь - 2011
1
СОДЕРЖАНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
1.1. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта в
России
1.2. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике
1.3. Принципы бухгалтерского учёта
1.4. Классическая процедура бухгалтерского учёта
Контрольные вопросы
ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА
2.1. Предмет и метод бухгалтерского учёта
2.2. Система счетов и двойная запись
2.3. Обобщение данных текущего бухгалтерского учёта. Оборотные
ведомости по счетам
2.4. Понятие и построение бухгалтерского баланса
Контрольные вопросы
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НА
ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Бухгалтерский аппарат, его структура и функции
3.2. Формы ведения бухгалтерского учёта
3.3. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта
3.4. Бухгалтерский документооборот
3.5. Учётная политика организации, порядок её формирования и
утверждения
3.6. Специфика забалансового учёта
Контрольные вопросы
ГЛАВА 4. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
4.1. Бухгалтерская отчётность организации: состав, порядок формирования
статей, аналитические возможности
4.2. Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
4.3. Понятие и структура международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО)
Контрольные вопросы
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ЛИТЕРАТУРА
2
стр.
3
ПРЕДИСЛОВИЕ
«Люди уже давно поняли необходимость учета,
но еще не вполне понимают,
что и как надо учитывать»
Р. Эмерсон
Устойчивая
работа
коммерческого
предприятия
подкрепляется четким функционированием его производственнохозяйственной и управленческой деятельности.
Финансовый директор должен владеть различными знаниями,
связанными с внутренней средой предприятия и оказывать на нее
регулирующее и управляющее воздействие.
Бухгалтерский
учет
выполняет
функции
особой
информационно-аналитической
системы,
обеспечивающей
непрерывность и устойчивость работы предприятия, а также
предсказуемость ее финансового результата. С этой точки зрения
его нельзя заменить никаким другим равнозначным экономическим
элементом или однотипной финансовой структурой.
Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и
анализа хозяйственной деятельности людей зародился много
тысячелетий тому назад. Он развивался и совершенствовался
одновременно с развитием человеческого общества. Понятия и
принципы бухгалтерского учета отбирались, шлифовались и
дополнялись последующими поколениями. Все страны, эпохи,
общества и государства внесли свой вклад в эту научнопрактическую деятельность людей.
Современный бухгалтерский учет - существенное звено
формирования
экономической
и
финансовой
политики
предприятия, инструмент бизнеса, один из главных механизмов
управления производством и сбытом продукции. Он способствует
совершенствованию организации производства, оперативного и
долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа
хозяйственной деятельности.
На основе бухгалтерского анализа может быть определена
тенденция развития предприятия.
Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину
имущественного
положения
и
финансового
состояния
предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и
аналитическая
информация
по
основным
средствам,
3
материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет
управлять
процессом
хозяйственной
деятельности
и
контролировать выполнение плана прибыли.
В бухгалтерском учете, как и во многих областях человеческой
деятельности, можно добиться реального уменьшения сроков и
стоимости проведения работ за счет применения различных
упрощенных методик, подходов и приемов, которые иногда бывают
более эффективными и точными, нежели сложные и многодельные
методы.
Учебное пособие написано в соответствии с учебной
программой курса «Бухгалтерский учет» и содержит комплексное
изложение
вопросов организации
бухгалтерского учета на
коммерческом предприятии.
В части 1 учебного пособия «Основы бухгалтерского учёта»
подробно рассмотрены основы бухгалтерского учёта: счета,
двойная
запись,
синтетический
и
аналитический
учёт,
организационные аспекты, принципы формирования бухгалтерской
отчётности предприятия.
В дальнейшем планируются к изданию следующие части
учебного пособия:
Часть 2. Бухгалтерский финансовый учёт.
Часть 3. Бухгалтерская (финансовая) отчётность.
Часть 4. Бухгалтерский управленческий учёт.
Используя данный материал при подготовке к сдаче экзамена,
студенты смогут в предельно сжатые сроки систематизировать и
конкретизировать знания, приобретенные в процессе изучения
дисциплины; сосредоточить внимание на основных понятиях, их
признаках и особенностях; сформулировать примерную структуру
ответов на возможные экзаменационные вопросы.
Для облегчения восприятия материала многие сведения
представлены в виде рисунков и таблиц. В пособии учтены
последние изменения законодательства Российской Федерации в
области бухгалтерского учёта.
Учебное пособие не является альтернативой учебной
литературе для получения фундаментальных знаний.
4
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского
учёта в России
Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является
обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к
информации, представляющей объективную картину финансового
положения и деятельности организации.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения
по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер
(План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от
назначения и статуса нормативные документы могут быть представлены
в виде следующей системы:
1 уровень - законодательный - законодательные акты, указы
Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие
прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в
организации;
2 уровень – методологический - стандарты (положения) по
бухгалтерскому учету и отчетности;
3 уровень – методический - методические рекомендации (указания),
инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других
ведомств;
4 уровень – организационно-технический - рабочие документы по
бухгалтерскому учету самой организации.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон
определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание,
принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих
субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять
финансовую отчетность. Первый уровень представлен также другими
федеральными законами (в том числе - Кодексами РФ), Указами
Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, имеющими
отношение к бухгалтерскому учету.
Среди нормативных документов первого уровня особо следует
отметить налоговый кодекс, на основе которого строится налоговый
учет. Правила бухгалтерского учета, закрепленные в соответствующих
нормативных актах, часто не соответствуют правилам, которые
5
регламентирует налоговый кодекс для целей исчисления тех или иных
налогов. Например, в бухгалтерском и налоговом учете различается
порядок признания, квалификации и классификации доходов и расходов - в
результате бухгалтерская прибыль не соответствует налоговой, а,
значит, её необходимо корректировать для исчисления налога на
прибыль или параллельно вести налоговый учёт.
На втором уровне системы нормативных документов единственным
регулирующим органом является Министерство финансов РФ.
Таблица 1.1. Перечень основных стандартов по бухгалтерскому учёту в РФ
Приказ
Министерства
Положения по бухгалтерскому учёту
финансов РФ
Дата
№
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
06.10.2008 106н
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
24.10.2008 116н
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых
27.11.2006 154н
выражена в иностранной валюте»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
06.07.1999
43н
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
09.06.2001
44н
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
30.03.2001
26н
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
25.11.1998
56н
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и 13.12.2010 167н
условные активы»
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
06.05.1999
32н
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
06.05.1999
33н
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
29.04.2008
48н
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
08.11.2010 143н
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
16.10.2000
92н
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
27.12.2007 153н
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
06.10.2008 107н
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
02.07.2002
66н
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно19.11.2002 115н
конструкторские и технологические работы»
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
19.11.2002 114н
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
10.12.2002 126н
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
24.11.2003 105н
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
06.10.2008 106н
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
28.06.2010
63н
отчетности»
ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств»
02.02.2011
11н
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
6
совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете
- положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и
отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 22
положения по бухгалтерскому учету и отчетности (табл. 1.1).
Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на
основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной
системы бухгалтерского учета.
Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие
элементы:
 название и номер ПБУ;
 общие
положения
(указывается
сфера
применения
соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта
учета);
 определения
(основные
определения
и
понятия
по
соответствующему объекту учета);
 оценка (указываются различные виды применяемых оценок по
объекту);
 порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения
соответствующего объекта учета);
 раскрытие информации (указывается состав информации,
подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в
бухгалтерской отчетности).
Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов,
носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством
ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих
объектов.
Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета
в РФ включает в себя план счетов и инструкцию по его применению,
различные методические указания по ведению учета (часто такие
методические
указания
сопутствуют
соответствующим
ПБУ),
рекомендации, выпускаемые соответствующими органами и т.д.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать
учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными
особенностями. Они разрабатываются министерством финансов РФ и
различными ведомствами.
Четвертый уровень представлен документами, регламентирующими
особенности учета на конкретном предприятии. Эти документы, в
частности - учетная политика - утверждаются руководством организации.
7
Противоречия в документах, регулирующих бухгалтерский учет,
разрешаются следующим образом. Если документ более низкого уровня
противоречит документу более высокого уровня - разночтение толкуется
в пользу документа более высокого уровня.
Например, если выяснится, что один из пунктов ПБУ будет
противоречить ФЗ «О бухгалтерском учете» - применяться будет
именно закон. Еще более очевидным выглядит, например, разрешение
противоречия между учетной политикой организации и ПБУ или тем же
ФЗ «О бухгалтерском учете». Если друг другу противоречат два
документа, находящихся на одном уровне (например, два письма
Минфина, которые относятся к третьему уровню нормативного
регулирования), применять следует тот документ, который имеет
более позднюю дату принятия.
1.1. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной
экономике
В системе внутреннего управления коммерческого предприятия
решающим звеном является учёт, который обеспечивает сбор,
систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления.
Предприятия в соответствии с требованиями современной практики
ведут статистический, налоговый и бухгалтерский учёт (рис. 1.1).
ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЁТ
СТАТИСТИЧЕСКИЙ УЧЁТ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ
НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ
Рис. 1.1. Место бухгалтерского учёта в системе хозяйственного учёта предприятия
Бухгалтерский учет - это центр финансовой и управленческой
информации. Процесс создания учетной информации, механическая и
многократно повторяемая работа, называется счетоводством и составляет
лишь часть бухгалтерского учета. Современный бухгалтер занимается не
только ведением счетов, но и осуществляет планирование, контроль,
оценку, обзор хозяйственной деятельности организации, аудирование. Он
должен уметь создавать такую информацию, которая бы удовлетворяла
требованиям внутренних и внешних потребителей, анализировать ее,
8
искать и находить варианты решений финансовых проблем, стоящих
перед предприятием.
Потребителей (пользователей) бухгалтерской информации можно
разделить на две группы (рис. 1.2):
1) внутренние пользователи организации (управленческий
персонал);
2) внешние пользователи, которые в свою очередь делятся на две
подгруппы: сторонние пользователи информации с прямым финансовым
интересом; сторонние пользователи информации с непрямым
(косвенным) финансовым интересом.
с прямым финансовым интересом
с косвенным финансовым интересом
Внешние пользователи
ИНФОРМАЦИОННЫЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Внутренние пользователи
собственники-управленцы
наёмный управленческий персонал
Рис. 1.2. Пользователи информации бухгалтерского учёта
Внутренние пользователи организации — это совет директоров,
высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и
специалисты подразделений.
Сторонние пользователи информации с прямым финансовым
интересом — это реальные или потенциальные инвесторы, банки, биржи,
поставщики основных средств и производственных запасов, другие
кредиторы. Они используют информацию, содержащуюся в
бухгалтерской отчетности. На основании данных отчетности они делают
выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и
платежеспособности организации.
Сторонние пользователи бухгалтерской информации с
косвенным финансовым интересом — это налоговые органы,
казначейство, аудиторские фирмы, органы статистики, общественные
организации и другие пользователи.
Бухгалтерский учет как система создает и передает информацию об
определенном хозяйствующем субъекте. Эта информация дает
9
возможность ее потребителям «принимать обоснованные решения при
выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов
при управлении хозяйственной деятельностью фирмы».
Бухгалтерский учет является связующим звеном между
хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения.
В его функции входят:
1) выявление экономической сущности, измерение хозяйственных
операций, их регистрация (запись) в учетных регистрах с целью
подготовки для дальнейшего использования;
2) обработка учетных данных, обеспечение их сохранности до
определенного момента, а затем их переработка (обобщение) в
необходимую полезную информацию (внешнюю и внутреннюю);
3) передача этой информации в форме отчетов тем, кому она нужна
для принятия решений.
Знание бухгалтерского учета позволяет приобрести не только
навыки счетоведения, но и умение принимать важные управленческие
решения в области планирования, контроля, анализа.
По характеру информации, ее назначению и использованию
бухгалтерский учет делят на финансовый и управленческий.
Назначение финансового учета - обобщение финансовых
результатов работы организации и их отражение в финансовой
отчетности. К сфере финансового отчета относится составление отчетов
для внешних пользователей. Поэтому порядок составления внешних
отчетов регламентируется и подчиняется стандартным принципам.
Управленческий учет - поставщик внутренней информации для
целей внутрихозяйственного планирования, контроля, оценки текущих
изменений (отклонений), для принятия решений в нестандартных
ситуациях при выработке стратегии и тактики предприятия.
Объем, характер внутренней информации, порядок отражения
внутрихозяйственных операций и составления отчетов регламентируются
самой организацией. Информация предназначена для ограниченного
круга лиц и носит закрытый характер.
Качество
информации
определяется
ее
достоверностью,
своевременностью, сопоставимостью, доступностью для ее потребителей,
экономичностью. Информация должна быть правдивой и объективной,
что позволит сделать реальные выводы, принять рациональные
управленческие решения.
Совокупность обязательных условий, правил организации и ведения
финансового учета называют принципами бухгалтерского учета.
10
1.2. Принципы бухгалтерского учёта
Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского
учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие
из него утверждения.
Основными принципами бухгалтерского учета, принято считать
следующие.
Принцип автономности предполагает, что та или иная организация
существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество
строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других
организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую
систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и
хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее
функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на
хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В
бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое
признается собственностью именно этой конкретной организации.
Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение
хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное
использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на
одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого
бухгалтерского счета.
Принцип
действующей
организации
предполагает,
что
организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на
рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками
и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот
принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее
будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих
активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке
имущества и обязательств организации.
Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все
хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском
учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета,
подтверждаться оправдательными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Принцип осмотрительности (консерватизм)
предполагает
определенную степень осторожности в процессе формирования
суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях
неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или
доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа
осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и
11
чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо
преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение
указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность
перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.
Принцип
начислений
(условные
факты
хозяйственной
деятельности) — исходит из того, что все операции записываются по
мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому
отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип
условно можно разделить на:
принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том
периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России
переход права собственности на продукцию (а, значит, момент продажи)
определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты
допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению
денег продавцом или агентом;
принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть
соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.
Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам
(расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются
отдельно.
Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически
повторяющееся балансовое обобщение — составление баланса и
отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип
обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении
определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.
Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной
информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и
нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная
законодательством ответственность.
Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и
исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных
процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны –
российский рубль.
Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполагает
разумную приверженность национальным традициям, достижениям
отечественной науки и практики.
12
Классическая процедура бухгалтерского учёта
Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного,
непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций
(п.1 ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учёте от 21.11.1996 г.
№129-ФЗ»).
Исходя из определения бухгалтерского учёта, выделяются
определённые этапы учётного процесса (рис. 1.3).
В рамках I этапа осуществляется документирование хозяйственных
операций.
ЭТАПЫ УЧЁТНОГО ПРОЦЕССА
I.Текущее наблюдение, измерение, регистрация ФХЖД
II. Группировка информации, содержащейся в первичных учётных документах
III. Составление бухгалтерской отчётности на основе данных учёта
IV. Использование учётной информации в экономическом анализе
Рис. 1.3. Этапы учётного процесса
На
II этапе происходит техническая обработка первичной
информации, её систематизация в соответствии с требованиями
организации бухгалтерского учёта на предприятии.
На III этапе составляется бухгалтерская отчётность по
установленным формам.
На IV этапе учётная информация используется широким кругом
заинтересованных пользователей для оценки финансового положения
предприятия и принятия обоснованных решений.
Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически
выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских
действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления
и обработки учетных данных с целью формирования финансовой и
управленческой отчетности.
13
Опись (перечень)
имущества организации
на начало деятельности
Бухгалтерский баланс
на конец отчётного
периода
Бухгалтерский баланс
на начало периода
Оборотные ведомости
по счетам
за отчётный период
Журнал
регистрации ФХЖД
за отчётный период
Главная книга
состояния средств
организации
Рис. 1.4. Классическая процедура бухгалтерского учёта
Классическая процедура бухгалтерского учета (рис. 1.4) состоит из
следующих этапов [Соколов Я.В.]

Инвентарь – составление описи (перечня) имущества
организации на начало деятельности.

Вступительный баланс – составление бухгалтерского баланса
на начало периода.

Журнал
регистрации
фактов
хозяйственной
жизнедеятельности – отражение всех хозяйственных операций за период
в текущем учёте.

Главная книга – перенос оборотов по счетам из журнала
ФХЖД.

Оборотная ведомость – проверка правильности подсчёта
итогов.

Заключительный баланс – составление бухгалтерского
баланса на конец отчётного периода.
Последовательность действий при применении такой процедуры
учета следующая.
Для начала определяется текущее состояние предприятия - для
этого проводится инвентаризация, составляется опись имущества, данные
из которой группируются во вступительном балансе.
После
этого
факты
хозяйственной
жизнедеятельности
регистрируются в журнале регистрации ФХЖД. В этом журнале
14
информация о хозяйственных событиях записывается в хронологическом
порядке, около каждой операции проставляется корреспонденция счетов
и сумма операции.
Затем открывается главная книга - для каждого счета открывается
так называемый «самолетик» - и данные из журнала переносятся в
Главную книгу.
По материалам Главной книги заполняется оборотно-сальдовая
ведомость. В этой ведомости отражается начальное сальдо счета,
обороты по дебету и кредиту счета, а так же его конечное сальдо. Для
контроля правильности отражения оборотов по счетам за период
составляется шахматно-оборотная ведомость. На основе оборотносальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс, после чего, в
следующем отчетном периоде, процедура повторяется.
Такая последовательность действий (журнал - главная книга отчетность) логически весьма характерна для автоматизированной формы
учета, которая наиболее популярна в настоящее время.
Контрольные вопросы
1. Что представляет собой хозяйственный учёт?
2. Назовите основные виды хозяйственного учёта.
3. Какие измерители применяются в учёте?
4. Дайте характеристику различных видов хозяйственного учёта.
5. На какие виды подразделяется бухгалтерский учёт?
6. Дайте характеристику бухгалтерского учёта.
7. В чём заключаются основные цели и задачи бухгалтерского
учёта?
8. Какие документы входят в систему нормативного
регулирования бухгалтерского учёта?
9. Какие цели стоят перед законодательством по
бухгалтерскому учёту?
10. Что означает понятие «принцип бухгалтерского учёта»?
11. Перечислите основные принципы бухгалтерского учёта.
12. Назовите этапы учётного процесса.
13. Перечислите функции бухгалтерского учёта в рыночной
экономике.
14. Представьте (схематично) классическую процедуру
бухгалтерского учёта.
15. Может ли организация юридически функционировать без
ведения бухгалтерского учёта?
15
ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА
2.1. Предмет и метод бухгалтерского учёта
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении
об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их
изменении, формирующуюся путем сплошного, непрерывного и
документального отражения всех фактов хозяйственной деятельности
(хозяйственных операций). Это информация для внешних и внутренних
пользователей. Полезность информации обеспечивают ее уместность,
надежность и сравнимость.
Цель бухгалтерского учета — состоит в формировании данных,
полезных руководству организации для принятия управленческих
решений. Речь идет о сведениях, представляемых внешним
пользователям и дополнительных, необходимых для планирования,
анализа, контроля, оценки финансового положения и финансовых
результатов деятельности организации.
Предметом
бухгалтерского
учета
является
финансовохозяйственная деятельность организации.
Объекты бухгалтерского учета — активы, капитал, обязательства,
доходы, расходы и хозяйственные операции, осуществляемые
организацией в процессе ее деятельности.
ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
Активы
Капитал
Обязательства
Доходы
Расходы
Хозяйственные
операции
Рис. 2.1. Объекты бухгалтерского учёта
Активы — это ресурсы организации, находящиеся в ее
собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении.
По составу и характеру использования активы организации
подразделяют на внеоборотные и оборотные.
16
К внеоборотным активам относятся нематериальные активы,
основные средства, долгосрочные финансовые вложения и др.
Оборотные активы включают материально-производственные
запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, краткосрочные
финансовые вложения, расходы будущих периодов.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль,
накопленную за все время деятельности организации. При определении
финансового положения организации величина капитала рассчитывается
как разница между активами и обязательствами.
В составе собственного капитала учитываются уставный,
добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль, средства
целевого финансирования.
Обязательством
признается
задолженность
организации
(должника) как результат определенного действия или бездействия по
отношению к другому лицу (кредитору), в связи с чем возникает
требование передать активы, выполнить работу, уплатить деньги,
совершить иные действия в пользу этого лица по договору или в силу
действия другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
В состав обязательств организации включаются кредиты банков,
займы, полученные от других организаций, кредиторская задолженность.
Доходами организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного
имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению
капитала
организации,
за
исключением
вкладов
участников
(собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по
решению участников (собственников имущества).
В процессе хозяйственной деятельности объекты бухгалтерского
учета находятся в непрерывном движении. Их величина и структура
изменяются в связи с совершающимися хозяйственными операциями
(фактами хозяйственной деятельности). Расходуя денежные средства,
организация приобретает материалы, использование которых увеличивает
затраты производства, а после изготовления изделий уменьшаются
затраты в производстве и приходуется готовая продукция, т.е. происходит
смена одной формы имущества другой.
17
Совокупность однородных операций составляет хозяйственный
процесс: снабжение, производство, продажа, дополняющие друг друга, и
также являющиеся объектами бухгалтерского учета.
В процессе снабжения приобретаются товарно-материальные
ценности различного вида, необходимые для осуществления
производственных и хозяйственных нужд, товары для реализации. В
бухгалтерском учете определяется себестоимость приобретенных
запасов, отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.
В процессе производства выпускается продукция, оказываются
услуги, выполняются работы. Учет затрат на производство продукции
и калькулирование себестоимости — один из основных участков
бухгалтерского учета.
В процессе продажи определяются расходы, связанные со сбытом,
и полная себестоимость проданной продукции, рассчитывается
финансовый результат от продаж, отражаются расчеты с покупателями,
заказчиками, бюджетом и др.
В бухгалтерском учете используются натуральные, трудовые и
денежные измерители.
Важными
нормами
организации
достоверного,
полного
бухгалтерского учета являются:
- первичная документация,
- оценка имущества и обязательств,
- инвентаризация имущества и обязательств,
- обобщение учетных данных в отчетности организации.
Эти нормы с учетом требования ведения счетов и отражения на них
хозяйственных операций способом двойной записи составляют основные,
принципиально важные методологические основы бухгалтерского учета.
Назначение метода бухгалтерского учета состоит в том, чтобы
отразить его предмет как единое целое, обоснованно сгруппировать
экономически однородные хозяйственные средства, хозяйственные
операции, определить затраты и результаты в разрезе каждого
хозяйственного процесса и хозяйственной деятельности организации в
целом, обобщить учетную информацию в системе форм аналитической,
периодической и годовой отчетности.
Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с
помощью которых исследуются объекты бухгалтерского учета.
Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи
и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета
учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также
поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований.
18
Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и
приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского
учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и
двойная запись, балансовое обобщение и отчётность (рис. 2.2).
Изучая содержание методологических принципов бухгалтерского
учета необходимо обратить внимание на то, что каждый из шести
элементов имеет свои характеристики.
ЭЛЕМЕНТЫ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
СПОСОБЫ ИЗУЧЕНИЯ
Наблюдение
Измерение
Группировка
Обобщение
Документация
Оценка
Система
счетов
Балансовое
обобщение
Инвентаризация
Калькуляция
Двойная
запись
Бухгалтерская
отчётность
Рис 2.2. Метод бухгалтерского учёта
Документация - письменное свидетельство о совершенной
хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая
хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не
только основанием для фиксирования операций, но и способом
первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям
контроля, даёт возможность проводить документальные проверки,
обеспечивает сохранность имущества.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического
наличия хозяйственных средств в натуре данным учета; как элемент
метода бухгалтерского учета — средство наблюдения и последующей
регистрации
явлений
и
операций, неотраженных
первичной
документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация
является дополнением документации.
Вопросы проведения инвентаризации подробно рассмотрены в
Методических рекомендациях по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от
13.06.1995г. N 49.
Документация и инвентаризация являются приемами первичного
наблюдения за объектами бухгалтерского учета.
19
Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства
получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого
хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости.
Этим достигается реальность оценки. Она позволяет отразить все
хозяйственные операции в бухгалтерском учете в денежном выражении.
Отсюда и результат хозяйственной деятельности организации
приобретает в учете стоимостную форму. Такой подход позволяет
оценить в одинаковых единицах измерения (рублях) себестоимость самых
различных продуктов. Однако и здесь требуются общие, обязательные
для всех организаций правила.
Правила оценки имущества организации регламентируются
международными
стандартами
оценки,
национальным
законодательством, нормативными и бухгалтерскими требованиями.
В Российской Федерации правила оценки имущества и обязательств
регламентируются такими нормативными актами как Закон «О
бухгалтерском учете» (глава II, ст. 11), другими положениями и
инструкциями Минфина РФ.
Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все
затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только
величина каждого вида затрат, но и общая их сумма, относящаяся к
определенному объекту, т.е. исчисляется себестоимость учитываемых
объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи
калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.
Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).
При помощи калькуляции определяется себестоимость различных
объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции,
выполненных работ, оказанных услуг и т.д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.
Данные калькуляций используются для управления себестоимостью
продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения
материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на
изделия.
Для постоянного контроля за хозяйственными процессами
предприятия, за состоянием средств и источников их образования
необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по
отдельным стадиям, а также в разрезе отдельных групп и видов
хозяйственных средств. В бухгалтерском учете такое отражение
хозяйственных средств и процессов производится путем наблюдения за
20
изменениями, происходящими с различными видами имущества и
источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том
или ином хозяйственном процессе.
Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета,
позволяющая получать о них показатели, необходимые для текущего
наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается также
системой счетов.
Счета бухгалтерского учета - это способ экономической
группировки однородных хозяйственных средств, источников их
образования, обобщения хозяйственных операций. С их помощью
организуют текущий учет наличия, изменений в составе каждого вида
активов и пассивов, получают информацию, необходимую для контроля
за хозяйственной деятельностью организации.
Необходимость в счетах объясняется тем, что сведения, имеющиеся
в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета.
Счета в бухгалтерском учете позволяют производить группировку и
получать обобщенные характеристики объектов учета.
Отражение
хозяйственных
операций
в
системе
счетов
осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой
заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений,
вызываемых хозяйственными операциями. Иначе говоря, каждый факт
хозяйственной жизнедеятельности отражается на счетах бухгалтерского
учёта дважды: по дебету одного счёта и по кредиту другого счёта.
Например, на счетах бухгалтерского учета процесс поступления на
предприятие купленных материалов увязывается с расходованием
денежных средств, уплаченных продавцу этих материалов.
Такой способ записей раскрывает их экономическое содержание,
позволяет более глубоко изучать хозяйственную деятельность
предприятий.
Использование двойной записи обеспечивает возможность
самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах:
сумма оборотов по дебету всех счетов независимо от их вида должна
быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов. Неравенство результат ошибки в записях или подсчетах.
Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете
производится путем сопоставления хозяйственных средств с источниками
их образования. Такое сопоставление носит название балансового
обобщения. Балансовое обобщение характеризуется равенством общей
суммы видов средств и суммы источников их образования. Равенство это
сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять
21
строгий контроль за наличием и использованием средств любого
экономического субъекта.
Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация
отдельных показателей баланса содержатся в отчетности.
Бухгалтерская отчетность - единая система информации о
финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный
период времени. К отчетности, как элементу метода бухгалтерского
учета, предъявляется целый ряд требований:
достоверность - отчетность должна содержать достоверные данные
об имущественном и финансовом положении;
целостность - она должна составляться по всем без исключения
хозяйственным операциям, в том числе осуществляемым и ее филиалами,
представительствами;
сопоставимость - соблюдение постоянства в содержании и формах
отчетности;
последовательность - сравнение данных отчетного периода с
предыдущими:
отчетный период - период, за который должна составляться
отчетность;
оформление – отчетность должна быть на русском языке и в валюте
Российской Федерации, подписана главным бухгалтером.
2.2. Система счетов и двойная запись
Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации,
которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима
для принятия управленческих решений.
Счета
бухгалтерского учета
—
это
способ
текущего
взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и
размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных
операций по качественно однородным признакам, выраженным в
денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции
открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым
номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса,
например 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10
«Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 80
«Уставный капитал», 99 «Прибыль и убытки» и др.
22
Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая
сторона счета — дебет (от лат. должен), правая сторона — кредит (от
лат. верит) (рис.2.3).
Рис. 2.3. Структура бухгалтерского счёта
Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит —
уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит —
увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета
подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета являются активными:
 по экономическому содержанию, т. е. это те счета, которые
предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
 балансу, т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части
баланса;
 сальдо (остатку), т. е. если счета имеют дебетовый остаток.
Счета считаются пассивными:
 по экономическому содержанию, т. е. когда счета отражают учет
имущества по источникам его образования;
 балансу, т. е. если счета (статьи) расположены в пассивной части
баланса;
 сальдо, т. е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.
Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского
учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь
дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активнопассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным
и показывает конечный итог от противоположных операций.
Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как
прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода (месяца)
выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если
сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).
В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное
сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо
искажает учетные показатели.
Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами»
— активный счет и «Расчеты с кредиторами» — пассивный счет.
23
Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется
постоянным изменением во взаимных расчетах: дебитор может стать
кредитором и наоборот, и разбивать этот счет на два отдельных
нецелесообразно.
Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по
мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но
если однородных операций много, то на основе первичных документов
правомерно сводить их в накопительные или группировочные ведомости.
Это позволит сократить количество записей на счетах.
Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций
в них регламентированы следующими правилами.
Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются
счета, на которых имеются остатки Снд. Данные для записи на счетах
берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой
порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо.
Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и
выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят
итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В
итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не
включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного
периода. Конечное сальдо Ска по активным счетам за отчетный период
определяется так: к первоначальному сальдо по дебету Снд прибавляют
итоги оборотов по дебету Од и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок.
Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:
Ска = Снд + Од - Ок.
Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а
кредит — уменьшение.
Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту
записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части
баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов
отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету —
уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому
счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету.
При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный
остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном
периоде.
Конечное сальдо Скп определяется так: к начальному остатку Снк
прибавляют обороты по кредиту Ок и вычитают обороты по дебету Од.
Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
Скп = Снк+ Ок - Од
24
Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а
кредит — увеличение.
Понимание экономического содержания активных и пассивных
счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных
операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.
По своей экономической природе любая хозяйственная операция
обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения
этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в
бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой
каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского
учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого
взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий,
как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами,
возникающая при методе двойной записи.
Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции
счетов с одновременной записью по дебету и кредиту счетов на сумму
хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический
учет.
Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского
учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по
определенным экономическим признакам, который ведется на
синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных
аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную
информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях
внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их
показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот
почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах
аналитического учета производятся на основании тех же документов, что
и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует
неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.
1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым
по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо
синтетического счета.
25
2.
Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по
данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам
синтетического счета.
3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по
данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо
синтетического счета.
Субсчета (синтетического счета второго порядка), являясь
промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими,
предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в
пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в
натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов
составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетических
счет.
Рис. 2.4. Взаимосвязь счетов и баланса
В бухгалтерском учете между счетами и балансом наблюдается
определенная взаимосвязь. Она проявляется следующим образом.
1) На основании данных статей баланса открываются активные и
пассивные счета, названия которых могут совпадать со статьями баланса.
Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04
«Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный
капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Иногда несколько
счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья
баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 20, 21, 41, 43,
45, 97 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в
балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью
«Дебиторская задолженность», а в пассиве — в статью «Прочие
кредиторы».
26
2) Суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат
начальными остатками открываемых синтетических счетов.
3) Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна
общей сумме кредитовых остатков, т.к. эти итоги являются итогами
актива и пассива баланса.
4) На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют
новый баланс на 1-е число следующего отчетного периода (месяца,
квартала и года).
В тоже время, между бухгалтерскими счетами и балансом имеется
отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются
текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные
периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе
отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного
периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета,
которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления
баланса,
—
счета
26
«Общехозяйственные
расходы»,
25
«Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. Не находят отражения
в балансе некоторые синтетические и забалансовые счета.
2.3. Обобщение данных текущего учёта. Оборотные ведомости по
счетам.
Для систематизации учетных данных применяются так называемые
регистры бухгалтерского учета. Учетным регистрам посвящена ст. 10
«Регистры бухгалтерского учета» закона «О бухгалтерском учете».
Регистры
бухгалтерского
учета
предназначены
для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского
учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах
(журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм,
полученных при использовании вычислительной техники, а также на
магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Запись хозяйственных операций в учетные регистры называется
разноской операций.
Классификация учетных регистров по содержанию, внешнему
виду, характеру записей представлена на рис 2.5.
27
КЛАССИФИКАЦИЯ
УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ
по
внешнему
виду
по
характеру
записи
по
содержанию
Книги
Синтетические
Хронологические
Свободные
листы
Аналитические
Систематические
Электронные
таблицы
Комбинированные
Комбинированные
Карточки
Рис 2.5. Классификация учетных регистров
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце
отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из
способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются
оборотные ведомости.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет
собой учётный регистр, содержащий сводку оборотов и остатков по
счетам за определенный период времени (таблица 2.1).
Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках
синтетических счетов.
Особенности оборотных ведомостей по счетам синтетического
учета:
 наличие трех пар равных итогов, т.е. сальдо на начало месяца по
дебету и кредиту, дебетовые и кредитовые обороты и остатки на конец
месяца. Первая и третья пара итогов объясняется характеристикой
имущества организации (по использованию и размещения и по
источникам их образования и назначению); вторая пара обусловлена
двойной записью хозяйственных операций на счетах;
 использование только денежных измерителей;
 первая пара итогов представляет собой входящую информацию,
т.е. данные начального баланса;
 третья пара итогов – основа составления сальдового баланса.
28
Таблица 2.1 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь месяц т.г.
Наименование
счета
Дебет
Основные
средства
10 200
Материалы
12 100
Расчетный счет
4700
Касса
100
Уставный
капитал
Кредит
Дебет
Дебет
8500
3500
20 600
3500
1200
3450
150
11 000
11 000
6900
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
5400
7800
Расчеты с
персоналом по
оплате труда
3800
3450
27 100
23 250
27 100
Кредит
10 200
Краткосрочные
кредиты банков
Итого
Кредит
7800
14 700
8500
6100
350
23 250
32 150
32 150
Составленная таким образом оборотная ведомость является одним
из важнейших способов проверки и контроля полноты и правильности
записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном
регистре трех пар равных итогов.
Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по
дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту
всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма
средств предприятия не может быть больше или меньше общей суммы
источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива
баланса).
Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов по дебету всех
счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это
равенство обеспечивается двойной записью.
Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех
счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов.
Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.
Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике
называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его
показатели. В этом смысле оборотная ведомость, фиксируя остатки и
обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только
состояния, но и изменений в составе и величине средств и их источников.
29
Возможности
использования
оборотных
ведомостей
по
синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя
определить, откуда ценности поступили, куда они направлены.
Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения средств и
источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью
предприятия. Их получают из шахматной оборотной ведомости
(таблица 2.2).
Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна
корреспонденция счетов. Пересечение строк подлежащего ведомости с
колонкой сказуемого показывает корреспонденцию счетов.
Ведомость заполняется путем проставления итогов оборотов
каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки
дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета.
По дебету всех синтетических счетов выводится итог; обороты по
кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.
Материалы
8 500
Касса
8 500
3 500
3 500
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
7 800
Расчеты с персоналом по оплате
труда
3 450
Итого по кредиту
3 450
Итого по дебету
Краткосрочные
кредиты банков
Касса
Наименование счета
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
Расчетный счет
Таблица 2.2 - Шахматная оборотная ведомость
по синтетическим счетам за январь месяц т.г.
7 800
3 450
3 500
8 500
7 800
23 250
Шахматная ведомость - это свод оборотов по счетам, служащий для
раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции
счетов.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно
отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам.
Составляются они отдельно для каждой группы аналитических счетов,
объединяемых соответствующим синтетическим счетом (таблица 2.3).
Оборотные ведомости аналитического учета – это свод оборотов и
остатков по счетам аналитического учета.
30
Для них характерно использование не только денежного измерителя,
но и натуральных. Количество оборотных ведомостей аналитического
учета соответствует числу счетов, которые требуют детализации.
Таблица 2.3 - Оборотная ведомость аналитического учета по счету
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за январь месяц т.г.
Наименование
счета
Обороты
за январь
Сальдо на 1 января
дебет
кредит
дебет
кредит
Сальдо
на 1 февраля
дебет
кредит
ООО «Актив»
3000
2800
3000
3200
ООО «Пассив»
2400
5000
5500
2900
Итого
5400
7800
8500
6100
В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей
различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:
количественно-суммовую, или товарно-материальную; контокоррентную
(суммовую).
Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех
аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и
количественном выражении (для учета основных средств, материалов,
топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.
Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые
ведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства
источников хозяйственных средств).
Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим
счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой
оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и
остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости
по синтетическим счетам. Следовательно, оборотные ведомости по
аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное
значение: позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных
видов хозяйственных средств и источников их образования;
способствуют сохранности имущества; служат основой для проверки
правильности записей по синтетическим счетам. На практике получили
широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только
остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года.
Сальдовые
ведомости
(ведомости
остатков)
ведутся
преимущественно по счетам аналитического учета при большом
31
количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции,
используемых в организации.
Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме
имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за
остатками товарно-материальных ценностей.
Особенности оборотных ведомостей аналитического учета:
отсутствует равенство трех пар граф; на счетах материальных ценностей
во всех графах записывается количество и сумма.
Ошибки, допускаемые в текущем бухгалтерском учете, которые
можно выявить при помощи оборотных ведомостей:
 первый вид - хозяйственная операция записана только по дебету
счёта, а по кредиту пропущено;
 второй вид - запись по дебету сделана в одной сумме, а по
кредиту в другой;
 третий вид - запись сделана дважды по дебету одного счета и ни
разу по кредиту.
Соответствие данных синтетического и аналитического учетов
достигается сравнением итогов оборотной ведомости аналитического
учета с оборотами и остатками соответствующего счетом оборотного
баланса (оборотной ведомости по счетам синтетического учета).
Следовательно, оборотные ведомости по счетам аналитического
учета:
 имеют большое информационное и контрольное значение;
 позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных
видов имущества, прав и источников их образования;
 способствуют сохранности имущества и прав;
 служат основой для проверки записей по синтетическим счетам.
Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение
синтетического и аналитического учета в учетных регистрах,
обеспечивающее совпадение их данных. В этом случае отпадает
необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости.
Следует отметить, что такое совмещение записей приемлемо не по
всем учетным объектам. Важным направлением совмещения
синтетического и аналитического учета является применение средств
современной вычислительной техники, которая позволяет получать
своевременно правильные сведения при обобщении данных
бухгалтерского учета.
32
2.4. Понятие и построение бухгалтерского баланса
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в
сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и
обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также
оперативно
руководить
организацией,
управлять
финансовохозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными
данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается
в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные
виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный);

