Отчеты о финансовом положении двух компании на 31 декабря представлены ниже (в тыс. тенге): «БЕРЕКЕ» «МЕРЕКЕ» Корректировка Активы Долгосрочные активы Материальные активы 620000 152000 35 000-14 000= 21 000 Инвестиции 230000 -230000 Гудвилл Краткосрочные активы Запасы 120000 27000 -5000 Дебиторская 130000 60000 -30 000 задолженность Денежные средства 15000 Итого активов 1100000 254000 КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы Акционерный капитал (номинал 3 тыс тенге) Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль НКД Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность Операционный овердрафт Налог Итого капитала и обязательства 600000 30000 200000 162000 50000 135000 -30000 2018 года КОФ 793 000 0 63 900 142 000 160 000 15 000 1 173 900 600000 200 000 157 600 69 300 103000 28000 2000 33000 1100000 -30 000 101 000 2 000 11000 254000 44 000 1 173 900 Имеется следующая дополнительная информация: Примечание 1. Компания «Береке» 01 января 2018 года приобрела 7000 акций «Мереке» за 230 000 тыс тенге, нераспределенная прибыль «Мереке» на эту дату составила 105 000 тыс тенге. Примечание 2. На дату приобретения компании «Мереке» справедливая стоимость ее запасов была на 3500 тыс тенге выше их себестоимости, все эти запасы были реализованы «Мереке» на протяжении 2018 года Справедливая стоимость материальных долгосрочных активов «Мереке» превышала балансовую стоимость на 35000 тыс. Тенге. Срок службы этих активов на дату приобретения составлял 5 лет, амортизация материальных долгосрочных активов начисляется равномерно в течение оставшегося срока службы. Примечание 3. Гудвилл обесценился 10 000 тыс. тенге за два года. Примечание 4. В течение года «Мереке» продала «Береке» товары за 150000 тыс. тенгес наценкой к себестоимости в 20%. До конца года компания «Береке» реализовала 80% этих товаров третьим сторонам. «Береке» оплатило только 80% за товар. Примечание 5. Отложенное налогооблажение в расчет не принимается. Задание: 1) Опишите структуры группы «Береке» (1 балл) 2) Сделайте расчеты согласно примечания 2. (1 балл) 3) Сделайте расчеты согласно примечания 4. (2 балла) 4) Рассчитайте справедливую стоимость чистых активов компании «Мереке» на дату приобретения и по состоянию на 31 декабря 2016 года (6 баллов) 5) Определите долю «Береке» в чистых активах «Мереке» (1 балл) 6) Рассчитайте гудвилл на дату приобретения и на отчетную дату (3 балла) 7) Рассчитайте долю прибыли «Береке» на дату отчета (1 балл) 8) Рассчитайте неконтролируемую долю на дату отчета (1 балл) 9) Рассчитайте консолидированную нераспределенную прибыль группы на дату отчета (2 балла) 10) Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний «Береке» на 31 декабря 2018 года (7 баллов). Решение: 1.Структура группы: «Береке» – материнская компания «Мереке» – дочерняя компания Доля «Береке» – 70% 30 000 000/3 000 = 10 000 акций 7 000 – 70% 2. Справедливая стоимость материальных долгосрочных активов «Мереке» превышала балансовую стоимость на 35000 тыс. Тенге, следовательно, нужно найти сумму износа 35 000/5 х 2 = 14 000 – сумма износа 3. 150 000 х 20/120 = 25 000 х 20% = 5 000 – нереализованная прибыль по запасам 150 000 х 20% = 30 000 дебиторская и кредиторская задолженность внутри группы 4. На дату отчета На дату покупки Изменения АК 30 000 30 000 0 Нераспр.прибыль 135 000 105 000 30 000 Эмис. доход 50 000 50 000 Корректировка до справ. 35 000 35 000 0 Стоимости долгосрочных активов Корректировка запасов 0 3 000 (3 000) Амортизация здания (14 000) (14 000) Нераспределенная прибыль по (5 000) (5 000) запасам Итого чистые активы 231 000 223 000 8 000 5.Доля «Береке» в чистых активах «Мереке» 223 000 х 70% = 156 100 6. Гудвилл = 230 000 – 156 100 = 73 900 Обесценение гудвилла на отчетную дату - 10 000 Остаток гудвилла на дату консолидированного отчета о финансовом положении 73 900– 10 000 = 63 900 7. 