годовой;

вступительный — составляется при создании новой или при
преобразовании ранее действующей организации;

соединительный — составляют при объединении нескольких
организаций в одно юридическое лицо;

разделительный — составляется, когда из одной организации
выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемый — составляется при приближении организации к
банкротству;

ликвидационный — составляется с начала ликвидационного
периода;

сводный — составляется путем объединения отдельных
заключительных балансов организации; в основном им пользуются
министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый — составляется путем объединения
балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных
между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые
компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний),
головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и
зависимыми обществами;
 баланс-брутто
—
бухгалтерский
баланс,
включающий
регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05
«Амортизация нематериальных активов»);
 баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о
финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет
определить состав и структуру имущества организации, мобильность и
оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской
33
и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат
(прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей,
менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с
управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем
владеет собственник, т. е. каков в количественном и качественном
отношении запас материальных средств, как он используется и кто
принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу
можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать
взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами,
кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые
затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить
весь объем информации о деятельности организации, поэтому
недостающая часть информации представляется в других формах
отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются
налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами
статистики и другими пользователями.
Согласно
законодательным
документам
все
организации,
осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся
юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая
организации с иностранными инвестициями) составляют бухгалтерский
баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании
данных Главной книги ряд статей баланса составляется с привлечением
данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных
аналогичных по назначению регистров) (см. §1.4). Счета, отражающие
состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде:
дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в
пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного
периода.
Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату,
являясь источником информации, представляет собой способ
экономической группировки и обобщения имущества организации по
составу и размещению, а также по источникам его формирования
(собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке.
Состоит из двух частей — актива и пассива.
По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в
левой части которой отражается предметный состав, размещение и
использование имущества организации; она называется активом
баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в
будущем вероятно получение организацией экономических выгод от
34
этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью
надежности.
Правая часть называется пассивом баланса и показывает
величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность
организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина
рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы.
Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в
результате исполнения соответствующего требования существует
вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести
организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может
быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь,
обязательства группируются:
 по собственникам за счет первоначального взноса в уставный
капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный
капитал;
 сторонним юридическим и физическим лицам в результате
получения заемных средств (привлеченный капитал) — кредитов, займов
и кредиторской задолженности.
Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется
статьей баланса.
Так, в активе размещены статьи: нематериальные активы (04),
основные средства (01), доходные вложения в материальные ценности
(03), запасы (10,20,21,41,43,45), денежные средства (50,51,52,55), и т. д.,
а в пассиве — уставный капитал (80), собственные акции, выкупленные у
акционеров (81), резервный капитал (82), долгосрочные заёмные средства
(67), доходы будущих периодов (98) и др.
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе
части баланса показывают одно и тоже имущество, но сгруппированное
по разным признакам: в активе — по вещественному составу и его
функциональной роли, т. е. в чем оно размещено (основные средства,
нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения,
материалы, готовая продукция, денежные средства и т. д.) и какую
функцию оно выполняет в организации; в пассиве — по источникам
образования имущества, т. е. от кого и сколько получено средств: от
учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из
бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, от
поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в
организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма
имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно
равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги
35
по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского
баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:
Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства
(привлеченный капитал) + Собственный капитал
В представленной форме экономические ресурсы рассматриваются
как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации
в наличии и обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал),
предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер
финансирования активов организации юридическими и физическими
лицами, т. е. величину его кредиторской задолженности. Собственный
капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее
владельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он
представляет собой средства, которые остаются, если собственник
выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает
вид:
Собственный капитал = Активы — Финансовые (внешние)
обязательства
Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют
преимущественное право на удовлетворение своих финансовых
требований по сравнению с собственниками организации. В то же время
уравнение показывает величину активов организации и степень участия
кредиторов и владельцев организации в формировании капитала
(собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят
финансовая устойчивость и финансовый результат организации.
При составлении баланса следует исходить из требований:

правдивости баланса — все показатели должны быть
подтверждены
соответствующими
документами,
записями
на
бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса, т. е. оценка его статей соответствует
действительности;

единства баланса — построение баланса осуществляется на
единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса — каждый последующий баланс
должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса — баланс должен быть представлен в форме,
доступной для понимания внутренними и внешними пользователям
информации.
Каждая часть бухгалтерского баланса делится на две части: актив и
пассив, каждый из которых состоит из разделов.
Актив баланса включает следующие разделы:
36
Внеоборотные активы — охватывает нематериальные активы,
основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные
финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности.
Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к
наименее мобильным (внеоборотным) активам.
Оборотные активы — содержит сведения об остатках запасов,
призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в
незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары.
Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете
10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные
материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются
статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по
приобретенные ценностям, состояние дебиторской задолженности
организации, ее кратко срочные финансовые вложения в ценности
организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и
прочие доходные активы, также наличие денежных средств на счетах в
банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь
составляют денежные средства и дебиторская задолженность по
покупателям и заказчикам.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
Капитал и резервы — отражает состав и структуру собственного
капитала, включающего различные по своему экономическому
содержанию принципам формирования и использования источники
финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и
добавочный капитал, нераспределенная прибыль отчетного года
(непокрытый убыток), резервы, образованные в соответствии с
законодательством и учредительными документами.
Долгосрочные обязательства — предназначен для отражения
задолженности на отчетную дату по долгосрочным заёмным средствам,
полученным от других организаций и учреждений, отложенным
налоговым обязательствам, резервам под условные обязательства
организации.
Краткосрочные обязательства — содержит информацию о
состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также
о наличии кредиторской задолженности и о прочих краткосрочных
пассивах. Сюда относятся также статьи «Доходы будущих периодов» и
«резервы предстоящих расходов».
Возникающие
в
процессе
деятельности
организации
многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов
37
актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и
итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция
затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или
величину источников его образования. При этом они могут находиться
одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера
изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить
на четыре типа.
Первый тип характеризуется изменением статей актива при
неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую
сумму).
Второй тип характеризуется изменением статей пассива при
неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную
сумму).
Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в
сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс
пассив на одинаковую сумму).
Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в
сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус
пассив на равную сумму).
При осуществлении финансового анализа важно иметь
представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать
основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными
показателями.
Не менее существенное значение в понимании содержания
бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также
непременное знание отдельных ограничений, присущих только
бухгалтерскому балансу.
Умение читать баланс – значит знать содержание каждой его
статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с
другими статьями, характеристики этих изменений для экономики
предприятия.
Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность:
 получить значительный объем информации об организации;
 определить степень обеспеченности собственными оборотными
средствами;
 установить, за счёт каких статей изменилась величина оборотных
средств;
 оценить общее финансовое состояние организации.
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации,
благодаря которому:
38
 руководители получают представление о месте своего
предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности
выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик
эффективности использования ресурсов и принятии решений самых
разнообразных вопросов по управлению предприятием;
 аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения
в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления
слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и
непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
 аналитики определяют направления финансового анализа.
Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью,
обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые
отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на
предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень
аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и
кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов
резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли
предприятия.
Контрольные вопросы
1. Назовите объекты бухгалтерского учёта.
2. На какие активы подразделяется имущество организации?
3. Какое имущество относится к внеоборотным активам?
4. Назовите источники формирования имущества.
5. Перечислите
составляющие
собственного
капитала
организации.
6. Что является предметом бухгалтерского учёта?
7. В чём заключается метод бухгалтерского учёта?
8. Назовите
и
охарактеризуйте
элементы
метода
бухгалтерского учёта.
9. Расскажите о строении бухгалтерского счёта.
10. В чём заключается связь синтетического и аналитического
счетов?
11. Какие счета различают в соответствие с делением баланса?
12. Охарактеризуйте сущность метода двойной записи.
13. Для чего необходимы оборотные ведомости.
14. Перечислите основные виды оборотных ведомостей.
15. Расскажите о строении баланса.
39
16. Как влияют различные операции на статьи баланса?
17. Что означает «умение читать баланс»?
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА
ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Бухгалтерский аппарат, его структура и функции
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель организации; он обязан создать необходимые условия для
правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение
всеми подразделениями и службами, работниками организации
требований главного бухгалтера в части порядка оформления и
представления документов и сведений для учета.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером. Если в организации отсутствует
бухгалтерская служба, руководитель имеет право поручить ведение учета
и отчетности специализированной организации или бухгалтеруспециалисту на договорных началах.
Принципы организации работы бухгалтерии базируются на
законодательно-нормативных актах, описанных в §1.1 учебного пособия.
К основным функциям, выполняемым бухгалтерской службой
организации относятся:
- информационная – представление полной и достоверной
информации руководству о финансовом состоянии организации,
критических ситуациях в сфере договорных отношений и материальных
поставок, дефиците денежных средств;
- регулирующая – осуществление и регулирование расчётных
отношений с дебиторами и кредиторами, сотрудниками организации по
оплате труда, прочим операциям;
- контрольная – осуществление контроля за работой материальноответственных лиц организации;
- организационная – обеспечение своевременности сбора
информации, необходимой для выполнения обязательств организации.
Выбор организационной формы ведения бухгалтерского учета
— важный фактор рационализации учетного процесса; он зависит от
величины организации, централизованного и децентрализованного учета,
количества структурных подразделений, объема и ассортимента
40
произведенной и проданной продукции, возможности использования
современных автоматизированных технологий.
Вариантов ведения бухгалтерского учета в организации много,
наиболее распространёнными из них являются предметный и
функциональный.
Предметное
разделение
труда
работников
бухгалтерии
предполагает распределение документов (счетов) согласно названиям
отделов, а внутри — в разрезе учетного персонала.
Схематично это выглядит так:
 главный бухгалтер организации;
 заместитель главного бухгалтера;
 старшие бухгалтеры отделов (подразделения);
 учетный персонал бухгалтерии по отделам:
o
капитала и резерва (80, 81, 82, 83, 86 и др.);
o
расчетный отдел по расчетам со сторонними организациями
(60, 62, 63, 66, 67, 76 и др.);
o
производственный (08, 20, 25, 26, 28, 29, 44);
o
расчетов (68, 69, 70, 71, 73, 75);
o
продажи и финансовых результатов (40, 41, 43, 84, 90, 91, 99) и
т.д.
Главный бухгалтер
Заместитель
главного бухгалтера
Кассир
Старший бухгалтер
расчётного отдела
Старший бухгалтер
материального
отдела
Старший бухгалтер
n-го отдела
Бухгалтера
n-го отдела
Помощники
бухгалтеров
n-го отдела
Рис 3.1. Структура аппарата бухгалтерии
При функциональном разделении труда работников бухгалтерии
структурные подразделения создаются по участкам учетной работы.
Каждый работник или определенная группа учетного персонала
специализируется на выполнении однородных учетных операций. Такой
41
вариант
в
большей
степени
соответствует
формированию
информационной
системы
путем
использования
современных
автоматизированных технологий. Здесь важно уметь правильно выбрать
способ ведения бухгалтерского учета и отразить в учетной политике
организации.
Установление структуры аппарата бухгалтерии (рис. 3.1) и форм
связи его с подразделениями организации решается одновременно с
вопросом о централизации или децентрализации учета.
В организациях с централизованным учетом учетный аппарат
сосредоточен в главной бухгалтерии, где ведется весь синтетический и
аналитический учет на основе первичных и сводных документов,
поступающих из различных подразделений (отделов, цехов, участков и т.
д.), осуществляющих лишь первичную регистрацию хозяйственных
операций.
В организациях с децентрализованным учетом весь учетный аппарат
находится в различных подразделениях, где сосредоточен синтетический
и аналитический учет, составляются балансы и отчетность. Главная
бухгалтерия получает сводку балансов и отчетов подразделений и
составляет сводный баланс и отчеты по организации. Кроме того, главная
бухгалтерия контролирует постановку учета в отдельных подразделениях
организации.
Применение централизованного и децентрализованного учета
зависит от ряда факторов:
- степени
самостоятельности
отдельных
подразделений
организации;
- количества подразделений (цехов, участков, отделов и т.п.);
- географического положения подразделений (отдалённость от
главной бухгалтерии);
- масштабов организации.
Децентрализованный
учет чаще применяют в крупных
организациях.
Главный бухгалтер — основное юридическое лицо в организации.
Он назначается на должность (освобождается от должности)
руководителем организации и подчиняется непосредственно ему.
Должностные обязанности главного бухгалтера состоят из
следующих направлений:
1. Организует работу по постановке и ведению бухгалтерского
учета организации.
2. Формирует в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете учетную политику организации.
42
3. Возглавляет работу по подготовке и утверждению рабочего
плана счетов бухгалтерского учета, форм первичных учетных
документов, форм внутренней бухгалтерской отчетности; по
обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и
обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и
оценки; по организации системы внутреннего контроля за правильностью
оформления
хозяйственных
операций,
соблюдением
порядка
документооборота, технологии обработки учетной информации и ее
защиты от несанкционированного доступа.
4. Руководит
формированием
информационной
системы
бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями
бухгалтерского, налогового и статистического учета.
5. Организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета
на основе применения современных информационных технологий,
прогрессивных форм и методов учета и контроля.
6. Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах
бухгалтерского учета хозяйственных операций.
7. Обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления
первичных учетных документов.
8. Обеспечивает своевременное перечисление налогов и сборов,
прочих выплат организации.
9. Принимает участие в проведении финансового анализа и
формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского
учета и отчетности, в организации внутреннего аудита; подготавливает
предложения, направленные на улучшение результатов финансовой
деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных
затрат.
10. Ведет работу по обеспечению соблюдения финансовой и
кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов
бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других
потерь.
11. Обеспечивает составление отчетов об исполнении бюджетов.
12. Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу
их в установленном порядке в архив.
13. Оказывает
методическую
помощь
руководителям
подразделений и другим работникам организации по вопросам
бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной
деятельности.
14. Руководит работниками бухгалтерии, организует работу по
повышению их квалификации.
43
Главный бухгалтер должен знать:
 законодательство о бухгалтерском учете; основы гражданского
права; финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;
нормативные и методические документы по вопросам организации
бухгалтерского учета и составления отчетности, финансовохозяйственной деятельности организации;
 положения и инструкции по организации бухгалтерского учета,
правила его ведения; кодексы этики профессионального бухгалтера и
корпоративного управления;
 профиль, специализацию и структуру организации, стратегию и
перспективы ее развития;
 налоговый, статистический и управленческий учет;
 порядок оформления бухгалтерских операций и организации
документооборота по участкам учета, списания со счетов бухгалтерского
учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, приемки,
оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарноматериальных и других ценностей, проведения аудиторских проверок;
 формы и порядок финансовых расчетов; условия налогообложения
юридических и физических лиц;
 правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарноматериальных ценностей, расчета с дебиторами и кредиторами,
проведения проверок и документальных ревизий;
 порядок
и сроки составления бухгалтерских балансов и
отчетности; современные справочные и информационные системы в
сфере бухгалтерского учета и управления финансами;
 методы
анализа
финансово-хозяйственной
деятельности
организации;
 правила
хранения бухгалтерских документов и защиты
информации;
 передовой
отечественный и зарубежный опыт организации
бухгалтерского учета;
 экономику, организацию производства, труда и управления;
основы технологии производства;
 законодательство о труде; правила по охране труда.
Главный бухгалтер совместно с руководителем организации
подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи
товарно-материальных ценностей и денежные средств, а также
расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные
договоры. Без подписи главного бухгалтера указанные документы
недействительны и к исполнению не принимаются.
44
Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и
оформлению
документы
по
операциям,
противоречащим
законодательству и нарушающим договорную и финансовую
дисциплину. О таких документах он письменно сообщает руководителю,
который может своим распоряжением обязать принять указанные
документы к исполнению; с этого момента ответственность за
незаконность совершенных операций несет руководитель организации. В
то же время главный бухгалтер в необходимых случаях контролирует
передачу материалов в следственные и судебные органы.
С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и
перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих
складами и др.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных
учетных документов, утверждается руководителем организации по
согласованию с главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера
по документальному оформлению хозяйственных операций и
представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений
(информации) обязательны для всех работников организации.
Главный
бухгалтер
не
может
исполнять
обязанности,
непосредственно связанные с материальной ответственностью, получать
по чекам и другим документам денежные и товарно-материальные
ценности для организации. Однако в малых организациях, не имеющих в
штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером
по письменному распоряжению руководителя организации.
Деятельность бухгалтерской службы организации должна строиться
на основании Положения о бухгалтерии, которое составляется главным
бухгалтером и утверждается руководителем организации.
3.2. Формы ведения бухгалтерского учёта
Форма бухгалтерского учета представляет собой процесс обработки
определенных учетных регистров, их взаимосвязь, последовательность и
способы совершения учетных записей.
Иначе говоря, форма бухгалтерского учета - это набор учетных
регистров и правил работы с ними (о регистрах бухгалтерского учёта
читайте в § 2.3).
Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета в
современных условиях являются журнально-ордерная, упрощенная
система учета, предусмотренная минфином РФ для субъектов малого
предпринимательства, автоматизированная форма бухгалтерского учета с
использованием персональных компьютеров.
45
Разнообразие форм счетоводства позволяет руководителям
организации выбрать одну из них, наиболее полно отвечающую
особенностям хозяйственной деятельности конкретной организации. При
выборе должны быть учтены документы минфина РФ о применении
регистров бухгалтерского учета в организациях. Организации могут
самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского
учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих
методологических принципов.
Упрощённая форма бухгалтерского учета предусматривает два
вида регистрации хозяйственных операций - с использованием и без
использования регистров учета имущества (п. 22. приказа минфина РФ от
21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»).
Упрощенная форма бухгалтерского учета без использования
регистров учета имущества (простая форма) рекомендована для
небольших предприятий непроизводственной сферы, а также
предприятий, не имеющих собственных основных фондов и процесса
производства, который обычно связан с разнообразными материальными
затратами.
Количество хозяйственных операций на таких предприятиях, как
правило, невелико. Обычными для них являются всего несколько групп
операций: начисление и выплата заработной платы, платежи в бюджет
и внебюджетные фонды, хозяйственные расходы, расчеты по договорам
за оказанные и предоставленные услуги.
Упрощенная форма без использования регистров учета имущества
представлена на рис. 3.2.
Первичные учётные документы
Ведомость расчетов
по оплате труда
Книга учета фактов
Хозяйственной
деятельности
Кассовая
книга
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности
Рис. 3.2. Упрощенная форма бухгалтерского учета
без использования регистров учета имущества
Для учета небольшого
обязательных учётных регистра:
круга
46
операций
применяется
два
 книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по
форме К-1 (рис. 3.3),
 ведомость учета заработной платы по форме № В-8 (рис. 3.4).
Кроме того, ведется кассовая книга.
Кассовая книга - регистр учета кассовых операций (поступлений и
выбытий денежных средств), который необходимо вести всем
предприятиям для целей контроля соблюдения правил работы с
наличными денежными средствами.
Рис. 3.3. Книга (журнал) учёта фактов хозяйственной деятельности
Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром
аналитического и синтетического учета. С ее помощью можно
определить наличие имущества и денежных средств, а так же их
источников у малого предприятия на определенную дату и составить
бухгалтерскую отчетность.
47
Приказ минфина РФ №64н включает в себя достаточно подробные
указания о порядке заполнения Книги, о порядке ее ведения. Книгу учета
фактов хозяйственной деятельности можно вести в виде ведомости за
каждый месяц или за год. Если книга ведется за год, то ее нужно
прошнуровать, пронумеровать страницы, скрепить печатью предприятия
и подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Записи в книге ведутся позиционным способом на основании
первичных документов. Порядок записей в Книге аналогичен порядку
записей на счетах. Сначала по каждому счету отражается начальное
сальдо (из баланса). Затем записываются хозяйственные операции с
указанием порядкового номера записи, даты совершения операции, ее
содержания и суммы. Сумма операции разносится по взаимосвязанным
счетам - в дебет одного и кредит другого. По окончании месяца
подводятся итоги оборотов за месяц по каждой стороне каждого счета. В
результате по счетам выводится конечное сальдо, которое переносится в
таблицу баланса.
Для учета расчетов по оплате труда малое предприятие должно
вести ведомость учета заработной платы по форме № В-8. Внешний вид
этой формы приведен на рис. 3.4.
Рис. 3.4. Ведомость учёта оплаты труда
48
Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием
регистров учета имущества рекомендована для небольших
предприятий, имеющих основные фонды производственного назначения
и простой процесс производства продукции, выполнения работ, оказания
услуг.
Упрощенная форма с использования регистров учета имущества
представлена на рис. 3.5.
При такой форме бухгалтерского учёта используется более широкий
набор ведомостей из числа девяти рекомендованных (табл. 3.1).
Первичные учётные документы
Карточки
аналитического учета
Ведомости
№№1 - 8
Кассовая
книга
Шахматная ведомость (Форма № В-9)
Оборотная ведомость
Бухгалтерский баланс
Другие формы отчетности
Рис. 3.3. Упрощенная форма бухгалтерского учета
с использованием регистров учета имущества
Аналитический и синтетический учет, хронологическая и
систематическая запись хозяйственных операций здесь также
совмещаются в одних и тех же регистрах как и при использовании
упрощенной формы бухучета без использования регистров учета
имущества.
Таблица 3.1. Перечень ведомостей типовой формы
Название ведомости
№
ведомости
В-1
Ведомость учета основных средств, начисленных
амортизационных отчислений (износа)
В-2
Ведомость учета производственных запасов и готовой
продукции, а также НДС, уплаченного по ценностям
В-3
Ведомость учета затрат на производство
В-4
Ведомость учета денежных средств и фондов
В-5
В-6
В-7
В-8
В-9
Ведомость учета расчетов и прочих операций
Ведомость учета реализации
Ведомость учета расчетов с поставщиками
Ведомость учета оплаты труда
Ведомость (шахматная)
49
№№ счетов
01, 02, 03, 04, 05
10, 15, 16, 19, 21,
41, 43
08, 20, 44
50, 51, 52, 55, 58,
82, 83, 84
68, 69, 71, 76
90, 91, 99
60, 62
70
-
При использовании типовых форм ведомостей их содержание
можно изменить в соответствии с особенностями учета на конкретном
предприятии и позднее изданными нормативными документами.
При значительном количестве имущества можно использовать
карточки аналитического учета или описи, дополненные графами, в
которых отражается движение имущества (приход и расход),
указываются номера и даты первичных документов.
Форма учетных записей в ведомостях зависит от характера счета, от
особенностей организации, определяющих число однородных операций,
количество записей на счетах.
Итоги ведомостей могут обобщаться в шахматной ведомости или в
Книге Журнал-Главная (табл. 3.2) или на отдельных листах Главной
книги, применяемой при журнально-ордерной форме счетоводства (см.
ниже).
Таблица 3.2. Книга Журнал - Главная
Обороты по счетам
Наименование
№
Сумма по
и№
01
02
20
60
90
строки
ведомости
ведомости
Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт
др.
Дт Кт
Упрощенная форма бухгалтерского учета рекомендована для
небольших организаций всех форм собственности независимо от
отраслевой принадлежности. Ее регистры могут быть преобразованы в
электронные таблицы в условиях ведения бухгалтерского учета на
персональных компьютерах.
На более крупных предприятиях может применяться журнальноордерная форма бухгалтерского учета. Подробности о ней можно узнать
в Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы
счетоводства (Минфин СССР, 8 марта 1960 г., N 63) с учетом письма
Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 «О рекомендациях по
применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».
Основным принципом регистрации первичных документов при
журнально-ордерной форме учета является принцип их накапливания.
При использовании журнально-ордерной формы счетоводства
применяют два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и
вспомогательные ведомости.
50
Учетная регистрация заключается в том, что однородные операции
записываются в хронологическом порядке в специальных накопительных
ведомостях, которые в силу этого и названы журналами.
Первичные учётные документы
Разработочные
таблицы,
накопительные
ведомости
Ведомости
аналитического
учёта
Кассовая
книга
Журналыордера
Оборотные
ведомости по
аналитическим
счетам
Главная
книга
Бухгалтерская
отчётность
Рис. 3.4. Журнально-ордерная форма учёта
Запись производится непосредственно из первичного документа, а
при наличии большого количества однородных документов - из
вспомогательной ведомости (по ее итогам), где эти документы
предварительно группируются.
Итоги журналов являются месячными оборотами соответствующих
синтетических счетов, сгруппированными по возаимосвязанным
корреспондирующим счетам. Эти итоги являются основанием для
бухгалтерских записей оборотов данного счета в Главной книге.
Таким образом, журналы одновременно служат и ордерами,
оформляющими бухгалтерские записи за месяц.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных
ведомостей положен кредитовый принцип регистрации хозяйственных
операций по синтетическим счетам. Записи в журнале-ордере ведутся по
кредиту того счета (или тех счетов), для которого он открыт. При этом
указываются корреспондирующие счета по дебету. Дебетовые обороты по
данному счету отражаются в тех журналах-ордерах, в которых будут
записаны данные другого счета, корреспондирующего с дебетом данного
счета.
51
Такой принцип записи называется шахматным. Он позволяет
использовать метод двойной записи в один прием (однократно) по дебету
и кредиту корреспондирующих счетов. При этом все кредитовые обороты
по каждому синтетическому счету собираются в одном журнале-ордере
(табл.3.3).
Таблица 3.3. Журнал – ордер №1 по кредиту счёта №50 «Касса» за 201. год
№
Дата кассового
Дебет счетов
Итого
строки
отчёта
по
51
60
70
71
76
…
кредиту
Итого
В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в главную
книгу. В книге по каждому синтетическому счету отражаются
развернутые итоги оборотов по дебету, общий итог оборота по кредиту и
сальдо (на начало и на конец текущего месяца).
Месяц
Таблица 3.4. Главная книга. Счёт №_
Обороты по дебету
Оборот
Итого
по
по
с кредита счёта №_
…
…
…
дебету
кредиту
журнала-ордера №_
Сальдо
Дт
Кт
Итого
за год
Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится
отдельная страница или несколько страниц в зависимости от количества
корреспондирующих счетов. Итоговые суммы оборотов и сальдо по всем
счетам должны быть соответственно равны итогам кредитовых оборотов
и сальдо. Это равенство имеет контрольное значение (табл. 3.4).
Таким образом, главная книга используется для обобщения учетных
данных
журналов-ордеров,
взаимной
проверки
правильности
произведенных записей по синтетическим и аналитическим счетам для
составления бухгалтерской отчетности.
Недостатком журнально-ордерной формы учета является сложное
строение отдельных регистров, разная структура Журналов-ордеров и
ведомостей.
52
В бюджетных учреждениях находит применение так называемая
мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.
Автоматизированная форма учета является одной из наиболее
распространенных, на сегодняшний день, форм. Даже малые предприятия
ведут учет с использованием специального бухгалтерского программного
обеспечения. С использованием бухгалтерских программ нет
необходимости вести какие-либо учетные регистры вручную - все, что
нужно, хранится в памяти компьютера и при необходимости может быть
представлено в любом запрошенном виде.
Схематически автоматизированную форму учета можно изобразить
так, как показано на рис. 3.5.
Рис. 3.5 Автоматизированная форма бухгалтерского учета
При использовании автоматизированной формы учета работа
бухгалтера сводится к вводу в систему сведений из первичных учетных
документов. Все остальные операции автоматизированы. Причем, сами
первичные документы обычно готовятся с помощью все той же системы
учета.
Не следует думать, что появление и широкое распространение
бухгалтерских программ не требует от бухгалтеров знания своей
профессии. Если в учете возникает какой-то сложный случай, не
предусмотренный программой, лишь бухгалтер способен принять верное
решение. К тому же, правильная настройка бухгалтерского программного
обеспечения так же требует определенных знаний.
Причины выбора предприятием той или иной формы бухгалтерского
учета должны быть отражены в учетной политике предприятия.
53
3.3. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта
Действующий план счетов бухгалтерского учета и инструкция по
его применению утверждены приказом минфина России от 31 октября
2000 г. N 94н (действует с последующими изменениями и дополнениями).
На основе этого плана счетов организация утверждает рабочий план
счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень
синтетических и аналитических счетов и учитывающий особенности
деятельности и необходимый уровень аналитических показателей
организации.
Основная цель рабочего плана счетов - создание в организации
единой схемы бухгалтерского учета, которая позволит использовать
полученную информацию для формирования бухгалтерской и
статистической отчетности, обеспечит получение аналитической
информации по всем структурным подразделениям и в необходимых
разрезах (с учетом особенностей деятельности) для целей управления
организацией.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при
утверждении рабочего плана счетов организации не вправе вводить
дополнительные синтетические счета. Количество синтетических счетов
ограничено типовым Планом счетов, а количество и наименование
субсчетов и аналитических счетов организация устанавливает
самостоятельно. Согласно Инструкции по применению типового Плана
счетов организация может уточнять содержание приведенных в Плане
счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а
также вводить дополнительные субсчета. Для учета специфических
операций организация может по согласованию с Минфином России
вводить в типовой План счетов дополнительные синтетические счета,
используя свободные номера счетов.
Вместе с тем организация может не использовать какие-либо
синтетические счета в связи с отсутствием операций, подлежащих
отражению на таких счетах, или в силу организации бухгалтерского
учета, которой не предусматривается использование отдельных счетов.
При разработке рабочего плана счетов следует установить:
 перечень синтетических счетов, необходимых для ведения
бухгалтерского учета;
 перечень субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского
учета, составленный на основе Плана счетов и адаптированный к
потребностям организации;
54
 перечень аналитических счетов, необходимый для ведения
бухгалтерского учета, составленный в соответствии с требованиями
нормативных актов и потребностей организации;
 применяемую корреспонденцию синтетических счетов, не
предусмотренную в типовой схеме.
Одной из важнейших проблем бухгалтерского учета является
разработка обоснованного подхода к построению рабочего плана счетов
отдельных хозяйствующих субъектов. В силу того, что план счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности,
утвержденный минфином России, является типовым для организаций
всех организационно-правовых форм и отраслей, а также содержит
большое количество альтернативных вариантов учёта по многим
объектам и направлениям, организациям целесообразно утверждать
рабочий план счетов на основе типового плана счетов.
Согласно п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О
бухгалтерском учёте» при принятии учётной политики организация
должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учёта,
содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для
ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учёта и отчётности.
Конструирование рабочего плана счетов должно включать ряд
последовательных этапов и операций (рис. 3.6).
ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ
I. Выбор признака выделения счетов
II. Определение уровней и критериев обобщения
III. Выделение счетов и их ранжирование
IV. Выбор системы кодирования счетов
V. Оформление рабочего плана счетов
VI. Содержательное описание рабочего плана счетов
Рис. 3.6. Порядок формирования рабочего плана счетов
55
На первом этапе производится выбор признака выделения счетов,
по которому в дальнейшем будет осуществляться классификация
составляющих понятия «кругооборот средств организации». При этом
следует исходить из поставленной перед бухгалтерским учетом цели, а
также системообразующих признаков, обеспечивающих целостность и
единство его организации.
Второй этап заключается в построении принципиальной структуры
рабочего плана счетов. Здесь устанавливается количество уровней
иерархии счетов и их соподчиненность, т.е. вертикальный разрез
информационной системы учета. Определяются критерии для
разграничения синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов
различных порядков.
Следующий этап связан с осуществлением комплекса операций по
составлению перечня счетов, подлежащих включению в рабочий план
счетов, их систематизации и ранжированию в соответствии с критериями,
выбранными на втором этапе.
Последующие этапы подразумевают доведение составленного
перечня счетов до уровня требований, предъявляемых к рабочему плану
самим хозяйствующим субъектом. В ходе операций кодирования,
внешнего оформления и описания этот перечень приобретает те черты,
которые отличают рабочий план счетов от номенклатуры счетов.
Существует три основных подхода к построению плана счетов:
1. Линейный подход - счета перечисляются в определенном
порядке. Составители такого плана счетов стремятся привязать логику
его построения к структуре статей бухгалтерского баланса или к
кругообороту хозяйственных средств. В таком плане не применяются
субсчета, что упрощает выбор корреспонденции и аналитический учет.
Недостаток этого подхода в том, что количество синтетических счетов и
их корреспонденции велико, не обеспечивается достаточная свобода для
введения новых информационных позиций.
2. Матричный подход - все счета, входящие в рабочий план счетов,
разделены на группы и подгруппы, в которых выделяются подклассы,
подгруппы счетов и сами счета. Достоинством такого построения плана
счетов имеет значение не только для отдельных хозяйственных единиц,
но и для консолидации информации на уровне организации, он позволяет
сделать последовательное разложение того или иного класса счетов и
дает возможность выделить в пределах данного класса те счета, которые
необходимы в конкретном подразделении. Недостатки такого плана
состоят в том, что количество синтетических счетов велико,
синтетический учет зачастую подменяет аналитический, что увеличивает
56
число корреспонденции. В таком плане счетов велика размерность кода
синтетического счета.
3. Иерархическое построение плана счетов. Рабочий план счетов
предполагает минимальное число синтетических счетов при
максимальном выделении информационных признаков в субсчетах. В
каждом синтетическом счете можно открыть от 2 до 10 субсчетов без
существенного увеличения размерности кода. Субсчета вводятся
организациями, что намного уменьшает зависимость плана счетов от его
централизованного утверждения и увеличивает степень свободы при
формировании информационной структуры бухгалтерского учета в
отдельных отраслях хозяйства без утраты ее единообразия в
синтетическом учете.
Таким образом, рабочие планы счетов могут строиться по-разному и
включать в себя различный перечень счетов в зависимости от принятой
методики отражения данных на счетах и формирования обобщающих
показателей в системе бухгалтерского учета.
При построении рабочего плана счетов организация имеет право при
необходимости сама открывать субсчета исходя из нужд управления, в
том числе анализа, контроля и составления отчетности. Из синтетических
и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета,
и складывается рабочий план счетов.
Для большинства организаций при формировании учетной политики
одной из ключевых проблем является оптимальная организация
аналитических счетов (субсчетов) с целью правильного отражения
себестоимости выпускаемой продукции, получения информации о
доходах и рентабельности по видам деятельности.
Как правило, существует два подхода к решению данной задачи.
Первый подход подразумевает автономию финансового и
управленческого учета, когда бухгалтерия, работая по котловому методу,
готовит отчетность только для внешних пользователей, а в системе
управленческого учета собирается и обрабатывается информация для
менеджеров.
Второй подход заключается в объединении финансового и
управленческого учета в общую информационную систему, в которой
аналитические счета финансового учета организованы таким образом,
чтобы обеспечивать перевод информации в управленческий учет.
При первом подходе каждая система финансового и система
управленческого учета являются замкнутыми, обеспечивая потребности
только своего круга пользователей, без взаимного обмена информацией.
57
Второй подход, когда система финансового учета и система
управленческого учета интегрированы, более сложный. Он предполагает
организацию финансового учета таким образом, чтобы обеспечить его
увязку с управленческим учетом.
В системе управленческого учета выдвигаются требования к
организации аналитических счетов бухгалтерского учета и к проведению
некоторых операций (например, устанавливаются правила распределения
общехозяйственных расходов).
Вся внешняя информация (первичная документация) поступает в
бухгалтерию, и данные из нее разносят по субсчетам. Таким образом,
каждая операция регистрируется один раз, но в форме, которая
удовлетворяет требованиям обеих систем.
Этот подход целесообразен для крупных организаций, для которых
важна не только скорость получения управленческой информации, но и
ее точность при сопоставлении плановых и фактических данных.
Именно этот подход реализован в большинстве автоматизированных
систем учета, которые позволяют получать данные как по
бухгалтерскому, так и по управленческому учету в оперативном порядке.
Для учета специфических операций организация может по
согласованию с минфином России вводить в план счетов бухгалтерского
учёта дополнительные синтетические счета, используя свободные номера
счетов.
Субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учёта,
используются организацией исходя из требований управления
организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.
Организация может уточнять содержание приведенных в плане счетов
бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также
вводить дополнительные субсчета, т.е. проявить достаточную долю
самостоятельности при формировании субсчетов и аналитических счетов
рабочего плана счетов.
Рабочий план счетов организации является наиболее важной
составляющей системы бухгалтерского учета организации, поскольку
классификация объектов бухгалтерского учета, положенная в его основу,
определяет возможности дальнейшей детализации информации
бухгалтерского учета.
Главное отличие современной системы бухгалтерского учета
состоит в необходимости выделения в ней трех направлений:
финансовый, управленческий и налоговый учет. Как уже было отмечено
ранее, такое подразделение связано с тем, что каждое направление
бухгалтерского учета имеет свои цели и призвано решать свои задачи.
58
Именно этот фактор является причиной различий в подходах к
классификации объектов учета в различных направлениях бухгалтерского
учета. Так, например, в налоговом учете расходы организации
подразделяют на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы, а в финансовом - на расходы по обычным
видам деятельности, операционные и внереализационные (п. 4
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).
Таким образом, рабочий план счетов организации призван служить
основой для каждого из направлений бухгалтерского учета.
План счетов в традиционном его представлении использует
иерархический метод классификации объектов, при котором между
классификационными группами устанавливаются отношения подчинения
типа: синтетический счет - субсчет - аналитический счет. В
иерархической классификации каждый объект попадает только в одну
классификационную группу. Объединение групп одного уровня дает
исходное множество объектов. При таком подходе к классификации
объектов достаточно сложно удовлетворить потребности всех трех
направлений бухгалтерского учета.
Принципиально иной подход к классификации объектов
бухгалтерского учета использует система "1С: Предприятие", применяя
фасетный метод классификации. Данный метод предполагает разбиение
исходного множества объектов на подмножества в соответствии со
значениями отдельных фасетов. Фасет - это набор значений одного
признака классификации. Фасеты взаимно независимы. Каждый объект
может одновременно входить в различные классификационные группы.
Планы счетов в системе "1С: Предприятие" поддерживают
многоуровневую иерархию "счет - субсчета". План счетов может
включать неограниченное число синтетических счетов. К каждому
синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество
субсчетов. Каждый субсчет может иметь свои субсчета - и так далее.
Количество уровней субсчетов ограничивается только общей длиной кода
счета.
3.4. Бухгалтерский документооборот
Бухгалтерия организации осуществляет учётный процесс в
определённой последовательности по отдельным этапам, тесно
связанным между собой. Основанием для записей на счетах
бухгалтерского учёта служат первичные учётные документы.
59
Под документооборотом понимают путь, который проходят
документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив (рис. 3.7).
СТАДИИ ДОКУМЕНТООБОРОТА
10. Поступление
документов со
стороны или
выписка их на
предприятии
5. Исполнение
и доработка
первичных
документов
8. Поступление
первичных
документов в
бухгалтерию
1. Передача
документов на
хранение в архив
предприятия, а
затем в госорганы
3. Обеспечение
текущего хранения
документов
6. Обработка
документов в
бухгалтерии
СТАДИИ ОБРАБОТКИ ДОКУМЕНТОВ В БУХГАЛТЕРИИ
1. Проверка
документов
по форме,
арифметически,
по существу
5. Оценка в
денежной форме
каждой операции
(таксировка и
калькуляция)
4. Запись на
документах
бухгалтерских
проводок
(контировка)
2. Включение
документов в
учётные регистры
Рис 3.7. Этапы документооборота на предприятии
Первичные учетные документы, которые используются в
бухгалтерском учете - это часть системы управленческой документации.
Существует
Общероссийский
классификатор
управленческой
документации (ОКУД).
Он дает следующую классификацию унифицированных форм
управленческих документов, многие из которых находят применение в
бухгалтерском учете (табл. 3.1).
60
Таблица 3.1. Общероссийский классификатор учетной документации
Код
Наименование форм
0200000 Унифицированная система организационно-распорядительной документации
0211000 Документация по созданию организации
0251000 Документация по распорядительной деятельности организации, предприятия
0281000 Документация по приему на работу
0300000 Унифицированная система первичной учетной документации
0301000 Документация по учету труда и его оплаты
0306000 Документация по учету основных средств и нематериальных активов
0310000 Документация по учету кассовых операций
0315000 Документация по учету материалов
0317000 Документация по учету результатов инвентаризации
0320000 Документация по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов
0322000 Документация по учету работ в капитальном строительстве
0325000 Документация по учету сельскохозяйственной продукции и сырья
0340000 Документация по учету работы строительных машин и механизмов
0345000 Документация по учету работ в автомобильном транспорте
0400000 Унифицированная система банковской документации
0500000 Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской
документации бюджетных учреждений и организаций
0600000 Унифицированная система отчетно-статистической документации
0700000 Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской документации
предприятий
0710000 Отчетная бухгалтерская документация
0720000 Регистры бухгалтерского учета
0730000 Первичная учетная документация
0800000 Унифицированная система документации по труду
0900000 Унифицированная система документации Пенсионного фонда Российской
Федерации
1000000 Унифицированная система внешнеторговой документации
Все записи в бухгалтерском учете производятся на основании
первичных учетных документов. Эти же документы служат для проверки
правильности свершившихся фактов хозяйственной жизни и для других
целей.
В ст. 9 «Первичные учетные документы» закона «О бухгалтерском
учете» сказано:
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
61
Таблица 3.2. Унифицированные формы первичной учётной документации
Постановление
Альбом унифицированных форм первичной учётной
Госкомстата РФ
документации
Дата
№
По учёту сельскохозяйственной продукции и сырья
29.09.1997
68
По учёту нематериальных активов
30.10.1997
71а
По учёту материалов
30.10.1997
71а
По учёту МБП
30.10.1997
71а
По учёту работ в капитальном строительстве
30.10.1997
71а
11.11.1999
100
По учёту работы строительных машин и механизмов
28.11.1997
78
По учёту работ в автомобильном транспорте
28.11.1997
78
По учёту кассовых операций
18.08.1998
88
По учёту результатов инвентаризации
18.08.1998
88
По учёту денежных расчётов с населением при осуществлении
25.12.1998
132
торговых операций с применением ККМ
По учёту торговых операций
25.12.1998
132
По учёту торговых операций при продаже товаров в кредит
25.12.1998
132
По учёту торговых операций в комиссионной торговле
25.12.1998
132
По учёту операций в общественном питании
25.12.1998
132
По учёту ТМЦ в местах хранения
09.08.1999
66
По учёту основных средств
21.01.2003
7
По учёту кадров
05.01.2004
1
По учёту использования рабочего времени и расчётов с персоналом 05.01.2004
1
по оплате труда
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие
обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен
документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
62
Унификация форм первичных учётных документов производится
для упрощения процесса составления и обработки документов. В
настоящее время действуют унифицированные формы по разделам учёта,
перечисленным в табл. 3.2. В унифицированных формах первичных
документов нельзя удалять реквизиты - отдельные элементы документов,
а дополнять такие формы можно.
При
необходимости
организация
может
самостоятельно
разрабатывать формы первичных учетных документов, но эти документы
должны соответствовать требованиям к первичным учетным документам,
которые рассмотрены выше.
Если в организации применяется автоматизированная форма
бухгалтерского учета, то формы документов можно распечатать,
используя бухгалтерскую программу, применяемую в организации.
При организации документооборота определяются виды первичных
учётных документов, применяемых в организации, их перечень,
требования к содержанию и оформлению. Все документы, служащие
основанием для записей в бухгалтерском учёте, должны представляться в
бухгалтерию в установленном порядке к определённому сроку для
проверки законности отражённых в них операций, правильности
оформления, обработки и группировки.
Процесс документооборота регулируется графиком, который
составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.
График документооборота должен устанавливать рациональный
документооборот, т.е. предусматривать:
- оптимальное число подразделений и исполнителей для
прохождения каждого первичного документа;
- минимальный срок нахождения первичного документа в
подразделении.
График документооборота должен способствовать:
- рациональному использованию рабочего времени;
- созданию условий для ритмичной работы;
- повышению ответственности учётных работников за качество и
сроки выполнения работ;
- усилению контрольных функций бухгалтерии организации.
График документооборота может быть оформлен в виде схемы,
таблицы, перечня работ.
Каждому исполнителю вручается выписка из графика
документооборота, в которой перечисляются:

Исполнители;

Наименования документов;
63

Сроки представления документов;