8 000 х 70% = 5 600 8. 231 000*30%= 69 300 9. 162 000+5 600- 10 000= 157 600 Задача 2. Отчеты о финансовом положении двух компаний по состоянию на 31 декабря 2018 года представлены ниже Период: 2018 год Ед. измерения: тыс. тенге. "Фаворит” "Триумф" Активы: Краткосрочные активы: Запасы 50 000 20 000 Дебиторская задолженность 45 000 20 000 Денежные средства 25 000 Итого краткосрочных активов 120 000 40 000 Долгосрочные активы: Земля 100 000 80 000 Здания и сооружения 140 000 100 000 Оборудование 30 200 50 000 Инвестиции 250 000 Итого долгосрочных активов 520 200 230 000 Итого акгивы 640 200 270 000 Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность 50 000 40 000 Налоги к оплате 5 500 10 000 Итого краткосрочные обязательства 55 500 50 000 Долгосрочные обязательства: Отсроченное вознаграждение за акции 47 500 Итого долгосрочные обязательства 47 500 Собственный капитал: Акционерный канитал 1 тенге номинал 280 000 100 000 Эмиссионный доход 87 200 25 000 Резерв дооценки 30 000 25 000 Нераспределенная прибыль 140 000 70 000 Итого собственный капитал 537 200 220 000 Итого собственный капитал и обязательства 640 200 270 000 Дополнительная информация: Примечание 1 - приобретение акций компании "Триумф" Компания "Фаворит" приобрела 75% акций компании "Триумф" 1 января 2017 года, когда резерв переоценки и нераспределенная прибыль компании "Триумф" были 20 000 тыс. тенге и 60 000 тыс. тенге, соответственно. Ни одна из компаний не выпускала и не выкупала акции с момента приобретения. Компания "Фаворит" приобрела акции путем обмена акциями 3 к 2, а также оплаты денежными средствами, которая состоится 1 мая 2019 года. Дисконтированная стоимость данного платежа на 1 января 2017г., с использованием ставки дисконтирования, равной 10% (стоимость капитала компании "Фаворит"), была 47 500 тыс. тенге."Фаворит" не делал поправок на эту сумму с момента приобретения. Цена за 1 акцию компании "Фаворит" на 1 января 2017 года была 1,8 тенге, а компании "Триумф" 2,3 тенге. Примечание 2 - внутригрупповые продажи В течение года "Триумф" продала "Фаворит" товары за 40 000 тыс. тенге. "Триумф" формирует продажную цену товаров путем прибавления к себестоимости наценки 25%. На 31 декабря 2018 года, "Фаворит" оплатил только половину товаров, а три четверти все еще находится у него. Примечание 3 - справедливая стоимость активов На 1 января 2017 года справедливая стоимость зданий компании "Триумф" была на 30 000 тыс. тенге выше, чем балансовая стоимость. Оставшийся срок полезного использования зданий составлял 30 лет, а остаточная стоимость предполагалась равной нулю. На 1 января 2017 года справедливая стоимость запасов компании "Триумф", была на 3 000 тыс. тенге ниже, чем балансовая стоимость. Все эти запасы были проданы к 31 декабря 2018 года. Справедливая стоимость других активов и обязательств компании "Триумф" были примерно равны их балансовым стоимостям. Справедливая стоимость неконтролирующей доли на дату приобретения не установлена. Примечание 4 - деловая репутация С момента приобретения стоимость деловой репутации снизилась на 40% по сравнению с величиной, определенной на момент покупки. Задание: 1. Определите структуры группы "Фаворит". Определите стоимость инвестиции в "Триумф" 2. Определить, какие корректировки следует сделать при расчете справедливой стоимости активов компании "Триумф" 3. Рассчитать чистые активы компании "Триумф" на дату приобретения и на отчетную дату. 4. Рассчитайте гудвил на дату приобретения и на отчетную дату. 5. Рассчитать обесценение гудвила. 6. Рассчитать неконтролирующую долю участия (НДУ) на дату отчета. 7. Рассчитайте резерв дооценки 8. Рассчитайте долю прибыли в компании "Триумф" на дату отчета; 9. Рассчитайте консолидированную нераспределенную прибыль группы на дату отчета 10. Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы компаний "Фаворит" на 31 декабря 2018г Решение: 1.Структура группы: «Фаворит» – материнская компания «Триумф» – дочерняя компания Доля «Фаворит» – 75% Отчетная дата: 31.12.2018 Дата покупки: 01.01.2017 Срок владения- 2 года Компания «Фаворит» сдает консолидированную финансовую отчётность на 31.12.2018г. Стоимость инвестиций: а) стоимость инвестиции методом обмена и Триумф Акция 1,8 x 100 000 ur x 75% x 3/2 =202 500 Денежные средства - 47 500 ИТОГО: 250 000 тыс. тенге 6) стоимость отложенного возмещения на отчетную дату 47 500 x 1,12 = 57 475, отсюда увеличение стоимости обязательств=57 475 -47 500=9 975 тыс. тенге. Данная сумма увеличит отложенное возмещение и на дату отчетности будет учтена при расчете нераспределенной прибыли группы. 2.Корректировки при расчете справедливой стоимости активов компании «Триумф» Справедливая стоимость здания на дату приобретения на 30 000 тыс. тенге выше балансовой стоимости, следовательно, надо до рассчитать сумму износ 30 000/ 30 х 2 года = 2 000 тыс. тенге - сумма износа Так как ТМЗ на конец отчетного периода реализованы, превышения их справедливой стоимости не будет. 40 000 х 25/125 = 8 000 тыс.тенге – прибыль "Триумф" от операции по реализации запасов предприятию "Фаворит" 8 000*3/4=6 000 тыс.тенге – нереализованная прибыль по запасам 40 000 x 50% = 20 000 тыс. тенге - корректировка дебиторской и кредиторской задолженности внутри группы 3. Акционерный капитал Эмиссионный доход Резерв дооценки На дату На дату Изменение отчета покупки 100 000 100 000 0 25 000 25 000 0 25 000 20 000 5000 Нераспределенная прибыль 70 000 Корректировка по справ. Стоимости зданий 30 000 Корректировка по стоимости запасов 0 Амортизация здания (2000) Нераспр прибыль по запасам (6000) Итого чистые активы 242000 4-5 Стоимость покупки +%НДУ •CCЧА ДП (Р3) -СС ЧА ДП (Р3) Гудвилл на дату покупки Обесценение гудвилла Гудвилл на отч дату 60 000 10 000 30 000 0 (3 000) 3000 (2000) (6000) 10 000 232000 250 000 25%*232000=58000 (232 000) 76000 76 000*40%=(30400) 45600 6. Прирост и чистых активах "Фаворит" = 10 00 000тг -5000 000=5000 000. Доля прибыли «Фаворит» 5 000 000x 75% -3 750 000 7. Стоимость чистых активов «Триумф» 242 000 Неконтролирующая доля% *25% Неконтролирующая доля на отчетную дату 60 500 000 8.Резерв дооценка 30 000 (MK) +5 000 * 75% = 33 750 тыс. тенге 9 Нераспределенная прибыль Фаворит на дату отчета 140 000 +Доля в приросте Ча «Триумф» 5000*0,75=3750 -Обесценение гудвилла (30400) -Проценты по отложенному возмещению (9975) Итого НРП группы на дату отчета 103 375 10. Активы: Краткосрочные активы: Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства Итого краткосрочных активов Долгосрочные активы: Земля Здания и сооружения Оборудование Гудвилл Инвестиции Итого долгосрочных активов Итого акгивы Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность Налоги к оплате Итого краткосрочные обязательства Долгосрочные обязательства: Отсроченное вознаграждение за акции Итого долгосрочные обязательства Собственный капитал: Акционерный канитал 1 тенге номинал Эмиссионный доход Резерв дооценки Нераспределенная прибыль собственный Итого капитал собственный Итого капитал и обязательства Фаворит Триумф 50 000 45 000 25 000 120 000 20 000 20 000 100 000 140 000 30 200 45 600 250 000 520 200 640 200 80 000 100 000 50 000 50 000 5 500 40 000 10 000 55 500 50 000 Корректировка КОФ 3 000 37 850 14000 40 000 0 2 000 250000 230 000 270 000 47 500 73 000 102 850 39 000 214 850 180 000 238 000 80 200 45 600 500 1000 043 1800 258 650 90 000 15 500 105 500 9975 47 500 57 475 57 475 280 000 100 000 87 200 30 000 140 000 537 200 25 000 25 000 70 000 220 000 640 200 270 000 5 000 380 000 112 200 33 750 103 375 629 325 1 258 650