Подразделения организации, в которые представляются
документы.
Информация, содержащаяся в принятых к учёту первичных учётных
документах, накапливается и систематизируется в учётных регистрах,
после чего переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую
отчётность. Первичные документы, учётные регистры и бухгалтерская
отчётность подлежат обязательному хранению в течение сроков,
устанавливаемых
в
соответствии
с
правилами
организации
государственного архивного дела, но не менее 5 лет (табл.3.3).
Таблица 3.3. Сроки хранения документов бухгалтерского учёта
Виды документов
Срок хранения, лет
Годовые бухгалтерские отчёты и пояснительные записки
10
Передаточные, распорядительные, ликвидационные балансы
10
Первичные документы и приложения к ним
5
Лицевые счета
75
Расчётные (расчётно-платёжные) ведомости
5
Инвентарные карточки
5
Учётные регистры
5
Кассовые книги
5
Книги регистрации
5
Инвентаризационные документы
5
Для защиты информации, содержащейся в документах, от
конкурентов в организации разрабатывается система защиты
экономической информации.
К средствам защиты относят:
 Идентификацию субъектов и объектов;
 Ограничение доступа к различной информации;
 Фиксацию и регистрацию действий.
В процессе идентификации используются:
 Ключи;
 Пароли;
 Анализ индивидуальных данных.
Правила и график документооборота, формы первичных учётных
документов, разработанных в организации, технология обработки
учётной информации должны быть утверждены в приказе об учётной
политике
организации.
64
3.5. Учётная политика предприятия, порядок её формирования и
утверждения
Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по
определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой
совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный
эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается
своевременное
формирование
финансовой
и
управленческой
информации, ее достоверность и полезность для широкого круга
заинтересованных пользователей.
Учетная политика — совокупность способов ведения
бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности.
Норма законодательства об учетной политике накладывает большую
ответственность на руководителя организации и главного бухгалтера,
обусловливает необходимость хорошего знания методологии и
организации бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других
вопросов.
Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и
достоверной информации о своей финансово-хозяйственной жизни
организация в начале предпринимательской деятельности должна
сформировать учетную политику и в дальнейшем поддерживать ее в
актуальном состоянии. Из всего многообразия способов ведения
бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим
образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования
которых формируется полная и достоверная картина ее финансового
положения и финансовых результатов деятельности. При этом избранные
способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам.
Учетная политика - это правила организации учета на конкретном
предприятии. С помощью учетной политики можно управлять
особенностями учета, выбирая,
альтернативные способы учета
товароматериальных ценностей, способы начисления амортизации
объектов основных средств, нематериальных активов, рабочий план
счетов, правила обработки учетной информации и т.д.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией
при формировании учетной политики, применяются с 1 января года,
следующего за годом утверждения соответствующего организационнораспорядительного документа. Причем применяются всеми филиалами,
65
представительствами и иными подразделениями организации (включая
выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную
политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее
90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной
регистрации).
Основное условие — единство учетной политики в организации. Это
означает, во-первых, применение избранных способов всеми
структурными подразделениями организаций, включая выделенные на
отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном
случае формируемая разными подразделениями учетная информация
будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то
одного конкретного вопроса организация должна использовать один
выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного
регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики
должно быть тесно связано с налоговым учетом.
Лицом, ответственным за формирование учетной политики
организации, является ее главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона) или иное
лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено
ведение бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).
Утверждается учетная политика внутренним распорядительным
документом организации – это, как правило, приказ или распоряжение ее
руководителя.
Ежегодно при утверждении учетной политики на очередной
финансовый год главный бухгалтер отслеживает изменения,
произошедшие в действующих нормативно-правовых актах, влияющие на
порядок ведения учета и, соответственно, на содержание учетной
политики.
Выбор учетной политики зависит от специфики организации,
особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и
долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия,
льготы, валютная политика государства, характер владения, формы
собственности, квалификация персонала и другие факторы (рис.3.8).
Под раскрытием учетной политики понимается придание ей
гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании
учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными
пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными при этом признаются способы ведения
бухгалтерского
учета,
без
знания
и
применении
которых
66
заинтересованными
пользователями
бухгалтерской
отчетности
невозможна достоверная оценка финансового положения, движения
денежных средств или финансовых результатов деятельности
организации.
ОСНОВНЫЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА УЧЁТНУЮ ПОЛИТИКУ ОРГАНИЗАЦИИ
Форма собственности и организационно-правовая форма
Специфика и масштабы деятельности
Государственная политика
Система налогообложения
Особенности управления
Свобода действий в вопросах ценообразования
Стратегия финансово-хозяйственного развития
Наличие технических средств обработки информации
Уровень квалификации бухгалтерских кадров
Система материальной заинтересованности персонала
Рис. 3.8. Факторы, влияющие на выбор и обоснование учётной политики
организации
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при
формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию
в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных
средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных
запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции,
признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и
другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в ПБУ 1/2008.
Учетная политика – это комплексный документ, касающийся
методологии учета. Пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 №
67
129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определен перечень документов,
утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как
приложения к ней (см. рис. 3.9).
ДОКУМЕНТЫ, УТВЕРЖДАЕМЫЕ В СОСТАВЕ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ
Рабочий план счетов бухгалтерского учёта
Формы первичных учётных документов
Порядок проведения инвентаризации
Методы оценки имущества обязательств
Правила документооборота
Технология обработки учётной информации
Порядок контроля за хозяйственными операциями
Другие решения в области бухгалтерского учёта
Рис.3.9. Перечень документов, входящих в комплект учётной политики организации
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской
отчетности информации об учетной политике организации по
конкретным
вопросам
бухгалтерского
учета
устанавливаются
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеет место
значительная неопределенность в отношении событий и условий,
которые могут породить существенные сомнения в непрерывности
деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и
описать, чем она обусловлена.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются
в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности
организации за отчетный год.
При этом существенной признается сумма, отношение которой к
общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Это
68
правило следует применять при раскрытии и других показателей
бухгалтерской отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать
информацию об учетной политике организации, если в последней не
произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской
отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Учетная политика должна применяться последовательно, из года в
год. Организация может менять учетную политику по различным
причинам, таким, как изменения законодательства или условий
деятельности организации, изменения должны вводиться с начала
финансового года для обеспечения сопоставимости данных.
Если у организации имеются филиалы, представительства или иные
подразделения, то все они обязаны руководствоваться принятой ею
политикой (п. 9 ПБУ 1/2008).
Изменение учетной политики может производиться в случаях:
 изменения законодательства Российской Федерации или
нормативных актов по бухгалтерскому учету;
 разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского
учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета
предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной
деятельности в учете и отчетности организации или меньшую
трудоемкость учетное процесса без снижения степени достоверности
информации;
 существенного изменения условий деятельности, которое может
быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов
деятельности и иными причинами.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа
ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности,
которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или
которые возник ли впервые в деятельности организации.
Изменения учетной политики должно быть обоснованным и
вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за
годом
его
утверждения
соответствующим
организационнораспорядительным документом.
Изменения в учетной политике могут отражаться (п.п. 13–16 ПБУ
1/2008):
– ретроспективно (путем корректировки входящего остатка по
статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и связанных с
ней статей).
69
ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
- Критерии при отнесении предметов к
основным средствам ил средствам в обороте
- Варианты выбытия основных средств
- Порядок начисления амортизации по
основным средствам и нематериальным
активам
- Варианты схемы записей для отражения
начисленной амортизации нематериальных
активов
- Способы распределения
общепроизводственных и общехозяйственных
расходов
- Варианты списания общехозяйственных
расходов на производственные счета или на
счет 90 «Продажи»
- Порядок отражения на счете операций по
заготовлению и приобретению материальных
ценностей
- Метод расчетов материальнопроизводственных запасов и расчета их
фактической себестоимости
- Варианты учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции
- Перечень и порядок формирования резервов
предстоящих расходов
- Порядок создания и использования резервов
под снижение стоимости материальных
ценностей, под обесценение вложений в
ценные бумаги и под сомнительные долги
- Порядок учета и ремонта (восстановления)
основных средств
- Варианты признания выручки от продажи
продукции (работ, услуг)
- Варианты учета доходов и расходов будущих
периодов
- Порядок оценки дебиторской и кредиторской
задолженности
- Учет резервного капитала
- Варианты создания и распределения расходов
на продажу
- Курсовые разницы и порядок их учета
- Варианты учета безвозмездно полученных
денежных и материальных ценностей
- Порядок учета отложенных налоговых активов
и обязательств
- Варианты учета на счете 90 «Продажи»
- Варианты учета прочих доходов и расходов
- Варианты использования целевого
финансирования
- Варианты определения и распределения
чистой (результативной) прибыли
- Порядок начисления и выплаты дивидендов
- Порядок образования и закрытия счета 99
ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
- Выбор формы бухгалтерского учета
- Организация работы бухгалтерии
- Система внутрипроизводственного учета,
отчетности и контроля
- Порядок проведения инвентаризации имущества
и обязательств
- Разработка порядка документооборота
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета
- Разработка конкретной номенклатуры субсчетов
- Технология обработки учетной информации
- Права и обязанности главного бухгалтера
- Права и обязанности работников бухгалтерии
- Формы первичных учётных документов,
разработанных в организации
- Формы учётных регистров
- Система взаимоотношений с аудиторскими
фирмами, с органами контроля и управления
- Объем, сроки и адреса представления отчетности
70
«Прибыли и убытки»
Рис 3.10. Основные аспекты учётной политики организации
Данный способ используется, если последствия изменений учетной
политики могут быть оценены в денежном выражении с достаточной
надежностью;
–
перспективно
(применительно
к
отражению
фактов
хозяйственной жизни, свершившихся после вступления в силу изменений
учетной политики). Этот вариант подходит, если оценка в денежном
выражении не может быть произведена с достаточной надежностью.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на результаты деятельности организации,
подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них должна включать как минимум: причину изменения
учетной политики, оценку последствий изменений в денежном
выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода,
данные за который включены бухгалтерскую отчетность за отчетный
год); указание на то, что включены в бухгалтерскую отчетность за
отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих
отчетному, скорректированы. Изменения учетной политики на год,
следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке по
бухгалтерской отчетности организации.
Особое место в учетной политике занимают ее методологические и
организационно-технические аспекты (рис.3.10).
Перечисленные аспекты учетной политики должны быть
обоснованы нормативными документами. Приведенный перечень
разделов учетной политики является общим, но может быть расширен
либо уменьшен в зависимости от направлений хозяйственной
деятельности и величины организации.
Учетная политика организации обычно делится на учетную
политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей
налогового учета.
Учетная политика для налогообложения представляет собой
выбранную компанией совокупность допускаемых НК РФ способов
(методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и
распределения, а также учета иных необходимых для целей
налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таким образом, учетная политика
для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета преследует
разные задачи.
71
3.6. Специфика забалансового учёта
Материальные ценности, не принадлежащие организации, но
находящиеся у неё на ответственном хранении, имущество и
обязательства, права на которые оспариваются в установленном законом
порядке, не включаются в состав балансовых объектов бухгалтерского
учета. Но они требуют отдельного контроля, осуществляемого с
помощью забалансовых счетов, фиксирующих приход и выбытие таких
объектов.
Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах состоит в
том, что в них отражаются события и операции, не влияющие в данный
момент на состояние баланса организации, возможные результаты
хозяйственной деятельности, требующие специального контроля, а также
материальные объекты, принятые на переработку, хранение, комиссию
или полученные в аренду.
Учёт операций на забалансовых счетах осуществляется без
применения двойной записи (внесистемно). Полученные ценности либо
возникшие обязательства учитываются по дебету, а выбытие ценностей
или погашение обязательств по кредиту забалансовых счетов.
Аналитический учёт по каждому забалансовому счету осуществляется в
общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых
организацией самостоятельно.
Забалансовые счета предназначены также для контроля за
отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учёт указанных
объектов ведется по простой системе.
Дебет
Кредит
Сальдо начальное – остаток ценностей, не
принадлежащих организации на начало
периода
Оборот – оприходованные ценности, не Оборот – списание (выбытие) ценностей,
принадлежащие организации в отчётном не принадлежащих организации в отчётном
периоде
периоде
Сальдо конечное – остаток ценностей, не
принадлежащих организации на конец
отчётного периода
Рис. 3.11. Структура забалансового счёта
Структура каждого забалансового счета (рис. 3.11) позволяет
одновременно наблюдать как за наличием и движением соответствующих
материальных и денежных ценностей, так и за состоянием и изменением
72
обязательств по этим ценностям перед их владельцами. Данные
забалансового счета при составлении баланса показываются после его
итога, т.е. «за балансом».
Рассмотрим основные характеристики забалансовых счетов.
Депозитно-имущественные счета - служат для учёта ценностей, не
принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или
распоряжении. К ним относятся счета:
«Арендованные основные средства»,
«Сырьё и материалы, принятые на переработку»,
«Товары, принятые на комиссию»,
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»,
«Оборудование, принятое для монтажа».
Забалансовый учёт многих операций может строиться по системе
парных счетов, при этом каждая пара обычно формирует свой
микробаланс.
Операционно-контрольные счета - предназначены для контроля за
отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых
счетов. К ним относятся счета:
«Бланки строгой отчетности»,
«Разница между учетными и розничными ценами по недостающим
товарно-материальным ценностям»,
«Списание в убыток задолженности неплатежеспособных
дебиторов»,
«Счета работы, не принятые банком к оплате»,
«Дебиторы по предъявляемым счетам по степени готовности».
Количество таких счетов может быть расширено по мере появления
операций, требующих специального внебалансового контроля.
Для получения показателей о выполнении хозяйственных договоров,
нарядов и других распорядительных документов плановых, финансовых и
вышестоящих хозяйственных органов предназначена третья подгруппа
внебалансовых счетов условных прав и обязательств. К этой подгруппе
можно отнести счет «Банк по открытым бюджетным кредитам». Здесь
должны учитываться разного рода лимиты (по труду, капитальным
вложениям и др.), задания на сокращение штатов и расходов, наряды на
получение материальных ценностей и другие права и обязательства
предприятия.
Для отражения операций по выполнению договоров поставки или
принятых к исполнению нарядов планирующих органов необходимо
иметь следующую пару счетов:
73
«Получатели по договорам о поставках продукции»,
«Продукция (и услуги) к поставкам по договорам».
При заключении договора операцию отражают на дебете первого и
кредите второго из названных счетов. Каждая хозяйственная операция по
отгрузке готовой продукции в счет заключенного договора записывается
в дебет второго и кредит первого из этих счетов.
Для отражения операций по договорам с поставщиками материалов,
комплектующих изделий, товаров, услуг необходимо иметь пятую пару
счетов:
«Материальные ценности (услуги) к поставке по договорам»;
«Поставщики по заключенным договорам».
Эти счета позволяют контролировать при помощи бухгалтерского
учёта выполнение договоров (нарядов) всеми поставщиками. При этом
для отражения информации в этих счетах можно использовать те же
первичные данные, что и при отражении операции по отгрузке готовой
продукции или по приходу поступивших материальных ценностей на
склады организации.
Многие организации не уделяют должного внимания организации
забалансового учёта, что на практике приводит к ослаблению
контрольных функций.
Использование забалансовых счетов приводит к решению
следующих задач:
 обеспечение
контроля
за
использованием
товарноматериальных ценностей, не принадлежащих организации;
 обеспечение контроля за сохранностью ценностей, ранее
принадлежащих организации, числящихся на забалансовых счетах, а
также своевременным оформлением документов на движение этих
средств;
 обеспечение контроля за гарантийными обязательствами
организации;
 возможности полной информированности руководства о
состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки
кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.
В истории бухгалтерского учёта известны учётные системы,
предусматривающие элементы управления по предварительным данным
(т.е. по возможным возмущениям в управляемой системе), отраженным
в счёте. В модифицированной форме приём констатирования сохранился
и в наши дни по отдельным операциям, как например, предварительное
начисление заработной платы, амортизационные отчисления и др.
74
Контрольные вопросы
1. Назовите основные функции бухгалтерской службы.
2. От чего зависит выбор организационной формы ведения
бухгалтерского учёта?
3. Что подразумевает предметное разделение труда работников
бухгалтерии?
4. Назовите факторы, влияющие на выбор формы связи
аппарата бухгалтерии с подразделениями организации.
5. Что входит в круг обязанностей главного бухгалтера?
6. Какой
основной
документ
регламентирует
работу
бухгалтерской службы?
7. Что представляет собой форма бухгалтерского учёта?
8. Перечислите формы бухгалтерского учёта.
9. Дайте характеристику упрощённой формы бухгалтерского
учёта.
10. В чём сущность автоматизированной формы учёта.
11. Назовите основную цель разработки рабочего плана счетов.
Какие основные подходы используются при построении
рабочего плана счетов?
12. Перечислите этапы формирования рабочего плана счетов.
13. Что понимают под документооборотом? Перечислите
основные стадии документооборота.
14. Для чего необходима унификация первичных документов?
15. Перечислите основные требования, предъявляемые к
оформлению учётных документов.
16. Для чего необходимо составлять график документооборота?
17. Назовите сроки хранения документов бухгалтерского учёта.
18. Для чего необходима учётная политика?
19. Какие факторы влияют на формирование учётной политики?
20. Что понимается под понятием «раскрытие учётной
политики»?
21. Перечислите документы, утверждаемые в составе учётной
политики.
22. Кто формирует учётную политику в организации?
23. В каких случаях осуществляется изменение учётной
политики?
24. Перечислите основные методологические аспекты учётной
политики.
25. Для чего необходимы забалансовые счета?
75
76
ГЛАВА 4. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
4.1. Бухгалтерская отчётность организации: состав, порядок
формирования статей, аналитические возможности
Бухгалтерская финансовая отчетность - единая система данных
об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах
ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели
бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и
финансовый потенциал, результативность и эффективность организации в
целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные
аналитические исследования.
Логика формирования бухгалтерской отчётности организации
представлена на рис. 4.1.
Квалификация и фиксация
ФХЖД
Первичные учётные
документы
Группировка и классификация
ФХЖД на счетах
бухгалтерского учёта
Регистры
бухгалтерского учёта
Систематизация и обобщение
ФХЖД в бухгалтерской
отчётности
Бухгалтерская
отчётность
Рис 4.1. Логика формирования бухгалтерской отчётности
Правовой базой для формирования бухгалтерской отчетности
организаций являются:
1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
2. Федеральный закон от 27.07.10 г. № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчётности»;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
России от 29.07.98г. № 34н;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
77
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от
6.07.99 г. № 43н;
5. Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Годовая бухгалтерская финансовая отчетность включает в себя
(рис.4.2):
- бухгалтерский баланс (форма 0710001);
- отчет о прибылях и убытках (форма 0710002);
- приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках:
- отчет об изменениях капитала (форма 0710003);
- отчет о движении денежных средств (форма 0710004);
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006);
- пояснения к отчётности;
- аудиторское заключение или заключение ревизионного союза
сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающие достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту или
обязательной ревизии.
Бухгалтерская отчётность
Бухгалтерский
баланс
Отчёт
о прибылях и убытках
Отчёт
об изменениях капитала
Отчёт
о движении денежных средств
Отчёт о целевом использовании
полученных средств
Пояснения
к бухгалтерской отчётности
Рис 4.2. Состав годовой бухгалтерской отчётности организации
Организации самостоятельно определяют детализацию показателей
по статьям отчетов (баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений
78
к ним). Кроме того, содержание пояснений в табличной форме
определяется организациями самостоятельно с учетом приложения 3 к
приказу № 66н.
Субъекты малого предпринимательства могут формировать
бухгалтерскую отчётность по упрощенной системе:
 в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включать
показатели только по группам статей (без детализации по статьям);
 в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках приводить только наиболее важную информацию, без знания
которой невозможна оценка финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности. Вместе с тем малым
предприятиям предоставлено право формировать бухгалтерскую
отчетность в общеустановленном порядке.
Некоммерческие организации применяют форму отчета о целевом
использовании полученных средств.
Коды строк бухгалтерской отчетности приведены в приложении 4 к
приказу № 66н, а графа «Код» включается в бухгалтерскую отчетность,
представляемую в органы государственной статистики и другие органы
исполнительной власти.
При составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из
того, что она должна давать пользователям достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Достоверной
и
полной
считается
бухгалтерская
отчетность,
сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами
по бухгалтерскому учету.
Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в
налоговые органы по месту своего нахождения (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК
РФ). По годовой бухгалтерской отчетности срок установлен в течение
90 дней по окончании года. При этом представляемая годовая
бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,
установленном учредительными документами организации (п. 2 ст. 15
Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»).
Например, годовой отчет акционерного общества подлежит
предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным
советом) общества, а в случае его отсутствия – лицом,
осуществляющим функции единоличного исполнительного органа
общества. Сделать это надо не позднее, чем за 30 дней до даты
проведения годового общего собрания акционеров (п. 4 ст. 88
79
Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах»).
Промежуточная отчетность представляется по итогам квартала,
полугодия и девяти месяцев и состоит из баланса и отчета о прибылях и
убытках. Сроки сдачи в ИФНС квартальных отчетов - в течение 30 дней
по окончании квартала.
Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский
баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и
оценить финансовое состояние организации на дату его составления.
Порядок формирования бухгалтерского баланса приведён в таблице 4.1.
По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие
важнейшие показатели:
 состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса;
 наличие собственного оборотного капитала;
 величина чистых активов организации;
 коэффициенты финансовой устойчивости;
 коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.
Таблица 4.1 - Порядок формирования статей/групп статей бухгалтерского баланса
Код
Наименование статьи/группы
статей
1000
1100
1110
Итого внеоборотных активов
Нематериальные активы
Отражаемые объекты
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Итоговая сумма статей I раздела актива
бухгалтерского баланса
Нематериальные
активы
(за
вычетом
накопленной амортизации)
Результаты исследований
и разработок
Основные средства
Доходные
вложения
в
материальные ценности
Существенная информация о расходах на
НИОКР
Долгосрочные финансовые
вложения
1160
1120
Счета
Х
04, 05
ПБУ
4/99
14/2007
04
17/02
01, 02
6/01
03
6/01
Вклады в уставные капиталы других
предприятий, долгосрочные ценные бумаги
58, 59
19/02
Отложенные налоговые активы
Часть отложенного налога на прибыль,
которая должна привести к уменьшению
налога на прибыль, подлежащему уплате в
бюджет в следующем за отчётным периоде
или в последующих отчётных периодах
09
18/02
1170
Прочие внеоборотные активы
Капитальные вложения
07, 08, 46
6/01
2/2008
1200
Итого оборотных активов
1210
Запасы
1220
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
НДС по приобретённым ценностям
1230
Дебиторская задолженность
Краткосрочная дебиторская задолженность
покупателей (за минусом резервов по
сомнительным долгам)
1230
Краткосрочные
вложения
Краткосрочные ценные бумаги
1240
Денежные средства
1130
1140
1150
1250
1600
финансовые
Прочие оборотные активы
БАЛАНС (актив)
Основные средства (остаточная стоимость)
Средства труда, приобретённые с целью
последующей передачи в лизинг или в прокат
Итоговая сумма статей раздела II актива
бухгалтерского баланса
Незавершённое производство, материальнопроизводственные запасы организации
Сумма наличных/безналичных денежных
средств и их эквивалентов
Прочая
краткосрочная
дебиторская
задолженность
Итоговая
сумма
разделов
актива
бухгалтерского баланса
80
Х
4/99
10, 14, 20, 21,
41, 43, 45
5/01
19
1/2008
62, 63
9/99
58
19/02
50, 51, 52, 55,
57
23/2011
71, 76, 97
1/2008
Х
4/99
1300
1310
1320
1340
1350
ИТОГО капитал
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
Собственные
акции,
выкупленные у акционеров
Переоценка
активов
Добавочный
переоценки)
внеоборотных
капитал
(без
1360
Резервный капитал
1370
Нераспределенная
(непокрытый убыток)
1410
Долгосрочные заемные средства
прибыль
Итоговая сумма статей/групп статей раздела
III пассива бухгалтерского баланса
Х
4/99
Заявленный в учредительных документах
уставный капитал
80
20/03
11/2008
81
1/2008
83
6/01
1/2008
83
1/2008
82
1/2008
84
9/99
10/99
67
15/2008
77
18/02
96
8/2010
…
4/99
1/2008
Х
4/99
66
15/2008
60, 68, 69, 70,
71, 73, 75, 76,
79
1/2008
Собственные акции, выкупленные с целью
последующей продажи и аннулирования
(учитываются до 12 месяцев)
Сумма
дооценки/уценки
внеоборотных
активов организации
Эмиссионный доход, курсовые разницы по
вкладам в уставный капитал организации
Резервный
капитал,
созданный
в
соответствии с законодательством (АО) или в
соответствии с уставом
Чистая прибыль (убыток) организации
Отложенные
налоговые
обязательства
Резервы под условные
обязательства
Прочие
долгосрочные
обязательства
ИТОГО
долгосрочных
обязательств
Краткосрочные
заемные
обязательства
Займы и кредиты со сроком возврата более
12 месяцев
Будущие обязательства организации перед
бюджетом по налогу на прибыль
Созданные организацией резервы в связи с
условными обязательствами
Долгосрочные обязательства, не вошедшие в
вышеперечисленные статьи
Итоговая сумма статей/групп статей раздела
IV пассива бухгалтерского баланса
Займы и кредиты со сроком возврата в
течение 12 месяцев
1520
Краткосрочная
задолженность
Кредиторская задолженность
погашения до 12 месяцев
1530
Доходы будущих периодов
1540
Резервы предстоящих расходов
1420
1430
1450
1400
1510
1550
1500
1700
Прочие
обязательства
ИТОГО
обязательств
БАЛАНС (пассив)
кредиторская
краткосрочные
краткосрочных
со
сроком
Доходы, полученные в отчётном периоде, но
относящиеся к будущим периодам
Созданные в соответствии с учётной
политикой организации резервы на: оплату
отпусков, ремонт основных средств, т.д.
Прочая
краткосрочная
кредиторская
задолженность
Итоговая сумма статей/групп статей раздела
V пассива бухгалтерского баланса
Итоговая сумма статей/групп статей разделов
III, IV и V пассива бухгалтерского баланса
98
9/99
96
1/2008
71, 76
1/2008
Х
4/99
Х
4/99
В графе (первой по счету) «Пояснения» бухгалтерского баланса
указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках.
Например, пояснению к строке «Запасы» присвоен номер 4.
Соответствующие пояснения могут быть представлены не ко всем
строкам баланса.
Показатели об отдельных активах и обязательствах могут
приводиться в балансе в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к
бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями
финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
В указанной ситуации можно обойтись без детализации
показателей по статьям баланса, но при этом обязательно раскрыть их
в пояснениях и указать в балансе номер соответствующего пояснения.
81
В
бухгалтерском
балансе
должны
быть
представлены
сравнительные показатели за другие отчетные периоды (два
предшествующих отчётному года).
Это означает, что компания должна включать в отчетность
информацию по состоянию:
 на отчетную дату отчетного периода;
 на 31 декабря предыдущего года;
 на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Например, при составлении баланса за I квартал 2011 г.
организации необходимы сведения на 31 марта 2011 г., 31 декабря 2010 г.
и 31 декабря 2009 г., что предоставит пользователям более полную
информацию о финансовом положении организации.
Для составления бухгалтерского баланса предприятия отчетной
датой считается последний календарный день отчетного периода.
В форме бухгалтерского баланса предприятия активы и
обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от
срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок
обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты
или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12
месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как
долгосрочные. Порядок формирования статей бухгалтерского баланса
представлен в § 2.4.
Таблица 4.2 - Положительные характеристики бухгалтерского баланса
организации
№
п/п
1.
Показатели
Обозначения
B1> B0
B – валюта баланса
TCAS - темпы прироста (%) оборотных активов
ТLTA - темпы прироста (%) внеоборотных активов
Е (ТЕ) – собственный капитал (темп роста)
EL (Т EL)– заемный капитал (темп роста)
NWC – собственные оборотные средства (оборотный
капитал, NWC = CAS - CL)
CAS – оборотные активы
CL – краткосрочные обязательства
LTA – внеоборотные активы
Тсr - темпы прироста кредиторской задолженности
Тar - темпы прироста дебиторской задолженности
Сr – кредиторская задолженность
AR – дебиторская задолженность
2.
TCAS > ТLTA
3.
Е > EL,
ТЕ > Т EL
4.
NWC/CAS>10%
5.
6.
CAS/CL>1,0
CAS<(Ех2-LTA)
7.
Тсr ≥ Таr
8.
9.
Сr/AR≈1,2
R ≤ 40%CAS
10%CAS<CF<
30%CAS
10.
CF – денежные средства
82
Некоммерческие организации называют раздел III «Целевое
финансирование» и вместо показателей уставного, добавочного,
резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
включают в него показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал»,
«Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого
имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от
формы некоммерческой организации и источников формирования
имущества).
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации
для анализа финансового состояния предприятия. Для понимания
содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о
структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и
специфические взаимосвязи между отдельными показателями (табл. 4.2).
Важнейшей формой выражения деловой активности организации
является финансовый результат ее деятельности. Сведения о
формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со
сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой
части бухгалтерского отчета организации. Логика формирования
финансовых результатов деятельности организации представлена на рис.
4.3.
Отчет о прибылях и убытках это документ, который раскрывает
финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Отчетным периодом признаются – квартал, полугодие, девять месяцев,
год. Т.е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с
начала года. В отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и
те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы),
записывают в круглых скобках. Отчет о прибылях и убытках построен
таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по
различным направлениям деятельности организации.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
используется с целью формирования информационной базы для анализа и
оценки показателей результативности работы: оборачиваемость активов,
средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и
кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том
числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость
производства и продажи продукции) и т.д.
Наличие в отчете показателя валовой прибыли позволяет
определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или
же основная деятельность изначально приносит убытки. Коммерческие и
управленческие расходы, включаемые в состав полной себестоимости
83
производства и продажи товаров, продукции, работ, услуг, показываются
в отчете обособленно. Это существенно расширяет базу для
аналитических исследований. Наряду с показателем валовой прибыли в
отчете о прибылях и убытках отражаются показатели выручки от продаж
в разрезе видов деятельности, что дает возможность определить
индивидуальные уровни рентабельности по каждому виду деятельности.
Сравнивая коммерческие и управленческие расходы с показателями
прошлого года, данные за который также отражаются в отчете,
можно установить наличие резервов для более экономного расходования
средств по данным статьям.
Финансовый результат от основных видов деятельности
организации характеризует прибыль от продаж. Соотношения прибыли
от продаж с другими показателями отчетности позволяют определить и
оценить показатели: рентабельность продаж, рентабельность затрат,
рентабельность вложений в основные производственные активы, в
материальные производственные запасы. Однако в рамках проведения
финансового анализа с использованием данных только бухгалтерской
отчетности не представляется возможным достичь необходимого уровня
детализации, в частности определить уровни затратоемкости и
рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции.
Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии
привлечения данных управленческого учета.
Сумма прибыли до налогообложения является важным
показателем оценки эффективности капитала, вложенного в активы. Он
рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к величине
активов организации и показывает, какую сумму прибыли в отчетном
периоде она получила на каждый рубль вложенных средств - как
собственных, так и заемных.
Сумма налога на прибыль, начисленная в отчетном периоде,
показывается исходя из сформированной (с учетом необходимых
корректировок) налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.
Завершающим показателем деятельности является чистая
(нераспределенная) прибыль отчетного периода. По решению
собственников чистая прибыль может быть использована на выплату
дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на
материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная
часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и
способствует
росту
капитала
организации.
84
Выручка-брутто
от продажи продукции,
работ, услуг
Выручка-нетто
от продажи продукции,
работ, услуг
Косвенные налоги
(НДС, акцизы, прочие)
Цеховая себестоимость
продукции, работ, услуг
Управленческие расходы
Расходы на продажу
Валовая прибыль
Прибыль от
продаж
Сальдо доходов и
расходов от прочей
деятельности
+
-
Налог на прибыль
(рассчитывается по данным
налогового учёта)
Прибыль
до налогообложения
Чистая прибыль
Дивиденды
Капитализируемая
прибыль
Рис. 4.3. Модель формирования финансовых результатов деятельности
организации
Совокупный финансовый результат периода определяется путём
сложения чистой прибыли (убытка), результата от переоценки
внеоборотных активов и результата от прочих операций, не включаемого
в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
85
Таблица 4.3 - Порядок формирования статей/групп статей отчёта о прибылях и убытках
Код
Наименование статьи/группы
статей
Выручка
2120
Себестоимость продаж
2100
2210
2220
2200
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
2310
Доходы от участия в
организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
2340
2350
2300
2410
2421
2430
2450
2460
2400
2510
2520
2500
2900
2910
Счета
ПБУ
62 (50,51,52)/90.1 за
минусом НДС (90.3/68)
9/99
90.2/20,21,23,41,43,45
10/99
расчётная величина
90.2/44
90.2/26
х
ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
2000
2110
2320
2330
Отражаемые объекты
Прочие доходы
Прочие о расходы
Прибыль
(убыток)
налогообложения
Текущий налог на прибыль
Выручка-нетто от продажи
Цеховая себестоимость проданной
продукции (товаров, услуг, работ)
стр.2110-стр.2120
Расходы на продажу продукции
Общехозяйственные расходы
Прибыль
от
обычных
видов
деятельности
других
до
Постоянные
налоговые
обязательства (активы)
Изменение
отложенных
налоговых активов
Изменение
отложенных
налоговых обязательств
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
Результат
от
переоценки
внеоборотных
активов,
не
включаемый в чистую прибыль
(убыток)
Результат от прочих операций,
не
включаемый
в
чистую
прибыль (убыток) периода
Совокупный
финансовый
результат периода
Базовая прибыль (убыток) на
акцию
Разводненная прибыль (убыток)
на акцию
90.9/99
Начисленные дивиденды
76/91.1
Проценты за предоставленные займы
Проценты по полученным займам и
кредитам
Доходы от прочих операций
Расходы от прочих операций
76/91.1
Бухгалтерская прибыль
Условный расход по налогу на
прибыль
(налог
на
прибыль,
рассчитанный
от
суммы
бухгалтерской прибыли)
Постоянные
налоговые
разницы*ставка налога на прибыль
10/99
х
1/2008
91.2/66,67
15/2008
62 (50,51,52)/91.1
91.2/02, 05, 10, 69, 70
9/99
10/99
99
х
99/68
согласно учётной
политике
18/02
Δ ОНА
09
Δ ОНО
77
…
стр.2300-стр.2410-стр.2421стр.2430+стр.2450
…
1/2008
84
х
Дооценка/уценка основных средств,
проводимая в соответствии с учётной
политикой
83
6/01
…
…
1/2008
99
х
Сумма стр.2400, 2510, 2520
Часть прибыли отчетного периода,
которая причитается акционерам владельцам обыкновенных акций,
рассчитывается
как
отношение
базовой прибыли (убытка) отчетного
периода
к
средневзвешенному
количеству
обыкновенных
акций,
находящихся в обращении в течение
отчетного периода
Уменьшение (увеличение убытка) в
расчете на одну обыкновенную акцию
в результате возможного в будущем
выпуска
дополнительных
обыкновенных
акций
без
соответствующего
увеличения
активов общества
расчётная величина
4/99
расчётная величина
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Первый посвящен движению капитала в отчетном периоде, а также в
двух предыдущих годах. В этом разделе перечислены показатели
увеличения и уменьшения капитала отдельно для уставного, добавочного
86
и резервного капиталов, для нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка), а также для собственных акций, выкупленных у акционеров.
Второй раздел называется «Корректировки в связи с изменениями
учетной политики и исправлением ошибок». Здесь помещается
информация о корректировках и исправлениях за год, предшествующий
отчетному периоду. В числе прочего в данной таблице приводятся
сведения о существенных ошибках прошлых лет, выявленных в отчетном
периоде и отраженных по счету 84 «Нераспределённая прибыль
(непокрытый убыток)» согласно ПБУ 22/2010.
Третий раздел — «Чистые активы» — состоит из трех граф, где
указываются чистые активы по состоянию на 31 декабря текущего года,
прошлого года, и года, предшествующего прошлому.
Чистые активы – величина, определяемая как разница между
суммой активов, принимаемых к расчёту и суммой обязательств
организации, принимаемых к расчёту.
Участвующие в расчёте активы – имущество организации, в
состав которого включаются по балансовой стоимости денежные и
неденежные статьи:
 внеоборотные активы (I раздел актива баланса);
 оборотные активы (II раздел актива баланса), за исключением
задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал и стоимости
собственных, акций, выкупленных у акционеров.
Стоимость показателей статей, по которым у организации созданы
оценочные резервы, принимаются к расчёту с соответствующим
уменьшением их стоимости на стоимость резервов.
Участвующие в расчёте пассивы – обязательства организации, в
состав которых входят статьи:
 долгосрочные обязательства (IV раздел пассива баланса);
 краткосрочные обязательства (V раздел пассива баланса) , за
исключением сумм, отражённых пос таье «Доходы будущих периодов».
Оценка статей, участвующих в расчёте стоимости чистых активов,
производится по состоянию на конец соответствующего квартала и года.
Показатель чистых активов является одним из важнейших критериев
для оценки устойчивости финансового состояния акционерных обществ.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года
стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного
капитала, то оно должно объявить об уменьшении уставного капитала до
уровня чистых активов (ст.35 Закона «Об акционерных обществах»). Если
величина чистых активов общества меньше установленного ст.26 данного
Закона минимального размера уставного капитала, оно обязано принять
87
решение о своей ликвидации. Таким образом, оценивая показатель
чистых активов, партнеры организации имеют возможность установить
степень ее финансовой надежности.
Отчет о движении денежных средств содержит две графы: для
показателей отчетного периода и для показателей аналогичного периода
предыдущего года.
Отчет состоит из трех блоков: движение денежных средств по
текущей деятельности, по инвестиционной деятельности и по
финансовой деятельности. По каждому из блоков нужно перечислить
поступившие и израсходованные суммы.
Например,
отдельно
указываются
такие
поступления
инвестиционного характера как поступления от продажи основных
средств и иного имущества, дивиденды, проценты по финансовым
вложениям и прочие поступления.
После заполнения каждого блока нужно вычислить результат, то
есть разницу между полученными и направленными денежными
средствами (чистые денежные средства).
Перечень показателей, содержащихся в отчете о движении
денежных средств, позволяет провести детальный анализ денежных
потоков организации за отчетный период, а на основе данных за ряд
отчетных периодов можно изучить положительные или отрицательные
тенденции их поступления. Анализ денежных средств проводится
прямым и косвенным методами.
Цель пояснений — расшифровать строки баланса и отчета о
прибылях и убытках, чтобы у пользователей отчетности не осталось
вопросов, каким образом выведена та или иная цифра.
Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если
главбух выберет табличный формат, он может воспользоваться
образцом, составленным авторами приказа № 66н. Образец представляет
собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по
основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской
задолженности и пр.
Например, таблица по дебиторской задолженности состоит из
граф «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода». В
столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и
долгосрочных долгов, суммы, учтенные по договорам и включенные в
резерв и т. д.
При использовании текстового формата пояснений на словах и
цифрах показываются операции, совершенные за год. По сути это ряд
отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему
88
счету: основным средствам, нематериальным активам, запасам,
задолженности и пр.
Независимо от выбранного формата важно, чтобы каждый фрагмент
пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой номер. Его
указывают перед соответствующей строкой баланса или отчета о
прибылях и убытках, чтобы пользователь мог легко найти нужные
пояснения. Из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчета о прибылях
и убытках можно получить дополнительную информацию для
проведения аналитических исследований.
№ п/п
1.
2.
3.
4.
5.
Таблица 4.4 - Основные аналитические возможности
бухгалтерской финансовой отчетности
Основные аналитические
Форма
Содержание
возможности
позволяет
оценить
эффективность размещения
капитала, его достаточность
отражает активы (средства
для текущей и предстоящей
Бухгалтерский организации по видам) и
деятельности организации,
баланс
пассивы (источники средств)
оценить размер и структуру
организации
заемных
источников,
а
также эффективность их
привлечения
содержит
сведения
о
является
источником
текущих
финансовых
информации для анализа
Отчет
о результатах
деятельности
показателей
прибылях
и организации за отчетный
рентабельности
убытках
период, то есть прибыли
хозяйственной
(убытке) и слагаемых этого
деятельности
результата
позволяет
проследить
Отчет
об показывает
общее
движение
капитала
изменениях
изменение размера капитала
организации
в
течение
капитала
и его составляющих
отчетного периода
содержит
данные
о
позволяет
оценить
Отчет
о движении денежных средств
платежеспособность
движении
(притоках и оттоках) по
организации
и
денежных
текущей,
инвестиционной,
прогнозировать денежные
средств
финансовой
видам
потоки в будущем
деятельности
отражают
данные
о
движении заемных средств,
кредиторской и дебиторской
используются
для
задолженности,
Пояснения
к
корректировки показателей
амортизируемом имуществе,
бухгалтерскому
других форм бухгалтерской
источниках
средств
для
балансу
финансовой отчетности при
финансирования
проведении анализа
инвестиций,
финансовых
вложениях,
расходах
по
обычным
видам
89
деятельности,
показателях
социальных
4.2. Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
Ошибка – это неправильное отражение (неотражение) фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской
отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010).
Причины ошибок:

неправильное применение законодательства РФ о бухгалтерском
учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильное применение учетной политики организации;

неточности в вычислениях;

неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной
деятельности;

ненадлежащее использование информации, имеющейся на дату
подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестные действия должностных лиц организации;

неточности в вычислениях.
Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному
исправлению.
Ошибки бывают существенными и несущественными.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в
совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период
может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые
ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный
период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно,
исходя как из величины, так и характера соответствующих статей
бухгалтерской отчетности. Поэтому критерии существенности должны
быть прописаны в учетной политике предприятия.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении
фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения
новой информации, которая не была доступна на момент отражения
(неотражения) таких фактов.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается. В остальные первичные учетные документы исправления
могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных
операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц,
которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений
90
(п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»).
Для исправления ошибок в документах бухгалтерского
оформления существуют различные способы.
Законом о бухгалтерском учете предусмотрено три способа
исправления ошибок:
 корректурный способ;
 способ дополнительных проводок;
 способ «красное сторно», или способ отрицательных чисел.
Корректурный способ применятся в тех случаях, когда ошибка не
затрагивает корреспонденцию счетов или когда она быстро обнаружена и
не отразилась на итогах учетных записей.
Суть данного способа заключается в том, что ошибочное число или
сумма зачеркивается тонкой линией таким образом, чтобы под
зачеркнутым можно было прочесть написанное. После этого сверху или
сбоку (на полях) пишется правильное число, а внизу листа делается
запись с оговоркой об содержании следующего содержания:
«Исправленному верить. Исправлено (число прописью) на число
(прописью)». Ставится дата исправления ошибки и заверяется подписью
лица, внесшего исправления. Вносить исправления может лицо,
составившее документ, либо его начальник.
Как правило, этот способ используется в пояснительных записках к
бухгалтерским балансам или в справках бухгалтерии.
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях,
когда при правильно выбранной корреспонденции счетов сумма операции
преуменьшена (преувеличена).
Суть этого способа заключается в том, что при исправлении ошибки
делают дополнительную проводку по тем же счетам, т.е. в той же
корреспонденции, на сумму разницы между правильной цифрой и той,
которая записана.
Способ «красное сторно» или способ отрицательных чисел,
применяется в тех случаях, когда в учетных записях указана
неправильная корреспонденция.
При исправлении такой ошибки неправильная запись повторяется по
тем же счетам, т.е. повторяется неправильная корреспонденция в той же
сумме, только красным цветом, который означает отрицание в
бухгалтерском учете. После этого обычными чернилами отражается
запись по соответствующим счетам в соответствующей сумме.
Порядок исправления ошибок зависит от того, когда они были
обнаружены (таблица 4.5).
91
Таблица 4.5 - Порядок исправления ошибок
Период обнаружения
Порядок исправления
Порядок исправления несущественных ошибок
Исправляется записями по соответствующим счетам
Ошибка отчётного года, выявленная
бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в
до окончания этого года
котором она была выявлена
Ошибка отчётного года, выявленная
Исправляется записями по соответствующим счетам
после окончания этого года, но до
бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года (года, за
даты
подписания
бухгалтерской
который составляется годовая бухгалтерская отчётность)
отчётности за этот год
Ошибка предшествующего отчётного Исправляется записями по соответствующим счетам
года,
выявленная
после
даты бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в
подписания
бухгалтерской котором она была выявлена. Прибыль или убыток,
отчётности за этот год (как до её возникшие в результате исправления указанной ошибки,
предоставления пользователям, так отражаются в составе прочих доходов/расходов
и после её предоставления)
текущего отчётного периода
Порядок исправления существенных ошибок,
выявленных до утверждения годовой бухгалтерской отчётности
Исправляется записями по соответствующим счетам
Ошибка отчётного года, выявленная
бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в
до окончания этого года
котором она была выявлена
Ошибка отчётного года, выявленная
Исправляется записями по соответствующим счетам
после окончания этого года, но до
бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года (года, за
даты
подписания
бухгалтерской
который составляется годовая бухгалтерская отчётность)
отчётности за этот год
Ошибка отчётного года, выявленная
после даты подписания годовой
бухгалтерской отчётности, но до её
представления
органу,
уполномоченному
осуществлять
права собственника
Исправляется записями по соответствующим счетам
Ошибка предшествующего отчётного бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года (года, за
года,
выявленная
после который составляется годовая бухгалтерская отчётность)
представления
годовой
бухгалтерской отчётности органу,
уполномоченному
осуществлять
права собственника, но до даты её
утверждения
в
установленном
законодательством порядке
Порядок исправления существенных ошибок,
выявленных после утверждения годовой бухгалтерской отчётности
Исправляется записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учёта в текущем отчётном периоде.
Корреспондирующим
счётом
является
счёт
84
«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
Ошибка предшествующего отчётного Исправляется
путем
пересчета
сравнительных
года,
выявленная
после показателей бухгалтерской отчетности за отчетные
утверждения годовой бухгалтерской периоды, отраженные в отчетности за текущий отчетный
отчётности
год. Исключение составляют случаи, когда невозможно
установить связь этой ошибки с конкретным периодом
либо невозможно определить влияние этой ошибки
накопительным
итогом
в
отношении
всех
предшествующих отчетных периодов
Ошибка была допущена до начала
Корректировке подлежат вступительные сальдо по
самого раннего из представленных в
соответствующим статьям активов, обязательств и
бухгалтерской
отчетности
за
капитала на начало самого раннего из представленных
текущий
отчетный
год
отчетных периодов
предшествующих отчетных периодов
Норма
ПБУ 22/2010
п.5
п. 6
п. 14
п.5
п. 6
п. 7,8
п. 9
п. 11
В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности отражают
следующую информацию в отношении существенных ошибок
предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

характер ошибки;
92

сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности
– по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в
которой это практически осуществимо;

корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли
(убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о
прибыли, приходящейся на одну акцию);

сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из
представленных отчетных периодов.
Если определить влияние существенной ошибки на один или более
предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской
отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой
отчетности раскрываются причины этого. В данном случае следует
привести описание способа отражения исправления существенной
ошибки в бухгалтерской отчетности и указать период, начиная с которого
были внесены исправления.
4.3. Понятие и структура международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО)
Международные стандарты финансовой отчётности – система
документов, определяющих порядок квалификации, признания, оценки и
раскрытия отдельных хозяйственных операций и финансовых
показателей в финансовой отчетности.
МСФО – универсальные стандарты, в которых отсутствуют чёткие
правила для каждого отдельного случая. В МСФО отсутствуют
стандартный план счетов, формы регистров бухгалтерского учёта и
типовая корреспонденция, а вопросы организации и ведения
бухгалтерского учёта самостоятельно решаются каждой компанией.
Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности»
включает совокупность следующих документов:
1. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности.
2. Стандарты (IAS, IFRS).
3. Интерпретации стандартов (SIC, IFRIC).
Концепция подготовки и представления финансовой отчетности
(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)
определяет цели финансовой отчетности, качественные характеристики
информации, порядок признания и измерения элементов финансовой
отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала (рис.
4.4).
Международные стандарты финансовой отчетности (International
Accounting Standards, International Financial Report Standards) - это
93
стандарты учета и отчетности. Перечень действующих МСФО и
соответствие МСФО и ПБУ представлены в таблице 4.6.
Стандарты, принятые Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности до 2001 г., носят название International Accounting
Standards (сокращенно - IAS), а стандарты, принятые начиная с 2001 г.
правопреемником Комитета - Советом по международным стандартам
финансовой отчетности, именуются International Financial Reporting
Standards (IFRS).
Каждый из стандартов имеет определенную структуру,
включающую в большинстве случаев следующие элементы:
 введение, в котором определяются области учета, на которые
распространяется действие конкретного стандарта, его цели и задачи;
раскрытие основных понятий и их трактовку;
 отдельные
положения,
раскрывающие
индивидуальные
особенности стандарта, т.е. описание методологических проблем и путей
их решения;
 требования к раскрытию информации, устанавливающие объем
информации, который должен быть раскрыт непосредственно в
финансовой отчетности и в примечаниях к ней;
 дату вступления в силу, т.е. указание на период, с которого
начинает действовать стандарт либо его отдельные положения.
Интерпретации Международных стандартов финансовой
отчетности (Interpretations of International Accounting Standards)
разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или
неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в
применении стандартов.
Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций,
различна в зависимости от периода публикации каждого документа.
Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются
SIC - по названию Постоянного комитета по интерпретациям (Standards
Interpretations Committee).
В 2001 г. произошла реорганизация Комитета и в англоязычном
варианте он стал называться International Financial Reporting Interpretations
Comittee - IFRIC.
Русскоязычная аббревиатура интерпретаций - ПКИ - не изменялась,
поэтому в специализированной литературе при описании интерпретаций
для удобства пользователей принято указывать и соответствующую
англоязычную аббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC).
94
Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но,
являясь элементом системы, не может применяться отдельно от
остальных ее составляющих.
Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности
является представление информации о финансовом положении
(бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности компании
(отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) и
изменениях в финансовой позиции (отчет об изменениях капитала),
полезной для широкого круга пользователей при принятии
экономических решений.
Цель отчётности
Компоненты
отчётности
- баланс
1.
- отчёт о прибылях и
убытках
- отчёт о движении
денежных средств
- отчёт об
изменениях в
капитале
- учётная политика
- примечания
3.
Принципы подготовки отчётности
Качественные характеристики
Основополагающие
информации
допущения
- непрерывности
понятность
2.
достоверность
деятельности
уместность
4.
сопоставимость
Ограничения
надёжности и уместности
- своевременность
- рациональность
- баланс между характеристиками
Характеристика
Активы
Обязательства
Капитал
Доходы
Расходы
Прибыль
Элементы отчётности
Оценка
1. Фактическая стоимость
2. Текущая
(восстановительная)стоимость
3. Возможная чистая стоимость
продажи
4. Справедливая стоимость
5. Дисконтированная стоимость
- последовательности
- метода начисления
- единой хозяйственной
единицы
- использования
денежного измерителя
- периодичности
Критерии признания
1. Вероятность будущей
экономической выгоды
2. Надёжность оценки
Рис. 4.4. Концепция подготовки отчётности в формате МСФО
Концепция МСФО определяет, что для достижения вышеуказанной
цели финансовой отчетности должны быть присущи определенные
качественные характеристики, а сформирована она должна быть с
учетом основополагающих допущений и ограничений.
Существуют
четыре
основные
причины,
определяющие
необходимость существования принципов подготовки финансовой
отчетности в соответствии с МСФО:
95
1. Принципы помогают соблюдать последовательность при
разработке стандартов.
Без наличия принципов, определяющих, например, приоритет
содержания над юридической формой, каждую конкретную
хозяйственную ситуацию следовало бы рассматривать в стандартах в
отдельности,
что
увеличило
бы
вероятность
применения
непоследовательных подходов.
2. При разработке новых стандартов принципы помогают ускорить
ход обсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов.
Нет необходимости возвращаться постоянно к рассмотрению
концептуальных вопросов, поскольку основные вопросы подготовки
финансовой отчетности уже определены принципами.
3. При составлении финансовой отчетности принципы помогают
найти подходы к решению тех вопросов, которые не раскрыты в
отдельных стандартах и интерпретациях.
4. Если МСФО и национальные стандарты учета и отчетности
отдельных государств базируются на одинаковых принципах, это
существенно ускоряет и упрощает процесс внедрения международных
стандартов.
Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на
следующих основополагающих допущениях:
допущение непрерывности деятельности. Согласно этому
допущению при подготовке финансовой отчетности необходимо
исходить из того, что компания будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем, т.е. у нее нет ни намерения, ни необходимости
ликвидироваться либо существенно сокращать масштабы своей
деятельности;
допущение последовательности. На основании этого допущения
компания в течение всей своей деятельности применяет одну и ту же
учетную политику, за исключением случаев, когда внесение изменений
обусловлено внесением поправок в законодательство либо обоснованным
изменением методологии учета, что должно быть в обязательном порядке
раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности;
допущение метода начисления. Согласно этому методу все
хозяйственные операции и иные события признаются в учете в момент
совершения операции и включаются в финансовую отчетность того
периода, к которому относятся, независимо от порядка получения или
выплаты денежных средств или их эквивалентов, а также без условия об
обязательном наличии документов, подтверждающих факт совершения
96
соответствующей хозяйственной операции либо наступления иного
события, подлежащих отражению в финансовой отчетности.
Помимо
вышеуказанных
основополагающих
допущений
Международные стандарты финансовой отчетности предполагают
наличие нескольких прочих допущений:
допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы.
Предполагает для целей составления финансовой отчетности наличие
самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено
(которая отделена) от своих владельцев и других экономических
субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в
том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей
экономической единицы, обособленные от финансовых показателей
других экономических единиц.
Определение
экономической
(хозяйствующей)
единицы
производится в зависимости от вида финансовой отчетности: в целях
формирования индивидуальной отчетности экономической единицей
признается
отдельная
компания
(фирма,
предприятие),
консолидированной отчетности - группа предприятий, отчетность
которых подлежит консолидации;
допущение использования денежного измерителя. Обуславливает
приоритет финансовой информации над любой другой. Иными словами,
отражению в финансовой отчетности подлежат только операции, события
и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;
допущение периодичности. Предполагает формирование данных о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании
и изменениях в финансовой позиции соответствующей экономической
единицы по истечении определенных периодов времени - месяца,
квартала, года.
Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают
качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те
основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы
финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели,
изложенной в концепции МСФО.
К таким качественным характеристикам относятся:
1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой
отчетности, должна быть понятна пользователям, обладающим
достаточными экономическими знаниями в области учета и отчетности.
Однако данное требование к финансовой отчетности не
применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда
определенная информация может быть признана существенной для
97
пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность,
даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у
других пользователей.
2. Уместность. Информация признается уместной, если она
позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им
оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также
подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность
информации определяется исходя из двух критериев - существенности и
своевременности.
Существенной признается информация, представляемая в
финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может
повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на
основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО
не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный
критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения,
основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей,
разумно пользующихся финансовой отчетностью.
Своевременность информации означает, что вся информация,
способная оказать влияние на понимание финансовой отчетности
пользователями, должна быть без задержки включена в отчетность,
которая, в свою очередь, должна быть в обусловленный срок
представлена пользователям.
3. Достоверность (надежность). Информация признается
достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной
деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок
(искажений) и необъективных оценок. Достоверность информации
обеспечивается совокупностью следующих признаков:
 правдивое представление;
 преобладание сущности над юридической формой;
 нейтральность, т.е. отсутствие направленности на определенный
результат;
 осмотрительность, т.е. готовность к признанию потенциальных
убытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей;
 полнота, т.е. отражение всех имеющихся данных о деятельности
компании с учетом их соответствия принципу существенности.
4. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в
двух плоскостях.
Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть
раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один
период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать
98
соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя
определенные тенденции.
Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать
возможность сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах
различных компаний.
Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики
финансовой отчетности имеют определенные ограничения в применении,
которые должны учитываться в полной мере при ее составлении.
Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик,
как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что
чрезмерная задержка в представлении отчетности в большинстве случаев
приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю
уместности.
Во-вторых, баланс между выгодой и затратами предполагает, что
выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на
ее получение. Обратная ситуация в подавляющем большинстве случаев
ведет к потере уместности информации.
В-третьих, для установления компромисса между качественными
характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо
профессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачу
формирования финансовой отчетности при сохранении всех
качественных характеристик и соблюдении баланса между ними.
Элементы финансовой отчетности
характеризующие финансовое
характеризующие результаты
положение
деятельности
Отчет
Бухгалтерский
Отчет о прибылях
Отчет
об изменениях
баланс:
и убытках:
о движении
капитала
активы
доходы
денежных
обязательства
расходы
средств
капитал
Приложения к финансовой отчётности
Учётная политика
Примечания
Рис. 4.5. Компоненты финансовой отчётности по МСФО
Активы - ресурсы, контролируемые компанией в результате
событий прошлых периодов, от которых компания ожидает
экономических выгод в будущем.
Обязательства - существующая обязанность компании, возникшая
в результате событий прошлых периодов, погашение которых, как
ожидается, приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих
экономическую выгоду.
99
Капитал - доля в активах после вычета из суммы активов компании
всех ее обязательств.
Доходами признается приращение экономических выгод в течение
отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения
активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении
капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
Доходы включают как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает
в процессе обычной деятельности компании и может называться поразному: продажи, вознаграждения, проценты, роялти, дивиденды,
арендная плата.
Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение
отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов
или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не
связанных с его распределением между участниками акционерного
капитала. Расходы включают убытки, а также расходы, возникающие в
процессе обычной деятельности компании, такие, как себестоимость
продаж, заработная плата и амортизация.
Таблица 4.6 - Перечень действующих МСФО. Соответствие МСФО и ПБУ
№
п/п
МСФО (IAS, IFRS)
ПБУ
1. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой
отчетности»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»
2.
ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов»
МСФО (IAS) 2 «Запасы»
3. МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных
средств»
ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных
средств»
4. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения
в расчётных бухгалтерских оценках и ошибки»
ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации»
5. МСФО (IAS) 10 «События после отчетной
даты»
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
6.
МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного
подряда»
7.
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль»
8.
МСФО (IAS) 14 «Отчетность по сегментам»
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
9.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
10.
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
нет
11.
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
12. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения
работникам»
нет
100
13.
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных
субсидий и раскрытие информации о
государственной помощи»
14. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений
валютных курсов»
ПБУ 13/2000 «Учет государственной
помощи»
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной
валюте»
15. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам»
16. МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о
связанных сторонах»
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных
сторонах»
МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по
программам пенсионного обеспечения
(пенсионным планам)»
нет
18. МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и
индивидуальная финансовая отчетность»
нет
19. МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в
ассоциированные компании»
нет
20. МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в
условиях гиперинфляции»
нет
17.
21.
МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в
финансовой отчетности банков и аналогичных
финансовых учреждений»
нет
22. МСФО 31 «Участие в совместной
деятельности»
ПБУ 20/03 «Информация об участии в
совместной деятельности»
23. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты:
раскрытие и представление информации»
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
24.
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
нет
25. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая
отчетность»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»
26.
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных
значений»
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
27. МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы»
28.
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
29. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты:
признание и оценка»
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные
активы»
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных
активов»
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
30.
МСФО 40 «Инвестиционная собственность»
нет
31.
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»
нет
32.
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»
нет
33. МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми
инструментами»
34. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»
35.
36.
нет
нет
МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»
нет
МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных
активов, удерживаемых для продажи, и
прекращенная деятельность»
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой
деятельности»
101
37. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка
минеральных ресурсов»
нет
Таблица 4.7 - Интерпретации МСФО
№
п/п
1.
Интерпретация (SIC, IFRIC)
ПКИ (SIC) 7 «Введение евро»
МСФО (IAS, IFRS)
МСФО (IAS) 21
2. ПКИ (SIC) 10 «Государственная помощь - отсутствие
конкретной связи с операционной деятельностью»
МСФО (IAS) 20
3. ПКИ (SIC) 12 «Консолидация - организации
специального назначения»
МСФО (IAS) 27
4.
5.
6.
ПКИ (SIC) 13 «Совместно контролируемые
организации - неденежные вклады со стороны
предпринимателей»
ПКИ (SIC) 15 «Операционная аренда – стимулы»
ПКИ (SIC) 21 «Налоги на прибыль - возмещение
переоцененной стоимости активов, не подлежащих
амортизации»
7. ПКИ (SIC) 25 «Налоги на прибыль - изменения в
налоговом статусе компании или ее акционеров»
МСФО (IAS) 31
МСФО (IAS) 17
МСФО (IAS) 12
МСФО (IAS) 12
8. ПКИ (SIC) 27 «Оценка существа операций,
облаченных в юридическую форму аренды»
МСФО (IAS) 1
МСФО (IAS) 17
МСФО (IAS) 18
9. ПКИ (SIC) 29 «Раскрытие информации - договоры
концессии по предоставлению услуг»
МСФО (IAS) 1
10. ПКИ (SIC) 31 «Выручка - бартерные операции,
включающие рекламные услуги»
11. ПКИ (SIC) 32 «Нематериальные активы - затраты на
Интернет-сайт»
ПКИ (IFRIC) 1»Изменения в обязательствах
по выводу из эксплуатации объекта основных
12.
средств, восстановлению среды и иных аналогичных
обязательствах»
13. ПКИ (IFRIC) 2 «Доли участия в кооперативах
и подобные финансовые инструменты»
14.
ПКИ (IFRIC) 4 «Определение наличия в сделке
отношений аренды»
ПКИ (IFRIC) 5 «Права на доли, возникающие
15. в связи с фондами вывода из эксплуатации,
восстановления и экологической реабилитации»
ПКИ (IFRIC) 6 «Обязательства, возникающие
в связи с участием в специализированном рынке 16.
отходы электротехнического
и электронного оборудования»
102
МСФО (IAS) 18
МСФО (IAS) 38
МСФО (IAS) 1
МСФО (IAS) 8
МСФО (IAS) 16
МСФО (IAS) 23
МСФО (IAS) 36
МСФО (IAS) 37
МСФО (IAS) 32
МСФО (IAS) 39
МСФО (IAS) 8
МСФО (IAS) 16
МСФО (IAS) 17
МСФО (IAS) 38
МСФО (IAS) 8
МСФО (IAS) 27
МСФО (IAS) 28
МСФО (IAS) 31
МСФО (IAS) 37
МСФО (IAS) 39
ПКИ (SIC) 12
МСФО (IAS) 8
МСФО (IAS) 37
Способы подготовки отчётности по МСФО:
1. при помощи первичного (параллельного с российским) учета
по МСФО,
2. путем трансформации национальной финансовой отчетности в
формат МСФО.
Параллельный учет дает более качественный результат. Однако этот
способ слишком затратен и не всегда экономически обоснован, поэтому
большинство организаций готовят отчетность по МСФО при помощи
трансформации, которая не требует ежедневных затрат и проводится
единовременно после окончания отчетного периода.
Трансформации бухгалтерской отчетности - это процесс
составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки
учетной
информации
и
корректировки
статей
отчетности,
подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.
Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом
случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист,
трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять
методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой
конкретной организации.
Примерный план трансформации для случая, когда трансформация
отчетности осуществляется впервые.
1. Подготовительный этап:
 Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО.
 Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в
оценках.
 Изучение требований МСФО (IFRS) 1 «Первое применение
МСФО».
 Составление учетной политики по МСФО.
2. Этап трансформации отчетности:

Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по
РСБУ и МСФО, выявление области корректировок.

Сбор информации, необходимой для проведения трансформации.

Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих
документов.

Корректировки. Реклассификация.

Подготовка начального баланса.

Подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках в формате
МСФО.
103
Подготовка отчета об изменении капитала, отчета о движении
денежных средств и пояснений к отчетности в формате МСФО.
3. Посттрансформационные процедуры:
 Подготовка дополнительных разделов отчетности.
 Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции.
 Перевод показателей отчетности в иностранную валюту.

Справка. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107
утверждено «Положение о признании Международных стандартов
финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов
финансовой отчетности для применения на территории РФ».
Согласно данному документу под признанием документов
международных стандартов понимается процесс принятия решения о
введении каждого документа в действие на территории РФ.
Данный процесс включает в себя:
 официальное получение документа от Фонда Международных
стандартов финансовой отчетности;
 экспертизу его применимости на территории РФ;
 принятие решения о введении в действие;
 опубликование.
Получение документа и его перевод на русский язык обеспечивает
Минфин РФ.
Экспертиза документа на предмет возможности его применения на
территории РФ проводится экспертным органом в соответствии с
соглашением, заключаемым с Минфином РФ.
Экспертный орган - юридическое лицо, созданное в соответствии с
законодательством РФ в форме фонда или объединения юридических лиц
(союза или ассоциации).
Экспертный орган определяется на конкурсной основе при условии
соответствия установленным критериям.
Решение о введении в действие документа международных
стандартов на территории РФ принимается Минфином РФ по
согласованию с ФСФР и ЦБ РФ.
Признанный документ подлежит опубликованию в печатном
издании, определяемом Минфином РФ, а также размещается на
официальном сайте данного ведомства в сети Интернет.
104
Контрольные вопросы
1. Для чего необходима бухгалтерская отчётность?
2. Перечислите формы бухгалтерской отчётности.
3. Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской
отчётности?
4. Кто подписывает бухгалтерскую отчётность организации?
5. За какие периоды составляется бухгалтерская отчётность и в
какие сроки представляется пользователям?
6. Приведите содержание отчёта о прибылях и убытках.
7. Дайте характеристику отчёта о движении денежных средств.
8. Охарактеризуйте цели и структуру отчёта об изменениях
капитала.
9. Определите
основные
бухгалтерской отчётности.
аналитические
возможности
10. Назовите
особенности
формирования
бухгалтерской
отчётности
организации
субъектами
малого
предпринимательства.
11. Охарактеризуйте содержание пояснений к бухгалтерской
отчётности.
12. Определите основные причины ошибок.
13. Какая ошибка признаётся существенной?
14. Перечислите способы исправления ошибок в документах.
15. Как исправляются существенные ошибки, выявленные до
утверждения годовой бухгалтерской отчётности?
16. Дайте определение понятия «Международные стандарты
финансовой отчётности».
17. Назовите основные компоненты отчётности.
105
18. Перечислите основополагающие принципы формирования
отчётности.
19. Какими способами можно подготовить отчётность по МСФО?
20. Перечислите качественные характеристики отчётности.
21. Что понимается под признанием МСФО?
106
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
ЧАСТЬ 1. Решение сквозной задачи.
На основе приведенных ниже данных об остатках на счетах
выполнить следующее:
1. Оформить
журнал
регистрации
хозяйственных
операций
организации ООО «Актив» за апрель 2011 года.
2. Раскрыть информацию в разрезе всех используемых организацией
счетов (открыть счета, отразить все хозяйственные операции на счетах,
подсчитать дебетовые и кредитовые обороты, вывести конечные остатки).
3. Составить шахматную и оборотно-сальдовую ведомости.
4. Составить промежуточный бухгалтерский баланс на 30 апреля 2011
года.
Исходные данные:
Таблица 1 - Остатки хозяйственных средств и источников их образования на 01.04.2011г.
№ п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Активы и обязательства организации
Основные средства:
 первоначальная стоимость
 амортизация основных средств
Нематериальные активы
Капитальные вложения
Сырье и материалы
Готовая продукция на складе
Касса
Расчетный счет
Расчеты с подотчетными лицами (сальдо дебетовое)
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с бюджетом
Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Краткосрочные кредиты банков
Прочие кредиторы
107
Сумма, тыс. руб.
Вариант
1
2
11 000
1 000
60
5 500
5 678
14 502
9
1 890
37
150
12 300
23 650
450
17 000
6 000
7 649
14 748
21
3 548
1 300
18 049
12 876
1 350
60
174
250
800
16
680
2 500
37
Таблица 2 - Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Актив» за апрель 2011 г.
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Содержание хозяйственных операций
Поступили наличные деньги с расчетного счета
в кассу для выплаты заработной платы
работникам
Получен краткосрочный заем. Деньги поступили
в кассу организации
Сдан в кассу остаток аванса подотчетными
лицами
Поступили материалы от поставщиков. Счет не
оплачен. Стоимость материалов по счетуфактуре
На
сумму недопоставленных материалов
выставлена претензия поставщику (операция 4)
Выдана заработная плата работникам
Выдано из кассы под отчет
Сдан
сверхлимитный
остаток
наличных
денежных средств в вечернюю кассу банка
Перечислено с расчетного счета:
 поставщикам
 бюджету налоги
 органам социального страхования и
обеспечения
Отгружена продукция покупателям (право
собственности на продукцию к покупателям не
перешло)
Начислена
и
списана
на
производство
заработная плата работникам
Начислены страховые взносы на з/плату (34%)
Удержан из начисленной зарплаты НДФЛ
Введены в эксплуатацию основные средства
Зачислены на расчетный счет покупателями
денежные средства в счет будущих поставок
готовой продукции
Подотчетным
лицом
приобретен
патент.
Авансовый отчет утвержден руководителем
организации
108
Д-т
К-т
Сумма, руб.
вариант
1
2
250 000
680 000
120 000
85000
3 600
-
625 400 1 150 600
2 000
12 300
232 000
7 400
601 000
20 000
130 000
140 000
780 000 1 260 000
444 980 1 349 000
59 700
173 900
13 500
000
14 700
000
236 500
456 000
80 410
25 380
3 200 000
155 040
49 315
-
1 400 000 8 300 000
-
20 000
ЧАСТЬ 2.
Анализ сильных/слабых сторон учетной политики конкретной
организации (по выбору студента).
Учетная политика - совокупность выбранных организацией
способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете
хозяйственных операций. При анализе сильных и слабых сторон учетной
политики конкретной организации (по выбору слушателя) необходимо
обратить внимание на следующее:
1.
Выполнение
обязательных
требований
в
отношении
формирования учетной политики (своевременность, осмотрительность,
рациональность, непротиворечивость, приоритет
содержания перед
формой и т.д).
2. Содержание организационно-технического аспекта учетной
политики (нормативная база, особенности структуры организации
(наличие филиалов, видов деятельности), организация бухгалтерской
службы, организация и функции внутреннего аудита, приемы и методы
организации
технологического
процесса
работы
бухгалтерии,
применяемая форма учета, виды, состав, сроки и порядок представления
отчетности различным пользователям, рабочий план счетов, график
документооборота, порядок и сроки проведения инвентаризаций и т.д.)).
3. Содержание методологического аспекта учетной политики
(раскрытие способов ведения бухгалтерского учета по разделам:
внеоборотные активы, основные средства, нематериальные активы,
материально-производственные запасы, затраты на производство и
калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), расходы на
продажу, незавершенное производство, расходы на оплату труда.
Обязательными элементами методологического аспекта учетной
политики являются: методы и порядок расчета сумм амортизации,
определение расходов при реализации имущества, расходы на ремонт
основных средств, расходы на НИОКР, т.д.)
В 1 части ответа необходимо дать характеристику (кратко)
организации, учетная политика которой явилась предметом исследования
(организационно-правовая
форма
собственности,
отраслевая
принадлежность, масштабы деятельности).
Анализ учетной политики организации может быть представлен в
виде таблицы или текстового материала. Объем ответа – не более 2-3 стр.
109
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
1. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные процессы:
1) прерывно;
2) непрерывно;
3) по состоянию на отчетную дату.
2. Всю учетную информацию можно подразделить на:
1) оперативного и статистического учета;
2) бухгалтерского, налогового и статистического учета;
3) оперативного учета, оперативного анализа, статистического учета;
4) нормативную, учетную, плановую.
3. Основной измеритель, применяемый в бухгалтерском учете:
1) натуральный;
2) денежный;
3) трудовой.
4. В системе управления бухгалтерский учет выполняет следующие функции:
1) контрольную;
2) обеспечения сохранности имущества;
3) информационную;
4) обратной связи;
5) регулирования;
6) планирования.
5. Назовите пользователей бухгалтерской информации в рыночной экономике:
1) внутренние и внешние пользователи;
2) лица, непосредственно занятые в управлении;
3) Лица, не работающие в организации, но имеющие прямой финансовый
интерес к деятельности организации;
4) Лица, не работающие в организации, но имеющие косвенный финансовый
интерес к деятельности организации и различные финансовые институты.
6. Объектами бухгалтерского учета являются:
1) имущество;
2) обязательства;
3) двойная запись;
4) хозяйственные операции;
5) бухгалтерский баланс.
7. К источникам образования средств организации относятся:
1) собственный капитал;
2) заемный капитал;
3) собственный и заемный капитал.
8. Способ группировки затрат, их обобщения и определения себестоимости
объектов учета:
1) документация;
2) простая запись;
110
3) калькуляция;
4) оценка.
9. Способ проверки соответствия фактического наличия имущества
предприятия и его обязательств данным бухгалтерского учета:
1) документация;
2) инвентаризация;
3) калькуляция;
4) двойная запись.
10. Способ первичной регистрации объектов бухгалтерского учета,
позволяющий осуществить сплошное и непрерывное наблюдение за
хозяйственными объектами:
1) документация;
2) инвентаризация;
3) простая запись;
4) двойная запись.
11. Способ итогового обобщения и группировки имущества организации и
источников его образования на определенную дату в денежной оценке:
1) оценка;
2) бухгалтерский баланс;
3) отчетность;
4) документация.
12. В пассиве баланса отражаются:
1) основные средства;
2) уставный капитал;
3) издержки обращения;
4) нематериальные активы.
13. Второй раздел актива баланса отражает величину:
1) наиболее ликвидных активов;
2) наличных денег;
3) оборотных активов;
4) внеоборотных активов.
14. По времени составления балансы бывают:
1) вступительные
2) оборотные
3) сальдовые
4) сводные.
15. Операция «С расчетного счета в кассу получены денежные средства»
относится к типу изменений в балансе:
1) первому;
2) второму;
3) третьему;
4) четвертому.
16. При записи хозяйственных операций на синтетических счетах
используются измерители:
1) натуральные;
2) денежные;
111
3) трудовые;
4) натуральные и денежные.
17. Счета по учету денежных средств:
1) пассивные;
2) активно-пассивные;
3) активные;
4) пассивные и активно-пассивные.
18. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по форме:
1) суммовой;
2) количественной;
3) количественно-суммовой;
4) суммовой и количественно-суммовой.
19. Забалансовые счета предназначены для:
1) отражения операций, не влияющих на изменения в балансе, а также учета
средств, принятых на комиссию, в аренду;
2) учета средств, не принадлежащих данному предприятию;
3) учета арендованных и переданных в аренду средств;
4) в учете не применяются.
20. Счет 20 относится к:
1) собирательно-распределительным;
2) калькуляционным;
3) основным;
4) сопоставляющим.
21. К оправдательным документам относится:
1) доверенность;
2) приказ;
3) расходный кассовый ордер;
4) бухгалтерская проводка.
22. К первичным документам относится:
1) товарный отчет;
2) приходный кассовый ордер;
3) авансовый отчет;
4) отчет кассира.
23. К разовым документам относится:
1) отчет кассира;
2) авансовый отчет;
3) лимитно-заборная карта;
4) платежное поручение.
24. К внутренним документам относится:
1) платежное требование-поручение;
2) счет-фактура;
3) приходный ордер;
4) платежное поручение.
25. Способ исправления ошибки, если в расходном кассовом ордере до-пущена
ошибка при написании суммы:
1) корректурный;
2) способ «красное сторно»;
3) документ должен быть ликвидирован и выписан новый;
4) дополнительная запись.
26. Председателем комиссии по проведению инвентаризации является:
1) представитель администрации;
112
2) незаинтересованное лицо;
3) бухгалтер.
113
27. Результаты инвентаризации оформляются:
1) инвентаризационной описью;
2) приказом;
3) сличительной ведомостью.
28. Недостача в пределах норм естественной убыли списывается за счет:
1) виновных лиц;
2) хозяйственной деятельности предприятия;
3) издержек производства и обращения.
29. Хозяйственная операция «В результате инвентаризации обнаружена
недостача материалов» отражается на счетах бухгалтерского учета:
1) Д-т сч. 91 К-т сч. 10;
2) Д-т сч. 44 К-т сч. 10;
3) Д-т сч. 73 К-т сч. 10;
4) Д-т сч. 94 К-т сч. 10.
30. Инвентаризация по охвату объектов подразделяются на:
1) перманентные и полные;
2) плановые и внезапные;
3)полные и частичные;
4) внезапные и перманентные.
31.К учетному регистру относится:
1) доверенность;
2) отчет кассира;
3) товарный отчет;
4) инвентарная карточка;
5) платежная ведомость;
32. Регистры бухгалтерского учета по степени обобщения в них информации
подразделяются на:
1) систематические и аналитические;
2) синтетические и хронологические;
3) аналитические и синтетические;
4) хронологические и аналитические.
33. В основу построения журналов-ордеров положен признак:
1) дебетовый;
2) кредитовый;
3) дебетовый и кредитовый.
34. Корректировка меньшей суммы на большую в учетных регистрах при
правильной корреспонденции счетов осуществляется способом:
1) корректурным;
2) дополнительной проводки;
3) красное сторно.
35.Систематическим регистром является:
1) кассовая книга;
2) регистрационный журнал;
3) Главная книга.
36. В основу оценки имущества организации положен принцип:
114
1) единообразия;
2) полноты;
3) единообразия и реальности;
4) реальности.
37. Готовая продукция на счетах отражается по:
1) договорным ценам;
2) фактической производственной себестоимости;
3) полной фактической себестоимости.
38. Под прямыми расходами на производство продукции понимаются:
1) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;
2) расходы, возникшие в конкретном цехе;
3) все производственные расходы.
39. Затраты на производство по отношению к объему выпускаемой продукции
подразделяются на:
1) прямые и косвенные;
2) планируемые и непланируемые;
3) условно-постоянные и переменные;
4) одноэлементные и комплексные.
40. Под полной фактической себестоимостью проданной продукции
понимается:
1) сметная себестоимость производства и продажи;
2) фактическая себестоимость производства и продажи;
3) фактическая себестоимость изготовленной продукции.
41. Запись Д-т сч. 62 К-т сч. 90 отражает:
1) долг покупателя за поставленную ему продукцию;
2) отгрузку продукции;
3) начисление налога на добавленную стоимость.
42. Отпуск материалов в цеха вспомогательных производств отражаются
записью
1) Д-т сч. 90 К-т сч.10;
2) Д-т сч. 23 К-т сч.10;
3) Д-т сч. 26 К-т сч.10;
4) Д-т сч. 21 К-т сч.10.
43. Акцепт счетов поставщиков за материалы при учете их по учетным ценам
отражается записью:
1) Д-т сч. 15 К-т сч. 60;
2) Д-т сч. 10 К-т сч. 60;
3) Д-т сч. 60 К-т сч. 10.
44. Заработная плата, начисленная административно-управленческому
персоналу организации, отражается по дебету счета:
1) 20 «Основное производство»;
2) 23 «Вспомогательное производство»;
3) 25 «Общепроизводственные расходы»;
4) 26 «Общехозяйственные расходы».
45. Оприходование готовой продукции на склад по фактической
производственной себестоимости отражается записью:
115
1) Д-т сч.40 К-т сч.20;
2) Д-т сч.43 К-т сч. 20;
3) Д-т сч.20 К-т сч.43;
4) Д-т сч.43 К-т сч.40.
46. Какие из нижеперечисленных этапов процедуры бухгалтерского учета
выполняются в каждом отчетном периоде:
1) инвентарь и вступительный баланс;
2) журнал, Главная книга, оборотная ведомость, заключительный баланс;
3) идентификация фактов хозяйственной жизни по времени, стоимостная
оценка, классификация фактов хозяйственной жизни.
47. На каком этапе процедуры бухгалтерского учета осуществляется
регистрация счетных записей:
1) инвентарь;
2) оборотная ведомость;
3) журнал.
48. На каком этапе осуществляются только систематические записи:
1) инвентарь;
2) Главная книга;
3) вступительный баланс.
49. Под этапом процедуры «Главная книга» понимается:
1) книга, в которой зарегистрированы факты хозяйственной деятельности;
2) уставные и регистрационные документы предприятия;
3) совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации течении
отчетного периода;
4) перенос хозяйственных фактов из журнальных записей на счета и ведение
счетов.
50. Шахматный баланс используется:
1) для контроля;
2) при заполнении Главной книги;
3) как форма отчетности.
51. Организация бухгалтерского учета на предприятиях в России базируется на:
1) международных стандартах учета;
2) Законе РФ о бухгалтерском учете;
3) инструкциях Министерства финансов РФ.
52. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях
несет:
1) главный бухгалтер;
2) финансовый директор;
3) руководитель предприятия;
4) бухгалтер-специалист;
5) специализированная организация, ведущая бухгалтерский учет на
договорных началах.
53. Главный бухгалтер несет ответственность за:
1) формирование учетной политики;
2) организацию бухгалтерского учета;
3) соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций;
116
4)своевременное
отчетности.
предоставление
полной
и
достоверной
бухгалтерской
54. Учетная политика охватывает:
1) техническую сторону организации бухгалтерского учета;
2) методическую сторону;
3) организационную сторону;
4) техническую, методическую, организационную стороны.
55. Изменение учетной политики может производиться в случаях:
1) изменения условий деятельности организации;
2) существенного изменения условий деятельности организации;
3) изменения законодательства РФ или нормативных актов органов,
осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
4) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
56. Бухгалтерская отчетность организации может подписываться:
1) учредителями;
2) руководителем;
3) главным бухгалтером;
4) специализированной организацией , ведущей бухгалтерский учет;
5) бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
57. По итогам отчетного года коммерческие организации составляют баланс
для представления в налоговые органы:
1) директивный;
2) оборотный;
3) шахматный;
4) сальдовый.
58. Годовая финансовая отчетность представляется в обязательном порядке:
1) государственной налоговой инспекции;
2) в таможенный комитет;
3) в пенсионный фонд;
4) в страховые организации.
59. Основные составляющие бухгалтерской отчетности:
1) баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, учетная политика,
законодательные акты;
2) баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, аудиторское
заключение, пояснения;
3) баланс, товарные отчеты, договор купли-продажи, аудиторское заключение.
60. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на
данных:
1) аналитического учета;
2) синтетического учета;
3) аналитического и синтетического учета;
4) финансовой отчетности.
117
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи
1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций.
2. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и
хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также
внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации
при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и
движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Статья 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие понятия:
руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо,
ответственное за ведение дел организации;
синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества,
обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который
ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;
аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных
аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об
имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;
план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов
бухгалтерского учета;
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе
данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Статья 3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего
Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных
законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской
Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете
являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных
операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и
достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах,
необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Статья 4. Сфера действия настоящего Федерального закона
1. Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на
территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных
организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
118
2. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым
законодательством Российской Федерации.
В целях настоящего Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую
деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета
хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица.
3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных
средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета
1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации
осуществляется Правительством Российской Федерации.
2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают
и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями
на территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила
и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления
бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;
г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета
и отчетности для таможенных целей.
В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических
указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые
органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского
учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства
финансов Российской Федерации.
3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,
самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других
особенностей деятельности.
Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях
1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением
лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
119
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые
для организации бухгалтерского учета.
4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства
Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование
бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или
существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных
бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Статья 7. Главный бухгалтер
1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера)
назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет
ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций
законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением
обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных
операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для
всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и
кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по
осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту
ответственности за последствия осуществления таких операций.
Глава II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ
Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций
ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от
имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в
качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в
рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета.
5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной
регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и
капитальные вложения учитываются раздельно.
Статья 9. Первичные учетные документы
120
1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие
обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает
руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами,
подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими
на то лицами.
4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а
если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в
установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся
в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные
первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с
участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц,
которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных
операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных
носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии
таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а
также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством
Российской Федерации, суда и прокуратуры.
8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания,
предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами
внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в
присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с
указанием основания и даты изъятия.
Статья 10. Регистры бухгалтерского учета
1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных
листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной
техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в
хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам
бухгалтерского учета.
121
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета
обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
3. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от
несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета
должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием
даты исправления.
4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности
является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета
и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее
разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской
Федерации.
Статья 11. Оценка имущества и обязательств
1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования
фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по
рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, по стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится
независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами
органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной
валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств
1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе
которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
2. Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества
и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем
порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые
результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на
издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица
не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и
его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на
уменьшение финансирования (фондов).
Глава III. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
122
Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности
1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического
учета бухгалтерскую отчетность.
2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных
организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений,
не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего
имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности
организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством
финансов Российской Федерации.
Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не
осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего
имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав
годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.
3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их
заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в
пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других
организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам
Министерства финансов Российской Федерации.
4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать
существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных
за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской
отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил
бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное
состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим
обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается
как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в
своей учетной политике на следующий отчетный год.
5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
(бухгалтером) организации.
Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется
централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтеромспециалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или
специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям
бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии
технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в
статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую
отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 14. Отчетный год
1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31
декабря включительно.
2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их
государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций,
созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
123
Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации
организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
3. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется
нарастающим итогом с начала отчетного года.
Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности
1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую
отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации
или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики
по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия
представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным
имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская
отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и
их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не
имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны
представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а
годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,
установленном учредительными документами организации.
3. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую
бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
4. Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не
осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества
оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только
один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании полученных средств.
5. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией
непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с
описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской
отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской
отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по
телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать
организации квитанцию о приемке в электронном виде.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки
почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным
каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.
Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации,
страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных,
общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую
бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными
законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и
журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них
брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее
124
передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации
организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета
1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского
учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами
организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики,
процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их
использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они
использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Глава IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о
бухгалтерском учете
Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение
бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов,
осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и
несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или
уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 19. О введении в действие настоящего Федерального закона
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету, изданные до вступления в силу настоящего
Федерального закона, действуют в части, не противоречащей ему.
125
Положение по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)
I. Общие положения
1.
Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или
разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных
учреждений) (далее - организации).
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории
Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим
Положением, либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной
организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой
отчетности.
2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов
хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота,
инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского
учета, обработки информации.
3. Настоящее Положение распространяется: в части формирования учетной политики - на
все организации; в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской
Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
II. Формирование учетной политики
4. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на
которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение
бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается
руководителем организации.
При этом утверждаются:
 рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
 формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также
документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
 порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
 способы оценки активов и обязательств;
 правила документооборота и технология обработки учетной информации;
 порядок контроля за хозяйственными операциями;
 другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
5. При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства
организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации
и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют
намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и,
следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение
непрерывности деятельности); принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения
учетной политики); факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или
выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности).
126
6. Учетная политика организации должна обеспечивать:
 полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
(требование полноты);
 своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
 большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем
возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование
осмотрительности);
 отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из
их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования
(требование приоритета содержания перед формой);
 тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
 рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины
организации (требование рациональности).
7. При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации
и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,
допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми
актами по бухгалтерскому учету.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы
ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется
разработка организацией соответствующего способа, сходя из настоящего и иных положений по
бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом
иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего
способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений,
условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
8. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей
организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.)
организации.
9. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании
учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения
соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются
всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая
выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная
организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную
политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной
регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика
считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
III. Изменение учетной политики
10. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов
по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное
представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности
организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности
информации; существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение
условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов
деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского
учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших
место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
11. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке,
предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения.
127
12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не
обуславливается причиной такого изменения.
13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее
деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в
денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании
выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения
бухгалтерского учета.
14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства
Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету,
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим
законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по
бухгалтерскому учету.
Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный
правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий
изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности
в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.
15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от
указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или)
движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за
исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении
периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из
предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента
возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение
последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по
статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в
бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности,
раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая
учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности
данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики
в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной
надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении
соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения
измененного способа (перспективно).
16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние
на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение
денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
IV. Раскрытие учетной политики
17. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики
способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о
применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна
достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее
деятельности и (или) движения денежных средств.
18. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной
политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы
амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных
запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от
продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию,
приведенному в пункте 17 настоящего Положения. Состав и содержание подлежащей
128
обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике
организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими
положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об
учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к
опубликованным данным.
19. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений,
предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в
бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из
допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, такие допущения
вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
20. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная
неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные
сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна
указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
21. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую
информацию:
 причину изменения учетной политики;
 содержание изменения учетной политики;
 порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской
отчетности;
 суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье
бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация
обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, также по данным о
базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
 сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам,
предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это
практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта
впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт
отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком,
предусмотренным этим актом.
22. В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 настоящего
Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в
бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с
представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит
раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение
соответствующего изменения учетной политики.
23. В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и
опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а
также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской
отчетности организации за период, в котором начнется применение.
24. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об
изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав
бухгалтерской отчетности организации.
В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не
содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли
изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в
которой раскрыта учетная политика.
25. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
129
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
2. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних
целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации,
представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для
иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается
использование настоящего Положения.
3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;
упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и
некоммерческих организаций;
особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными
пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы
финансового посредничества;
порядка публикации бухгалтерской отчетности.
II. Определения
4. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам;
отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
III. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
5. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к
ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и
пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в
соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
6. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами
по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией
выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую
отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет
сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например,
национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
7. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность
информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на
решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
8. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
9. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к
ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений
к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно
быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть
раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин,
вызвавших это изменение.
10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый
отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то
первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
11. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской
отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым
отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в
типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
130
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны
приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут
приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
12. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день
отчетного периода.
13. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1
января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной
регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря
следующего года.
14. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего
Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или
отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее
организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
15. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
16. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
17. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером)
организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией
(централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо
специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
IV. Содержание бухгалтерского баланса
18. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на
отчетную дату.
19. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в
зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства
представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной
даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и
обязательства представляются как долгосрочные.
20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах
6 и 11 настоящего Положения):
+---------------+-----------------------+-------------------------------+
|
Раздел
|
Группа статей
|
Статья
|
+---------------+-----------------------+-------------------------------+
|
1
|
2
|
3
|
+---------------+-----------------------+-------------------------------+
|
Актив
|
+---------------+-----------------------+-------------------------------+
|Внеоборотные
|Нематериальные активы |Права
на
объекты|
|активы
|
|интеллектуальной (промышленной)|
|
|
|собственности
|
|
|
|Патенты,
лицензии,
торговые|
|
|
|знаки, знаки обслуживания, иные|
|
|
|аналогичные права и активы
|
|
|
|Организационные расходы
|
|
|
|Деловая репутация организации |
|
|
|
|
|
|Основные средства
|Земельные участки и
объекты|
|
|
|природопользования
|
|
|
|Здания, машины, оборудование и|
|
|
|другие основные средства
|
|
|
|Незавершенное строительство
|
|
|
|
|
|
|Доходные
вложения
в|Имущество для передачи в лизинг|
|
|материальные ценности |Имущество, предоставляемое по|
|
|
|договору проката
|
|
|
|
|
|
|Финансовые вложения
|Инвестиции в дочерние общества |
|
|
|Инвестиции в зависимые общества|
|
|
|Инвестиции в другие организации|
|
|
|
|
|
|
|Займы,
предоставленные|
131
|
|
|организациям на срок более 12|
|
|
|месяцев
|
|
|
|Прочие финансовые вложения
|
|
|
|
|
|Оборотные
|Запасы
|Сырье,
материалы
и
другие|
|активы
|
|аналогичные ценности
|
|
|
|Затраты
в
незавершенном|
|
|
|производстве
(издержках|
|
|
|обращения)
|
|
|
|Готовая продукция, товары для |
|
|
|перепродажи
и
товары|
|
|
|отгруженные
|
|
|
|Расходы будущих периодов
|
|
|
|
|
|
|Налог на
добавленную|
|
|
|стоимость
по|
|
|
|приобретенным ценностям|
|
|
|
|
|
|
|Дебиторская
|Покупатели и заказчики
|
|
|задолженность
|Векселя к получению
|
|
|
|Задолженность
дочерних
и|
|
|
|зависимых обществ
|
|
|
|Задолженность
участников|
|
|
|(учредителей)
по
вкладам в|
|
|
|уставный капитал
|
|
|
|Авансы выданные
|
|
|
|Прочие дебиторы
|
|
|
|
|
|
|Финансовые вложения
|Займы,
предоставленные|
|
|
|организациям на срок менее 12|
|
|
|месяцев
|
|
|
|Собственные акции, выкупленные|
|
|
|у акционеров
|
|
|
|Прочие финансовые вложения
|
|
|
|
|
|
|Денежные средства
|Расчетные счета
|
|
|
|Валютные счета
|
|
|
|Прочие денежные средства
|
+---------------+-----------------------+-------------------------------+
|
Пассив
|
+---------------+-----------------------+-------------------------------+
|Капитал
|Уставный капитал
|
|
|и резервы
|Добавочный капитал
|
|
|
|Резервный капитал
|Резервы,
образованные
в|
|
|
|соответствии
с|
|
|
|законодательством
|
|
|
|Резервы,
образованные
в|
|
|
|соответствии с
учредительными|
|
|
|документами
|
|
|
|
|
|
|Нераспределенная
|
|
|
|прибыль
(непокрытый|
|
|
|убыток - вычитается)
|
|
|
|
|
|
|Долгосрочные
|Заемные средства
|Кредиты, подлежащие погашению|
|обязательства |
|более чем через 12
месяцев|
|
|
|после отчетной даты
|
|
|
|Займы,
подлежащие
погашению|
|
|
|более чем через 12
месяцев|
|
|
|после отчетной даты
|
|
|
|
|
|
|Прочие обязательства
|
|
|
|
|
|
|Краткосрочные |Заемные средства
|Кредиты, подлежащие погашению|
|обязательства |
|в течение
12 месяцев после|
|
|
|отчетной даты
|
132
|
|
|Займы,
подлежащие
погашению|
|
|
|в течение
12 месяцев после|
|
|
|отчетной даты
|
|
|
|
|
|
|Кредиторская
|Поставщики и подрядчики
|
|
|задолженность
|Векселя к уплате
|
|
|
|Задолженность перед дочерними и|
|
|
|зависимыми обществами
|
|
|
|Задолженность перед персоналом|
|
|
|организации
|
|
|
|Задолженность перед бюджетом и|
|
|
|государственными внебюджетными|
|
|
|фондами
|
|
|
|Задолженность
участникам|
|
|
|(учредителями)
по
выплате|
|
|
|доходов
|
|
|
|Авансы полученные
|
|
|
|Прочие кредиторы
|
|
|
|
|
|
|Доходы будущих периодов|
|
|
|Резервы
предстоящих|
|
|
|расходов и платежей
|
|
+---------------+-----------------------+-------------------------------+
V. Содержание отчета о прибылях и убытках
21. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации
за отчетный период.
22. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и
чрезвычайные.
23. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в
пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и
т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль/убыток от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль/убыток до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль/убыток от обычной деятельности
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
VI. Содержание пояснений и бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
24. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения,
относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не
целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям
бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее
деятельности и изменений в ее финансовом положении.
25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что
бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил
бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев когда организация допустила при формировании бухгалтерской
отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин,
вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния
финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее
финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении
последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
26. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организаций" ПБУ 1/2008.
27. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие
дополнительные данные:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов
нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов
основных средств;
133
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных
основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов
финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций,
выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в
собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец
отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим
рынкам сбыта (деятельности);
о составе затрат на производство (издержках обращения);
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
о прекращенных операциях;
об аффилированных лицах;
о государственной помощи;
о прибыли, приходящейся на одну акцию.
28. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде
отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде
пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь
указание на такое раскрытие.
29. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном
периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении
организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом
изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Остаток денежных средств на начало отчетного периода
Поступило денежных средств - всего
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
от продажи основных средств и иного имущества
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям
прочие поступления
Направлено денежных средств - всего
в том числе:
на оплату товаров, работ, услуг
на оплату труда
на отчисления в государственные внебюджетные фонды
на выдачу авансов
на финансовые вложения
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
на расчеты с бюджетом
на оплату процентов по полученным кредитам, займам
прочие выплаты, перечисления
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
30. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть
информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих
капитала организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в
пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Величина капитала на начало отчетного периода
Увеличение капитала - всего
в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций
за счет переоценки имущества
за счет прироста имущества
за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета
и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала
Уменьшение капитала - всего
134
в том числе:
за счет уменьшения номинала акций
за счет уменьшения количества акций
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского
учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
Величина капитала на конец отчетного периода
31. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти
данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
юридический адрес организации;
основные виды деятельности;
среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
VII. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
32. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и
требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008.
33. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными
бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также
изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").
34. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей
и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
35. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом
регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках.
36. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими
положениями по бухгалтерскому учету.
37. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные
отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с
указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание
состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в
ее финансовом положении.
38. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами
инвентаризации активов и обязательств.
VIII. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности
39. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской
отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии
экономических решений. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей
деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и
долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность
организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия;
иная информация.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц,
графиков и диаграмм.
При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные
проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих
мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых
последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства,
экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их
влияния на финансовые результаты деятельности организации.
IX. Аудит бухгалтерской отчетности
40. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному
аудиту.
41. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской
отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.
X. Публичность бухгалтерской отчетности
42. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов,
кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для
пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
43. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю
(участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
44. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу
государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки,
установленные законодательством Российской Федерации.
45. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует
бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
46. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным,
если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
47. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления
или день фактической передачи ее по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком
представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
135
XI. Промежуточная бухгалтерская отчетность
48. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим
итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
49. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками)
организации.
50. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее оставляющих, правила
оценки статей определяются в соответствии с настоящим Положением.
51. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по
окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
52. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке,
предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.
136
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 2 июля 2010 г. N 66н
О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) и в
соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации,
2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23,
ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378; N 6, ст. 738; N 8, ст. 973; N 11, ст. 1312; N 26,
ст. 3212; N 31, ст. 3954; 2010, N 5, ст. 531; N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224), приказываю:
1. Утвердить формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках согласно приложению N 1 к
настоящему Приказу.
2. Утвердить следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно
приложению N 2 к настоящему Приказу:
а) форму отчета об изменениях капитала;
б) форму отчета о движении денежных средств;
в) форму отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности
общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих
кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
3. Установить, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов,
предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящего Приказа.
4. Установить, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее пояснения):
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с
учетом приложения N 3 к настоящему Приказу.
Рекомендовать некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не
осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по
продаже товаров (работ, услуг), применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при
формировании соответствующих пояснений.
5. Установить, что в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие
органы исполнительной власти, после графы "Наименование показателя" приводится графа "Код". В графе "Код"
указываются коды показателей согласно приложению N 4 к настоящему Приказу.
6. Установить, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность
по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без
детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная
информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую
отчетность в соответствии с пунктами 1 - 4 настоящего Приказа.
7. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.
Заместитель
Председателя Правительства
Российской Федерации Министр финансов
Российской Федерации
А.Л.КУДРИН
137
Приложение N 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 2 июля 2010 г. N 66н
ФОРМЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Бухгалтерский баланс
на _____________ 20__ г.
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация ___________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности _____________
_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
по ОКЕИ
┌─────────┐
│ Коды
│
├─────────┤
│ 0710001 │
├──┬───┬──┤
│ │
│ │
├──┴───┴──┤
│
│
├─────────┤
│
│
├─────────┤
│
│
├────┬────┤
│
│
│
│
│
│
├────┴────┤
│384 (385)│
└─────────┘
Местонахождение (адрес) ______________________________________
______________________________________________________________
┌───────┬─────────────────────────────────┬───────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │
Наименование показателя <2>
│На ____│
На 31
│
На 31
│
│нения │
│20__ г.│ декабря │ декабря │
│<1>
│
│ <3> │20__ г. <4>│20__ г. <5>│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│
АКТИВ
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
│
│
│
│
│
│Нематериальные активы
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Результаты исследований и
│
│
│
│
│
│разработок
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Основные средства
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Доходные вложения в материальные │
│
│
│
│
│ценности
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Финансовые вложения
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Отложенные налоговые активы
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Прочие внеоборотные активы
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Итого по разделу I
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
│
│
│
│
│
│Запасы
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Налог на добавленную стоимость по│
│
│
│
│
│приобретенным ценностям
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Дебиторская задолженность
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Финансовые вложения
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Денежные средства
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Прочие оборотные активы
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Итого по разделу II
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│БАЛАНС
│
│
│
│
└───────┴─────────────────────────────────┴───────┴───────────┴───────────┘
138
139
Форма 0710001 с. 2
┌───────┬─────────────────────────────────┬───────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │
Наименование показателя <2>
│На ____│
На 31
│
На 31
│
│нения │
│20__ г.│ декабря │ декабря │
│<1>
│
│ <3> │20__ г. <4>│20__ г. <5>│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│
ПАССИВ
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ <6>
│
│
│
│
│
│Уставный капитал (складочный
│
│
│
│
│
│капитал, уставный фонд, вклады
│
│
│
│
│
│товарищей)
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Собственные акции, выкупленные у │ ( ) │
( )
│
( )
│
│
│акционеров
│ <7> │
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Переоценка внеоборотных активов │
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Добавочный капитал (без
│
│
│
│
│
│переоценки)
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Резервный капитал
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Нераспределенная прибыль
│
│
│
│
│
│(непокрытый убыток)
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Итого по разделу III
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │
│
│
│
│
│Заемные средства
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Отложенные налоговые
│
│
│
│
│
│обязательства
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Резервы под условные
│
│
│
│
│
│обязательства
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Прочие обязательства
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Итого по разделу IV
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │
│
│
│
│
│Заемные средства
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Кредиторская задолженность
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Доходы будущих периодов
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Резервы предстоящих расходов
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Прочие обязательства
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│Итого по разделу V
│
│
│
│
├───────┼─────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────────┤
│
│БАЛАНС
│
│
│
│
└───────┴─────────────────────────────────┴───────┴───────────┴───────────┘
Главный
Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________
(подпись) (расшифровка
(подпись)
(расшифровка
подписи)
подписи)
"__" ________ 20__ г.
Примечания
<1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
<2> В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут
приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен
для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
<3> Указывается отчетная дата отчетного периода.
<4> Указывается предыдущий год.
<5> Указывается год, предшествующий предыдущему.
<6> Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал",
"Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает
показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и
иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
<7> Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
140
Отчет о прибылях и убытках
за ____________ 20__ г.
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация ___________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности _____________
_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
по ОКЕИ
┌─────────┐
│ Коды
│
├─────────┤
│ 0710002 │
├──┬───┬──┤
│ │
│ │
├──┴───┴──┤
│
│
├─────────┤
│
│
├─────────┤
│
│
├────┬────┤
│
│
│
│
│
│
├────┴────┤
│384 (385)│
└─────────┘
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│
Наименование показателя <2>
│За _______ │ За ______ │
│нения│
│20__ г. <3>│ 20__ г. <4> │
│<1> │
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Выручка <5>
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Себестоимость продаж
│
( )
│
( )
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Валовая прибыль (убыток)
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Коммерческие расходы
│
( )
│
( )
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Управленческие расходы
│
( )
│
( )
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│
Прибыль (убыток) от продаж
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Доходы от участия в других организациях │
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Проценты к получению
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Проценты к уплате
│
( )
│
( )
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Прочие доходы
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Прочие расходы
│
( )
│
( )
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│
Прибыль (убыток) до налогообложения
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Текущий налог на прибыль
│
( )
│
( )
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│
в т.ч. постоянные налоговые
│
│
│
│
│обязательства (активы)
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Изменение отложенных налоговых
│
│
│
│
│обязательств
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Изменение отложенных налоговых активов
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Прочее
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
141
│
│
Чистая прибыль (убыток)
│
│
│
└─────┴─────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────────┘
Форма 0710002 с. 2
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│
Наименование показателя <2>
│За _______ │ За ______ │
│нения│
│20__ г. <3>│ 20__ г. <4> │
│<1> │
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│СПРАВОЧНО
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│Результат от переоценки внеоборотных
│
│
│
│
│активов, не включаемый в чистую прибыль │
│
│
│
│(убыток) периода
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Результат от прочих операций, не
│
│
│
│
│включаемый в чистую прибыль (убыток)
│
│
│
│
│периода
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Совокупный финансовый результат периода │
│
│
│
│<6>
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Базовая прибыль (убыток) на акцию
│
│
│
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│
│Разводненная прибыль (убыток) на акцию
│
│
│
└─────┴─────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────────┘
Главный
Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________
(подпись) (расшифровка
(подпись)
(расшифровка
подписи)
подписи)
"__" ________ 20__ г.
--------------------------------
Примечания
<1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках.
<2> В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается),
показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках
общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих
показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями
финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
<3> Указывается отчетный период.
<4> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
<5> Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость акцизов.
<6> Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая
прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) отчетного периода".
142
Приложение N 2
Отчет о движении денежных средств
за _______________ 20__ г.
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация ___________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности _____________
_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.
(ненужное зачеркнуть)
по ОКЕИ
┌─────────┐
│ Коды
│
├─────────┤
│ 0710004 │
├──┬───┬──┤
│ │
│ │
├──┴───┴──┤
│
│
├─────────┤
│
│
├─────────┤
│
│
├────┬────┤
│
│
│
│
│
│
├────┴────┤
│ 384/385 │
└─────────┘
┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐
│
Наименование показателя
│ За ____ │ За ____
│
│
│20__ г. <1>│20__ г. <2> │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│
Движение денежных средств
│
│
│
│
по текущей деятельности
│
│
│
│
│
│
│
│Поступило денежных средств - всего
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│
в том числе:
│
│
│
│от продажи продукции, товаров, работ и услуг
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│арендные платежи, лицензионные платежи,
│
│
│
│гонорары, комиссионные платежи и пр.
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│прочие поступления
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Направлено денежных средств - всего
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ в том числе:
│
│
│
│ на оплату товаров, работ, услуг
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ на оплату труда
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ на выплату процентов по долговым обязательствам│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ на расчеты по налогам и сборам
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ на прочие выплаты, перечисления
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Результат движения денежных средств от текущей │
│
│
│деятельности
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│
Движение денежных средств
│
│
│
│
по инвестиционной деятельности
│
│
│
│
│
│
│
│Поступило денежных средств - всего
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ в том числе:
│
│
│
│ от продажи объектов основных средств
│
│
│
│ и иного имущества
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ дивиденды, проценты по финансовым вложениям
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ прочие поступления
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Направлено денежных средств - всего
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ в том числе:
│
│
│
│ на приобретение объектов основных средств
│
│
│
│ (включая доходные вложения в материальные
│
│
│
│ ценности) и нематериальных активов
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ на финансовые вложения
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ на прочие выплаты, перечисления
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Результат движения денежных средств от
│
│
│
│инвестиционной деятельности
│
│
│
└────────────────────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘
Форма 0710004 с. 2
┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐
│
Наименование показателя
│ За ____ │ За ____
│
│
│20__ г. <1>│20__ г. <2> │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│
Движение денежных средств по финансовой
│
│
│
│
деятельности
│
│
│
│
│
│
│
│Поступило денежных средств - всего
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ в том числе:
│
│
│
│ кредитов и займов
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ бюджетных ассигнований и иного целевого
│
│
│
│ финансирования
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ вкладов участников
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ другие поступления
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Направлено денежных средств - всего
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ в том числе:
│
│
│
│ на погашение кредитов и займов
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ на выплату дивидендов
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│ на прочие выплаты, перечисления
│
( )
│
( )
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Результат движения денежных средств от
│
│
│
│финансовой деятельности
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Результат движения денежных средств за отчетный │
│
│
│период
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Остаток денежных средств на начало отчетного
│
│
│
│периода
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Остаток денежных средств на конец отчетного
│
│
│
│периода
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤
│Величина влияния изменений курса иностранной
│
│
│
│валюты по отношению к рублю
│
│
│
└────────────────────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘
Главный
Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________
(подпись) (расшифровка
(подпись)
(расшифровка
подписи)
подписи)
"__" ________ 20__ г.
--------------------------------
Примечания
<1> Указывается отчетный период.
<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Приложение N 4
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 2 июля 2010 г. N 66н
КОДЫ СТРОК
В ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, УКАЗЫВАЕМЫЕ В ГОДОВОЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРЕДСТАВЛЯЕМОЙ
В ОРГАНЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СТАТИСТИКИ И ДРУГИЕ ОРГАНЫ
ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ
┌────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│
Наименование строки
│
Код
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
│
1000
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Итого внеоборотных активов
│
1100
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Нематериальные активы
│
1110
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Результаты исследований и разработок
│
1120
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Основные средства
│
1130
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Доходные вложения в материальные ценности
│
1140
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Финансовые вложения
│
1150
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Отложенные налоговые активы
│
1160
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие внеоборотные активы
│
1170
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Итого оборотных активов
│
1200
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Запасы
│
1210
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
│
1220
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Дебиторская задолженность
│
1230
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Финансовые вложения
│
1240
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Денежные средства
│
1250
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие оборотные активы
│
1260
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│БАЛАНС (актив)
│
1600
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ИТОГО капитал
│
1300
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады │
1310
│
│товарищей)
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Собственные акции, выкупленные у акционеров
│
1320
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Переоценка внеоборотных активов
│
1340
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Добавочный капитал (без переоценки)
│
1350
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Резервный капитал
│
1360
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
│
1370
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Долгосрочные заемные средства
│
1410
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Отложенные налоговые обязательства
│
1420
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Резервы под условные обязательства
│
1430
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие долгосрочные обязательства
│
1450
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ИТОГО долгосрочных обязательств
│
1400
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Краткосрочные заемные обязательства
│
1510
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Краткосрочная кредиторская задолженность
│
1520
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Доходы будущих периодов
│
1530
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Резервы предстоящих расходов
│
1540
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие краткосрочные обязательства
│
1550
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ИТОГО краткосрочных обязательств
│
1500
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│БАЛАНС (пассив)
│
1700
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
│
2000
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Выручка
│
2110
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Себестоимость продаж
│
2120
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Валовая прибыль (убыток)
│
2100
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Коммерческие расходы
│
2210
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Управленческие расходы
│
2220
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прибыль (убыток) от продаж
│
2200
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Доходы от участия в других организациях
│
2310
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Проценты к получению
│
2320
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Проценты к уплате
│
2330
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие доходы
│
2340
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие расходы
│
2350
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прибыль (убыток) до налогообложения
│
2300
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Текущий налог на прибыль
│
2410
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Постоянные налоговые обязательства (активы)
│
2421
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Изменение отложенных налоговых обязательств
│
2430
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Изменение отложенных налоговых активов
│
2450
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочее
│
2460
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Чистая прибыль (убыток)
│
2400
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый │
2510
│
│в чистую прибыль (убыток)
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль│
2520
│
│(убыток) периода
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Совокупный финансовый результат периода
│
2500
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Базовая прибыль (убыток) на акцию
│
2900
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Разводненная прибыль (убыток) на акцию
│
2910
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
│
3000
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего
│
3100
│
│предыдущему
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Увеличение капитала - всего
│
3210
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Чистая прибыль
│
3211
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Переоценка имущества
│
3212
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала │
3213
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Дополнительный выпуск акций
│
3214
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Увеличение номинальной стоимости акций
│
3215
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Реорганизация юридического лица
│
3216
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Уменьшение капитала - всего
│
3220
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Убыток
│
3221
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Переоценка имущества
│
3222
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала │
3223
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Уменьшение номинальной стоимости акций
│
3224
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Уменьшение количества акций
│
3225
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Реорганизация юридического лица
│
3226
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Дивиденды
│
3227
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Изменение добавочного капитала
│
3230
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Изменение резервного капитала
│
3240
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Величина капитала на 31 декабря предыдущего года
│
3200
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Увеличение капитала - всего
│
3310
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Чистая прибыль
│
3311
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Переоценка имущества
│
3312
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала │
3313
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Дополнительный выпуск акций
│
3314
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Увеличение номинальной стоимости акций
│
3315
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Реорганизация юридического лица
│
3316
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Уменьшение капитала - всего
│
3320
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Убыток
│
3321
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Переоценка имущества
│
3322
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала │
3323
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Уменьшение номинальной стоимости акций
│
3324
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Уменьшение количества акций
│
3325
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Реорганизация юридического лица
│
3326
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Дивиденды
│
3327
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Изменение добавочного капитала
│
3330
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Изменение резервного капитала
│
3340
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Величина капитала на 31 декабря отчетного года
│
3300
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Капитал всего до корректировок
│
3400
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Корректировка в связи с изменением учетной политики
│
3410
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Корректировка в связи с исправлением ошибок
│
3420
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Капитал всего после корректировок
│
3500
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего до
│
3401
│
│корректировок
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Корректировка в связи с изменением учетной политики
│
3411
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Корректировка в связи с исправлением ошибок
│
3421
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего после
│
3501
│
│корректировок
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Другие статьи капитала, по которым осуществлены
│
3402
│
│корректировки всего до корректировок
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Корректировка в связи с изменением учетной политики
│
3412
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Корректировка в связи с исправлением ошибок
│
3422
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Другие статьи капитала, по которым осуществлены
│
3502
│
│корректировки всего после корректировок
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Чистые активы
│
3600
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
│
4000
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Поступило денежных средств - всего
│
4110
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│От продажи продукции, товаров, работ и услуг
│
4111
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары,
│
4112
│
│комиссионные платежи и пр.
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие поступления
│
4113
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Направлено денежных средств - всего
│
4120
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На оплату товаров, работ, услуг
│
4121
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На оплату труда
│
4122
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На выплату процентов по долговым обязательствам
│
4123
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На расчеты по налогам и сборам
│
4124
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На прочие выплаты, перечисления
│
4125
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Результат движения денежных средств от текущей деятельности │
4100
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Поступило денежных средств - всего
│
4210
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│От продажи объектов основных средств и иного имущества
│
4211
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Дивиденды, проценты по финансовым вложениям
│
4212
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие поступления
│
4213
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Направлено денежных средств - всего
│
4220
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На приобретение объектов основных средств (включая доходные │
4221
│
│вложения в материальные ценности) и нематериальные активы
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На финансовые вложения
│
4222
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На прочие выплаты, перечисления
│
4223
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Результат движения денежных средств от инвестиционной
│
4200
│
│деятельности
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Поступило денежных средств - всего
│
4310
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Кредитов и займов
│
4311
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования
│
4312
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Вкладов участников
│
4313
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Другие поступления
│
4314
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Направлено денежных средств - всего
│
4320
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На погашение кредитов и займов
│
4321
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На выплату дивидендов
│
4322
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│На прочие выплаты, перечисления
│
4323
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Результат движения денежных средств от финансовой
│
4300
│
│деятельности
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Результат движения средств за отчетный период
│
4400
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Остаток денежных средств на начало отчетного периода
│
4450
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Остаток денежных средств на конец отчетного периода
│
4500
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Величина влияния изменений курса иностранной валюты по
│
4490
│
│отношению к рублю
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ
│
│
│
И УБЫТКАХ
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение нематериальных активов за отчетный год - │
5100
│
│всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5101, 5102,│
│ (виды нематериальных активов)
│
510...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение нематериальных активов за предыдущий год │
5110
│
│- всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5111, 5112,│
│ (виды нематериальных активов)
│
511...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных │
5120
│
│самой организацией, - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5121, 5122,│
│ (виды нематериальных активов)
│
512...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью │
5130
│
│всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5131, 5132,│
│ (виды нематериальных активов)
│
513...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение результатов НИОКР за отчетный год │
5140
│
│всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5141, 5142,│
│ (объект, группа объектов)
│
514...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение результатов НИОКР за предыдущий год │
5150
│
│всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5151, 5152,│
│ (объект, группа объектов)
│
515...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Незаконченные и неоформленные НИОКР за отчетный год │
5160
│
│всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5161, 5162,│
│ (объект, группа объектов)
│
516...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Незаконченные и неоформленные НИОКР за предыдущий год │
5170
│
│всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5171, 5172,│
│ (объект, группа объектов)
│
517...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Незаконченные операции по приобретению нематериальных
│
│
│активов за отчетный год - всего
│
5180
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5181, 5182,│
│ (объект, группа объектов)
│
518...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Незаконченные операции по приобретению нематериальных
│
5190
│
│активов за предыдущий год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5191, 5192,│
│ (объект, группа объектов)
│
519...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Основные средства (без учета доходных вложений в
│
5200
│
│материальные ценности) за отчетный год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5201, 5202,│
│ (группа основных средств)
│
520...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Основные средства (без учета доходных вложений в
│
5210
│
│материальные ценности) за предыдущий год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5211, 5212,│
│ (группа основных средств)
│
521...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности │
5220
│
│за отчетный год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5221, 5222,│
│ (группа объектов)
│
522...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности │
5230
│
│за предыдущий год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5231, 5232,│
│ (группа объектов)
│
523...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Незавершенное строительство и незаконченные операции по
│
5240
│
│приобретению, модернизации и т.п. основных средств
│
│
│за отчетный год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Незавершенное строительство и незаконченные операции по
│
5250
│
│приобретению, модернизации и т.п. основных средств за
│
│
│предыдущий год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5251, 5252,│
│ (группа объектов)
│
525...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Увеличение стоимости объектов основных средств в результате │
5260
│
│достройки, дооборудования, реконструкции - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5261, 5262,│
│ (группа основных средств)
│
526...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате │
5270
│
│частичной ликвидации - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5271, 5272,│
│ (объект основных средств)
│
527...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Переданные в аренду основные средства, числящиеся на
│
5280
│
│балансе
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Переданные в аренду основные средства, числящиеся за
│
5281
│
│балансом
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Полученные в аренду основные средства, числящиеся на
│
5282
│
│балансе
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Полученные в аренду основные средства, числящиеся за
│
5283
│
│балансом
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически │
5284
│
│используемые, находящиеся в процессе государственной
│
│
│регистрации
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Основные средства, переведенные на консервацию
│
5285
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Иное использование основных средств (залог и др.)
│ 5286, 5287,│
│
│
528...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение финансовых вложений за отчетный год │
5300
│
│итого
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение долгосрочных финансовых вложений за
│
5301
│
│отчетный год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│5302, 530...│
│ (группа, вид)
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение краткосрочных финансовых вложений за
│
5305
│
│отчетный год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5306, 5307,│
│ (группа, вид)
│
530...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение финансовых вложений за предыдущий год - │
5310
│
│итого
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение долгосрочных финансовых вложений за
│
5311
│
│предыдущий год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5312, 5313,│
│ (группа, вид)
│
531...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение краткосрочных финансовых вложений за
│
5315
│
│предыдущий год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5316, 5317,│
│ (группа, вид)
│
521...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Финансовые вложения, находящиеся в залоге, - всего
│
5320
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5321, 5322,│
│ (группы, виды)
│
532...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме
│
5325
│
│продажи), - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5326, 5327,│
│ (группы, виды)
│
532...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Иное использование финансовых вложений
│
5329
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение запасов за отчетный год - всего
│
5400
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5401, 5402,│
│ (группа, вид)
│
540...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение запасов за предыдущий год - всего
│
5420
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5421, 5422,│
│ (группа, вид)
│
542...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Запасы, не оплаченные на отчетную дату, - всего
│
5440
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5441, 5442,│
│ (группа, вид)
│
544...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Запасы, находящиеся в залоге по договору, - всего
│
5445
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5446, 5447,│
│ (группа, вид)
│
544...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение дебиторской задолженности за отчетный год│
5500
│
│- итого
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение долгосрочной дебиторской задолженности за│
5501
│
│отчетный год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5502, 5503,│
│ (вид)
│
550...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение краткосрочной дебиторской задолженности │
5510
│
│за отчетный год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5511, 5512,│
│ (вид)
│
551...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение дебиторской задолженности за предыдущий │
5520
│
│год - итого
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение долгосрочной дебиторской задолженности за│
5521
│
│предыдущий год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5522, 5523,│
│ (вид)
│
552...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение краткосрочной дебиторской задолженности │
5530
│
│за предыдущий год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Просроченная дебиторская задолженность - всего
│
5540
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5541, 5542,│
│ (вид)
│
554...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение кредиторской задолженности за отчетный
│
5550
│
│год - итого
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение долгосрочной кредиторской задолженности │
5551
│
│за отчетный год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5552, 5553,│
│ (вид)
│
555...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение краткосрочной кредиторской задолженности │
5560
│
│за отчетный год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5561, 5562,│
│ (вид)
│
556...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение кредиторской задолженности за предыдущий │
5570
│
│год - итого
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение долгосрочной кредиторской задолженности │
5571
│
│за предыдущий год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5572, 5573,│
│ (вид)
│
557...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Наличие и движение краткосрочной кредиторской задолженности │
5580
│
│за предыдущий год - всего
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5581, 5582,│
│ (вид)
│
558...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Просроченная кредиторская задолженность - всего
│
5590
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5591, 5592,│
│ (вид)
│
559...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Расходы по обычным видам деятельности - итого
│
5600
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Материальные затраты
│
5610
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Расходы на оплату труда
│
5620
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Отчисления на социальные нужды
│
5630
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Амортизация
│
5640
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие затраты
│
5650
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Итого по элементам
│
5660
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Изменение остатков незавершенного производства, готовой
│
5670
│
│продукции и др. (прирост [-])
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Изменение остатков незавершенного производства, готовой
│
5680
│
│продукции и др. (уменьшение [+])
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Резервы под условные обязательства - всего
│
5700
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5701, 5702,│
│ (наименование резерва)
│
570...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Обеспечения обязательств полученные - всего
│
5800
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5801, 5802,│
│ (вид)
│
580...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Обеспечения обязательств выданные - всего
│
5810
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5811, 5812,│
│ (вид)
│
581...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Получено бюджетных средств - всего
│
5900
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│
│
│на текущие расходы
│
5901
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│на вложения во внеоборотные активы
│
5905
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Бюджетные кредиты за отчетный год - всего
│
5910
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5911, 5912,│
│ (наименование цели)
│
591...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Бюджетные кредиты за предыдущий год - всего
│
5920
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ в том числе:
│ 5921, 5922,│
│ (наименование цели)
│
592...
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Остаток средств на начало отчетного года
│
6100
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Поступило средств - всего
│
6200
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Вступительные взносы
│
6210
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Членские взносы
│
6215
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Целевые взносы
│
6220
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Добровольные имущественные взносы и пожертвования
│
6230
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прибыль от предпринимательской деятельности организации
│
6240
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие
│
6250
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Использовано средств - всего
│
6300
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Расходы на целевые мероприятия
│
6310
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│в том числе:
│
│
│социальная и благотворительная помощь
│
6311
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.
│
6312
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│иные мероприятия
│
6313
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│
Расходы на содержание аппарата управления
│
6320
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│в том числе:
│
│
│расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)
│
6321
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│выплаты, связанные с оплатой труда
│
6322
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│расходы на служебные командировки и деловые поездки
│
6323
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и
│
6324
│
│иного имущества (кроме ремонта)
│
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ремонт основных средств и иного имущества
│
6325
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│прочие
│
6326
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества │
6330
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Прочие
│
6350
│
├────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│Остаток средств на конец отчетного года
│
6400
│
└────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
Номер
счета
Наименование счета
Основные средства
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные
ценности
Номер и наименование субсчета
Раздел I. Внеоборотные активы
01 А
По видам основных средств
02 П
Нематериальные активы
03 А
По видам материальных ценностей
04 А
По видам нематериальных активов и по расходам на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы
Амортизация нематериальных активов 05 П
..........
06
Оборудование к установке
07 А
Вложения во внеоборотные активы
Отложенные налоговые активы
08 А
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств
5. Приобретение нематериальных активов
6. Перевод молодняка животных в основное стадо
7. Приобретение взрослых животных
8. Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ
09 А
Раздел II. Производственные запасы
Материалы
10 А
Животные на выращивании и откорме
..........
..........
Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей
Заготовление и приобретение
материальных ценностей
Отклонение в стоимости
11 А
12
13
14 А-П
15 А
16 А-П
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная одежда на
складе
11. Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации
материальных ценностей
..........
..........
17
18
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
19 А
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
20 А
Основное производство
Полуфабрикаты собственного
21 А
производства
..........
22
Вспомогательные производства
23 А
..........
24
Общепроизводственные расходы
25 А
Общехозяйственные расходы
26 А
..........
27
Брак в производстве
28 А
Обслуживающие производства и
29 А
хозяйства
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)
40 А
Товары
41 А
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по
незавершенным работам
..........
..........
..........
42 А
43 А
44 А
45 А
46 А
47
48
49
Раздел V. Денежные средства
Касса
50 А
Расчетные счета
Валютные счета
..........
..........
51 А
52 А
53
54
Специальные счета в банках
1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
55 А
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
..........
Переводы в пути
Финансовые вложения
56
57 А
58 А
1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых
59 А
вложений
Раздел VI. Расчеты
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и
60 А-П
подрядчиками
2. Расчеты по авансам выданным
..........
61
Расчеты с покупателями и заказчиками 62 А-П
Резервы по сомнительным долгам
..........
..........
Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам
Расчеты по налогам и сборам
1. Расчеты с покупателями и заказчиками
2. Расчеты по авансам полученным
63 П
64
65
66 П
По видам кредитов и займов
67 П
По видам кредитов и займов
68 П
По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию
69 П
и обеспечению
1. Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
3. Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда 70 П
Расчеты с подотчетными лицами
71 А-П
..........
72
Расчеты с персоналом по прочим
операциям
73 А-П
..........
74
Расчеты с учредителями
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального ущерба
75 А-П
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал
2. Расчеты по выплате доходов
76 А-П
1. Расчеты по имущественному и личному
страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам
4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства 77 П
..........
78
Внутрихозяйственные расчеты
79 А
1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного управления
имуществом
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
..........
Целевое финансирование
..........
..........
..........
Продажи
Раздел VII. Капитал
80 П
81 А
82 П
83 П
84 АП
85
86 П
По видам финансирования
87
88
89
Раздел VIII. Финансовые результаты
1. Выручка
2. Себестоимость продаж
90 АП
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы
91 АП
..........
..........
Недостачи и потери от порчи
ценностей
..........
92
93
Оценочные обязательства
Расходы будущих периодов
1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов
94 А
95
96 П
97 А
По видам обязательств
По видам резервов
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей
Доходы будущих периодов
98 П
Прибыли и убытки
99 АП
Забалансовые счета
001 А
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей
полученные
Обеспечения обязательств и платежей
002 А
003 А
004 А
005 А
006 А
007 А
008 А
009 А
выданные
Износ основных средств
010 А
Основные средства, сданные в аренду 011 А
Пример отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах
Дебет Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы
001
-
Поступили арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре № ОС-1 "Акт о приеме-передаче
аренды.
объекта
основных
средств
(кроме зданий, сооружений)",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
-
001
Списана стоимость
арендодателю.
001
-
Принято на учет лизинговое имущество (при его учете на балансе лизингодателя).
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче
объекта
основных
средств
(кроме зданий, сооружений)"
Бухгалтерская
справка
(0504833)
-
001
Возвращено лизинговое имущество (при его учете на балансе лизингодателя).
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче
объекта
основных
средств
(кроме зданий, сооружений)"
Бухгалтерская
справка
(0504833)
-
001
Списано лизинговое имущество на дату перехода права собственности при его № ОС-4 "Акт о списании
выкупе или возврате.
объекта
основных
средств
(кроме
автотранспортных
средств)",
№
ОС-4а,
Бухгалтерская
справка
(0504833)
002
-
Приняты на ответственное хранение полученные от поставщиков товарноматериальные ценности, по которым на законных основаниях отказано в акцепте
счетов, платежных требований и в их оплате по цене, указанной в приемосдаточном акте или в счетах, платежных т
№ МХ-1 "Акт о приеме передаче
товарноматериальных ценностей на
хранение",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
002
-
Приняты на ответственное хранение полученные от поставщиков неоплаченные
товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию по условиям
договора до их оплаты, по цене, указанной в приемо-сдаточном акте или в счетах,
платежных требованиях.
№ МХ-1 "Акт о приеме передаче
товарноматериальных ценностей на
хранение",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
002
-
Приняты на ответственное хранение оплаченные покупателями товарноматериальные ценности, которые оставлены на ответственное хранение и
оформлены сохранными расписками по цене, указанной в приемо-сдаточном акте
или в счетах, платежных требованиях.
№ МХ-1 "Акт о приеме передаче
товарноматериальных ценностей на
хранение",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
-
002
Сняты с учета материальные ценности, принятые ранее на ответственное № МХ-1 "Акт о приеме хранение, в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику. передаче
товарноматериальных ценностей на
хранение",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
003
-
Поступили сырьё и материалы заказчика, предназначенные для дальнейшей № МХ-1 "Акт о приеме переработки (давальческого сырья), не оплачиваемые организацией-изготовителем передаче
товарнопо цене, указанной в договоре.
материальных ценностей на
хранение",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
-
003
Списана с забалансового учета стоимость сырья и материалов заказчика, принятых № МХ-1 "Акт о приеме в переработку (давальческое сырье), в связи с возвратом заказчику либо передаче
товарноиспользованием для изготовления продукции.
материальных ценностей на
хранение",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
арендованных
основных
средств
при
их
возврате № ОС-1 "Акт о приеме-передаче
объекта
основных
средств
(кроме зданий, сооружений)"
Бухгалтерская
справка
(0504833)
004
-
Получены товары на комиссию по цене, указанной в приемо-сдаточных актах.
-
004
Списана с забалансового учета стоимость отгруженной продукции (проданного № КОМИС-5 "Акт
товара).
товара
с
Бухгалтерская
(0504833)
005
-
Получено оборудование, принятое для монтажа, в ценах, указанных заказчиком в № ОС-15 "Акт о приемесопроводительных документах.
передаче
оборудования
в
монтаж",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
-
005
Списано оборудование, принятое для монтажа.
006
-
Приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, № МХ-1 "Акт о приеме бланки удостоверений, различные абоненты, талоны, билеты, бланки товарно- передаче
товарносопроводительных документов) в условной оценке.
материальных ценностей на
хранение",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
-
006
Списана стоимость бланков строгой отчетности, переданных для использования №
М-11
"Требование
либо в случае их непригодности.
накладная",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
007
-
Отражена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие Приказ
неплатежеспособности должников, в течение пяти лет с момента списания.
руководителя
Бухгалтерская
(0504833)
-
007
Списана с забалансового учета стоимость задолженности при её погашении или по Приказ
(распоряжение)
истечении пяти лет после срока её списания.
руководителя о списании
008
-
Отражено получение гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей Гарантия,
в сумме, указанной в гарантии или в договоре.
Бухгалтерская
(0504833)
-
009
-
008
-
009
Списаны обеспечения (гарантии) в связи с погашением задолженности.
Выданы обеспечения (гарантии) под обязательства и платежи.
Списаны суммы обеспечений (гарантий) в связи с погашением задолженности.
№
КОМИС-1
"Перечень
товаров,
принятых
на
комиссию",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
Бухгалтерская
(0504833)
о снятии
продажи",
справка
справка
(распоряжение)
о
списании,
справка
справка
Гарантия,
Бухгалтерская
(0504833)
справка
Гарантия,
Бухгалтерская
(0504833)
справка
Гарантия,
Бухгалтерская
(0504833)
справка
009
-
Отражено имущество, находящееся в залоге.
Бухгалтерская
(0504833)
справка
-
009
Отражено прекращение залога имущества.
Бухгалтерская
(0504833)
справка
010
-
В конце года отражен по установленным нормам амортизации износ по объектам Бухгалтерский
жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.
начислению
Бухгалтерская
(0504833)
регистр
по
амортизации,
справка
-
010
Списаны суммы износа при выбытии объекта основных средств.
11
-
Отражены основные средства, ссданные в аренду, лизинг, в оценке, указанной в № ОС-1 "Акт о приеме-передаче
договоре, если по условиям договора они учитываются на балансе объекта
основных
средств
лизингополучателя.
(кроме зданий, сооружений)",
Бухгалтерская
справка
(0504833).
-
011
Поступили основные средства из аренды (лизинга).
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче
объекта
основных
средств
(кроме зданий, сооружений)",
Бухгалтерская
справка
(0504833)
-
011
Выкуплены основные средства лизингополучателем.
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче
объекта
основных
средств
(кроме зданий, сооружений)",
Бухгалтерская
(0504833)
справка
Бухгалтерская
(0504833)
справка
ЛИТЕРАТУРА
Нормативные документы:
Гражданский кодекс РФ (части 1-4)
Налоговый кодекс РФ (части 1-2)
Трудовой кодекс РФ
Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября
1996г.
6. Федеральный
закон
«О
консолидированной
финансовой
отчётности» №208-ФЗ от 27 июля 2010 г.
7. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об
утверждении Положения о признании Международных стандартов
финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов
финансовой отчетности для применения на территории РФ».
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н
9. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Приказ Минфина
России от 6 октября 2008 г. № 106н
10.
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Приказ
Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н
11.
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина России от 27
ноября 2006 г. № 154н
12.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ
Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н
13.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н
14.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина России
от 30 марта 2001 г. № 26н
15.
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Приказ Минфина
России от 25 ноября 1998 г. № 56н
16.
ПБУ
8/2010
«Оценочные
обязательства,
условные
обязательства и условные активы». Приказ Минфина России от 13
декабря 2010 г. № 167н
17.
ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ Минфина России от 6
мая 1999 г. № 32н
18.
ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина России от
6 мая 1999 г. № 33н
1.
2.
3.
4.
5.
19.
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Приказ
Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н
20.
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Приказ Минфина
России от 08 ноября 2010 г. № 143н
21.
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Приказ
Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н
22.
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Приказ
Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н
23.
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Приказ
Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н
24.
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
Приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н
25.
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы». Приказ
Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н.
26.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ
Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н
27.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Приказ Минфина
России от 10 декабря 2002 г. № 126н
28.
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной
деятельности». Приказ Минфина России от 24 ноября 2003 г.
№ 105н
29.
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Приказ
Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н
30.
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и
отчётности». Приказ Минфина России от 28.06.2010 г. №63н
31.
ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств». Приказ
Минфина России от 02 февраля 2011 г. №11н
32.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000
г. N 94н
33.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств. Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н
34.
Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента,
специальных
приспособлений,
специального
оборудования и специальной одежды. Приказ Минфина России от
26 декабря 2002 г. № 135н
35.
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по
договору лизинга. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г.
№ 15
36.
О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина России
от 2 июля 2010 г. № 66н
37.
Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов. Приказ Минфина России от 28 декабря
2001 г. № 119н
38.
Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13 июня 1995
г. № 49
39.
Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций
операций, связанных с осуществлением договора доверительного
управления имуществом. Приказ Минфина России от 28 ноября
2001 г. № 97н
40.
Указания по отражению в бухгалтерском учете и отчетности
операций при исполнении соглашений о разделе продукции. Приказ
Минфина России от 11 августа 1999 г. № 53н
41.
Методические указания по формированию отчетности при
осуществлении реорганизации организаций. Приказ Минфина
России от 20 мая 2003 г. № 44н
42.
Методические рекомендации по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.
Письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5
Основная литература:
43. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/Ю. А.
Бабаев [и др.]; Под ред. Ю. А. 2.Бабаева.— 2-е изд., перераб. и
доп.— М.: Вуз. учеб., 2008.— 649 с.
44. Керимов Вагиф Эльдар оглы. Бухгалтерский финансовый учет:
учебник для вузов/ В. Э. Керимов.— М.: Дашков и К,2006.—723с.
45. Кондраков Николай Петрович. Бухгалтерский учет: учебник
для вузов/Н. П. Кондраков.— М.: ИНФРА-М, 2006-2008 г.г.
46. Муравицкая, Наталья Константиновна. Бухгалтерский учет:
Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность:
учебное пособие для вузов/Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко;
Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации.—
М.: КНОРУС, 2005.— 523 с.
47. Романченко Н.Н. Методические указания и задания
контрольной работы по дисциплине «Бухгалтерский учет» для
студентов заочного отделения. – Пермь: ПГТУ, 2010. – 35 с.
Дополнительная литература:
48. Бабаев Юрий Агивович. Теория бухгалтерского учета: Учеб.
для вузов/ Ю.А.Бабаев .— 3-е изд., перераб. и доп.— М.: Проспект,
2004 .— 255 с.
49. Гусева, Татьяна Михайловна. Основы бухгалтерского учета:
теория, практика, тесты: учебное пособие для вузов/Т. М. Гусева, Т.
Н. Шеина.— 5-е изд., перераб. и доп.— М.: Финансы и статистика,
2005-2008
50. Камышанов Пётр Иванович. Бухгалтерский финансовый учет:
учебник для вузов/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.—4-е изд.,
испр.— М.: Омега-Л, 2007.— 591 с.
51. Кондраков,
Николай
Петрович.
Самоучитель
по
бухгалтерскому учету: учебное пособие для вузов/Н.П.
Кондраков.— 4-е изд., перераб. и доп .— М. : Проспект, 2006.—
555с.
52. Кожинов, Валерий Яковлевич. Современный бухгалтерский
учет:учебник /В.Я. Кожинов.— М. : Альфа-Пресс, 2008 .— 767 с.
Периодические издания:
«Бухгалтерский учет»
«Вопросы экономики»
«Все для бухгалтера»
«Главбух»
«Консультант»
«Практическая бухгалтерия»
«Проблемы теории и практики управления»
«Расчет»
«Управленческий учет»
«Финансовый директор»
«Финансовый менеджмент»
«Экономика и управление»
«Экономика и учет»
«Экономические стратегии»
Интернет-источники:
1. www.finprofi.ru
2. GAAP.ru
3. http://www.glavbukh.ru
4. http://www.klerk.ru
5. http://www.ckat.ru